3 cum se impoziteaza veniturile pfa

Totul despre

PFA

EXPERTCD

Cum se impoziteaz`veniturile PFA?

Venituri din activit`]i independente

Cheltuieli deductibile

Eviden]a contabil` \n partid` simpl`

Norme de venit

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

www.rs.ro

Produs recomandat de Consilier Taxe [i Impozite pentru Contabili

Totul despre PFA

RENTROP & STRATON

Autor: Dani Cucu, consultant fiscal, expert contabil

Justinian Cucu, consultant Global Tax Management

Manager Centru de Profit: Irina Profir

Manager Produs: Maria Ungureanu

Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton

Lucrare editat` de: RENTROP & STRATON

Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Pre[edinte: George Straton

Director General: Florin C#mpeanu

Director Economic: Mariana Ne]oiu

Serviciul Clien]i:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99

e-mail: [email protected]

Pute]i consulta [i celelalte lucr`ri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

RENTROP & STRATONToate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prinniciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din parteaeditorului.Informa]iile din acest material au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de \ncredere. Scopul acestei lucr`ri este s` v`ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative [i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Au-torii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sause ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.

PFA001

Totul despre PFA =====================================================================

Produs recomandat de Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,

accesati http://www.fisc.ro =====================================================================

========================================================================================================== Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 1 of 53

Capitolul 3 - Cum se impoziteaz veniturile PFA?

Venituri din activiti independente .........................................................................................3 Venituri din drepturi de proprietate intelectual..............................................................4

Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate industrial.................................................................... 4 Drepturi de autor, drepturi conexe dreptului de autor....................................................................................... 4

Restricii privind cumularea de venituri salariale cu venituri din drepturi de proprietate intelectual........ 6 Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual ................................................................. 6

Cheltuielile deductibile forfetar..................................................................................................................... 6 Contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat .................................................................................. 7 Comision cuvenit organismelor de gestiune ................................................................................................. 9 Cheltuielile deductibile n sistem real. Opiunea ctre sistemul real..........................................................10

Plile anticipate datorate de beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual.......................11 Venituri comerciale ............................................................................................................12 Venituri din profesii libere ................................................................................................13

Venitul brut (veniturile PFA) .................................................................................................14 Cheltuieli deductibile ..............................................................................................................15

Reguli generale pentru deducerea cheltuielilor ...............................................................15 Cheltuieli deductibile n sistem real ..................................................................................15

Cheltuieli cu deductibilitate integral..........................................................................................................15 Cheltuieli deductibile limitat .......................................................................................................................19 Cheltuieli nedeductibile ...............................................................................................................................22

Contribuiile datorate de persoanele fizice autorizate.....................................................................................23 Taxa pe valoarea adugat ...............................................................................................................................26

Evidena contabil n partid simpl......................................................................................28 Norme privind nregistrarea veniturilor n contabilitate ...............................................28

Fia pentru operaiuni diverse pentru venituri.............................................................................................29 Borderou de pli n cazul contractelor de mandat, agent sau comision ....................................................30 Utilizarea caselor de marcat.........................................................................................................................30

Norme pentru evidenierea cheltuielilor n contabilitate................................................30 Obligaii PFA n calitate de angajatori ........................................................................................................31 Fia pentru operaiuni diverse pentru cheltuieli ..........................................................................................32

Evidentierea taxei pe valoarea adugat n contabilitate ...............................................32 Calculul venitului net .........................................................................................................33 Documentele justificative i financiar-contabile..............................................................34

Registre obligatorii...........................................................................................................................................35 Reconstituirea documentelor justificative........................................................................39 Arhivarea i pstrarea documentelor justificative i financiar-contabile.....................41

Norme de venit ........................................................................................................................44 Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit ...................................................................................................44

Totul despre PFA =====================================================================




Stabilirea normelor de venit ..............................................................................................49 Exercitarea opiunii ctre sistemul real............................................................................51

Venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere ...................................................................................................51

Totul despre PFA =====================================================================




Venituri din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele tipuri de venituri:

- veniturile comerciale; - veniturile din profesii libere; - veniturile din drepturi de proprietate intelectual.

Aceste venituri se supun impozitului pe veniturile din activiti independente i pot fi realizate de persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n urmtoarele forme de organizare:

- n mod individual i/sau - ntr-o form de asociere, pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de

activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice,

- inclusiv din activiti adiacente. Exercitarea unei activiti independente se caracterizeaz prin: 1. realizarea n mod individual sau sub forma unei asociaii fr personalitate juridic pe baza unui

contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti productoare de venit; n cazul persoanelor fizice asociate, impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere (inclusiv al societii civile profesionale), asupra venitului net distribuit;

2. veniturile din activiti independente pot fi exercitate de persoanele fizice romne i strine care

realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent.

3. activitatea independent se desfoar n mod obinuit, pe cont propriu i urmrete un scop lucrativ.

Criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: - desfurarea activitii n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ; - libera alegere a desfurrii activitii; - libera alegere a programului de lucru; - libera alegere a locului de desfurare a activitii; - riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; - activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; - activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n

condiiile legii. 4. Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu

permanent n Romnia sunt supuse impozitului pe venit pentru venitul net atribuibil sediului permanent. Prin sediu permanent/baz fix se nelege locul prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, n scopul obinerii de venit.

Totul despre PFA =====================================================================




Venituri din drepturi de proprietate intelectual Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente cu excepiile menionate n acest subcapitol. Sunt venituri din activiti independente i veniturile obinute n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile de aceast natur pot fi clasificate n: - venituri din valorificarea drepturilor de proprietate industrial recunoscute i protejate prin nscrisuri

ale instituiilor specializate; - drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.

Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate industrial Aceste venituri din valorificarea drepturilor de proprietate industriala cuprind:

z brevetele de invenie; Odat cu intrarea n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 200/2009, respectiv ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, veniturile persoanelor fizice care exploateaz invenia, respectiv titularul brevetului aplicat, care pn la acea dat erau neimpozabile se supun impozitului pe venit. Este vorba de: - veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii

acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului;

- venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. z desenele i modele; z mostrele; z mrcile de fabric i de comer; z procedee tehnice; z know-how; z franciza.

Drepturi de autor, drepturi conexe dreptului de autor Obiectul dreptului de autor cuprinde operele originale de creaie intelectual n domeniul literar,

Totul despre PFA =====================================================================




artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma concret de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, precum i operele derivate. Fac obiectul dreptului de autor:

z scrierile literare i publicistice, conferinele, predicile, pledoariile, prelegerile i orice alte opere scrise sau orale, precum i programele pentru calculator;

z operele tiinifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicrile, studiile, cursurile universitare, manualele colare, proiectele i documentaiile tiinifice;

z compoziiile muzicale cu sau fr text; z operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice i pantonimele; z operele cinematografice, precum i orice alte opere audiovizuale; z operele fotografice, precum i orice alte opere exprimate printr-un procedeu analog fotografiei; z operele de art plastic, cum ar fi: operele de sculptur, pictur, grafic, gravur, litografie, art

monumental, scenografie, tapiserie, ceramic, plastic sticlei i a metalului, precum i operele de art aplicat produselor destinate unei utilizri practice;

z operele de arhitectur, inclusiv planele, machetele i lucrrile grafice ce formea-z proiectele de arhitectur;

z lucrrile plastice, hrile i desenele din domeniul topografiei, geografiei i tiinei n general; z traducerile, adaptrile, adnotrile, lucrrile documentare, aranjamentele muzicale i orice alte

transformri ale unei opere literare, artistice sau tiinifice care reprezint o munc intelectual de creaie;

z culegerile de opere literare, artistice sau tiinifice, cum ar fi: enciclopediile i antologiile, coleciile sau compilaiile de materiale sau date, protejate ori nu, inclusiv bazele de date, care, prin alegerea sau dispunerea materialului, constituie creaii intelectuale.

Titularii de drepturi conexe dreptului de autor pot fi: - artitii interprei sau executani, pentru propriile interpretri sau execuii, - productorii de nregistrri sonore, pentru propriile nregistrri, - organismele de radiodifuziune i televiziune, pentru propriile emisiuni, - persoane fizice care redacteaz diferite articole, rapoarte, studii .a. asemenea, - lectori, formatori pentru conferinele, prelegerile susinute, - informaticieni pentru programele de calculator create .a. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord (remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven, tantieme etc.). O excepie de la conferirea acestor venituri a naturii de venituri din drepturi de proprietate intelectual o reprezint obligaia persoanelor angajate s realizeze opere sau lucrri de natura celor

Totul despre PFA =====================================================================




menionate mai sus n baza unor raporturi de munc.

Restrictii privind cumularea de venituri salariale cu venituri din drepturi de proprietate intelectual n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii n categoria veniturilor din salarii. Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual. Persoanele fizice angajate, precum i cele care ncheie contracte, altele dect cele prin care sunt reglementate relaiile de angajare, i care desfoar activiti utiliznd baza material a angajatorului sau a celeilalte pri contractante, n vederea realizrii de invenii, realizri tehnice sau procedee tehnice, opere tiinifice, literare, artistice etc., obin venituri de natur salarial.

Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se realizeaz pe baza a trei metode diferite, funcie de natura venitului obinut i de opiunea exprimat de persoana fizic beneficiar a dreptului, la organul fiscal. n toate cazurile venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor (funcie de natura venitului i de opiune) i a contribuiilor obligatorii. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. Astfel venitul net poate fi determinat: 1. prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli; 2. prin deducerea din venitul brut a comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor

pltitori care au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi; 3. prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile potrivit evidenei contabile n

partid simpl, n situaia n care a fost exprimat opiunea pentru sistemul real de determinare a venitului net.

