1. O societate plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarea situaţie a veniturilor desprinsă din balanţa lunii martie 2011:

Tip venit Valoare cumulată de la începutul anului (lei)

Venituri din vânzarea mărfurilor 10.000Venituri din producţia de imobilizări corporale 2.000Venituri din cedarea activelor fixe 7.000Venituri din provizioane 500Venituri din dobânzi 50Venituri din diferenţe de curs valutar 70Venituri din despăgubiri acordate de societăţile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii

200

În luna februarie societatea comercială achiziţionează şi pune în funcţiune o casă de marcat în valoare de 500 lei. Determinaţi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2011.

RăspunsVeniturile supuse impozitului pe veniturile microîntreprinderilor = Venituri din vânzarea mărfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobânzi + Venituri din diferenţe de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scădea valoarea casei de marcat.Impozit pe venit = 3%x (17.120 – 500) = 3%x16.620 = 499 lei.

2. Trei societăţi comerciale prezintă următoarea situaţie la 31.12.2011:Indicator Societatea A Societatea B Societatea C

Obiectul de activitate Comerţ cu articole deîmbrăcăminte

Jocuri de noroc Prestări servicii coafură

Tipul capitalului social

Integral Privat Integral privat Integral privat

Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000Număr de salariaţi 10 4 5Considerând că la 31 decembrie 2011 cursul leu/euro este 4,2 lei/euro, care din societăţile de mai sus se pot încadra pentru anul 2012 la categoria plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, având în vedere că nici una dintre ele nu a mai fost încadrată în această categorie.

RăspunsNici una dintre societăţile de mai sus nu se poate încadra în categoria microîntreprinderilor în 2012,deoarece:- societatea A are 10 salariaţi, condiţia impusă de lege limitând numărul de salariaţi la 9 (Cod Fiscal, art. 1121);- societatea B activează în domeniul jocurilor de noroc, domeniu în care nu se pot înfiinţa microîntreprinderi (Cod Fiscal, art. 1122, lit. c);

1

- societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiţia impusă de lege limitând valoarea veniturilor la 100.000 euro pe an (Cod Fiscal, art. 1121).

3. O societate plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor a înregistrat în trimestrul I 2011 venituri impozabile în valoare de 200.000 lei şi cheltuieli totale de 150.000 lei. Să se calculeze impozitul pe venit.

Răspuns: Metodologia de calcul: Determinarea impozitului pe venit =200.000 lei x 3% = 6.000 lei

4. O societate plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor a înregistrat în trimestrul I 2011 venituri totale impozabile în valoare de 18.000 În cursul lunii februarie achiziţionează şi pune în funcţiune o casă de marcat fiscală în valoare de 1.500 lei. Să se calculeze impozitul pe venit aferent trimestrului I 2011.

Răspuns: Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit =18.000 lei – 1.500 lei = 16.500 lei; Determinarea impozitului pe venit =16.500 lei x 3% = 495 lei

5. O societate plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor a înregistrat în trimestrul I 2011 următoarele venituri:Venituri din vânzarea produselor finite ................................................... 12.000 leiVenituri din dobânzi ..................................................................................... 200 leiVenituri din variaţia stocurilor ....................................................................1.000 leiVenituri din producţia de imobilizăricorporale şi necorporale ................................................................................ 700 lei

Să se determine impozitul pe venit.

Răspuns: Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit = 12.000 lei + 200 lei = 12.200 leiDeterminarea impozitului pe venit =12.200 lei x 3% = 366 lei

6. O societate plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor achiziţionează şi pune în funcţiune în cursul lunii februarie 2011 o casă de marcat fiscală în valoare de 1.400 lei. Balanţa la 31 martie 2011 înregistrează următoarele venituri:Venituri din comercializarea mărfurilor ................................................... 10.000 leiVenituri din dobânzi ..................................................................................... 100 leiVenituri din provizioane................................................................................ 200 leiSă se determine impozitul pe venit.

Răspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit =10.000 lei + 100 lei – 1.400 lei = 8.700 lei

2

Determinarea impozitului pe venit =8.700 lei x 3% = 261 lei

7. În cazul căror persoane juridice legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

Răspuns:O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:a) realizează venituri, altele decât cele prevăzute la art. 1122 alin. (6);b) are de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al 100.000 euro;d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale.Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice române care:a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;c) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;d) au capitalul social deţinut de un acţionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajaţi.

8. Care este cota de impunere pentru anul fiscal 2011 în cazul plătitorilor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor?

Răspuns:Cota de impunere pentru anul fiscal 2011 in cazul plătitorilor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este de 3% conform Art. 1125 Codul Fiscal.

9. Cum se determina baza impozabilă aferentă impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

Răspuns:(1) Art. 1127 Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o

constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;c) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;d) veniturile din subvenţii de exploatare;e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de

întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.(2) În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.

3

10. O societate comercială, înregistrată ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, obţinând venituri din prestări servicii reparaţii auto, înregistrează următoarele valori ale veniturilor şi cheltuielilor lunare în anul 2012:

lei, valori lunareLuna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai IunieVenituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000Se ştie că evoluţia cursului de schimb leu/euro înregistrat în ultima zi a lunii a fost :

lei/euro, in ultima zi a luniiLuna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai IunieCurs de schimb

4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915

Considerând valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2011 de 4,3213 lei/euro, precizaţi dacă societatea îşi poate menţine statutul de plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în primul semestru al anului 2011.

Răspuns:Pentru a verifica daca societatea îşi poate menţine statutul de plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, veniturile obţinute in cursul anului fiscal nu trebuie sa depăşească echivalentul a 100.000 euro, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea exercițiului financiar precedent.In acest context verificam daca veniturile cumulate la sfârşitul primului semestru depăşesc echivalentul de 100.000 de euro.Total venituri semestrul I: 75.000+59.000+85.000+65.000+75.000+56.000 = 415.000 , aproximativ 96036 euro. In acest context pentru primul semestru al anului 2012 societatea isi poate menţine statutul de plătitoare pe veniturile microîntreprinderilor.

11. O societate comercială, înregistrată ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, obţinând venituri din prestări servicii reparaţii auto, înregistrează următoarele valori ale veniturilor şi cheltuielilor lunare în anul 2012:

lei, valori lunareLuna ianuarie februarie martie aprilie mai iunieVenituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000Se sţie că evoluţia cursului de schimb leu/euro înregistrat în ultima zi a lunii a fost :

lei/euro, în ultima zi a luniiLuna ianuarie februarie martie aprilie mai iunieCurs de schimb

4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915

Considerând valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2011 de 4,3213 lei/euro, precizaţi suma impozitului pe care trebuie să îl platească societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microîntreprinderilor).

4

Răspuns:Pentru a verifica daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, veniturile obtinute in cursul anului fiscal nu trebuie sa depaseasca echivalentul a 100.000 euro, cursul de de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea exercițiului financiar precedent.In acest context verificam daca veniturile cumulate la sfarsitul primului semestru depasesc echivalentul de 100.000 de euro.Total venituri semestrul I: 75.000+59.000+85.000+65.000+75.000+56.000 lei = 415.000lei , aproximativ 96036 euro. In acest context pentru primul semestru al anului 2012 societatea isi poate mentine statutul de platitoare pe veniturile microintreprinderilor.Impozitul de plata pentru primele doua trimestre ale anului 2012 = 415.000*3% = 12.450lei

12. O societate comerciala care are ca obiect principal de activitate “ activităţi de consultanţă pentru afaceri şi management” poate fi plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor?

Răspuns:Conform art 1222 din Codul Fiscal, (6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice române care:a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;c) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;d) au capitalul social deţinut de un acţionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajaţi.

