Ghid practic privind Microîntreprinderile

- actualizat cu OUG 102/2013, aplicabilă cu 1 ianuarie 2014 -

Avem plăcerea de a vă oferi un ghid practic cu privire la aspectele contabile și fiscale specifice microîntreprinderilor, ținând cont și de ultimele modificări legislative apărute. În conţinutul Ghidului veţi regăsi exemple pentru o serie de situații cu care vă puteți întâlni în practică, astfel încât suntem convinși că îl veți considera util în activitatea desfășurată de către fiecare dintre dumneavoastră.

Spețele cu care vă puteți confrunta în practică sunt dintre cele mai diverse

și avem siguranța că parcurgând acest material veți înțelege mai bine tratamentul specific microîntreprinderilor și astfel veți putea reflecta spețele respective în mod corect în evidența contabilă.

....................................... Însă, odată cu OG nr. 8/2013, publicată în MOf nr. 54 din 23 ianuarie 2013,

regimul de microîntreprindere a devenit obligatoriu pentru societățile care îndeplinesc condițiile stabilite în actul normativ. De asemenea, în MOf nr. 310 din 29 mai 2013, a fost publicată Legea nr. 168 privind aprobarea OG nr. 8/2013 pentru modificarea şi completarea Codului fiscal, fiind aduse o serie de completări care vor fi prezentate în conținutul Ghidului.

Acest ghid este actualizat cu OUG nr. 102/2013 pentru modificarea si

completarea Codului Fiscal, publicată în MOf nr. 703 din 15.11.2013. Prevederile acestei ordonanţe intră în vigoare de la data de 1 ianuarie 2014.

Ce este microîntreprinderea?

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

- ........................ realizează venituri, altele decât cele din consultanță și management, în

proporție de peste 80% din veniturile totale (începând cu 1 ianuarie 2014);

..................................... Astfel, începând cu 1 februarie 2013, condiţia cu numărul de salariaţi

(între 1 şi 9 salariaţi) a fost abrogată, iar plafonul veniturilor a fost micşorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.

Atenţie! Începând cu 1 ianuarie 2014, o societate încadrată ca microîntreprindere poate desfăşura activităţi de consultanţă şi management, însă ponderea veniturilor din aceste activităţi NU trebuie să depăşească 20% din totalul veniturilor realizate.

.................................

La ce curs de schimb se calculează plafonul de 65.000 de euro?

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în lei este cel de la închiderea exerciţiului financiar precedent (pentru anul 2013, cursul utilizat a fost cel valabil în 31 decembrie 2012, respectiv de 4,4287 lei/euro, plafonul fiind de 287.866 lei). Pentru anul 2014, pragul este de 65.000 euro x cursul din 31.12.2013.

ATENȚIE! Deși în Codul fiscal mai este menționat un plafon de 65.000

euro aferent regimului special de scutire pentru întreprinderile mici din punct de vedere al TVA, NU trebuie să le confundăm.

........................................................... Deși Declarația de mențiuni 010 utilizează termenul de „cifră de afaceri”,

trebuie să ţinem cont că acesta prezintă mai multe semnificaţii din punct de vedere fiscal. Astfel, enumerăm doar câteva dintre acestea:

- cifra de afaceri din contabilitate (grupa 70, plus subvenţiile aferente cifrei de afaceri, contul 7411);

- cifra de afaceri pentru plafonul de scutire; - cifra de afaceri pentru depăşirea plafonului de 100.000 euro care

stabileşte perioada fiscală pentru TVA (luna sau trimestrul); - cifra de afaceri pentru sistemul „TVA la încasare”.

Ce societăți devin platitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor? .......................................

Până la modificările aduse prin OG 8/2013, dacă o microîntreprindere încălca una din condiţiile prevăzute în definiţie, aceasta trecea la impozit pe profit şi NU mai avea dreptul să revină la regimul de microîntreprindere niciodată. Însă, din 1 februarie 2013, de când acest sistem este obligatoriu pentru cei care îndeplinesc criteriile, trebuie să analizaţi la sfârşitul fiecărui an dacă vă încadraţi în condiţiile de mai sus.