Cheltuielile deductibile forfetar Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli dup cum urmeaz: z o cot de cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut, aplicabil n toate cazurile mai puin veniturilor

provenind din crearea unor lucrri de art monumental;

Totul despre PFA =====================================================================




z o cota de cheltuieli de 50%, aplicat la venitul brut, n cazul drepturilor de autor aferente operelor

de art monumental. Sunt opere de art monumental urmtoarele:

a) lucrri de decorare (pictur mural) a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior;

b) lucrri de art aplicat n spaii publice (ceramic, metal, lemn, piatr, marmur etc.); c) lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; d) lucrri de restaurare a acestora.

z contribuiile sociale obligatorii.

Pe lng aceste sume deductibile stabilite n mod forfetar de 40%, respectiv 50%, persoanele fizice care realizeaz asemenea venituri au posibilitatea deducerii i a contribu-iilor obligatorii pltite.

Contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat Persoana asigurat are obligaia plii contribuiei sub forma unei cote de contribuii la asigurrile sociale aplicate asupra veniturilor menionate mai sus, numai n cazul n care nu realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit, venituri impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente, venituri din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor din silvicultur, indemnizaii de omaj, dar nu mai puin de un salariu de baz minim brut pe ar, lunar. Pentru veniturile impozabile din drepturi de proprietate intelectual, obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate revine persoanelor fizice beneficiare ale acestor venturi i nu pltitorilor de astfel de venturi. Exemplu: Domnul Pavel Ionescu, pensionar pentru limit de vrst, realizeaz venituri din drepturi de autor n cuantum de 15.000 lei n anul 2009. Pltitorul de venituri are obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe venit aplicnd o cot de 10% la venitul brut (1.500 lei). n anul urmtor, pe baza documentului eliberat de pltitorul de venituri, i va ndeplini obligaiile declaraive, venitul persoanei fizice fiind impozitat cu cota de 16% asupra venitului net:

n cursul anului 2009: - venit brut = 15.000 lei; - reinere la surs = 1.500 lei; - ctig n cursul anului = 13.500 lei.

pn la data de 15 mai 2010: - venit brut = 15.000 lei; - cheltuieli forfetare deductibile = 6.000 lei (15.000 lei x 40%); - contribuia la asigurrile sociale de sntate potrivit Legii nr. 95/2006 = 825 lei. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a

Totul despre PFA =====================================================================




urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. Venit net = 8.175 lei Impozit anual datorat = 1.308 lei Din care pltit = 1.500 lei Diferen de restituit = 192 lei n cazul n care venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii i prezentrii de documente justificative pentru cheltuielile efectuate n vederea obinerii venitului. Cheltuielile forfetare includ i comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. Cotele de cheltuieli de 50% sau 40% nu cuprind contribuiile obligatorii, reprezentnd numai cheltuielile aferente veniturilor. Dac domnul Ionescu Simion ar fi realizat i venituri din salarii pltite de angajatorul su, altul dect cel care a pltit drepturile de autor, situaia ar fi fost:

n cursul anului 2009: - venit brut = 15.000 lei; - reinere la surs = 1.500 lei; - ctig n cursul anului = 13.500 lei.

pn la data de 15 mai 2010: - venit brut = 15.000 lei; - cheltuieli forfetare deductibile = 6.000 lei. Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%, care se aplic asupra:

a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit; b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente care se supun

impozitului pe venit; dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe ar, lunar;

c) veniturilor din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor din silvicultur, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator i nu se ncadreaz la lit. b);

d) indemnizaiilor de omaj; e) veniturilor din pensiile care depesc limita supus impozitului pe venit; f) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi, veniturilor din

drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere i altor venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri de natura celor prevzute la lit. a) - e), venituri neimpozabile i pensionarii, pentru veniturile din pensii pn la limita supus impozitului pe venit, dar nu mai puin de un salariu de baz minim brut pe ar, lunar.

Venit net = 9.000 lei

Totul despre PFA =====================================================================




Impozit anual datorat = 1.440 lei, din care pltit = 1.500 lei i diferen de restituit = 60 lei Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, persoanele fizice vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declaraive direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aadar pe baza documentelor justificative eliberate de pltitorul de venit persoan fizic i poate determina singura venitul net fiind scutit de la conducerea evidenei contabile n partid simpl i de la completarea oricaror registre. Venitul brut din care se deduc cheltuielile forfetare este venitul atestat de pltitor pe documentul eliberat, permitant contribuabilului persoana fizic s i completeze declaraia de venit la termenul stabilit de lege. Documentele eliberate de pltitorii de astfel de venituri vor cuprinde urmtoarele informaii: - numele i prenumele beneficiarului de venit; - codul numeric personal/numrul de identificare fiscal; - venitul brut la care se aplic cota de impozit de 10%; - impozitul pe venit reinut prin reinere la surs; - suma achitat; - semntura beneficiarului de venit.

