CAPITOLUL 3 IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR3.1 Probleme rezolvate 1. Se cunosc urmtoarele date despre o societate comercial: - venituri din exploatare - cheltuieli din exploatare - venituri financiare - cheltuieli financiare - venituri excepionale - cheltuieli excepionale - pierdere fiscal an anterior 15.000.000 lei 10.000.000 lei 3.000.000 lei 4.000.000 lei 500.000 lei 300.000 lei 500.000 lei

S se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri de activiti, precum i care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, dac cheltuielile nedeductibile sunt de 1.000.000 lei (cota de impozit pe profit este 25%1). Rezolvare: 1. venituri din exploatare 2. cheltuieli din exploatare 3. rezultat din exploatare (1-2) 4. venituri financiare 5. cheltuieli financiare 6. rezultat financiar (4-5) 7. rezultat activitate curent (3+6) 15.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000 4.000.000 -1.000.000 4.000.000

1

ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit va fi de 19%.

8. venituri excepionale 9. cheltuieli excepionale 10. rezultat excepional (8-9) 11. profit contabil (7+10) 12. cheltuieli nedeductibile 13. profit fiscal an curent (11+12) 14. pierdere fiscal an anterior 15. profit impozabil (13-14) 16 impozit pe profit 25%

500.000 300.000 200.000 4.200.000 1.000.000 5.200.000 500.000 4.700.000 1.175.000

2. Un agent economic realizeaz venituri totale n sum de 50.000.000 lei, din care 10.000.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn. Cheltuielile aferente desfurrii activitii sunt n sum de 35.000.000 lei, din care 1500.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. S se determine care este impozitul pe profit datorat de persoana juridic. Rezolvare: Venitul impozabil n vom determina dup formula: Venit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile. Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt considerate venituri neimpozabile. Venit impozabil = 50.000.000 35.000.000 10.000.000 + 1.500.000 = = 6.500.000 lei. Impozit = 6.500.000 x 25% = 1.625.000 lei.

3. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului, venituri n valoare de 50.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezint venituri din activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente efectuate de agentul economic sunt n sum de 25.000.000 lei. S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil.

Rezolvare: Pentru a da rspuns la cerina acestei probleme trebuie s precizm c impozitul pe profit n cazul veniturilor din baruri de noapte se determin diferit fa de impozitul pe profit aferent altor activiti, astfel: impozitul calculat prin aplicarea cotei de impozit de 25% la profitul impozabil din baruri de noapte nu poate fi mai mic dect 5% din ncasrile din aceast activitate. Profit impozabil = 50.000.000 25.000.000 = 25.000.000 lei. Profit impozabil aferent barului de noapte = 25.000.000 x (30.000.000 / 50.000.000) = = 15.000.000 lei. Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de impozitare de 25% la profitul impozabil = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei. Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de 5% la venituri = = 30.000.000 x 5% = 1.500.000 lei. Din cele calculate, rezult c impozitul pe profit aferent barului de noapte este 3.750.000 lei. Impozit pe profit alt activitate = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei. Impozit pe profit pe total activitate = 3.750.000 + 2.500.000 = 6.250.000 lei.

4. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie: - capitaluri proprii la nceputul perioadei 20.000 mld lei; - capitaluri proprii la sfritul perioadei 21.000 mld lei; - capital mprumutat la nceputul perioadei 15.000 mld lei; - capital mprumutat la sfritul perioadei 30.000 mld lei. Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie: - venituri totale 60.000 mld lei; - cheltuieli cu dobnzile 12.000 mld lei; - venituri din dobnzi 0. Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaia dat?

Rezolvare: Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cu dobnzile este dat de gradul de ndatorare. Gradul de ndatorare = (capitalul mprumutat la nceputul perioadei + + capitalul mprumutat la sfritul perioadei) / (capitalul propriu la nceputul perioadei + capitalul propriu la sfritul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000+ + 21.000) = 1,0975. Deoarece gradul de ndatorare este mai mare dect 1, cheltuielile cu dobnzile care pot fi deduse nu pot depi veniturile din dobnzi la care se adaug 10% din celelalte venituri ale contribuabilului2. Limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnzile = 0 + + 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld lei, urmnd ca diferena pn la 12.000 mld lei s se deduc n perioadele urmtoare. 5. Un agent economic care se ncadreaz n categoria microntreprinderilor obine venituri totale de 520.000.000 lei. El achiziioneaz o cas de marcat n valoare de 14.500.000 lei. Care este impozitul datorat? Rezolvare: Impozit = 1,5% x (520.000.000 14.500.000) = 7.582.500 lei.

