ecnl ghid privind ong particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii

7/27/2019 Ecnl Ghid Privind Ong Particularitile Organizrii Managementului Financiar i Contabilitii

1/128

Alexandru Nederia Tatiana Prisacar

Particularitile organizriimanagementului financiar i contabilitii

n organizaiile necomerciale

Ghid practico-metodic

Chiinu, 2013


2/128

2

Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediulAgeniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Programului Consolidarea SocietiiCivile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflectn mod necesar poziia USAID, Guvernului SUA, FHI 360 sau ECNL.

Autori:Alexandru NEDERIADoctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice a Moldovei,

auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliului Naional de Coordonarepentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului nsectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliului Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al RepubliciiMoldova.

Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a

contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale decontabilitate.

Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice.

Tatiana PrisacarAuditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n grupurile de lucru

pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a publicaiilor, inclusiv articole, manuale,lucrri metodico-practice.

Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elaborarea acestui Ghid:Serghei Neicovcen (CentrulNaional de Asisten i Informare a ONG-urilor din

Moldova CONTACT),Anatol Beleac (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie

de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.

Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor.USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reproduce, publica sau autoriza pealii s utilizeze Ghidul.


3/128

3

CUPRINS:

Introducere ......................................................................................................................................................... 14

Cuvnt nainte ..................................................................................................................................................... 15

Capitolul 1 Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale ..................................... 16

1.1.Strategie financiar.................................................................................................................................... 16

1.2. Specificul strategiei financiare n ONG ................................................................................................ .... 16

1.3. Managementul financiar .................................................................................................................... ....... 17

1.4. Particularitile managementului financiar n ONG ................................................................................ 17

1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea ................................................................................ 17

1.6. Dou aspecte ale contabilitii ................................................................................................................. 18

1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar ........................................ 19

1.8. Politica financiar .................................................................................................................................... 19

1.9. Structura Politicii financiare .................................................................................................................... 20

1.10. Instrumentele managementului financiar ........................................................... ..................................... 20

Capitolul 2 Sistemul controlului intern (SCI) .................................................................................................. 23

2.1. Conceptul i necesitatea SCI ........................................................... .......................................................... 23

2.2. Politica SCI ............................................................................................................................................... 24

2.3. Cerinele de baz pentru un SCI............................................................................................................... 252.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate .............................................................................................. 25

2.5. Mediul de control ...................................................................................................................................... 25

2.6. Mijloacele de control ................................................................................................................................ 26

2.7. Proceduri de control ................................................................................................................................. 26

2.8. Tehnici de control ..................................................................................................................................... 27

2.9. Documentarea SCI:Documentele statutare (de constituire) i altele ....................................................... 27

2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive .................... 28

2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei .................................................................................. 28

2.12. Ordine i dispoziii .................................................................................................................................. 28

2.13. Documentele (de baz) aferente personalului......................................................................................... 29

2.14. Documentele de drept civil ............................................................ .......................................................... 30

2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii ................................................................................. 31

2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile...................................................................................... 31

2.17. Documentele justificative .............................................................. .......................................................... 31


4/128

4

Capitolul 3 Documente primare justificative .................................................................................... ............... 32

3.1. Rolul i funciile documentelor primare.................................................................................................... 32

3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare ................................................................................ 32

3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor ......................................................................................... 33

3.4. Graficul de circulaie a documentelor...................................................................................................... 33

3.5. Modul de corectare a erorilor n documente ............................................................................................ 33

3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor ........................................................... ............... 34

3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie acontabilului ...................................................................................................................................................... 34

Capitolul 4 Bugetarea............................................................................. ........................................................... 36

4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare .................................................................................................. 36

4.2. Tipuri de bugete ........................................................................................................................................ 374.3. Elaborarea bugetelor ........................................................... ................................................................. .... 38

4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor ............................................................ .......................... 39

4.5. Controlulasupra executrii bugetelor...................................................................................................... 39

Capitolul 5 Rapoartele organizaiei necomerciale ................................................................ .......................... 40

5.1. Tipul rapoartelor....................................................................................................................................... 40

5.2. Semnarea rapoartelor .......................................................... ................................................................. .... 41

5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor...................................................................................................... 41

Capitolul 6 Politica de contabilitate ........................................................ .......................................................... 426.1. Ce reprezint politica de contabilitate ...................................................................................................... 42

6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate ................................................................................................... 42

6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate....................................................................................... 42

6.4. Anexele la politica de contabilitate ........................................................... ................................................ 43