Comision cuvenit organismelor de gestiune Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a comisionului cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi n cazul urmtoarelor venituri: venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune, n cazul n care

drepturile de proprietate intelectual sunt exploatate de ctre motenitori; venituri din exercitarea dreptului de suit; Autorul unei opere originale de art grafic sau plastic ori al unei opere fotografice beneficiaz de un drept de suit. Dreptul de suit reprezentnd dreptul de a ncasa o cot din preul de vnzare obinut la orice revnzare a operei, ulterioar primei nstrinri de ctre autor, precum i dreptul de a fi informat cu privire la locul unde se afl opera sa. Acest drept se va aplica tuturor actelor de revnzare a unei opere originale de art grafic sau plastic ori a unei opere fotografice care implic, n calitate de vnztori, cumprtori sau intermediari, saloane, galerii de art, precum i orice comerciant de opere de art.

Dreptul de suit se calculeaz conform urmtoarelor cote, fr a putea depi 12.500 euro:

a) de la 300 la 3.000 euro - 5%; b) de la 3.000,01 la 50.000 euro - 4%; c) de la 50.000,01 la 200.000 euro - 3%; d) de la 200.000,01 la 350.000 euro - 1%; e) de la 350.000,01 la 500.000 euro - 0,5%; f) peste 500.000 euro - 0,25%.

Vnztorul rspunde de reinerea din preul de vnzare, fr adugarea altor taxe, i de plata ctre autor a sumei datorate.

Totul despre PFA =====================================================================




venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat; Remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit prin negociere din 3 n 3 ani,

dac una dintre pri o cere, n cadrul unor comisii, care se pltete pentru suporturile pe care se pot realiza nregistrri sonore sau audiovizuale ori pe care se pot realiza reproduceri ale operelor exprimate grafic, precum i pentru aparatele concepute pentru realizarea de copii.

La aceast remuneraie compensatorie pentru copia privat au dreptul autorii operelor susceptibile de a fi reproduse prin nregistrri sonore sau audiovizuale pe orice tip de suport, precum i cei ai operelor susceptibile de a fi reproduse pe hrtie, direct ori indirect, au dreptul, mpreun cu editorii, productorii i cu artitii interprei sau executani. Ea este datorat de fabricanii i/sau importatorii de suporturi de aparate, indiferent dac procedeul folosit este unul analogic sau digital, care au obligaia s se nscrie la Oficiul Romn pentru Drepturile de Autor.

Remuneraiile sunt procentuale i se calculeaz la valoarea n vam, n cazul importatorilor, i, respectiv, la valoarea fr TVA, cu ocazia punerii n circulaie a produselor de ctre productori, i se pltete n luna urmtoare importului sau datei de facturare. Remuneraiile negociate de pri sunt procentuale i sunt datorate pentru aparatele i suporturile, inclusiv pentru coli de hrtie pentru copiator format A4 i suporturi digitale.

Remuneraia compensatorie pentru copia privat reprezint o cot procentual din valoarea n vam, n cazul importatorilor, i, respectiv, la valoarea fr TVA, cu ocazia punerii n circulaie a produselor de ctre productori, dup cum urmeaz:

a) coli de hrtie pentru copiator, format A4: 0,1%; b) alte suporturi: 3%; c) pentru aparate: 0,5% . Remuneraia compensatorie pentru copia privat se colecteaz de ctre un organism de gestiune colector unic pentru operele reproduse dup nregistrri sonore i audiovizuale i de ctre un alt organism de gestiune colector unic pentru operele reproduse de pe hrtie. Remuneraia compensatorie pentru copia privat ncasat de organismele de gestiune colectoare unice se repartizeaz beneficiarilor, astfel: n cazul suporturilor i aparatelor pentru copii nregistrate sonor, prin procedeu analogic, 40% din

remuneraie revine, n pri negociabile, autorilor i editorilor operelor nregistrate, 30% revine artitilor interprei sau executani, iar restul de 30% revine productorilor de nregistrri sonore;

n cazul suporturilor i aparatelor pentru copii nregistrate audiovizual, prin procedeu analogic, remuneraia se mparte n mod egal ntre urmtoarele categorii: autori, artiti interprei sau executani i productori;

n cazul copiilor nregistrate prin procedeu digital, pe orice tip de suport, remuneraia se mparte n mod egal ntre beneficiarii corespunznd fiecreia dintre cele 2 categorii de mai sus.

