fiscalitate suport curs

5

UNIVERSITATEA TIBISCUS TIMIOARA Facultatea de tiine Economice

Prof. univ. dr. VASILE DURAN Lect.univ.dr. CORINA ERBAN

Lect. univ. dr. Irina DURAN

FISCALITATEA NTREPRINDERII Note de curs pentru uzul studenilor

Timioara 2015

2

Cuprins 1. SISTEMUL FISCAL .......................................................................................................................... 4

1.1. TRSTURILE I FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL ............................................................ 4

1.2. STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR I ELEMENTELE TEHNICE ALE VENITURILOR BUGETARE ............................................................................................................ 6

1.3. METODE I TEHNICI DE IMPUNERE I NCASARE A IMPOZITELOR I TAXELOR........ 8

1.4. TESTE DE EVALUARE ........................................................................................................... 10

2. OBLIGAIA I CREANA FISCAL ............................................................................................ 12

2.1. OBLIGAIA I CREANA FISCAL. TITLUL DE CREAN FISCAL ............................ 12

2.2. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE ................................................................................. 13

2.3. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE .............................................................. 15

2.4. RSPUNDEREA N DOMENIUL FISCAL .............................................................................. 17


3. APARATUL FISCAL ...................................................................................................................... 21

3.1. APARATUL FISCAL CENTRAL ............................................................................................. 21

3.2.ORGANELE FISCALE TERITORIALE..................................................................................... 22

3.3.ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FISCAL .............................................. 23


4. IMPOZITELE INDIRECTE ............................................................................................................. 27

4.1.TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA)............................................................................ 27

4.2. TAXELE SPECIALE DE CONSUMAIE (ACCIZELE) ........................................................... 35

5. TAXELE VAMALE ......................................................................................................................... 41

5.1. PLTITORII TAXELOR VAMALE DE IMPORT .................................................................... 42

5.2. REGIMURI VAMALE PARTICULARE ................................................................................... 43

5.3. FORMAREA I STINGEREA OBLIGAIEI VAMALE CONTROLUL VAMAL ................... 47

5.4. REGIMUL VAMAL APLICABIL CLTORILOR I ALTOR PERSOANE FIZICE ............. 50

5.5. PLNGERILE I CONTESTAIILE VAMALE SANCIUNILE APLICATE PLTITORILOR DE TAXE VAMALE ....................................................................................................................... 51

5.6. APLICAII PRACTICE ........................................................................................................... 52

6. IMPOZITELE DIRECTE ................................................................................................................. 54

6.1. IMPOZITUL PE PROFITUL SOCIETILOR COMERCIALE ............................................... 54

6.2. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE N ROMNIA DE CTRE PERSOANE FIZICE I JURIDICE NEREZIDENTE......................................................................................................... 61

6.3. IMPOZITUL PE VENIT ............................................................................................................ 62

6.4. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ........................................................................................ 73

6.5. TESTE DE EVALUARE. .......................................................................................................... 80

6.6. STUDII DE CAZ ....................................................................................................................... 83

7. OBLIGAIILE SOCIALE ................................................................................................................ 86

7.1. CONTRIBUIA LA ASIGURRILE SOCIALE (CAS) ............................................................ 86

7.2. CONTRIBUIA LA CONSTITUIREA FONDULUI DE OMAJ ............................................. 88

3

7.3. CONTRIBUIA LA ASIGURRILE SOCIALE DE SNTATE (CASS) .............................. 88

7.4. ALTE CONTRIBUII SOCIALE ALE ANGAJATORILOR ..................................................... 89


7.6. STUDII DE CAZ ....................................................................................................................... 92

8. PRESIUNEA I EVAZIUNEA FISCAL ........................................................................................ 94

8.1. RATA, NIVELUL I LIMITELE PRESIUNII FISCALE. .......................................................... 94

8.2. FORMELE DE MANIFESTARE ALE EVAZIUNII FISCALE ................................................ 97

8.3. CAUZELE I EFECTELE EVAZIUNII FISCALE .................................................................. 100

8.4. PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE .................................................... 101

8.5. TESTE DE EVALUARE ......................................................................................................... 104

8.6. STUDII DE CAZ ..................................................................................................................... 105

9.TEORIA I PRACTICA ARMONIZRII FISCALE CU LEGISLAIA EUROPEAN ................. 107

9.1. NECESITATEA I STRATEGIA ARMONIZRII POLITICILOR FISCALE ......................... 107

9.2. SFERA ARMONIZRILOR FISCALE I SOLUII ALTERNATIVE DE ARMONIZARE ... 108

9.3. STRATEGIA PRIVIND POLITICA FISCAL A ROMNIEI CA STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE ................................................................................................................... 109

9.5. TESTE DE EVALUARE ......................................................................................................... 111

APLICAII RECAPITULATIVE ....................................................................................................... 113

BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................ 124

4

1. SISTEMUL FISCAL

CONINUT

1.1. Trsturile i funciile sistemului fiscal 1.2. Structura impozitelor i taxelor i elementelor tehnice ale

veniturilor bugetare 1.3. Metode i tehnici de impunere, urmrire i ncasare a impozitelor i

taxelor

REZUMAT Sistemul fiscal este un ansamblu de principii, reguli i mod de

organizare, se concretizeaz n legi i acte normative cu putere de lege, emise cu scopul de a colecta veniturile statului i a reglementa cheltuirea acestora.

n Romnia, sarcina crerii unui sistem fiscal i a unei strategii fiscale revine legislativului (Parlamentului) i a executivului (Guvernului), iar administrarea fiscal o face, de regul, Ministerul Finanelor Publice.

OBIECTIVE Determinarea trsturile i funciile sistemului fiscal; Structurarea impozitelor i taxelor; Cunoaterea metodelor i tehnici de impunere, urmrire i ncasare a

impozitelor i taxelor

1.1. TRSTURILE I FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL Politica fiscal a statului este un factor determinant, al desfurrii vieii

economico-sociale n sensul c att executivul, ct i legislativul trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care-l practic, ct i strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale.

Sistemul fiscal n Romnia trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

s aib criterii precise reglementate prin acte normative; s existe o manifestare de voin att din partea statului ct i din

partea contribuabililor. Elaborarea politicii fiscale este un act complex de decizii care trebuie

s urmreasc ndeplinirea mai multor obiective simultan: criteriile de eficien crescut a surselor bugetare; reducerea fluctuaiilor i a instabilitii economice; protejarea veniturilor consumatorilor; dezvoltarea sistemului de impozite sau alte forme de prelevri

i stimularea lor; distribuirea primar a veniturilor care trebuie s influeneze

activitatea economic, investiiile i consumul.

Politica fiscal trebuie s urmreasc optimizarea continu a

Obiectivele politicii fiscale

5

sistemului fiscal capabil s stimuleze efortul de a produce, de a economisi i investi, de ridicare a competitivitii prin pre i de a asigura o cretere economic.

n prezent toate deciziile luate trebuie s se caracterizeze prin promptitudine i s fie n concordan cu politica fiscal aplicat n rile europene, pentru asigurarea stabilitii legislaiei fiscale care, n ultim instan, asigur reducerea costurilor administrrii impozitelor i taxelor, att la nivelul agenilor economici, ct i la nivelul administraiei publice.

Att politica fiscal, ct i cea monetar trebuie s intervin simultan asupra fluxurilor financiare din economie, acionnd asupra creterii sau diminurii veniturilor distribuite i utilizate pentru consum, economisite i investite. Nivelul i distribuia veniturilor la nivel naional influeneaz asupra deciziilor de politic fiscal. Maximizarea venitului naional pe locuitor trebuie s aib n vedere nivelul impozitelor pe diferitele tipuri de venituri realizate, care sunt influenate de producia pe locuitora rii. Creterea presiunii fiscale trebuie s evite scderea produciei, n general, deoarece impozitele pe salarii, pe profit i pe consum reduc veniturile ce pot fi economisite i investite la nivel individual i global.

Creterea profiturilor investite stimuleaz creterea veniturilor salariale i acumularea de capital. Facilitile pe care trebuie s le cuprind legislaia fiscal s aib n vedere crearea surplusului monetar pentru noi investiii i creterea bazei de calcul pentru impozitele viitoare.

Pentru ca sistemul fiscal s rspund unor cerine el trebuie s se caracterizeze prin anumite trsturi i s ndeplineasc anumite funcii. Dintre trsturile ce trebuie s caracterizeze sistemul fiscal menionm:

a) Universalitatea impunerii pentru toi pltitorii ce obin sau realizeaz acelai obiect impozabil (materie impozabil);

b) Unitatea impunerii pentru toi pltitorii dup criterii unitare i tiinifice;

c) Echitatea impunerii pentru fiecare pltitor s contribuie, prin plata impozitelor i taxelor, realizarea resurselor bugetare, dup veniturile sale. Acest lucru se realizeaz prin diferenierea cotelor de impunere.