6. O societate de asigurare prezint urmtoarele date: venituri totale 600.000.000 lei, cheltuieli deductibile 200.000.000 lei. tiind c impozitul microntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri s se determine impozitul care urmeaz s fie pltit. Rezolvare: Companiile de asigurri nu pot fi considerate microntreprinderi, deci vor datora impozit pe profit. Profit impozabil = 600.000.000 200.000.000 = 400.000.000 lei. Impozit = 400.000.000 x 25% = 100.000.000 lei.2

ncepnd cu anul 2005 dac gradul de ndatorare este mai mare dect 1 (sau dect 3 din 2006), cheltuielile cu dobnzile se reporteaz n totalitate pentru deducere pentru perioadele n care gradul de ndatorare va fi sub aceste valori.

7. O societate se nfiineaz cu data de 17 martie 2004 avnd ca activitate principal prestrile de servicii n domeniul telecomunicaiilor. Firma opteaz pentru a fi impus ca microntreprindere. La 1 mai firma angajeaz o persoan cu timp parial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, n urma deschiderii unei noi secii de producie, au mai fost angajai 15 persoane, din care 12 cu timp parial de 4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajai 4 persoane pentru o munc de 8 ore/zi. S se determine impozitul pltit de firm, dac veniturile trimestrial au fost urmtoarele: trim. I 15.000.000 lei, trim. II 40.000.000 lei, trim. III 50.000.000 lei i trim. IV 55.000.000 lei. Rezolvare: Firma poate s-i pstreze opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderilor dac are cel puin un salariat (indiferent dac este cu timp parial sau integral) pn pe data de 16 mai (60 de zile de la nfiinare), condiie ndeplinit. Chiar dac condiiile prevzute de lege nu vor mai fi ndeplinite n restul anului, firma rmne pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor cel puin pn la sfritul anului fiscal. Condiia numrului de salariai nu a mai fost respectat ncepnd cu 1 septembrie, fapt ce atrage dup sine ncadrarea firmei n categoria pltitorilor de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie al anului urmtor. Impozit trimestrul I = 15.000.000 x 1,5% = 225.000 lei Impozit trimestrul II = 40.000.000 x 1,5% = 600.000 lei Impozit trimestrul III = 50.000.000 x 1,5% = 750.000 lei Impozit trimestrul IV = 55.000.000 x 1,5% = 825.000 lei

8. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit a obinut pe primele trei trimestre ale anului 2005 venituri n valoare de 250.000.000 lei. Cifra de afaceri a acestei societi, pentru aceeai perioad, este de 220.000.000 lei. Cheltuielile deductibile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de 140.000.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comercial a acordat n luna august o sponsorizare n bani n valoare de 20.000.000 lei, iar impozitul pe profit calculat i pltit statului, pentru primele dou trimestre ale anului 2005, este de 12.300.000 lei. S se determine impozitul de plat ctre bugetul de stat aferent scadenei din octombrie 2005.

Rezolvare: Profit impozabil = VT CT + CN V neimp = VT CD = 250.000.000 - 140.000.000 = 110.000.000 lei Impozit pe profit = 110.000.000 x 19% = 20.900.000 lei (cumulat de la nceputul anului). Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate cheltuieli nedeductibile, dar se pot suporta din impozitul pe profit de plat n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit de plat. Cheltuieli cu sponsorizarea care diminueaz impozitul pe profit de plat: 3 x CA = 3 x 220.000.000 = 660.000 lei. 20% x impozit pe profit = 20% x 20.900.000 = 4.180.000 lei cheltuieli cu sponsorizarea = 20.000.000 Deci, se diminueaz impozitul pe profit cu 660.000 lei. Impozit de plat n octombrie 2005 = 20.900.000 660.000 12.300.000 = = 7.940.000 lei.

9. O societate comercial prezint pentru primul semestru al anului 2004 urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri totale 252.000.000 lei, din care 2.000.000 venituri din dobnzi; - cheltuieli totale 160.000.000 lei, din care 30.000.000 lei cheltuieli cu dobnzile aferente unui credit contractat de la o banc comercial, 8.000.000 cheltuieli cu diurna (din care 6.000.000 lei peste diurna legal care se acord instituiilor publice pentru aceleai deplasri) i 10.000.000 cheltuieli cu impozitul pe profit calculat n cursul anului. Gradul de ndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoarea impozitului de plat pentru semestrul I al anului 2004 este: Rezolvare: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n limita veniturilor din dobnzi + 10% din celelalte venituri = 2.000.000 + 10% x 250.000.000 = 27.000.000 lei, deci 3.000.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n limita a 2,5 x diurna pentru instituii publice = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei, deci cheltuielile cu diurna nedeductibile sunt 3.000.000 lei.