6.5. Structura politicii de contabilitate ............................................................................................................ 43

6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare ................... 44

6.7. Aprobarea politicii de contabilitate ................................................................................ .......................... 44

6.8. Modificarea politicii de contabilitate ........................................................ ................................................ 44

6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate ........................................................................................ 44

6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a fapteloreconomice noi .................................................................................................................................................. 45

6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate ............................................................................... 45

Capitolul 7 Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare ............................................. 46

7.1. Competena managerului financiar.......................................................................................................... 46


5/128

5

7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii .................................................... 46

7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar ......................................................... 47

7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar ............... 47

7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar .................... 47

7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii............................................................................. 48

7.7. Condiiile succesului performanelor financiare....................................................................................... 48

7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare.Generaliti. Actele normative principale........................................................................................................ 48

Capitolul 8 Relaiile de munc .......................................................................................................................... 50

8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz ............................................................................ 50

8.2. Categoriile de lucrtori............................................................................................................................. 50

8.3. Tipuri de contracte ............................................................... ................................................................. .... 518.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii) .................................................... 51

8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG ...................................................................................... 52

8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale ................................................................... 53

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale .............................................................. 53

8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari ................................................................................. 54

8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente ................................................ 54

8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea

studiilor ...................................................... ................................................................. ..................................... 558.11. Contracte cu voluntarii ........................................................................................................................... 56

8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere ........................................................... 56

8.13. Contracte cu nerezidenii ........................................................................................................................ 57

8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) ................................................................. 57

8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor................... 58

8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii .............................................................................................. 58

8.17. Tipuri de salarii ...................................................................................................................................... 58

8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu .................................................................................... 59

8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) ...................................................................................... 59

8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz ............................................................................ 60

8.21. Evidenatimpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile .............................................. 61

8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor nbaza contractelor civile ............................................................... ................................................................. .... 61

8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu ......................................................................... 62


6/128


7/128

7

9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instanajudectoreasc ................................................................................................................................................. 74

Capitolul 10 Contabilitatea faptelor economice .......................................................... ..................................... 74

10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special ...................................................................................... 74

10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu destinaie special.................................. 74

10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special ................................................................... 74

10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicriicontabilitii de angajamente........................................................................................................................... 75

10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicriicontabilitii de cas ........................................................................................................................................ 75

10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special ..................................................................... 75

10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea)

cheltuielilor curente ......................................................... ................................................................. ............... 75

10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i aaltor active curente .......................................................................................................................................... 76

10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor..................... 76

10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor.................. 76

10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/creareaimobilizrilor necorporale i corporale........................................................................................................... 77

10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicricontabilitii de cas ........................................................................................................................................ 77

10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alteorganizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari ........................................................... .... 78

10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special ..................... 78

10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie specialla conturile bancare ......................................................... ................................................................. ............... 78

10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate .............................................................. 79

10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti saualte active, constatat n urma inventarierii ............................................................................ .......................... 79

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate............................................................................................... 79

10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri ..................................... 79

10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente ........... 80

10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii ............................... 80

10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor(ldielor) pentru acumularea numerarului ..................................................................................................... 80

10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelorprecedente ............................................................. ................................................................. .......................... 80


8/128

8

10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea(crearea) imobilizrilor................................................................................................................................... 80

10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor.......................................................................... 80

10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor............................................................................. 81

10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului ................................. 81

10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii deangajamente .......................................................... ................................................................. .......................... 81

10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii decas .................................................................................................................................................................. 81

10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG ......................................................................................... 82

10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor............................................ 82

10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare.................................... 82

10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare ....................................... 82

10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitiloreconomice statutare ......................................................................................................................................... 83

10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare .......................... 83

10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli ............................................................ 83

10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli .............................................................................................. 84

10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli ............................................................. 84

10.39. Componena imobilizrilor necorporale............................................................................................... 85

10.40. Imobilizrile corporale ......................................................................................................................... 85

10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale ........................................ 85

10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin ....................................... 85

10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlu l gratuit ............................................ 86

10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale ................... 86

10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale ....................... 86

10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seamamijloacelor cu destinaie special.................................................................................................................... 87

10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate .............. 87

10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altorbeneficiari ........................................................................................................................................................ 88

10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale ....................................... 88

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor........................................................................ 89

10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale ................................................ 89

10.52. Componena stocurilor.......................................................................................................................... 90


9/128

9

10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrarei de utilizare astocurilor ............................................................... ................................................................. .......................... 90