Funciile sistemului fiscal n legtur cu trsturile acestuia se refer la: a) Funcia de instrument de mobilizare a resurselor la dispoziia

statului, prin care statul i asigur resursele bneti utiliznd canalele fiscale existente n economie la nivel central i la nivel local i cele care au legtur direct cu bugetul de stat.

b) Funcia stimulativ a sistemului fiscal, prin care statul este interesat ca activitatea economic s se dezvolte continuu i s se desfoare cu eficien, pentru c statul i procur veniturile pentru buget n marea lor majoritate de la agenii economici.

c) Funcia social a sistemului fiscal, prin care se urmrete protecia social a anumitor categorii, att prin faciliti la impunere, ct i prin stimularea agenilor economici s foloseasc fora de munc disponibil.

d) Funcia de control al sistemului fiscal, prin care statul, prin aparatul su fiscal, penetreaz n activitatea firmelor pn la cele mai mici detalii n legtura cu modul i corectitudinea calculrii impozitelor pe profit, a impozitului pe salarii, a CAS-ului, a contribuiei pentru fondul de omaj, a contribuiei pentru fondul de sntate i alte taxe i impozite legiferate.

Impactul fiscalitii n economie

6

1.2. STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR I ELEMENTELE TEHNICE

ALE VENITURILOR BUGETARE Dei exist mai multe variante de structurare i clasificare a

impozitelor i taxelor ce formeaz sistemul fiscal n ara noastr, vom recurge la structurarea lor, aa cum sunt ele prevzute n bugetul public naional. Astfel, conform clasificaiei bugetare, impozitele i taxele se grupeaz n dou categorii:

a) Venituri curente care, la rndul lor, se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozitele directe (pe care contribuabilul le pltete n cunotin de cauz), n care se includ: impozitul pe profit, pe salarii, pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa pentru folosirea mijloacelor de transport etc. i impozitele indirecte (care nu apar ca atare pe o persoan fizic sau juridic, dar care sunt suportate prin intermediul preului produselor i a tarifelor serviciilor) ca: taxa pe valoarea adugat (TVA); accizele; taxele vamale; impozitul pe spectacol etc.

Veniturile nefiscale includ: vrsmintele din venitul net al regiilor autonome, veniturile procurate de la instituiile publice i altele.

b) Veniturile din capital cuprind veniturile din vnzarea unor bunuri ale statului sau aparinnd rezervei de stat i din vnzarea activelor imobiliare n cadrul procesului de restructurare economic.

n viziunea Fondului Monetar Internaional (FMI), aceast clasificare are n vedere caracteristicile impozitelor stabilite prin legi, avnd la baz activitile economice care le genereaz. Astfel, clasificarea FMI mparte impozitele i taxele n urmtoarele grupe:

a) Impozitul pe venit, beneficii i ctiguri din capital care cuprinde: la persoane fizice impozitul pe venit net sau pe activ; la persoane juridice impozitul pe beneficiile efective i alte impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capital (pe vnzarea de terenuri, valori mobiliare, pe chirii, dobnzi, dividende etc.);

b) Impozitul pe salarii i mna de lucru, n care se includ: impozitul pltit de salariai, patroni, liberi profesioniti;

c) Impozitul asupra patrimoniului cuprinde: impozitul pe valoarea patrimoniului net, pe proprietatea mobiliar, pe tranzacii mobiliare i imobiliare, pe succesiuni, donaii ntre vii i testamentare i alte impozite periodice de patrimoniu;

d) Impozite interioare pe bunuri i servicii ca: impozitul pe cifra de afaceri, pe vnzri sau valoare adugat, n care se includ impozite percepute n stadiul produciei sau comercializrii e) Impozitul pe activiti de comer exterior i tranzacii internaionale ca: taxe de import (taxe vamale de import sau suprataxe); taxe de export; taxe pe beneficii din mono-polul de import sau export; taxe pe beneficii din schimburi .a. pe comerul exterior i tranzacii internaionale;

f) Alte ncasri fiscale ca: impozite tip capitaie, taxe de timbru i altele.

Clasificaia economic a veniturilor bugetare

7

Elementele tehnice comune ale veniturilor bugetare sunt: a) Obiectul este elementul concret care st la baza aezrii

impozitului. El poate fi diferit n funcie de proveniena venitului, scopul urmrit i natura pltitorului. Astfel, pot constitui obiect al impozitului i taxelor: venitul, profitul, preul sau tariful, bunul mobil sau imobil, actul sau fapta;

b) Baza de calcul sau materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul impozitului. Uneori, obiectul impozitului reprezint i baza de calcul (n cele mai multe cazuri, cum sunt salariile, profitul, etc), dar n alte cazuri baza de calcul difer de obiectul impozabil i apare sub forma unui element distinct (exemplu: n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozitului este imobilul, iar baza de calcul este valoarea impozitat a cldirii sau n cazul mijloacelor de transport, obiectul impozitului este mijlocul de transport, iar baza de calcul este capacitatea cilindric a motorului).

Datorit caracterului extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare ntre care amintim: metoda declaraiilor fiscale depuse de pltitori sau tere persoane, metoda forfetrii, metoda semnelor exterioare etc.

Evaluarea prin metoda declaraiilor fiscale se bazeaz pe onestitatea contribuabililor i a declaraiilor depuse, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale, permind corectarea erorilor fcute cu sau fr intenie. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale unor tere persoane care cunosc cu exactitate situaia contribuabililor pltitori, completeaz metoda precedent i d rezultate bune n determinarea impozitelor pe salarii pentru impozitele i taxele pe comisioane, onorarii, chirii, etc.

Evaluarea forfetar se aplic acolo unde sunt foarte muli pltitori ce au obligaia inerii unei evidene sumare a veniturilor sau care nu sunt obligai s in aceast eviden. Exemplu: taxa pe venitul vnztorilor din piaa agroalimentar sau din oboare.

Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumie) este o metod rudimentar. Evaluarea impozitului este aproximativ i conduce la imposibilitatea unei corelaii ntre materia impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului.

n ara noastr se folosesc n evaluare toate metodele menionate, ns practica i rutina salariailor de la administraia local arat c predomin metoda evalurii directe i metoda evalurii pe baza normelor de venit, care au la baz declaraia de impunere (utilizat cu preponderen n cazul persoanelor fizice cu venituri realizate din mai multe surse), iar evaluarea pe baza normelor de venit const n stabilirea unui venit uniform, egal pentru toi cei care dein sursa de venit, n condiii identice. Normele de venit sunt stabilite de Ministerul Finanelor, dup anumite criterii, avnd la baz o documentare amnunit i urmresc ca nivelul lor s fie ct mai aproape de nivelul venitului real.

c) Subiectul impozitului l reprezint persoanele fizice sau juridice care dein sau realizeaz obiectul impozabil i care, potrivit legii, au obligaia plii fa de buget. n caz de neplat a obligaiei fiscale la termen, aceste persoane sunt obligate s suporte sanciuni administrative sau penale.

d) Cuantumul unitar sau cota reprezint proporia din volumul total al venitului prelevat la dispoziia statului. Cotele de impunere pot fi: pro-centuale (proporionale, progresive sau regresive) sau fixe;

e) Termenele de plat indic periodicitatea plilor i data pn la

Evaluarea materiei impozabile

8

care se efectueaz fr a suporta sanciuni; f) Facilitile acordate n Romnia sunt: scutiri, reduceri, amnri,

ealonri, bonificaii etc., care pot avea o justificare economic, social, financiar sau tehnic.

g) Drepturile pltitorilor de venituri bugetare se refer, n principal, la: aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale privind

calculul i plata impozitelor i taxelor; dreptul la compensare, n cazul n care s-a pltit mai mult dect

datoria legal poate solicita compensarea diferenei cu sumele ce urmeaz de pltit;

dreptul la restituire, n cazurile cnd sumele sunt mai mari i nu pot fi compensate cu plile n perioada urmtoare;

dreptul la contestaie n caz de nemulumire justificat de constatrile organelor de control.

1.3. METODE I TEHNICI DE IMPUNERE

I NCASARE A IMPOZITELOR I TAXELOR Metodele i tehnicile de impunere fiscal, n practica fiscal din

ara noastr, sunt variate, n funcie de statutul juridic al contribuabililor i felul impozitelor i taxelor, precum i instrumentele utilizate n cadrul acestui proces, cu meniunea c la baza activitii de impunere, urmrire i percepere a impozitelor i taxelor stau prevederile legale ale actelor normative ce trebuiesc respectate cu strictee.

Impunerea, ca latur important a sistemului fiscal, presupune identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un obiect impozabil, evaluarea bazei de calcul, determinarea corect a cuantumului de plat. n acest scop se utilizeaz o serie de metode i tehnici, ntre care mai importante sunt:

1) Autoimpunerea n cazul impozitului pe profit, a taxei pe valoare adugat, a taxelor vamale sau a accizelor pentru care agenii economici determin sumele de plat la buget, evalund att baza de calcul, ct i cuantumul venitului bugetar datorat statului.

2) Impunerea fcut de ctre organele fiscale i care poate fi: impunere provizorie, impunere definitiv, individual sau colectiv, parial sau global, direct, indirect sau forfetar n funcie de specificul activitii i a obiectului impozabil. Impunerea direct, de exemplu, se realizeaz de ctre organele fiscale prin obinerea de informaii necesare impunerii prin declaraie de impunere ntocmit i depus de contribuabil, cum ar fi: declaraia de impunere la impozitul pe cldiri i terenuri, a taxelor mijloacelor de transport, urmnd ca ulterior s se verifice exactitatea datelor prin organele de control fiscal.