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile = 252.000.000 160.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 +10.000.000 = 98.000.000 lei Impozit = 98.000.000 x 25% = 24.500.000 lei

10. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sum de 800 milioane lei din care 700 milioane din vnzarea produciei proprii, 80 milioane din vnzarea mrfurilor i 20 milioane venituri din dobnzi. Cheltuielile nregistrate sunt: a) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime din import, pre de achiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal 8%, comisionul vamal 0,5%; b) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern 400 milioane lei; c) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat i pltit n cursul anului 40 milioane lei; d) cheltuieli cu personalul angajat i contribuii obligatorii 100 milioane lei; e) cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12 milioane lei; f) cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut primit de la o entitate diferit de o banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat a dobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de referin de ctre BNR; g) cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei. S se calculeze cheltuielile deductibile i nedeductibile, impozitul pe profit datorat tiind c gradul de ndatorare este 0,9. Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestora n cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei intr urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime din import, pre de achiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal 8%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%;

- cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern 400 milioane lei; - cheltuieli cu personalul i contribuiile obligatorii 100 milioane lei; - cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut la o entitate diferit de o banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat a dobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de referin de ctre BNR deductibile limitat - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei. Dup identificarea cheltuielilor deductibile n totalitate sau parial, trebuie realizat un calcul mai amnunit n ceea ce privete cheltuielile legate de achiziionarea materiilor prime din import (referitor la care trebuie menionat c n calcul intr i toate taxele i impozitele aferente acestui import) i cheltuielile cu dobnzile generate de mprumutul de 50 milioane lei. Cheltuielile cu materiile prime din import sunt egale cu valoarea n vam a acestora plus taxa vamal plus acciza, adic : - valoarea n vam: (2.500 euro + 300 euro) x 40.000 lei/euro = 112 milioane lei; - taxa vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 8% = 8,96 milioane lei; - comisionul vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 0,5% = = 0,56 milioane lei; - acciza = 0lei; Prin urmare ansamblul cheltuielilor legate de acest import vor fi: 112 milioane lei + 8,96 milioane lei + 0,56 milioane lei = 121,52 milioane lei. Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile parial, i anume cele n limita ratei dobnzii de referin stabilit de Banca Naional (20%). Restul sumei ce depete aceast limit maxim este considerat nedeductibil (n cazul nostru 2%). Deci vom mpri cheltuielile cu dobnzile, de 22% x 50 milioane lei = = 11 milioane lei n: - deductibile: 50 milioane x 20% = 10 milioane lei (acestea sunt deductibile n totalitate n momentul realizrii lor deoarece gradul de ndatorare este subunitar); - nedeductibile 50 milioane lei x 2 % = 1 milion lei.

n final, trecem la calculul cheltuielilor deductibile n sum total. Aceast sum va fi n valoare de: 121,52 milioane lei (cheltuieli legate de import) + 400 milioane lei (cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern) + 100 milioane lei (cheltuieli cu plata personalului i contribuiile obligatorii) + 20 milioane lei (cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe) + 10 milioane lei ( cheltuieli cu dobnzile deductibile) 651,52 milioane lei, cheltuieli deductibile Pas 2: Identificarea cheltuielilor nedeductibile i a cuantumului acestora n aceast categorie intr: - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat 40 milioane lei; - cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12 milioane lei; - cheltuieli cu dobnzile 1 milion lei (conform calculelor fcute mai sus) = 53 milioane lei, cheltuieli nedeductibile Pas 3: calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit de pltit Profitul impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = venituri impozabile cheltuieli deductibile. Cheltuielile deductibile sunt n sum de 651,52 milioane lei. Veniturile realizate sunt n sum de 800 milione lei, toate fiind impozabile. Deci profitul impozabil va fi n sum de : 800 milioane lei 651,52 milioane lei = 148,48 milioane lei. Impozitul pe profit va fi: profit impozabil x cota de impozit pe profit = 125,3912 milioane lei x 25% = 31.347.800 lei. Deoarece n cursul anului a pltit 40.000.000 lei, va avea de recuperat de la stat un impozit n sum de 40.000.000 31.347.800 = 8.652.200 lei.

11. O societate comercial nregistreaz venituri n suma de 800 milioane lei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere i 5 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile nregistrate sunt: - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei; - cheltuieli cu stocurile constatate lips din gestiune 5 milioane lei; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 105.000 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii este de 500 milioane lei; - cheltuieli de protocol 24 milioane lei; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat. Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestora n cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei intr urmtoarele: - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 105.000 lei/zi cheltuieli cu deductibilitate limitat; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei - cheltuieli sociale 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii este de 500 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat;

- cheltuieli de protocol 24 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru a determina ct din cuantumul acestora intr la categoria deductibil i ct la categoria nedeductibil. Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor - conform legii limita maxim este de 2,5 x indemnizaia acordat n cazul instituiilor publice (105.000 lei pe zi), ceea ce nseamn c pentru 6 zile limita maxim este 6 zile x x 105.000 lei/zi x 2,5 = 1.578.000 lei considerate cheltuieli deductibile. ns, cheltuielile efectuate sunt doar de 1.200.000 lei, deci ele vor fi n totalitate deductibile. Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat, ceea ce nseamn 500 milioane lei x 2% = 10 milioane lei. n acest caz cheltuielile sociale sunt de 3 milioane lei (