Cheltuielile deductibile n sistem real. Opiunea ctre sistemul real Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile potrivit evidenei contabile n partid simpl, n situaia n care a fost exprimat opiunea pentru sistemul real de determinare a venitului net. Persoanele fizice care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul sa renune la

Totul despre PFA =====================================================================




determinarea venitului net supus impozitului prin deducerea de cheltuieli determinate n mod forfetar, optnd ctre conducerea unei contrabiliti a ncasrilor i plilor n sistem real. n aceast situaie, opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl va fi obligatorie pentru persoana fizic pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se va considera rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul persoanelor fizice care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul celor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Procedurii de opiune i sunt aplicabile urmtoarele reguli: - cererea nu trebuie s fie aprobat de ctre organul fiscal, singura condiie fiind nregistrarea acesteia; - odat cu depunerea cererii de opiune pentru sistemul real trebuie depus i declaraia estimativ ce

cuprinde veniturile i cheltuielile estimate a se realiza n anul de raportare; - cererea se consider rennoit n cazul n care pn la 31 ianuarie nu se depune o cerere de renunare la

modul de determinare a venitului net n sistem real. n temeiul art. 69 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent Declaraie de nregistrare fiscala/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice romne (020). Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data obinerii primului venit. Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal de domiciliu fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. Constituie contravenie nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni i se sancioneaz cu amend de la 50 lei (RON) la 1.500 lei (RON), pentru persoanele fizice.

Plile anticipate datorate de beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual Beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul anului un impozit de 10% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. Calculul, reinerea impozitului de 10% reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe venit, precum i virarea la bugetul de stat revine pltitorilor de astfel de venituri. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul plii sumelor reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual ctre titularul de drepturi. Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul.

Totul despre PFA =====================================================================




Pltitorii de astfel de venituri pot fi: - utilizatorii de opere, invenii, know-how etc., n situaia n care titularii de drepturi i exercit

drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual ntre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;

- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.

- organismul sau entitatea care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare;

- orice entitate care n baza unui contract de cesiune pltete autorul pentru prestaia efectuat. Obligaiile pltitorilor de venituri din drepturi de proprietate intelectual sunt: - ncheierea unui contract de cesiune a drepturilor; - calcul i reinerea impozitului stabilit n cota de 10% aplicat la venitul brut reprezentnd plat

anticipat n contul impozitului pe venit datorat de persoana fizic; - virarea impozitului la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost

pltit venitul; - eliberarea ctre persoana fizic a unui document cuprinznd n special venitul brut la care se aplic

cota de impozit de 10%, impozitul pe venit reinut prin reinere la surs i suma achitat, cu ajutorul cruia persoana fizic s i poat ndeplini obligaiile declaraive;

- depunerea formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, lunar, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare lunii la care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd impozit reinut la surs, conform legislaiei specifice privind impozitul pe venitul persoanelor fizice, cum este cazul impozitului pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual;

- depunerea formularului 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut pe venitu-rile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit" pn la data de 30 iunie a anului curent, pentru veniturile pltite n anul fiscal expirat, pentru care ai reinut i virat impozit pe venit n anul expirat.

Venituri comerciale Sunt considerate venituri comerciale:

- veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asociaii fr personalitate juridic,

- veniturile realizate din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii liberale, - veniturile obinute din practicarea unei meserii.

n categoria veniturilor comerciale se includ i: - veniturile obinute de persoanele fizice care desfoar activiti de asigurare/reasigurare n baza

autorizrii date de asiguratorii - persoane juridice romne sau strine ori societi mutuale autorizate n condiiile Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor;

- veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu caracter comercial, ncepnd

cu 1 ianuarie 2009, altele dect cele neimpozabile (cum sunt veniturile realizate de proprietar/arenda

Totul despre PFA =====================================================================




din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend, veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultur i sericicultur, veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti specializate, cum ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic), i altele dect cele care sunt supuse impozitului aferent activitilor agricole din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea, valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:

- activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive i altele asemenea); - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar

(contract de comision, contract de consignaie, contract de mandat, contract de reprezentare, contract de agent .a.)

- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit i altele asemenea); - transport de bunuri i de persoane; - alte activiti definite de Codul comercial ca fapte de comer.

Pesoanele fizice autorizate care obin venituri comerciale au posibilitatea s determine venitul net supus impozitului pe venit astfel: - n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partida simpl, nregistrnd ncasrile i plile n

registrele contabile; este impozitat venitul net determinat n sistem real deducnd (ca regul general) din veniturile brute cheltuielile deductibile;

- pe baza normelor de venit; acesta este un sistem simplificat de impozitare; este impozitat norma de venit stabilit de ctre administraia fiscal n funcie de elemente de particularizare a desfurrii activitii; PFA are posibilitatea s opteze pentru sistemul real pe baza unei cereri depuse la administraia fiscal la termenele stabilite de legislaie.

Venituri din profesii libere Sunt considerate venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniul tiinific, literar, artistic i educativ. Constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Activitatea se poate exercita n mod invidividual sau ntr-o form de asociere, potrivit dispoziiilor proprii de organizare i desfurare a diferitelor profesii liberale. Impozitare se face la nivelul persoanei fizice, astfel ncat n situaia asocierilor fr personalitate juridic, se va avea n vedere venitul net distribuit.