Impunerea indirect apare n cazul n care organele fiscale obin date i informaii n mod indirect de la tere persoane ca cele ale declaraiilor chiriailor cu sumele pltite proprietarilor de imobile sau de spaii nchiriate.

Instrumentele (documentele) impunerii vizeaz, n principal, urmtoarele:

a) Declaraia de impunere, care poate fi iniial sau anual, care se ntocmete i se depune de ctre contribuabil la organele fiscale, ntr-un anumit termen de la data dobndirii cldirii, a terenurilor, a mijloacelor de transport auto sau pe ap etc., n care se precizeaz numele, adresa, locul de

Metode de impunere

9

munc, descrierea detaliat sau schia obiectului impozabil , modul de utilizare etc.;

b) Procesul verbal de verificare a impunerii se ntocmete n urma verificrii declaraiei de impunere depus, prin care se definitiveaz impunerea contribuabilului, iar n anumite situaii ine loc i de ntiinare de plat;

c) ntiinarea de plat prin care contribuabilul este informat cu privire la stabilirea cuantumului de plat i termenele respective;

d) Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, cuprinde date cu privire la identificarea pltitorului, sumele datorate i virate pe tipuri de impozite. Aceste declaraii se ntocmesc n funcie de prevederile legale referitoare la perioadele de declarare i virare a diverselor impozite.

e) Procesul verbal de control se ntocmete cu ocazia controalelor efectuate de organele fiscale prin deplasri pe teren la persoanele fizice sau juridice respective i prin care se verific sinceritatea declaraiilor de impunere, volumul veniturilor realizate i alte elemente ce constituie obiect de impozitare, iar neconcordanele se corecteaz. Procesul verbal de control se ntocmete i n cazurile cnd sunt descoperii evazioniti fiscali.

Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau de alte organe cu atribuii precizate de legi i vizeaz identificarea contribuabililor care obin diverse venituri sau dein de obiecte impozabile, supravegherea i ndrumarea acestora pentru a-i declara,achita n ntregime i la termen a obligaiilor la buget. n paralel se organizeaz o evi-den riguroas a debitelor i a sumelor rmase restante din perioadele anterioare.

Perceperea impozitelor i taxelor presupune ncasarea efectiv a sumelor datorate de pltitori i nregistrarea lor n conturile deschise la trezoreria public sau la bnci, cu care ocazie are loc i stingerea obligaiilor fiscale.

Perceperea impozitelor i taxelor se face prin mai multe metode, ntre care mai importante sunt:

a) Metoda direct, prin care agenii economici pltitori de TVA, accize, impozit pe profit, calculeaz i vars direct sumele datorate la termenele de plat legal stabilite, fiind direct rspunztori de executarea acestor operaiuni;

b) Metoda stopajului la surs (reinerea i vrsarea), aplicat n cazul impozitului pe salarii, a impozitului pe dividende;

c) Metoda impunerii i debitrii, n cazul meseriailor, a liber-profe-sionitilor, cruilor, proprietarilor de autovehicule etc. Operaiunea de determinare a impozitului de plat prin aceast metod poart denumirea de impunere, iar nregistrarea ei n evidenele fiscale poart denumirea de debitare.

d) Metoda aplicrii de timbre fiscale, se realizeaz cnd cantitatea obligaiilor fiscale fa de stat se face prin aplicarea unor timbre fiscale i se utilizeaz cu eliberri de acte, de autentificri de acte, legalizri, taxe consulare, taxe de succesiune, pentru litigii introduse n instana de judecat.

Metode de percepere a veniturilor fiscale

10

1.4. TESTE DE EVALUARE

1. Sarcina crerii sistemului fiscal i a strategiei fiscale revine: a. legislativului b. a executivului c. b Ministerului de Finane

2. Politica fiscal trebuie s urmreasc optimizarea continu a sistemului fiscal astfel nct s fie capabil s stimuleze:

a. efortul de a produce, a economisii i investiii b. a ridicarea competitivitii prin pre i creterea economic

durabil c. b eliminarea srciei i a omajului

3. Trsturile ce trebuie s caracterizeze sistemul fiscal sunt: a. universalitatea impunerii b. a unitatea i echitatea impunerii c. b creterea continu a impozitelor i taxelor

4. Funciile sistemului fiscal sunt: a. de represiune a agenilor economici i a societii b. instrument de mobilizare a resurselor la dispoziia statului c. b de stimulare a dezvoltrii economice, de control fiscal i

de protecie social 5. Impozitul pe profit este :

a. un venit fiscal direct la bugetul de stat b. un venit fiscal indirect la bugetul de stat c. un venit nefiscal la bugetul de stat

6. Taxele vamale constituie: a. un venit fiscal direct la bugetul de stat b. un venit fiscal indirect la bugetul de stat c. un venit nefiscal la bugetul de stat

7. Veniturile din vnzarea unor bunuri ale statului sunt: a. venituri fiscale directe la bugetul de stat b. venituri fiscale indirecte la bugetul de stat c. venituri nefiscale din activitatea de capital

8. Conform clasificaiei bugetului Romniei structura impozitelor i taxelor este:

a. venituri curente fiscale directe i indirecte b. a venituri curente nefiscale c. b venituri din capital

9. Veniturile fiscale directe cuprind: a. impozitul pe profit, pe salarii, pe teren, pe mijloace de

transport b. a impozitul pe spectacole, TVA i accizele c. b taxele vamale

10. O cldire cu valoarea ei reprezint: a. obiectul impozitului b. a baza de calcul a impozitului c. b subiectul impozitului

Recomandri bibliografice

11

1. Botea P. Ioan - Metode i tehnici fiscale, Ed. S.C. Someul S.A.

Satu Mare, 1998. 2. Duran Vasile i colab.- Finane publice, Ed. Eurostampa,

Timioara, 2002. 3. Duran Vasile i colab.- Finane publice. Breviar i studii de caz,

Ed. Eurostampa, Timioara. 2002. 4. Moroan Ioan - Fiscalitate, vol. I i II. Obligaii fiscale, salariale i

sociale, Ed. Cont Consulting, Suceava, 2001. 5. Moteanu Tatiana i colab.- Reforma sistemului fiscal n Romnia,

Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. 6. Topciu Constantin i colab. - Fiscalitate, Bucureti, 1995.

12

2. OBLIGAIA I CREANA FISCAL

CONINUT

2.1. Obligaia i creana fiscal. Titlu de crean fiscal 2.2. Stingerea obligaiilor fiscale 2.3. Rspunderea n domeniul fiscal 2.4. Executarea silit a creanelor fiscale

REZUMAT Obligaia i creana fiscal sunt termeni ce caracterizeaz orice

sistem fiscal, pentru c se refer att la aspectul ndatorrii contribuabilului, ct i la dreptul autoritii publice de a percepe impozite i taxe.

OBIECTIVE nsuirea noiunilor de obligaie i crean fiscal; Determinarea modului de stingere a obligaiei fiscale; Definirea rspunderii n domeniul fiscal;

2.1. OBLIGAIA I CREANA FISCAL.

TITLUL DE CREAN FISCAL Obligaia fiscal1 const n datoria unor persoane fizice sau juridice

de a plti n contul bugetului naional, impozitele, taxele i alte venituri bugetare reglementate prin lege, care se caracterizeaz prin trsturi specifice, i anume:

este o obligaie juridic, deoarece d natere la relaii juridice ntre subiectul impozitului (pltitorul) i stat;

este o obligaie legal, deoarece izvorte din acte normative, iar mplinirea ei este garantat prin constrngerea de stat;

este o obligaie ce mbrac form bneasc, dac legea nu prevede altfel.

Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe, prin organele fiscale, impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului de stat de la persoanele fizice sau juridice, n baza unor acte normative.

Titlul de crean fiscal este actul juridic prin care se stabilete i se individualizeaz, fie de ctre organele fiscale, fie de ctre contribuabil, mrimea unei obligaii fiscale (impozite, taxe, contribuii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabil, pe o perioad de timp.

Titlul de crean fiscal nu oblig, pn la termenul de plat stabilit prin lege, la plata obligaiilor fiscale menionate n acesta, ci numai constat existena acestora.

Dup expirarea termenului de plat stabilit prin lege, titlul de crean i schimb radical (prin efectul legii) regimul juridic n titlul executoriu, ceea ce nseamn c impozitele, taxele, contribuiile menionate n acesta devin obligatoriu de pltit.

1 C. Topciu, G. Vintil, Fiscalitate, Universitatea Independent Titu Maiorescu, Facultatea de tiine economice, Bucureti, 1998, pag. 25-46

13

Termenul de depunere a declaraiei fiscale va fi stabilit n cazul n care Codul fiscal nu prevede, de Ministerul Economiei i Finanelor va stabili termenul de depunere a declaraiei fiscale.

Declaraiile fiscale sunt documente care se refer la: a) impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit

legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului; b) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul

are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe; c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei

de impozitare, dac legea prevede declararea acestora; d) orice informaii n legtur cu impozitele, taxele, contribuiile,

bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume

datorate bugetului general consolidat se face prin declaraie fiscal depus de contribuabil sau prin decizia de impunere emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.

Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:

a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;

b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.