Exemplu: Dacă o microîntreprindere a depăşit în anul 2013 plafonul de 65.000 de

euro, aceasta va trece la impozit pe profit din trimestrul respectiv. Apoi, inclusiv în anul 2014 va rămâne la impozit pe profit, deoarece la 31 decembrie 2013 nu îndeplineşte criteriile. Însă, dacă la 31 decembrie 2014, societatea îndeplineşte toate condiţiile din definiţia microîntreprinderilor, atunci începând cu 1 ianuarie 2015vva aplica din nou acest regim de impozitare, chiar dacă în 2013 depăşise plafonul de 65.000 euro.

Ce societăți cu venituri SUB 65.000 euro NU devin plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor?

Nu pot aplica acest sistem de impunere persoanele juridice române care desfășoară activități în:

a) .............................................. ATENŢIE! Începând cu 1 ianuarie 2014, cuantumul veniturilor din

consultanţă şi management trebuie să fie de maximum 20% din totalul veniturilor obţinute. Astfel, spre deosebire de perioadele precedente, o microîntreprindere poate obţine şi astfel de venituri, însă trebuie să nu depăşească plafonul de 20%.

..................................................

Ce sistem de impunere putem aplica la înfiinţarea unei societăţi comerciale?

OG 8/2013 publicată în M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabileşte că firmele înfiinţate începând cu 1 februarie 2013 sunt obligate să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, atunci când capitalul lor social este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale. Acestea înscriu menţiunea în cererea de înregistrare la Registrul comerţului.

Legea 168, publicată în mai 2013, prevede că o persoană juridică română nou-înfiinţată poate opta pentru a plăti impozit pe profit, începând cu data înregistrării în registrul comerţului, dacă intenţionează să desfăşoare:

- ............................................... Exprimarea din cadrul legal nu este una chiar fericită, având în vedere că

„intenţia” poate fi greu demonstrată la un moment dat. Dacă o societate doreşte să fie încadrată la impozit pe profit, aceasta declară la înfiinţare că „intenţionează” să desfăşoare consultanţă, chiar dacă efectiv nu doreşte să realizeze astfel de activităţi, iar ulterior să motiveze organului fiscal prin faptul că „intenţia” a existat la momentul respectiv.

De asemenea, persoanele juridice române nou-înfiinţate care, la data

înregistrării în registrul comerţului, au un capital social reprezentând cel puţin echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro pot opta .....................................................

Ar trebui ca societăţile nou-înfiinţate care vor să desfăşoare activităţi de

consultanţă şi management să poată opta pentru a fi microîntreprindere, urmând să îndeplinească pe parcursul anului condiţia referitoare la încadrarea în plafonul de 20% din total venituri.

Exemplu: O persoana juridica romana s-a infiintat în data de 12.01.2014 si a declarat

ca obiect principal de activitate: cod CAEN 4632 - Comert cu ridicata al carnii si

produselor din carne. La sfarsitul trimestrului I, aceasta a realizat urmatoarele venituri si cheltuieli:

- Venituri din vanzare marfuri – 12.000 lei; - Venituri din consultanta – 8.000 lei; - Cheltuielie cu marfurile – 10.000 lei; - Cheltuieli cu alte servicii executate de terti – 2.000 lei;

.............................................

Exemplu: La data de 13 ianuarie 2014 se infiinteaza o societate comerciala cu obiect

de activitate principal - Activitati de consultanta pentru afaceri si management. Astfel, aceasta va figura de la data înfiinţării ca microîntreprindere. În primul trimestru, societatea înregistrează următoarele venituri şi cheltuieli:

Venituri din consultanţă – 1.000 lei; Venituri din vânzare marfuri – 10.000 lei (obiect de activitate

secundar); Venituri din dobânzi – 2.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti – 1.000 lei; Cheltuieli cu marfurile – 8.000 lei;

In al doilea trimestru, se cunosc urmatoarele venituri si cheltuieli, cumulat de la inceputul anului:

Venituri din consultanţă – 40.000 lei; Venituri din vanzare marfuri – 12.000 lei (obiect de activitate

secundar); Venituri din dobânzi – 3.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti – 10.000 lei; Cheltuieli cu mărfurile – 10.000 lei; Cheltuieli cu dobânzile – 1.000 lei;

Care este impozitul datorat de societate pentru cele două trimestre? ......................................