10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaiespecial ............................................................................................................................................................ 91

10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau dinalte surse .......................................................................................................................................................... 91

10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate ............................................................. 91

10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor............................................................................. 91

10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate ......................................... 92

10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere ............... 92

10.60. Fondurile n ONG ................................................................................................................................. 92

10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri ................................... 93

10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare ............................... 93

10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri ................................................... 94

Capitolul 11 Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale..................................................... 94

11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale ..................................................... ....... 94

11.2. Noiunea sistem fiscal ......................................................................................................................... 95

11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal............................................................................................. 95

11.4. Sursele principale de finanare a activitii ............................................................................................ 95

11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea ................................ 96

11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor................................................... 96

11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) ......................................................... 97

11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal ........ 97

11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare .................... 97

11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile ................................................ 98

11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cotaimpozitului........................................................................................................................................................ 98

11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) ......................................... 99

11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit............................................................. 99

11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozituluipe venit ....................................................... ................................................................. ..................................... 99

11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare ................. 99

11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare .......... 100

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG ..................... 100


10/128

10

11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopulrealizrii unor proiecte de utilitate public ................................................................................................... 100

11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs) ..... 100

11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit.................................... 101

11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONGactiveaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero .......... 101

11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire laimpozitul pe venit ........................................................................................................................................... 101

11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate(create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate(donate) .......................................................................................................................................................... 102

11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare......................................................... 102

11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este

scutit de plata impozitului pe venit............................................................................................................... 102

11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporarneutilizate .............................................................. ................................................................. ........................ 102

11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cudestinaie special.......................................................................................................................................... 103

11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor................................................................. 103

11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri ..... 103

11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri ....... 104

11.31.Cerere privind acordarea scutirilor ....................................................... .............................................. 104

11.32. Modul de acordare a scutirilor ............................................................. .............................................. 105

11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit.................................. 105

11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil.............................................. 107

11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alteremunerri ..................................................................................................................................................... 107

11.36. Particulariti la calcularea i reinereaimpozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri

sociale i medicale din salariu i din alte remunerri ................................................................................... 108

11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate nfolosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) ............................................................................. 108

11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajatn baza contractului individual de munc ...................................................................................................... 111

11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajatn baza contractului individual de munc ...................................................................................................... 111


11/128

11

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate nrealizarea proiectelor de asisten tehnic .................................................................................................... 112

11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA) .......................... 113

11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoaractivitate de ntreprinztor............................................................................................................................. 113

11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor............................................................................................................ 114

11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% .......................................................................... 114

11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii ........................................... 116

11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul ................................................................ ............. 117

11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului ..................................................... 117

11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare ......................................................................... 117

11.49. Taxele locale ....................................................................................................................................... 118

11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport......................... 119

11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj ..................................................... ........................ 120

11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare aserviciilor .............................................................. ................................................................. ........................ 120

11.53. nlesniri la plata taxelor locale ........................................................................................................... 120

11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii ................................ 121

11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova ............................................. 121

Capitolul 12 Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale ........................................ 122

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau abenzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibilefectuarea controlului fiscal, ......................................................................................................................... 122

12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativn vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv

facturile fiscale) ............................................................... ................................................................. ............. 122

12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden .............................. 122

12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden.................................... 122

12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate ......................................................................... 122

12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie ............................... 122

12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale,precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale ..................... 123

12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautenticeconform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) ........................................................................... 123

12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal............................................................................................... 123

12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal............................. 123


12/128

12

12.11. Amenda ............................................................................................................................................... 124

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilorde asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor,

precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale ........................................................ 124

12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincludereacodului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor.................... 124

12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seamfiscale cu informaii sau date neveridice .......................................................... .............................................. 124

12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i,neprezentarea drilor de seam..................................................................................................................... 124

12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate ............................................................... 125

12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie deasisten medical.......................................................................................................................................... 125

12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit delegislaie......................................................................................................................................................... 125

12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurareobligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentrutoate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate ............. 125

12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plataprimelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a persoanelorasigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste.................................................................... 125

12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor

neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste ................... 12512.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect celenregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de

prime de asigurare obligatorie de asisten medical ................................................................................... 125

12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuiriictre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de laageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin....................................................... 126

12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizareacontribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal aasigurailor.................................................................................................................................................... 126

12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurrisociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, secalculeaz contribuiile menionate ............................................................................................................... 126