2.2. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE

Obligaia fiscal se stinge n momentul n care relaia juridic care decurge din aceasta ntre pltitori i stat nu mai exist, iar dreptul de crean al statului asupra contribuabililor nceteaz. Obligaiile fiscale individualizate prin titlul de crean n sarcina unei persoane fizice sau juridice se sting prin urmtoarele modaliti: ncasare/plat, compensare, scutire, anulare, prescripie i executare silit.

a) Stingerea obligaiilor fiscale prin plat de ctre contribuabil, respectiv ncasare n trezorerie.

Plata impozitelor i a celorlalte obligaii fa de buget este cea mai simpl i mai rspndit metod de stingere a obligaiilor fiscale. Ea se face de bun voie din iniiativa contribuabililor sau pltitorilor creanelor fiscale. Plata se poate face n numerar, prin virament sau prin anulare de timbre mobile fiscale.

Plata n numerar se realizeaz n general de ctre persoanele fizice, prin casieriile trezoreriei publice, sau prin mandat potal, iar dovada plii se face prin chitana eliberat de unitatea ncasatoare, iar data depunerii nscris pe chitan se consider i data stingerii obligaiilor fiscale.

Plata prin virament se efectueaz, n general, de persoanele juridice i se realizeaz prin intermediul instrumentelor de decontare specifice (ordin de plat, CEC) depuse de pltitor la bncile la care acetia au conturile deschise. Dovada plii obligaiei fiscale prin virament se face cu copia de

14

pe instrumentul de decontare certificat de unitatea bancar prin care s-a fcut plata, iar data plii este data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare confirmate prin tampila i semntura autorizate a acestora.

Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face att de ctre persoane fizice, ct i juridice, anticipat prestrii serviciului sau n momentul primirii ori al eliberrii actului pentru care se datoreaz taxa. Dovada plii se face prin marca timbrului aplicat i anulat pe actul eliberat.

b) Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare i restituire. Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor

fiscale ce intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are, pe de-o parte, obligaii de pltit la buget, iar pe de alt parte, are de recuperat, de rambursat (n cazul TVA) , sume pltite n plus dup caz de la buget.

Compensarea se face de organul de specialitate competent la cererea pltitorului.

Restituirea sumelor pltite n plus se face la cererea pltitorului, n baza unui referat aprobat de organele competente n urmtoarele situaii:

pltitorul nu are obligaii bugetare restante din anii precedeni sau din anul curent, avnd o crean fa de stat;

dup efectuarea unei compensri mai rmn sume pltite n plus, iar pltitorul nu solicit compensarea acestor sume cu obligaiile bugetare viitoare;

plata s-a fcut eronat la alt organ fiscal. Restituirea sumelor se face prin trezoreriile teritoriale, n cazul

persoanelor juridice, sau prin casieria trezoreriei, n numerar, pentru persoanele fizice.

Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligaiile bugetare se prescrie n termen de 5 ani de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere dreptul de compensare sau de restituire. Dup acest termen, sumele ncasate n plus se vireaz n contul bugetar venituri din aplicarea prescripiei extinctive i se scot din evidena fiscal a pltitorului, n baza dispoziiilor date de conductorul organului de specialitate competent, n a crui raz teritorial se afl domiciliul sau sediul acestuia; unde este luat n eviden fiscal sau unde s-a fcut plata, dup caz.

c) Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare. Anularea, ca modalitate de stingere a obligaiilor fiscale, poate

interveni fie prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal), fie prin decizii ale organelor financiare competente s aprobe anularea obligaiilor fiscale, de la caz la caz.

Amnistia fiscal este un act al organului puterii de stat, determinat de anumite condiii social-economice i politice prin care anumite categorii de pltitori sunt absolvii de plata unor sume restante fa de bugetul de stat.

d) Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie. Prescripia, ca modalitate specific de stingere a obligaiilor fiscale,

i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de timp de la

15

constituirea titlului de crean fiscal. Termenul de prescripie pn la care sunt instituite impozite i taxe de ctre organele fiscale este de 5 ani.

n cazul stingerii obligaiei fiscale prin prescripie, organele fiscale competente pierd dreptul de a stabilii sau urmrii ncasarea veniturilor fiscale dup trecerea termenului respectiv.

2.3. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE Stingerea obligaiilor fiscale prin executare silit reprezint o

procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic agenilor economici i persoanelor fizice, numai dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

existena titlului de crean bugetar din care s rezulte obligaia de plat a contribuabilului;

creana bugetar s fie exigibil, adic s fie expirat termenul legal de plat, fr ca suma s fie achitat;

pltitorul s fie ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat

Msurile prealabile executrii silite se refer la urmtoarele: a) Se transmite o ntiinare de plat, ca act premergtor executrii

silite, prin care se notific suma de plat datorat. b) Dac n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii de plat,

debitorul nu-i achit obligaiile de plat sau nu face dovada stingerii lor prin alte modaliti prevzute de lege, se comunic o somaie n care se fixeaz un nou termen de 15 zile pentru plata sumelor datorate. Comunicarea somaiei se face prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

c) Dac nici dup somaie nu se achit datoria, atunci organele fiscale recurg la verificarea bunurilor deinute de persoan fizic sau juridic, la sediul/ reedina acesteia intrnd n toate ncperile i n toate sursele posibile de bunuri i venituri, n prezena lor sau n lipsa lor, cu participarea unui reprezentant al familiei, a unui reprezentant al poliiei i a doi martori majori. Cu aceast ocazie, se stabilesc bunurile i valorile lor, din care se pot recupera obligaiile de plat ctre bugetul statului.

d) Pentru creanele bugetare ce urmeaz a fi stabilite de ctre instanele judectoreti, organele de execuie pot cere instanei s dispun, dup caz, msuri asiguratorii, constnd n stabilirea popririi asiguratorii asupra veniturilor, a sechestrului asigurator asupra bunurilor mobile, a ipotecii asupra bunurilor imobile ce aparin celor chemai n judecat. Bunurile sechestrate ca msur asiguratorie vor fi ridicate de organul de execuie silit n termen de 48 ore i depozitate n condiii de siguran.

e) nceperea executrii silite a creanelor fiscale poate avea loc numai n temeiul unui titlu executoriu, emis de organul competent.2

2 De menionat c, la executarea silit fac excepie veniturile ce provin din alocaii de stat pentru copii; alocaii pentru copii handicapai; indemnizaiile de natere; ajutoarele sociale; ajutoarele sociale pentru mamele cu muli copii; ajutoarele de deces; bursele de orice fel acordate elevilor i studenilor; ajutorul de omaj i altele de acest fel. De asemenea, popririle din salariul net lunar pot merge pn la 1/3 sau 1/5 din valoarea acestuia, cnd sunt urmrite i alte creane bugetare de la aceeai persoan fizic.

Etapele executrii silite a creanelor fiscale

16

Executarea silit prin poprire este o cale procedural prin care creditorul poate realiza indisponibilizarea unei sume de bani datorat debitorului de ctre o alt persoan. Sunt supuse executrii silite prin poprire, potrivit legii, orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, datorate debitorului de ctre tere persoane (ter poprit).

Procedura de executare silit prin poprire ncepe cu emiterea popririi decis de organul de executare silit printr-o adres ce se trimite terului poprit, mpreun cu o copie de pe titlul executor. n acelai timp se va ntiina i debitorul despre msura luat pentru ca acesta s poat exercita cile de atac legale. n termen de 5 zile, terul poprit trebuie s ntiineze organul de execuie de primirea comunicrii i dac datoreaz sume de plat debitorului i cu aceast dat se consider nfiinat poprirea. n cazul n care debitorul deine conturi bancare, organul de execuie poate proceda i la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar, iar n acest caz terul poprit este banca la care debitorul are conturi deschise n lei i n valut, iar banca respectiv, din acel moment, nu mai are voie s fac nici o plat care ar diminua suma supus indisponibilizrii.

Executarea silit asupra bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile menionate de lege. Aceast procedur presupune urmtoarele etape: a) trimiterea somaiei de plat; b) identificarea bunurilor mobile asupra crora se va aplica sechestrul; c) aplicarea sechestrului se face de ctre organul de execuie, n care scop

se ncheie un proces-verbal ce cuprinde titlul executoriu i actul norma-tiv, n baza cruia s-a pornit executarea silit; sumele datorate pentru care se aplic sechestrul; datele privind debitorul i persoanele majore ce au fost de fa la aplicarea sechestrului; somaia fcut i rspunsul acesteia; datele privind individualizarea bunurilor sechestrate (starea lor de uzur, punerea lor sub sigiliu sau ridicarea lor de la locul unde se afl);

d) valorificarea bunurilor sechestrate ncepe dup termenul de 30 zile de la ncheierea procesului-verbal de sechestru, dac n acest timp debitorul nu a achitat obligaiile fiscale, cu excepia situaiilor n care instana judectoreasc a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau anularea executrii. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se poate face prin: nelegerea prilor, prin vnzarea n regim de consignaie, prin licitaie public, prin vnzarea direct ctre un cumprtor sau alte modaliti admise de lege

Procedura executrii silite a imobilelor cuprinde urmtoarele etape: a) Somaia de plat, care se comunic debitorului de ctre organul de

execuie cu 5 zile nainte de nceperea efectiv a execuiei silite i consecinele nerespectrii ei;

b) Identificarea i evaluarea bunurilor imobile, care se face de ctre organul de execuie cu consultarea unor experi de specialitate, ntocmind totodat i un proces-verbal de identificare a bunurilor supuse executrii;

c) Aplicarea sechestrului se face de ctre organul de execuie care ncheie procesul-verbal de sechestru, cu coninutul bunurilor i interdiciile debitorului pe durata execuiei silite a bunurilor imobile, nscrierea dreptului de ipotec imobiliar a organelor fiscale n cartea funciar;

17

d) Valorificarea bunurilor imobile sechestrate, care se face prin licitaie public, vnzarea direct sau alte modaliti admise de lege.