13. O societate comercială, înregistrată ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, obţinând venituri din prestări servicii reparaţii auto şi consultanţă pentru afaceri, înregistrează următoarele valori ale veniturilor şi cheltuielilor în anul 2011 :

lei, valori cumulate de la începutul anuluiLuna ianuarie februarie martie aprilie mai IunieVenituri din prestări servicii

15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000

Venituri din consultanţă

5.000 10.000 11.000 15.000 20.000 25.000

Cheltuieli deductibile

8.000 12.000 27.000 39.000 55.000 76.000

Precizaţi suma impozitului pe care trebuie să îl plătească societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2011 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microîntreprinderilor).

Răspuns:Conform Codului Fiscal şi Normelor de Aplicare a Codului Fiscal, microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare activități de natura celor prevăzute la art. 1122

5

alin. (6) din Codul fiscal datorează impozit pe profit luând în calcul veniturile și cheltuielile înregistrate începând cu trimestrul respectiv.In acest context pentru cele doua trimestre ale societatea nu va mai putea sa îşi păstreze statutul de plătitor pe veniturile microîntreprinderilor si începând cu trimestrul I va plăti impozit pe profit. În acest context la sfârşitul primului trimestru societatea trebuie sa plătească (50.000+11.000-27.000) *0,16 = 5.440In trimestrul al doilea societatea va avea de plată: (115.000+25.000-76.000)*0.16 -5440 = 10.240-5540= 4700.

14. O societate comercială, înregistrată ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, obţinând venituri din prestări servicii reparaţii auto, înregistrează următoarele valori ale veniturilor în anul 2011 :

lei, valori cumulate de la începutul anuluiLuna ianuarie februarie martie aprilie mai iunieVenituri din prestări servicii

15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000

Venituri din consultanta

5.000 10.000 11.000 35.000 110.000 135.000

Cheltuieli deductibile

10.000 15.000 33.000 45.000 55.000 85.000

Precizaţi suma impozitul pe care trebuie sa îl plătească societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2011 ( impozit pe profit sau impozit pe veniturile microîntreprinderilor).

Răspuns:Conform codului fiscal si normelor de aplicare a codului fiscal microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare activități de natura celor prevăzute la art. 1122

alin. (6) din Codul fiscal datorează impozit pe profit luând în calcul veniturile și cheltuielile înregistrate începând cu trimestrul respectiv.In acest context pentru cele doua trimestre le societatea nu va mai putea să îţi păstreze statutul de plătitor pe veniturile microîntreprinderilor si începând cu trimestrul I va plăti impozit pe profit. În acest context la sfârşitul primului semestru societatea trebuie să plătească (50.000+11.000-33.000) *0,16 = 4.480In semestrul 2 societatea va avea de plata: (115.000+135.000-85.000)*0.16 – 4.480 = 26.400-4.480 = 21.920.

15. O societate comercială se înfiinţează în anul 2011 ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Exerciţiul financiar al anului 2011 înregistrează o pierdere de 2.000 lei. In 2012 trece la regimul de plătitoare de impozit pe profit. Poate societatea să-si recupereze, in scopul calculării impozitului pe profit pe anul 2012, pierderea înregistrată în anul 2011?

Răspuns:Societatea nu îşi poate recupera pierderea in scopul calcularii impozitului pe profit deoarece este vorba de o pierdere contabila care nu intra in calculul rezultatului fiscal in 2012. NU poate fi recuperata pierderea din perioada cand societatea a fost microintreprindere.

6

16. Precizaţi care sunt cheltuielile care pot fi scăzute din baza impozabilă în scopul calculării impozitului pe veniturile microîntreprinderilor?

Răspuns:În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.

17. Precizaţi trei tipuri de venituri care nu intră în baza impozabilă în scopul calculării impozitului pe veniturile microîntreprinderilor?

Răspuns:Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;c) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;d) veniturile din subvenţii de exploatare;e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

7