12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional aMoldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari ........................... 126

12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate,nenregistrate la organul fiscal ................................................................................................................. ..... 126

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuireapremeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control...................... 126


13/128

13

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat nmodul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal oricompletarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) .............................................................................. 126

12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea

(perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toateelementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitatereal, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului .......................................................... 127

12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani amainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelorbneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional........................................................... 127

12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare(arhivare) ....................................................................................................................................................... 127

12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea dea prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii .................................................................. 127

12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei denregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas icontrol ........................................................ ................................................................. ................................... 127

12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale ............................................................................................................. 127

12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant laraporturile fiscale .......................................................................................................................................... 128

12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat a obligaiei fiscale ncazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sautax................................................................................................................................................................. 128

12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasareanelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim dela contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilordebitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii

i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conformlegislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite ....................................................................................................... 128


14/128

14

IntroducerePrezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex sunt expuse

particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale

(ONG).Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activitatea,

contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lucrarea nu substituieactele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n care se explic prevederile actelorspecificate i modul de aplicare a acestora n practic.

La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor legislative inormative. n acest scop, se recomand a fi consultatultima versiune a acestor acte care este plasat pesite-urile Parlamentului www.parlament.md, Guvernului www.gov.md, Ministerului Finanelorwww.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Statwww.fisc.md.

Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i explicaii,aferente situaiilori faptelor economice specifice ONG-urilor.

Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar.n capitolul 1, intitulat Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale,

sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia dintre acesta i contabilitate,precum i structura politicii financiare a ONG-urilor.

n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de sistemul decontrol intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem.

Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri privind cerineleaferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare ale ONG-urilor. De asemenea,este expus procedura de primire-predare a documentelorn cazul eliberrii din funcie a contabilului.

n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare, tipurile debugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora.

Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica i tipulrapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i de prezentare a acestorrapoarte.

n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele de baz alepoliticii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezvluire a acesteia.

Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare , prezintprincipalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea activitii ONG-ului, precum i ndomeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii actelor legislative i normative.

n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a organizrii muncii,sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor, modul de calculare a salariilor iindemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare.

Capitolul 9, intitulat Organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferente sistemelor deinere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru, efecturii inventarieriielementelor contabile i recuperrii prejudiciului material.

n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de contabilizare amijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului,veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare, imobilizrilor necorporale icorporale, stocurilor i a altor fapte economice.

Capitolul 11, intitulat Impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale , coninerecomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, modului de acordare ascutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la bugetul public naional

n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale, suntprezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG pentru respectarea normelor deinere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i control, de aplicare a legislaiei fiscale.

Anexele conin modele debugete, politici de contabilitate, formulare de documente primare i registrecontabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative aferente activitii ONG-ului.

Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar, contabilitatea ifiscalitatea ONG-urilor.
http://www.parlament.md/http://www.parlament.md/http://www.gov.md/http://www.gov.md/http://www.minfin.md/http://www.minfin.md/http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/http://www.minfin.md/http://www.gov.md/http://www.parlament.md/


15/128

15

Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointeresate n organizareamanagementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.

Autorii Ghidului:Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor.Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician.

Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi luate nconsiderare la actualizarea prezentului Ghid.

Cuvnt nainteO entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane individuale. Forma

juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i particularitile mediului n careacestea se vor realiza.

ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul public sau nvederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si.

Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i clienilor si,orice entitate are nevoie de un management.

Managementuleste un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de manageri pentrustabilirea irealizarea obiectivelor i strategiei organizaiei.

Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor prinintermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale:previziunea, organizarea,coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor menionate se stabilescobiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tuturor componentelor de activitate.

Managementul fi nanciarconst n atingerea urmtoarelor scopuri:

- stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a entitii (politicafinanciar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite pentru evaluarea i

msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor ndeplinite);- planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare;- crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i

specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu alraportri financiare i manageriale;

- crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge dinfaptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i prezentarea nrapoartele financiare);

- monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute;- argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor propuse.

Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul ONG-urilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maximizareaveniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare i a patrimoniuluin ntregime.

Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a unorgrupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui managementfinanciar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a scopurilor statutare.


16/128

16

Capitolul 1Organizarea managementului financiar n

organizaiile necomerciale1.1.Strategie financiar

Strategia financiar se bazeazi este n direct legtur cu strategia global a entitii . Oriceentitate reprezint un sistem care iniiaz fluxul de resurse pentru a le transforma n produse sauservicii, care fiind oferite i/sau realizate, asigur ndeplinirea obiectivelor-cheie a entitii,definesc i justific crearea acesteia.