Mențiuni Cota de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor este de 3%. Încadrarea în categoria veniturilor din consultanţă și management se

efectuează prin analiza contractelor încheiate și a altor documente care justifică natura veniturilor.

.................................................... Ce venituri se includ în baza de impozitare?

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

...........................................................

Începând cu 1 ianuarie 2014, prin OUG nr. 102/2013, din baza de

impozitare se vor elimina o serie de venituri, pe langa cele mentionate mai sus şi anume:

................................ Tot începând cu 1 ianuarie 2014, la baza impozabila se adaugă

următoarele: ..........................................

Măsura referitoare la eliminarea veniturilor din diferenţe de curs şi a

veniturilor financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de un curs valutar vine sa repare deficientele prevederilor fiscale anterioare care impozitau aceste venituri, deşi acestea nu reprezentau venituri care să genereze plusvaloare pentru societate.

Exemplu: În perioada 1 ianuarie 2014 - 31 decembrie 2014, o microîntreprindere

obţine următoarele venituri: - Venituri din servicii în curs de execuție (la nivelul cheltuielilor aferente

acestora) – 8.000 lei; - Venituri din prestări servicii inginerie – 30.000 lei; - Venituri din vânzare softuri – 70.000 lei.

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

...........................................

Exemplu: O microîntreprindere obţine următoarele venituri în cursul exercițiului

financiar 2014:

- Venituri din prestări servicii design – 15.000 lei - Venituri din producția în curs de execuție – 12.000 lei - Venituri din vânzarea producției de rochii realizate – 25.000 lei - Venituri din despăgubiri în urma unei asigurări CASCO pentru un

automobil al firmei utilizat de un agent de vânzari pentru livrarea comenzilor – 40.000 lei.

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

...................................................

Exemplu: Se cunosc următoarele elemente pentru o microîntreprindere:

- Venituri din diferenţe de curs (cotul 765)– 10.000 lei; - Veniturile financiare înregistrate ca urmare a derulării unui contract de

leasing financiar (768) – 5.000 lei; - Cheltuieli cu diferenţe de curs valutar – 14.000 lei;

- Cheltuieli financiare înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing financiar (668) – 3.000 lei; Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe

venitul microîntreprinderilor? ..............................................

Exemplu:

O microîntreprindere înregistrează în al treilea trimestru din anul 2014 următoarele venituri şi cheltuieli:

- Venituri din vanzare produse finite – 20.000 lei;

- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) – 5.000 lei; - Venituri din diferente de curs valutar – 1.000 lei; - Venituri din subventii pentru investiţii – 2.000 lei; - Cheltuieli cu diferenţe de curs valutar – 800 lei; - Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii – 400 lei; - Reduceri comerciale primite ulterior facturarii – 600 lei;

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

.............................................................

Exemplu: O microîntreprindere înregistrează în al patrulea trimestru din anul

2014 următoarele venituri şi cheltuieli:

- Venituri din vanzare produse finite (701) – 30.000 lei; - Venituri din prestari servicii de reparatie (704) – 5.000 lei; - Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) – 6.000 lei; - Veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi

datoriilor în lei în funcţie de cursul valutar (768) – 1.000 lei; - Venituri din diferente de curs (765) – 2.000 lei; - Veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de

valoare (7814) – 1.200 lei; - Cheltuieli cu diferente de curs valutar (665) – 1.500 lei;

- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii (709) – 1.100 lei; - Reduceri comerciale primite ulterior facturarii (609) –1.400 lei;

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venit? .....................................................

Exemplu:

O microîntreprindere obţine următoarele venituri la 31 martie 2014:

Elemente Suma Venituri din vânzarea mărfurilor 50.000 lei Venituri din dobânzi 1.000 lei Venituri din subvenţii pentru motorină primite de la APIA 20.000 lei Venituri din vânzarea unui teren 100.000 lei

Venituri din producţia de imobilizări corporale 30.000 lei Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei Venituri din diferenţe de curs valutar 6.000 lei Venituri din anularea unui provizion pentru garanţii 5.000 lei Venituri din sconturi obţinute 3.000 lei Venituri din penalităţi cuvenite în urma neîncasării unei creanţe la scadenţă

10.000 lei

Venituri din despăgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 lei Venituri rezultate din prescrierea unei datorii faţă de un furnizor

2.000 lei

Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 lei Venituri din dividende primite de la o filială 15.000 lei

În februarie 2013, societatea achiziţionează şi pune în funcţiune o casă de

marcat de 800 lei. Determinaţi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru

trimestrul I 2014. ..................................................... În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat,

valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, în conformitate cu documentul justificativ.