2.4. RSPUNDEREA N DOMENIUL FISCAL Rspunderea n domeniul fiscal reprezint un alt element pe care

legea fiscal l cuprinde, cu scopul de a ntrii caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor. n funcie de natura obligaiilor fiscale i de faptele ce au condus la nendeplinirea acestor ndatoriri legale, rspunderea persoanelor juridice i fizice poate fi sub urmtoarele forme:

a. Rspunderea disciplinar revine, de regul, persoanelor salariate n instituii i agenilor economici, cnd nu-i ndeplinesc obligaiile de serviciu privind calculul i plata la termen a impozitelor i taxelor. Aceasta se stabilete de conducerea unitilor, n cadrul relaiilor de munc ntre unitate i salariai.

b. Rspunderea material poate fi atras tot pentru anumii salariai n cadrul raporturilor de munc dintre acetia i unitatea unde sunt salariai i care, de regul, se concretizeaz prin decizii de imputare emise de conducerea unitii unde salariaii n cauz i desfoar activitatea.

c. Rspunderea administrativ poate fi atras i concretizat sub forma contraveniilor ce reprezint fapte i/sau omisiuni cu grad de periculozitate mai redus dect infraciunea, cum ar fi: nedeclararea n termen a veniturilor i bunurilor impozabile; nentocmirea la termen a unor documente privind veniturile realizate de contribuabili; nereinerea sau nevrsarea la termen a unor obligaii ce se realizeaz prin stopaj la surs; sustragerea de la plata unor impozite i taxe i altele de acest fel, se pedepsete prin plata de amenzi.

d. Rspunderea penal poate interveni n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale, atunci cnd acestea ntrunesc elementele constitutive unei infraciuni prevzute de Codul Penal sau alte legi speciale emise n acest scop (de exemplu: refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative necesare stabilirii obligaiilor fa de stat; ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau evidene contabile ori acceptarea unor astfel de documente, n cazul unor diferene de obligaii fiscale; sustragerea de la plata obligaiilor fiscale; de-claraii fictive cu privire la sediul societii n scopul de a se realiza sustrageri de la plata unor obligaii fiscale). Infraciunile se pedepsesc cu nchisoare i/sau suspendarea/retragerea unor drepturi.


1. n stabilirea impozitului pe profit se utilizeaz:

a. metoda autoimpunerii b. metoda impunerii de ctre organele fiscale c. a i b

2. Instrumentele (documentele) ce stau la baza impunerilor fiscale sunt:

Tipuri de contravenii

18

a. declaraia de impunere i declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat

b. a procesul verbal de verificare a impunerii c. b ntiinarea de plat

3. Pentru perceperea impozitelor i taxelor, se utilizeaz ca metode principale:

a. metoda direct i a stopajului la surs b. a metoda impunerii i debitrii c. b metoda anulrii de timbre mobile fiscale

4. Pentru proprietarii de autovehicule stabilirea impozitelor se face prin:

a. metoda stopajului la surs b. metoda impunerii i debitrii c. metoda anulrii de timbre mobile fiscale

5. Pentru stabilirea i ncasarea impozitului pe dividende se utilizeaz metoda:

a. stopajului la surs b. a impunerii si debitrii c. b direct (autoimpunerii)

6. Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se realizeaz de ctre aparatul fiscal i const n:

a. depistarea contribuabililor i ndrumarea lor spre a-i achita la timp obligaiile fiscale

b. a organizarea i inerea unei evidene stricte a debitrilor i a ncasrilor

c. b organizarea perceperii impozitelor i taxelor si stingerea obligaiilor fiscale

7. Obligaia fiscal se caracterizeaz prin: a. este o obligaie juridic i legal b. a este o obligaie ce mbrac forma bneasc (de regul) c. b este o obligaie benevol (voluntar)

8. Creana fiscal i titlul de crean fiscal sunt noiuni cu coninut: a. identic b. diferit c. se suprapun numai parial

9. Care sunt trsturile specifice ale titlurilor de crean fiscal: a. este un act juridic declarativ, nu constatativ b. a are fora de titlu executoriu c. b poate fi un document scris sau numai o dispoziie verbal

10. Ordonana procurorului sau dispoziia instanei judectoreti: a. este un titlu de crean fiscal b. nu este un titlu de crean fiscal c. a i b

11. Stingerea obligaiei fiscale prin plat se poate face? a. prin numerar b. prin virament c. a i b

12. Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare se aplic n cazul n care acelai contribuabil persoan fizic sau juridic are de pltit

19

obligaia de plat la bugetul de stat i concomitent de primit bani de la bugetul de stat dac se ndeplinesc urmtoarele condiii:

a. pltitorul s nu aib sume restane de plat b. a dup compensare mai rmn sume pltite n plus c. b plata s-a fcut eronat la alt organ fiscal

13. Stingerea obligaiilor fiscale prin scdere se realizeaz n situaiile: a. debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile b. a dup ncetarea executrii silite rmn debite neachitate c. b cnd debitorul a disprut sau a decedat i nu a lsat avere

14. Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare se realizeaz prin: a. acte normative cu caracter general (amnistie fiscal) b. a decizii ale organelor fiscale competente la cererea

debitorului (n cazul amenzilor i penalizrilor) c. b executarea silit

15. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie se face prin trecerea timpului de la constituirea titlului de crean fiscal:

a. 5 ani pentru creanele bugetare provenite din impozite i taxe b. a de 3 ani pentru creanele fiscale provenite din amenzi si

din majorri de ntrziere c. b de 10 ani pentru orice titlu de crean fiscal

16. Formele rspunderii n domeniul fiscal sunt: a. numai rspundere administrativ i disciplinar b. numai rspundere material i penal c. a i b

17. n executarea silit a bunurilor mobile i imobile trimiterea somaiei de plat i consecinele nendeplinirii ei sunt :

a. o etap pregtitoare obligatorie b. o etap pregtitoare facultativ c. o etap pregtitoare fr minim efect

18. Executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile se ncheie de regul:

a. prin identificarea i evaluarea bunurilor b. prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor c. prin valorificarea bunurilor la licitaie public

Recomandri bibliografice

1. Botea P. Ioan - Metode i tehnici fiscale, Ed. S.C. Someul S.A.

Satu Mare, 1998. 2. Condor Ioan - Impozite, taxe i contribuii datorate de persoanele

juridice, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998 3. Duran Vasile i colab.- Finane publice, Ed. Eurostampa,


Ed. Eurostampa, Timioara. 2002. 5. Moroan Ioan - Fiscalitate, vol. I i II. Obligaii fiscale, salariale

i sociale, Ed. Cont Consulting, Suceava, 2001. 6. Moteanu Tatiana i colab.- Reforma sistemului fiscal n

Romnia, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. 7. Topciu Constantin i colab. - Fiscalitate, Bucureti, 1995.

20

8. Tulai I. Constantin - Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2007.

9. Vcrel Iulian i colab. - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000.

21

3. APARATUL FISCAL

CONINUT

3.1. Aparatul central fiscal 3.2. Organele Fiscale teritoriale 3.3. Organizarea i exercitarea controlului fiscal

REZUMAT Aparatul fiscal cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control ale

statului nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii, urmriri i perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii n acest domeniu de activitate.

OBIECTIVE Delimitarea organelor de specialitate centrale i teritoriale i

determinarea atribuiilor acestora; Organizarea i exercitarea controlului fiscal;

3.1. APARATUL FISCAL CENTRAL

Aparatul central fiscal se compune din organele de specialitate ale

Guvernului. Ministerul Finanelor este organizat i funcioneaz ca organ al ad-

ministraiei publice centrale de specialitate cu rol de sintez, care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice care are de ndeplinit n principal urmtoarele atribuii:

a) Stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat i a proiectelor bugetelor locale;

b) Elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i raportul asupra proiectului bugetului de stat precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat opernd rectificrile corespunztoare;

c) Elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte i urmrete perfecionarea aezrii acestora;

d) Elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal i la relaiile dintre contribuabil i administraia fiscal;

e) Urmrete execuia normativ a bugetului de stat general consolidat i totodat stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat;

f) Controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;

g) Exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale i vamale, acionnd, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei;

Principalele atribuii ale Ministerului Finanelor Publice

22

h) Soluioneaz n conformitate cu prevederile legale, plngerile, contestaiile, cererile de revizuire i apelurile persoanelor fizice i juridice, ndreptate mpotriva modului de rezolvare a acestora de ctre organele Ministerului de Finane;

i) Asigur tiprirea timbrelor fiscale, precum i a formularelor i imprimatelor tipizate utilizate n activitatea fiscal i financiar-contabil;

j) Elaboreaz strategii, studii comparative, prioriti i proiecte de acte normative privind politica fiscal a Romniei;

h) ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de activitate;

Ministerul Finanelor pentru ndeplinirea atribuiilor sale este autorizat s efectueze urmtoarele operaiuni:

s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege; s dea agenilor economici dispoziii obligatorii pentru luarea

msurilor de respectare a legii, n urma controalelor efectuate de competena ministerului;

s aprobe, n condiiile prevzute de lege, nlesniri, restituiri, compensri i amnrii la plata impozitelor i taxelor;

s dispun plata, din conturile agenilor economici n condiiile legii, al vrsmintelor obligatorii, neachitate la termen precum i majorrile pentru ntrzierile la plat;

s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silite i msurile asiguratorii pentru recuperarea creanelor fiscale;

s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege.