Totul despre PFA =====================================================================




Pesoanele fizice care obin venituri din profesii libere au posibilitatea s determine venitul net supus impozitului pe venit numai n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, nregistrnd ncasrile i plile n registrele contabile; este impozitat venitul net determinat n sistem real deducnd (ca regul general) din veniturile brute cheltuielile deductibile. Venitul brut (veniturile PFA) Pentru a determina sarcina fiscal, PFA care aplic sistemul real trebuie s evidenieze ncasrile (veniturile brute) i plile (cheltuielile deductibile). Diferena poart numele de venit net i este cel care se supune impozitului pe venit n cota de 16%. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, n sistemul real, att veniturile brute ct i cheltuielile deductible sunt evideniate pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

Cu alte cuvinte, venitul brut cuprinde toate ncasrile n bani i veniturile n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii;

b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii;

c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent;

f) venituri din alte activiti adiacente, care cuprind acele activiti care au legtur cu obiectul de activitate autorizat;

g) sumele obinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, n cazul ncetrii definitive a activitii cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut; evaluarea se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.

h) suma reprezentnd contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii evideniate n registrul inventar care trec n patrimoniul personal al contribuabilului; n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se consider o nstrinare, iar contravaloarea se considera venit al afacerii; evaluarea se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.

Nu constituie venit brut urmtoarele sume incasate de PFA: - aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti

sau n cursul desfurrii acesteia; - sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

Totul despre PFA =====================================================================




- sumele primite ca despgubiri; - sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Cheltuieli deductibile Reguli generale pentru deducerea cheltuielilor Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; pentru a fi deductibile, cheltuielile trebuie efectuate n interesul direct al activitii; cheltuielile trebui s fie efective i s fie justificate prin documente;

b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal, dup caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:

active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii

pentru care este autorizat contribuabilul; boli profesionale, risc profesional i accidente de munc; persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor cap. III din titlul III al Codului

fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.

Cheltuieli deductibile n sistem real

Cheltuieli cu deductibilitate integral Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile: - cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;

Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.

- cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; - cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; - chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii

utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;

Totul despre PFA =====================================================================




- dobnzile aferente creditelor bancare; - dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii,

pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;

- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; - cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru

stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; - cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint

garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului; - cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; - cheltuielile cu energia i apa; - cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; - cheltuieli de natur salarial n situaia n care PFA are salariai ; - cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; - cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru

plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;

- cheltuielile cu amortizarea;

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchi-riere,

concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; e) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca

imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

f) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minera-le utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;

Totul despre PFA =====================================================================




g) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

h) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;

i) amenajrile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor privind

amortizarea; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele

dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege: a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribua-bil; c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. Valoarea minim de intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei. n cazul persoanelor fizice i al asociaiilor fr personalitate juridic, care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, opiunea de a utiliza regimul de amortizare accelerat se comunic direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat nainte de punerea n funciune a mijloacelor fixe sau n termen de maximum o lun de la punerea n funciune a acestora, fr a mai fi necesar o aprobare prealabil. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i

pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. B. Amortizarea degresiv

Totul despre PFA =====================================================================




n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: - 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; - 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; - 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: - pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a

mijlocului fix; - pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de

amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

- valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat

prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;

- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de

leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;

- cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor; - cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional; - cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de

comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; n cazul n care sediul PFA se afl n locuina proprietate a aceleiai persoane sau al unei alte persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie PFA, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. n situaia existenei unui contract de comodat (de cedare a folosinei bunurilor cu titlu gratuit), PFA va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.

- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii;

PFA are posibilitatea de a nregistra drept cheltuieli deductibile cheltuielile cu tichetele de mas acordate salariailor si.

Totul despre PFA =====================================================================




- cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;

- cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui

contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

- alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor. - cheltuielile privind combustibilul ncepnd cu 1 mai 2009 (pn la data de 31 decembrie 2010).

Sunt admise la deductibilitate doar cheltuieleile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

Cheltuieli deductibile limitat Cheltuieli deductibile limitat sunt : - cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate

conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale;

- cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale; De exemplu, cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii sunt cheltuieli deductibile dac sunt justificate prin documente;

- suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n

ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

Totul despre PFA =====================================================================




- cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane/ membrii de familie ai acestora, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: - ajutoarelor de nmormntare, - ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, - ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, - ajutoarelor pentru natere, - tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, - cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, - cadourilor oferite salariatelor, - contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, - costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei.

- pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; - cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; - contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu

legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan; Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative transpune prevederile: - Directivei Consiliului 98/49/CE din 29 iunie 1998 privind protecia drepturilor la pensie suplimentar ale salariailor i persoanelor care desfoar activiti independente, care se deplaseaz n cadrul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L209 din 25 iulie 1998, - Directivei 85/611/CEE de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. 375 din 31 decembrie 1985, cu modificrile ulterioare, - Directivei 2003/41/CE privind activitile i supravegherea instituiilor pentru furnizarea de pensii ocupaionale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 235 din 23 septembrie 2003. Aderarea la un fond de pensii facultative este o opiune individual i este condiionat de contribuia personal sau/i n numele creia s-au pltit contribuii la un fond de pensii facultative i de plata n viitor a unei pensii facultative. Actul individual de aderare este un contract scris, ncheiat ntre

Totul despre PFA =====================================================================




persoana fizic i administrator i conine acordul persoanei la contractul de societate civil i la prospectul schemei de pensii, precum i faptul c a acceptat coninutul acestora. Contribuia la un fond de pensii facultative poate fi de pn la 15% din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care ader la un fond de pensii facultative. Contribuia poate fi mprit ntre angajat i angajator potrivit prevederilor stabilite prin contractul colectiv de munc sau, n lipsa acestuia, pe baza unui protocol ncheiat cu reprezen-tanii angajailor. PFA n calitate de angajator constituie i vireaz lunar contribuia datorat de fiecare angajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul schemei de pensii facultative ncheiat cu un administrator. Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative este n prezent deductibil, pentru fiecare participant, din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro, ntr-un an fiscal (plafon majorat de la 200 la 400 de euro, ncepnd cu 1 ianuarie 2009, prin O.U.G. nr. 127/2008). Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative ale unui angajator PFA, proporional cu cota acestuia de participare este deductibil, la calculul profitului impozabil, n limita unei sume reprezentnd, pentru fiecare participant, echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal. Codul fiscal acord o atenie deosebit tratamentului fiscal al contribuiei la fondurile de pensii facultative, att din prisma angajatorului ct i din prisma persoanei fizice beneficiare: - art. 21 alin. (3) lit. j) - cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cel comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor; - art. 42 lit. d) pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat nu intr n categoria veniturilor impozabile; - art. 57 alin. (2) lit. a) - impozitul lunar pe salarii se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Evident c partea care depete plafonul de 400 euro la nivel de an va reprezenta venit impozabil pentru salariatul persoanei fizice autorizate. Dac prin contract s-a stabilit ca angajatorul s achite n

Totul despre PFA =====================================================================




contul salariatului un cuantum care depete 400 euro/an, deductibil la calculul impozitului pe profit este doar suma de 400 euro/an. Suma de 400 euro reprezint totodat i pentru salariat un venit neimpozabil. Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. - art. 68 - veniturile din pensii impozabile la calculul impozitului pe venit reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.

- prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro

anual pentru o persoan; - cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilu-lui sau

asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent acti-vitii independente;

- cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; - dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe

baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;

- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de

leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;

- cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat ca diferen

dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

Cheltuieli nedeductibile Nu sunt cheltuieli deductibile: - sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; - cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau

n strintate ; - impozitul pe venit datorat potrivit titlului III din Codul fiscal, inclusiv impozitul pe venitul realizat n

strintate;

Totul despre PFA =====================================================================




- cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele obligatorii; - donaii de orice fel; - amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne

i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

- ratele aferente creditelor angajate; - dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura

mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;

- cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-

inventar; - cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac

inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; - sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; - impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; - alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

Contribuiile datorate de persoanele fizice autorizate n ceea ce privete contribuiile, persoanele fizice care desfoar activiti independente i pltitorii de venituri vor datora urmtoarele contribuii: a) contribuia la asigurrile sociale Potrivit art. 5 alin. (1) pct. IV. Lit. d) din legea nr. 19/2000, persoane autorizate s desfoare activiti independente sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii n sistemul public de asigurri sociale, avnd prin urmare obligativitatea contribuirii la acest sistem. Persoane autorizate s desfoare activiti independente care au cel puin vrsta de 18 ani sunt obligate s se asigure pe baza declaraiei de asigurare. Declaraia de asigurare se depune n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n situaia respectiv la casa teritorial de pensii din raza de domiciliu sau de reedin, venitul lunar asigurat fiind cel stabilit prin declaraia de asigurare. Contractul de asigurare social se ncheie ntre persoana interesat sau, dup caz, mandatarul acesteia, desemnat prin procur special, i casa teritorial de pensii din raza de domiciliu sau reedin a persoanei interesate. Contractul de asigurare social se ncheie n form scris i produce efecte numai pentru viitor, de la data nregistrrii acestuia la casa teritorial de pensii.