Exemplu: În trimestrul al III-lea al anului 2014, o microîntreprindere realizează

venituri din vânzarea bunurilor cu amănuntul astfel: în iulie 30.000 lei, în august 20.000 lei și în septembrie 15.000 lei. Ȋn luna iulie a achiziționat și a pus în funcțiune o casă de marcat de 4.000 lei.

Care este nivelul impozitului pe venit? ................................................................

Ce se întâmplă dacă o microîntreprindere depășește în cursul anului plafonul de 65.000 euro?

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere obţine venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal.

............................................

Exemplu: Societatea Leader este microîntreprindere şi obţine în perioada ianuarie

2014 – iunie 2014 venituri din vânzarea de produse software și servicii de arhitectură de 150.000 lei. Ȋn luna august 2014 realizează venituri de 180.000 lei din servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit în perioada ianuarie - iunie 2014 sunt de 110.000 lei.

Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iar cheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.

Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de 5.000 lei și prestări servicii arhitectură de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile în această perioadă sunt de 12.000 lei.

Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2013 este de 4,5 lei/1 euro (ipotetic).

Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader? .....................................................

Componența Declarației 101 pentru anul 2014 va cuprinde următoarele informații:

............................................................. Ce se întâmplă dacă o microîntreprindere depășește în cursul anului plafonul de 20% din venituri din consultanţă şi management?

În anul 2013, atunci când o societate realiza venituri din consultanţă şi management (indiferent de valoare), conform normelor metodologice, aceasta trecea la impozit pe profit începând cu trimestrul in care obtinea aceste venituri si se luau în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate din trimestrul respectiv. De exemplu, dacă în al treilea trimestru o societate obţinea venituri din consultanţă sau management, aceasta trecea la impozit pe profit începând cu 1 iulie, iar calculul impozitului pe profit se efectua ţinând cont de veniturile obţinute şi cheltuielile suportate începând cu 1 iulie.

Conform noilor norme fiscale care se vor aplica începând cu 1 ianuarie 2014, ..............................................................

.......................................................................

Exemplu: Societatea Leader a fost înfiinţată în anul 2013 ca microîntreprindere şi

înregistrează în primul trimestru din anul 2014 următoarele venituri şi cheltuieli:

- venituri din servicii mentenanţă – 50.000 lei; - venituri din servicii de consultanţă – 5.000 lei; - cheltuieli deductibile – 30.000 lei. În al doilea trimestru, societatea se axează în special pe consultanţă, prin

cooptarea unor clienţi noi pe acest domeniu, astfel că se cunosc următoarele venituri şi cheltuieli:

- venituri din servicii mentenanţă – 50.000 lei; - venituri din servicii de consultanţă – 100.000 lei;

- cheltuieli deductibile aferente trimestrului II – 80.000 lei. Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader?

......................................................................

Reguli privind regimul microintreprinderilor în anul 2013 SOCIETĂŢI DEJA EXISTENTE la 31.12.2012

La începutul anului 2013, fiecare societate trebuie să stabilească nivelul veniturilor obţinute în exercitiul financiar 2012.

1. Pentru firmele care au fost microîntreprinderi în 2012: a) ............................... b) ........................................

2. Pentru firmele care au fost plătitoare de impozit pe profit în 2012:

a) Au realizat venituri PESTE pragul de 65.000 euro........................... b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, ....................................... c) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele decât venituri

din activități în domeniul ................................. Acestea vor proceda după cum urmează:

- .....................; - începând cu 1 februarie 2013, .........................; - vor depune Declaraţia 010 .................................

Exemplu: Entitatea Leader a fost plătitoare de impozit pe profit în cursul anului

2012 şi a realizat venituri din prestări servicii de arhitectură în valoare de 100.000 lei.

În luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei şi cheltuieli de 15.000 lei.

În luna februarie şi martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv 60.000 lei şi cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.

Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013? ............................................

Exemplu: Venim în completarea exemplului de mai sus şi considerăm că până la

sfârşitul anului 2013 entitatea Leader mai realizează venituri din servicii de arhitectură în valoare de 30.000 lei.

Care este tratamentul aferent veniturilor obţinute şi ce declaraţii trebuie depuse până la sfârşitul anului 2013?

....................................................

SOCIETĂŢI NOU ÎNFIINŢATE după 1 februarie 2013

O persoană juridică română care este nou-înfiinţată este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal..............................................

Exemplu: Două persoane fizice se asociază pentru a înființa un SRL în luna mai

2013. Care sunt condițiile și declarațiile pe care trebuie să le depună, pentru ca

SRL-ul să fie microîntreprindere? ....................................................

Ce se întamplă dacă o microîntreprindere realizează în cursul anului venituri din consultanță și management?

Desi in codul fiscal se mentioneaza la ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii

(5) Microîntreprinderile nu mai aplică acest sistem de impunere începând ..................................................................

Exemplu: Societatea Leader obţine în perioada februarie 2013 – iunie 2013

venituri din vânzarea de produse software și servicii de arhitectură de 150.000 lei. Ȋn luna august 2013, realizează venituri din consultanță de 20.000 lei, privind implementarea unui proiect. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit în perioada februarie-iunie 2013 sunt de 100.000 lei.

Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iar cheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.

Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de 50.000 lei și prestări servicii arhitectură de 6.000 lei. Cheltuielile deductibile în această perioadă sunt de 32.000 lei.

Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader? .........................................

Care este regimul unei societăţi înfiinţate în perioada 1-31 ianuarie 2013?

Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2013 inclusiv NU sunt .................................................. Ce se întâmplă cu pierderea fiscală înregistrată în anul 2012 şi în ianuarie 2013?

Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe

profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi.

De asemenea, pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2013, .............................................................

În cazul în care o societate revine în cursul anului 2013 la sistemul de plată a impozitului pe profit, pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luată în calcul ....................................................

Este importantă această prevedere pentru că ...............................

Exemplu: Entitatea Leader este plătitoare de impozit pe profit, iar în anul 2012 a

înregistrat pierdere fiscală de 50.000 lei. În luna ianuarie 2013, aceasta a înregistrat tot pierdere fiscală la nivelul

sumei de 20.000 lei, iar începând cu 1 februarie 2013 este microîntreprindere. În lunile februarie şi martie din 2013, aceasta înregistrează următoarele

venituri şi cheltuieli: - Venituri din vânzare de mărfuri – 100.000 lei; - Venituri din dobânzi – 10.000 lei; - Cheltuieli cu mărfurile – 80.000 lei;

În al doilea trimestru din 2013, entitatea Leader înregistrează următoarele venituri şi cheltuieli:

- Venituri din vânzare de mărfuri – 200.000 lei; - Venituri din dobânzi – 20.000 lei; - Cheltuieli cu mărfurile – 170.000 lei;

Care este impozitul declarat de entitate în anul 2013? ..............................................................................

Considerăm că este bine de precizat şi la sfârşitul acestui ghid faptul că în practică trebuie să acordaţi o atenţie sporită fiecărei societăţi căreia îi stabiliţi impozitul datorat la bugetul de stat. O societate plătitoare de impozit pe profit respectă regulile din Titlul II din Codul fiscal, iar o microîntreprindere regulile stabilite în cadrul Titlului IV^1.

De exemplu, …………………………………….

Un alt aspect la care trebuie să fiţi atenţi este plafonul de 65.000 de euro. Acesta NU este reprezentat de cifra de afaceri a societăţii, ci ……………………………………..

De exemplu, dacă o societate ………………………………….

CUM COMAND?

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti comanda acest ghid:

1. Trimitand un mail simplu cu specificarea ghidului dorit si a datelor de facturare

la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 70 lei fara TVA. 2. Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi

lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formularul de contact de pe site-ul nostru: http://www.accounting-leader.ro/contact.html.