3.2.ORGANELE FISCALE TERITORIALE Aparatul fiscal cuprinde, pe lng aparatul propriu al Ministerului

Finanelor i organele fiscale teritoriale care acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul rii i exercit atribuii cu caracter fiscal n toate localitile (municipii, orae, comune).

Organele Fiscale teritoriale cuprind: Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti, n subordinea crora funcioneaz administraiile financiare municipale i ale sectoarelor din Bucureti; circumscripiile fiscale oreneti i percepiile rurale. Organele de control fiscal efectueaz verificrile agenilor economici la sediul organelor fiscale folosind n acest scop informaiile din documentele de raportare lunar, trimestriale, semestriale i anuale, pe care agenii economici sunt obligai s le depun la aceste organe ca: declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat, bilanul contabil, contul de profit i pierderi, anexele la bilan i alte documente care sunt verificate din punct de vedere al formei i coninutului, urmrindu-se i modul de achitare a obligaiilor fiscale.

Controlul fiscal la sediul agenilor economici se realizeaz folosind n acest scop informaiile din evidenele contabilitii sintetice i analitice i din alte documente ca: facturi fiscale, state de plat, chitaniere, extrasele conturilor bancare, cecurile, creanele de plat, datele din evidenele fiscale speciale.

Autoritile administraiei publice locale, exercit atribuii ce le revin, potrivit legii, privind stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea

23

impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale, inclusiv majorrile de ntrziere i a amenzilor, soluionarea obieciunilor i contestaiilor formulate la actele de control i de impunere, precum i executarea creanelor bugetelor locale. Autoritile administraiei publice locale pot acorda nlesniri la plata impozitelor, taxelor i altor venituri ale bugetelor locale sub forma:

amnrii i ealonrii la plat pentru orice fel de impozite, taxe i alte venituri ale bugetelor locale;

scutiri i reduceri la plat pentru impozitele i taxele reglementate prin acte normative;

amnri, ealonri, scutiri i reduceri la plata majorrilor de ntrziere, calculate pentru neplata la termen a obligaiilor fiscale datorate.

3.3.ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FISCAL

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop

prevenirea, constatarea i nlturarea cazurilor de sustragere de la calcularea, evidena i plata sumelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale i altor sume ce constituie venituri de natur fiscale, a cror administrare revine Ministerului de Finane, sau, dup caz, autoritilor administraiei publice locale.

Sunt supuse controlului fiscal, potrivit reglementrilor n vigoare1, contribuabilii, persoane fizice i juridice, romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin obligaii fiscale.

Controlul fiscal se exercit de ctre Ministerul Finanelor i unitile sale teritoriale, prin aparatul fiscal i organele de control financiar, abilitate prin lege, denumite organe de control fiscal, precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritile administraiei publice locale. Organizarea, competena teritorial i atribuiile aparatului fiscal se aprob de ctre Ministerul Finanelor.

Principalele drepturi ce revin organelor de control fiscal sau, dup caz, serviciilor de specialitate ale administraiei publice locale se refer n principal la:

s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene con-tabile ale contribuabililor care pot fi relevante pentru stabilirea corect a impozitelor datorate i a respectrii obligaiei fiscale;

s solicite contribuabililor informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la declaraiile sau la documentele supuse controlului;

s solicite prezena contribuabililor sau a reprezentanilor legali ai acestora la sediul organului de control fiscal. Solicitarea se face n scris i cu precizarea datei i a orei precum i scopul acesteia;

s primeasc copii de pe orice nscris, document sau nregistrare con-tabil;

s rein, pe o perioad de maxim 30 zile orice document sau orice element material ce poate constitui prob sau o dovad referitoare la determinarea impozitelor datorate;

1 O.G. nr. 70/20.08.1997 Privind controlul fiscal, aprobat i modificat prin Legea 64/1999 i prin O.G. nr. 113/30.06.1999, H.G. nr. 886/28.10.1999 pentru aprobarea instruciunilor de aplicare a prevederilor O.G. nr. 70/1997.

Drepturile organelor de control fiscal

24

s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri, n scopul respectrii obligaiilor fiscale;

s stabileasc, n urma controalelor efectuate, diferena de impozite i taxe n sarcina contribuabililor, dac este cazul;

s intre, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului su legal, n orice incint n care i desfoar activitatea i n care se desfoar activiti productoare de venituri, n scopul respectrii obligaiilor fiscale;

s stabileasc n urma controalelor efectuate, diferena de impozite i taxe n sarcina contribuabililor, dac este cazul.

Controlul fiscal se desfoar de regul la sediul contribuabilului, ori la sediul organului de control fiscal sau n alte locuri stabilite de comun acord. Organul de control are obligaia de a aviza contribuabilul ce urmeaz a fi contactat cu 15 zile nainte de perioada de control, impozitele i perioadele cuprinse n control. n cazul unor controale inopinate nu se mai face avizul prealabil de control.

Rezultatele controlului fiscal se consemneaz obligatoriu n procese-verbale de control, n note de constatare sau n procese verbale de constatare a contraveniilor, dup caz.

Procesul-verbal de control se semneaz de inspectorul ce a fcut controlul i de ctre contribuabilul controlat i reprezint titlul de crean fiscal, iar diferenele de plat au termen de cel mult 15 zile de la data comunicrii rezultatelor controlului.

n nota de constatare se nscriu constatrile cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau identificarea bunurilor sau surselor impozabile. Ea se mai ntocmete i n cazul n care se fac constatri a cror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este posibil ntotdeauna. Nota de constatare se semneaz de inspector i de contribuabilul controlat.

Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie pentru fapte a cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale.

Dreptul organelor de control fiscal de a stabili diferene de impozite i majorri de ntrziere pentru neplata la termen este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv, de la data ultimului termen de plat sau de la data comunicrii impozitului stabilit de organele fiscale.

Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitelor i diferenelor de impozite este n mod normal de 5 ani i de 10 ani, n caz de evaziune fiscal stabilit printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

n domeniul controlului fiscal sunt considerate contravenii: refuzul contribuabilului de a prezenta documentele solicitate la

control; neprezentarea contribuabilului sau a reprezentantului legal la locul

stabilit pentru desfurarea controlului; refuzul contribuabilului de a permite intrarea n sediu a organului

de control; meinerea evidenei contabile i a documentelor justificative la

sediul stabilit, sau pstrarea lor n condiii necorespunztoare.

Documentele de control

25


1. n cadrul aparatului fiscal intr: a. organele ce stabilesc taxele i impozitele b. a organele ce realizeaz urmrirea i ncasarea impozitelor

i taxelor c. b organele ce realizeaz controlul fiscal i execuia silit

2. ntre competentele Ministerului de Finane n domeniul fiscalitii menionm:

a. s dea dispoziii obligatorii agenilor economici b. a s dispun plata din conturile agenilor economici c. b s aprobe nlesniri la plata taxelor i impozitelor

3. ntre drepturile i obligaiile ce revin organelor de control se evideniaz :

a. oprirea activitii de producie pe perioada controlului b. s solicite contribuabililor informaii, justificri, explicaii

la documentele supuse controlului c. b s examineze orice nscrisuri ale contribuabililor ce pot

fi relevante pentru stabilirea i decontarea corecta a datoriilor la bugetul de stat

4. Documentele ce se ntocmesc in timpul i n urma controlului fiscal sunt:

a. raport de control b. not de constatare i proces verbal de control sau de

constatare a contraveniei c. a si b

5. Neinerea evidenei contabile n condiii corespunztoare i a documentelor justificative se ncadreaz :

a. la contravenie b. la infraciune c. la cazuri penale

6. Sustragerea obiectelor sau produselor de la plata impozitelor i taxelor se poate sanciona de Garda Financiara cu:

a. amenda contravenional b. confiscarea bunurilor respective c. a i b

7. Cnd sunt indici de suspectare a sustragerii unor bunuri de la obligaiile fiscale organele de control acioneaz conform legislaiei n vigoare (codul penal) prin:

a. aplicarea de amenzi contravenionale b. ntocmirea dosarului de cercetare penal c. efectuarea de percheziii

8. Organismele de control specializat al statului n controalele efectuate pe lng actele obinuite de control: proces verbal de control, not de constatare, proces verbal de constatare i sancionare, mai folosete i alte documente ca:

a. raport de control b. referat de control c. proces verbal de afiare, de sigilare, de ridicare a unor

bunuri, de lsare n custodie a unor bunuri etc.