Totul despre PFA =====================================================================




Venitul asigurat nscris n declaraia sau contractul de asigurare social poate fi modificat prin depunerea unei comunicri de modificare a declaraiei de asigurare sau, dup caz, prin ncheierea unui act adiional la contractul de asigurare social. Actul adiional la declaraia sau contractul de asigurare social produce efecte pentru viitor, de la data nregistrrii acestuia la casa teritorial de pensii. Persoane autorizate s desfoare activiti independente datoreaz integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea. Pentru anul 2009, cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz: a) 31,3% pentru condiii normale de munc; b) 36,3% pentru condiii deosebite de munc; c) 41,3% pentru condiii speciale de munc. Cu toate acestea, se excepteaz de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare i de la plata CAS persoanele fizice autorizare sa desfasoare activiti independente, dac :

- beneficiaz de una dintre categoriile de pensii prevzute de Legea nr. 19/2000; - desfoar activiti pe baza de contract individual de munc.

b) contribuia la asigurrile sociale de sntate n temeiul art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 95/2006, persoanele care realizeaz venituri impozabile din activiti independente care se supun impozitului pe venit au obligatia plii unei contribuii bneti lunare pentru asigurrile de sntate. Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe ar, lunar. Legea introduce o limit minim pentru contribuia la asigurrile sociale de sntate n situaia n care venitul din activiti independente este singurul venit asupra cruia se calculeaz contribuia. Aceast limit de venit este la nivelul unui salariu de baz minim brut pe ar, lunar i oblig persoanele care realizeaz pierdere din activitatea independent s contribuie totui la sistemul asigurrilor sociale de sntate la nivelul minim. Persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s i asigure sntatea potrivit prevede-rilor prezentei legi, sunt obligate s comunice direct casei de asigurri alese veniturile, pe baza con-tractului de asigurare, n vederea stabilirii i achitrii contribuiei de 5,5% (art. 1 alin. (1) lit. a) din OUG 226/2008). Asadar, pentru veniturile realizate din activiti independente, contribuia se pltete de persoana care le realizeaz. n cazul persoanelor care realizeaz venituri att din salarii ct i din defurarea unei activiti independente, acestea vor datora CASS asupra ambelor venituri. Normele de aplicare a Legii nr. 95/2006 prevd, n cazul persoanelor care desfoar activiti independente, obligaia acestora de a vira trimestrial contribuia aplicat asupra venitului net determinat ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului, conform prevederilor Codului fiscal, realizate de persoanele care desfoar activiti independente ale cror venituri sunt determinate pe baza contabilitii n partid simpl. Din punctul nostru de vedere, ntruct contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate reprezentnd o cheltuial deductibil la calculul venitului net din activiti independente, baza de calcul a CASS ar trebui sa fie venitul brut din activiti independente. n practic, persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente vireaz trimestrial

Totul despre PFA =====================================================================




contribuia calculat la venitul net estimat din declaraia de venit estimativ, pn la data de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru. Dup obinerea deciziei de impunere anual, vor putea fi calculate diferenele rmase de achitat calculate n raport cu decizia de impunere anual, i pltite n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. c) contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj Art. 20 din Legea nr. 76/2002 introduce un sistem facultativ de contribuire la bugetul asigurrilor pentru omaj pentru persoane autorizate s desfoare activiti independente. Persoanele care opteaz pentru aceast asigurare facultativ pot ncheia contract de asigurare pentru omaj cu agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i au domiciliul sau, dup caz, reedina, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt asigurate n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor sociale de sntate. Venitul lunar pentru care se asigur nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat. Persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, a crei cot de 1% (art. 3 alin. (1) lit. c) din OUG 226/2008, respectiv art. 19 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 19/2009) se aplic asupra venitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj. d) contribuia pentru concedii i indemnizaii Persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente (art. 1 alin. (2) din Ordo-nana de urgen a Guvernului nr. 158/2005) datoreaz i achit n nume propriu cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85%. Baza lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i in-demnizaii nu poate depi plafonul a 12 salarii minime brute pe ar (garantate n plat). Pentru a beneficia de concedii i indemnizaii, persoanele menionate mai sus sunt obligate s depun declaraia de asigurare pentru concedii i indemnizaii la casa de asigurri de sntate la care acetia sunt luai n eviden ca pltitori de contribuie de asigurri sociale de sntate. Asigurarea acestei categorii de persoane se constituie drept o asigurare facultativ, din punctual nostru de vedere, att timp ct prevederile legale permit retragerea declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii prin depunerea unui formular tip de solicitare de retragere a declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii. Pentru persoanele autorizate s desfoare activiti independente, n mod individual sau n asociere (art. 1 alin. (2) lit. c) i d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005), cota de contribuia pentru concedii i indemnizaii de 0,85% se aplic asupra veniturilor din deciziile de impunere estimative cu regularizare dup obinerea deciziilor anuale eliberate de unitile fiscale teritoriale. n funcie de venitul anual din decizia de impunere anual, casele de asigurri de sntate vor proceda la regularizarea diferenelor. e) contribuia de risc i accident Persoane autorizate s desfoare activiti independente se pot asigura n condiiile Legii nr. 346/2002, pe baz de contract individual de asigurare, asigurarea fiind una facultative. Persoana asigurat va ncheia un contract individual de asigurare, i va avea obligaia de a depune o declara-ie de venituri i de a comunica, n termen de 15 zile, asigurtorului orice modificare intervenit cu privire la situaia i statutul ei.

Totul despre PFA =====================================================================



========================================================================================================== Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

3 cum se impoziteaza veniturile pfa

Documents