26

9. Organele financiare teritoriale cu caracter fiscal cuprind: a. bncile comerciale locale b. ageniile CEC locale c. Direciile Generale ale Finanelor Publice i ale controlului

financiar locale cu aparatul din subordine 10. Controlul agenilor economici la sediul acestora se face pe baza:

a. informaiilor din evidenele contabile b. a facturi fiscale, state de plat, chitane fiscale c. b extrase de cont bancar, CEC-uri

11. Controlul fiscal al agenilor economici la sediul organelor fiscale se face pe baza;

a. documentelor ce se raporteaz lunar, trimestrial, semestrial i anual

b. evidenei primare din cadrul firmelor c. evidenei tehnico-operative din cadrul firmelor

12. Administraiile publice locale n domeniul fiscalitii pot acorda nlesniri la plata impozitelor sub forma:

a. amnrii i ealonrii plailor b. a scutirea i reducerea la plata a impozitelor i taxelor

reglementate de lege c. b amnarea, ealonarea, scutirea i reducerea la plat a

majorrilor de ntrziere pentru neplata la timp.

Recomandri bibliografice 3. Botea P. Ioan - Metode i tehnici fiscale, Ed. S.C. Someul S.A.

Satu Mare, 1998. 4. Condor Ioan - Impozite, taxe i contribuii datorate de persoanele

juridice, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998 13. Duran Vasile i colab.- Finane publice, Ed. Eurostampa,


Ed. Eurostampa, Timioara. 2002. 15. Moroan Ioan - Fiscalitate, vol. I i II. Obligaii fiscale, salariale

i sociale, Ed. Cont Consulting, Suceava, 2001. 16. Moteanu Tatiana i colab.- Reforma sistemului fiscal n

Romnia, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. 7. Topciu Constantin i colab. - Fiscalitate, Bucureti, 1995. 8. Tulai I. Constantin - Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj

Napoca, 2007. 9. Vcrel Iulian i colab. - Finane publice, Ed. Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2000.

27

4. IMPOZITELE INDIRECTE

CONINUT

4.1. Taxa pe valoarea adugat (TVA) 4.2. Taxele speciale de consumaie (ACCIZELE)

REZUMAT Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra

bunurilor vndute, serviciile prestate sau lucrrilor executate i de regul sunt incluse n pre i se percep cu prilejul vnzrii de la cumprtor, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. Cele mai importante impozite indirecte sunt: taxa pe valoarea adugat (TVA); accizele, taxele vamale i alte taxe ca cele pentru jocurile de noroc, pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxele judiciare i extrajudiciare de timbru etc.

OBIECTIVE Definirea TVA, principalelor principii, sfera i cmpul de aplicare; Determinarea obiectului (materiei impozabile) i excepiile; Definirea taxelor de consumaie i a bazei impozabile.

4.1.TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA)

TVA a fost stabilit i aplicat la noi n ar din anul 1993 ca un impozit

indirect, care se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, asupra valorii adugate n fiecare faz a acestui circuit, normele referitoare la acest impozit fiind prevzute n Titlul VI al Codului Fiscal.

Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre valoarea vnzrilor i cumprrilor aceluiai stadiu al circuitului economic sau scznd din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor pltite efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciile prestate ce au fost nglobate n valoarea ncasat ntr-o perioad de timp (de regul, lunar).

TVA este aplicat pe ntreg circuitul economic al produselor de la achiziionarea materiilor prime i pn la utilizarea final a produselor sau a serviciilor, cu precizarea c se aplic numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui ciclu.

Sfera i cmpul ei de aplicare: perceperea TVA se face asupra valorii adugate pentru bunurile care circul sau serviciile ce se presteaz, avndu-se n vedere principiul teritorialitii. Conform acestui principiu, bunurile i serviciile ce determin operaiuni impozabile referitor laTVA sunt operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat, iar locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia (art.126 CF);

c) O caracteristic specific TVA este cea al deducerii: dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:

Principalele principii ce stau la baza TVA

28

- operaiuni taxabile; - operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul

livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;

- operaiuni scutite de tax Obiectul impozabil (materia impozabil) al TVA l reprezint

operaiunile cu plata i cele asimilate acestora. a) Livrrile de bunuri mobile cuprind toate operaiunile prin care se

realizeaz transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridic prin care se realizeaz: vnzare, schimb, aport n bunuri la capitalul social al societii comerciale, transferul bunurilor nchiriate la o anumit dat prevzut n contract sau n convenie.

b) Transferul proprietii bunurilor imobile intr n sfera de aplicare a TVA numai n msura n care operaiunile au loc ntre agenii economici, ori ntre acetia i instituiile publice sau persoane fizice, indiferent de forma prin care se realizeaz operaiunea respectiv (vnzare, schimb etc.). n aceast categorie se ncadreaz toate construciile imobiliare, indiferent de natura lor, ca: locuine, vile, construcii industriale, comerciale, agricole etc.; terenurile pentru construcii, inclusiv cele pe care sunt amplasate imobilele; bunurile mobile ce nu se pot detaa de construcii fr a le deteriora (instalaii i cazane de ap, de nclzire etc.).

c) Prestrile de servicii sunt impozitate cu TVA numai cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului de servicii, astfel c, n funcie de principiul teritorialitii se stabilesc i criteriile determinrii locului prestrii serviciului utilizat n Romnia i care, n general, sunt ori sediul prestatorului, ori domiciliul acestuia:

d) Achiziii intracomunitare de bunuri (ntre rile membre U.E.) i care se refer la obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar de bunuri mobile corporale expediate, sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare sau de expedierea bunurilor.

e) Importul de bunuri i servicii introduse n ar direct sau prin intermediari autorizai, ca persoane fizice sau juridice, n condiiile prevzute de Regulamentul vamal, intr n sfera obiectului TVA.

Operaiuni scutite de TVA sunt: a. Livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de

ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea

specific autorizat, efectuat n ar de: unitile sanitare, inclusiv veterinare i de asisten social ca: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire i asisten, centre pilot pentru copiii cu handicap, cmine de btrni i pensionari, case de copii, staii de salvare, staiunile balneo-climaterice, biletele de tratament n staiunile balneo-climaterice, serviciile funerare prestate de unitile sanitare; unitile i instituiile de nvmnt cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizat, casele de ajutor reciproc, BNR pentru operaiile specifice reglemen-

Operaiuni impozabile

29

tate n mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul BNR, cu modifi-crile i completrile ulterioare, societile de asigurare i reasigurare, Compania Naionala Loteria Romn, taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini botanice i zoologice; activitile de taximetrie desfurat de persoane fizice autorizate, precum i operaiunile ce intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole.

c. Operaiunile de import pentru: bunurile scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al Romniei;

d. Mrfurile importate i comercializate n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;

e. Bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

f. Reparaiile i transformrile la navele i aeronavele romneti n stri-ntate;

g. Licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe destinate activitii de radio i televiziune;

h. Importul de bunuri efectuate de instituii publice cu garanie de stat; i. Unele scutiri de la plata TVA au n vedere latura social a activitilor

economice, unde se includ: protezele de orice fel, produsele ortopedice, articolele de mbrcminte i nclminte pentru copii sub un an, uniformele pentru copiii din nvmntul primar i precolar .a.

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

Activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Sunt considerai pltitori de TVA i urmtoarele categorii:

titularii operaiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari n vam sau tere persoane juridice, care acioneaz n numele i din or-dinul titularului operaiunilor de import;

persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamen-tului vamal aplicabil acestora;

persoanele juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil n Romnia pentru bunurile din import nchiriate, inclusiv cele pe baz de contract de leasing, precum i de prestatorii de servicii cu sediul n strintate re-feritoare la cesiuni i concesiuni ale dreptului de autor, de brevete de mrci, de fabric i de comer; prestaii de publicitate, de consulting, a experilor contabili, a avocailor, operaiuni bancare, financiare, de asi-gurare i reasigurare.

Baza de impozitare a TVA o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA, i este determinat de:

a) Preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, inclusiv accizele stabilite potrivit normelor legale;

b) Tarifele pentru prestrile de servicii; c) Sumele rezultate din aplicarea cotei de comision sau sumei

convenite ntre preurile intermediare;

Operaiuni scutite de TVA

Pltitorii de TVA

30

d) Preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate din activele societii ;

e) Valoarea n vam a bunurilor importate, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile importate;

f) Preurile de pia sau, n lipsa acestora, a costurilor aferente serviciilor prestate de contribuabili n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit;

g) Preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin licitaie.

Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii cu plata n devize furnizorul sau, dup caz, prestatorul este obligat s emit concomitent factura att n devize, ct i n lei, utiliznd cursul de schimb stabilit de BNR, valabil pentru ziua livrrii mrfurilor.

Regimuri speciale privind TVA: a) Pentru ntreprinderile mici, stabilite ca persoana impozabil ale

crei cifr de afaceri anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 65.000 euro ( din iulie 2012) 1, poate solicita scutirea de tax.

b) Pentru ageniile de turism, baza de impozitare este marja de profit. c) Pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i

antichiti, baza de impozitare o constituie marja profitului calculat ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare.

d) Pentru aurul de investiii sub form de lingouri sau pachete acceptate/cotate pe pieele de metale preioase avnd puritatea minim de 995, sunt scutite de TVA. Nu reprezint aur de investiii monedele vndute n scop numismatic.

Taxa pe valoarea adugat (TVA) se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de legislaia n vigoare asupra bazei de impozitare determinate conform precizrilor din normativele n vigoare. Astfel n Romnia , n anul 2015, pe baza codului fiscal se aplic urmtoarele cote :

a) Cota standard de 24% (19 % pn n 30 iunie 2010) se aplic pentru toate operaiunile;

b) Cota redus de 9% se aplic pentru: dreptul de intrare la castele, muzee, grdini zoologice etc; pine i produse de panificaie; livrrile de manuale colare, cri, ziare, reviste (fr cele de publicitate); livrrile de proteze de orice fel; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n hoteluri;

c) Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor i a terenului pe care sunt construite locuinele n cadrul politicii sociale a Guvernului, referitor la prima locuin;

1 220.000 lei- echivalentul n lei se stabilete la cursul de schimb de la data aderrii la Uniunea European

Cotele de impozitare a TVA

31

d) Operaiuni scutite de TVA: exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct

de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise de bnci autorizate de BNR;

transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de aceasta;

transportul de mrfuri i de persoane n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate;

trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport specializate, ntre Romnia i statele vecine;

transportul i prestrile de servicii accesorii transportului aferente mrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern, pn la punctul de vmuire i ntocmire a declaraiei vamale;

spitalizarea i ngrijirea medical; prestrile de servicii stomatologice; livrrile de organe i snge; activitatea de nvmnt autorizat; prestrile de servicii pentru protecia copilului, pentru sport; serviciile potale; negocierea i acordarea de credite; arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri

imobile; livrrile de carburani i/sau de alte bunuri destinate utilizrii sau

ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;

prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional sau n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale.

reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate;

bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor consulare i a reprezentanelor internaionale, interguvernamentale acreditate n Romnia;

bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambur-sabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de or-ganizaii nonprofit i de caritate din strintate sau din ar i altele de acest gen.

Exigibilitatea TVA reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului plata TVA la o anumit dat. Ea este, de regul, general i simultan cu obligaia de plat pentru cumprrile sau livrarea de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective n posesia cumprtorului; sau cnd a avut loc transferul de proprietate. Exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator de plat.

Exigibilitatea TVA este anticipat obligaiei de plat atunci cnd con-travaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii

Exigibilitatea TVA

32

bunurilor sau prestrii serviciilor, iar exigibilitatea ulterioar faptului generator de plat este n cazurile n care transferul de bunuri sau servicii se face tot timpul (ap, gaze, curent etc.), iar declaraia de impozitare se face o dat pe lun.

Pltitorii de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate destinate realizrii de:

a) Operaiuni supuse TVA prevzute n codul fiscal; b) Bunuri i servicii scutite de TVA pentru care, prin lege, se prevede

n mod expres exercitarea dreptului de deducere; c) Aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i pentru alte

aciuni prevzute de lege, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute n acestea.

Nu poate fi dedus, potrivit legislaiei n vigoare, TVA aferent intrrilor referitoare la:

bunuri i servicii achiziionate de contribuabili care nu sunt nregistrai la organele fiscale ca pltitori de TVA;

bunurile i serviciile destinate realizrii de operaiuni scutite de TVA i pentru care prin lege nu se prevede exercitarea dreptului de deducere;

bunurile i serviciile achiziionate de furnizorii sau prestatorii de servicii n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora;

servicii de transport, hoteliere, alimentaie public i altele de aceeai natur prestate pentru contribuabilii ce desfoar activitate de intermediere n turism;

alte cheltuieli care nu au legtur direct i exclusiv cu activitatea economic cum ar fi cele de divertisment sau de spectacole;

buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol;

bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului cooptate la preluare peste normele legale, neimputabile, pe baza documentelor ntocmite pentru predare-primire a bunurilor de la transportatori i pentru nregistrarea lor n gestiunea agentului economic.

bunuri i servicii aprovizionate pe baza de documente care nu ndeplinesc condiiile legale privind ntocmirea i circuitul lor, sau fr a avea documente justificative.

Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune n parte, ci pe ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni, iar pentru exer-citarea acestui drept este necesar ca bunurile i serviciile achiziionate sau provenite din producie proprie s fie folosite exclusiv pentru realizarea operaiunilor cu drept de deducere.

Dac exist ageni economici care realizeaz operaiuni cu drept de deducere ct i operaii fr drept de deducere a TVA , atunci dreptul de deducere se determin n raport cu participarea bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea operaiunilor cu drept de deducere. n acest caz gradul de participare la realizarea dreptului de deducere se calculeaz pe baza de pro-rat care se nmuletecu valoarea total a taxei de dedus.

Regimul deducerilor TVA

33

Pro-rata se calculeaz ca raport ntre contravaloarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate cu drept de deducere i totalul operaiunilor realizate. Pro-rata se determin, de regul, anual, pe baza rezultatelor din anul precedent sau corespunztor regimului TVA aferent bunurilor i serviciilor prevzute a se realiza n anul curent i se comunic la nceputul anului organului fiscal competent.

Agenii economici pltitori de TVA, n vederea exercitrii dreptului de deducere au urmtoarele obligaii:

a) S justifice prin documente legal ntocmite cuantumul taxei; b) S justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile

firmei i sunt proprietatea acesteia. Documentele necesare pentru justificarea cuantumului taxei sunt: a) Facturile fiscale pentru bunurile i serviciile achiziionate de la

furnizorii interni; b) Declaraia vamal de import sau actul constatator al organelor

vamale; c) Documentul care confirm achitarea TVA de ctre agentul economic de

ctre persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal n vigoare.

d) Documentele specifice care privesc activitatea financiar i contabil pentru anumite activiti cuprinse n hotrri de Guvern.

Determinarea TVA de plat/recuperat nchiderea conturilor de TVA prin procedeul deducerii se face lunar,

calculnd diferena dintre TVA colectat (contul 4427) i cea deductibil (contul 4426), rezultatul nregistrat putnd rezulta:

TVA de plat (contul 4423), dac TVA colectat este mai mare

dect TVA deductibil, care trebuie virat la bugetul statului pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei de declarare, dac nu se compenseaz cu TVA de recuperat n decursul perioadei de declarare (trimestru, semestru).

TVA de recuperat sau suma negativ de TVA (contul 4424) dac TVA deductibil din luna respectiv este mai mare dect TVA colectat TVA de recuperat se poate compensa cu TVA datorat bugetului de stat (TVA de plat - 4423), din alte perioade de declarare, sau se poate recupera de la buget prin bifarea opiunii respective din decontul de TVA.

n cazul n care agentul economic a efectuat att operaiuni

impozabile, ct i operaiuni neimpozabile, acesta are dreptul s deduc numai o parte de TVA deductibil dup aplicarea pro-ratei TVA.

Pro-rata se determin ca raport ntre2: a) suma total, fr tax, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri

i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i

2 art.147 (6) Cod Fiscal

Deduceri pentru persoane impozabile cu regim mixt. Pro-rata TVA

Documentele justificative n domeniul TVA

34

b) suma total, fr tax, a operaiunilor care permit exercitarea dreptului de deducere i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.

TVA de dedus = (TVA deductibil x pro-rata)/100.

Declararea TVA la organele fiscale competente se face prin Decontul

de TVA (D300 cu variantele sale n funcie de perioada de declarare). Obligaiile pltitorilor de TVA se pot grupa n urmtoarele categorii:

a) Obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, care sunt: s depun la organul fiscal din raza teritorial unde i desfoar activi-

tatea o declaraie de nregistrare ca pltitor n termen de 15 zile de la data nceperii activitii sau a modificrii condiiilor de desfurare a acestora. Organele fiscale analizeaz declaraia depus i atribuie codul fiscal necesar evidenierii i stabilete dac este pltitor de TVA sau nu;

s solicite organelor fiscale scoaterea din eviden ca pltitor de tax n caz de ncetarea activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv.

b) Obligaii cu privire la ntocmirea documentelor: s consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi

fiscale sau n documente legal aprobate i s complecteze toate datele prevzute de acestea.;

s solicite de la furnizorii sau prestatorii de servicii facturi fiscale sau documente legale aprobate pentru toate bunurile i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora;

importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import direct sau prin reprezentani autorizai i s determine potrivit legii valoarea n vam, taxele vamale, alte taxe i accizele datorate i pe baza acestora s calculeze i TVA datorat bugetului de stat.

c) Obligaii cu privire la evidena operaiunilor: s in evidena contabil potrivit legii, completnd Jurnalele de TVA

care s permit determinarea bazei de impozitare i TVA colectat , deductibil i de plat;

s ntocmeasc i s depun la termenul stabilit de lege (trimestrial, lunar, semestrial sau anual) la organul fiscal competent pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de TVA potrivit modelului stabilit de Ministerul de Finane;

s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea sta-bilirii operaiunilor impozabile executate att la sediul principal ct i la subuniti.

s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile determinate de opera-iunile participrilor n participaiune, deoarece obligaiile privind TVA revin asociatului ce ine evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor potrivit contractului ncheiat ntre pri.

d) Obligaii cu privire la plata TVA: s achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit pn la data de 25 a

Obligaiile pltitorilor de TVA

35

lunii urmtoare perioadei declarate; s ac

fiscalitate suport curs

Documents