Resursele financiarejoac un rol crucial n acest sens. La momentul creri entitii i n primii

ani de activitate, aspectul investiional al managementului financiar este prioritar. n viitor,prioritate a managementului financiar devine activitatea de prognozare (planificare) i analiz aresurselor financiare, gestionarea eficient cu acestea i optimizarea finanrii activitii curente.

Metodele de prognozare (de planificare), analiza i de gestionare eficient a resurselorfinanciare, precum i metodele de optimizare a finanrii activitii curente, depind de scopul crerii entitii, tipul activitii, dimensiunea i structura acesteia, de ali factori.

1.2. Specificul strategiei financiare n ONG

Strategia financiar n organizaiile necomercialeurmeaz din specificul activitii acestora ireprezint un suport financiar pentru realizarea scopurilor statutare. Organizaiile necomerciale iaduc aportul la susinerea activitilor comunitilor locale (crearea de oportuniti pentru ntrireaspiritului comunitar, integrarea n societate a persoanelor cu dizabiliti intelectuale, desfurareade activiti de caritate, etc.), au putere de lobby, de influen sau de atragere a ateniei i ainteresului public asupra unor situaii, programe sau proiecte republicane, internaionale, n sferasocial, politic sau economic.

n funcie de scopul crerii, misiunea de baz, organizaiile necomerciale pot ndeplini sarcinicomplexe i aduce multe beneficii comunitii locale i naionale n sferele sociale, economice,

politice. Organele de conducere a unor asemenea organizaii elaboreaz Strategia financiargeneral, determin direciile concrete ale activitii ce programe, proiecte vor fi realizate pebaza resurselor disponibilei stabilesc sarcinile concrete din aceste direcii.

Resursele financiare sunt necesare ONG-urilorpentru asigurarea calitii serviciilor oferite,obinerea unui sediu, organizarea de concursuri, expoziii, ntreinerea i administrareaorganizaiei, crearea paginii web i/sau blogului organizaiei, alte scopuri necesare. Problemelefinanciare afecteaz poziia financiar i durabilitatea organizaiei necomerciale, de aceeamanagerii unei asemenea organizaii trebuie s fie capabili s analizeze resursele disponibile


17/128

17

pentru a stabili strategia i tactica utilizrii lor i pentru a atrage resurse financiaresuplimentare.(Anexa 1)

1.3. Managementul financiar

Managementul financiar reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode, tehnici,instrumente i aciuni pentru luarea deciziilor financiare i de investiii, n contextul strategiilorformulate.

1.4. Particularitile managementului financiar n ONG

Obiectivele specifice managementului financiar n ONG-uri sunt:

determinarea necesitilor de surse financiare i fonduri;cutarea surselor de finanare i gestionarea financiar a procesului de cutare;asigurarea gestionrii eficiente cu mijloacelor financiare, materiale i fondurile

obinute;elaborarea deciziilor financiare, care vizeaz consolidarea stabilitii i independenei

financiare a organizaiei n scopul asigurrii activitii statutare.

Managementul financiar n cadrul unui ONG, include urmtoarele procese principale:

planificarea (bugetarea) surselor de finanarei a cheltuielilor respective;colectarea i nregistrarea n sistemul financiar-contabil a informaiei financiare, care

decurge din faptele economice reale (aspectele economice ale activitilor desfurate);formarea, evaluarea i nregistrarea elementelor contabile (active, datorii, fonduri,

venituri, cheltuieli, rezultate) i prezentarea lor n rapoartele financiare. Formarea, nbaza lor, a indicatorilor de performan i analiza lor n scopul lurii deciziilorfinanciare;

proceduri de control.Procedurilor de control se supunoperaiunile:

cu mijloace bneti, inclusiv, de obinere i utilizare a fondurilor;de achiziionare/atragere i de utilizare a resurselor materiale;nregistrate n sistemul de contabilitate i de control a veridicitii datelor generate de

sistem.

Analiza riscurilor evaluarea raportului ntre venituri i riscuri aferente deficitului deresurse, ct i monitorizarea n permanen a eficienei procesului de gestionare financiar,sunt, de asemenea, funcii ale managementului financiar.

1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea

Managementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilitate. nspecial:


18/128

18

n multe ONG-uri funciile managementului financiar i a contabilitii sunt reunite ipersoana, responsabil de aceast funcie, nu va fi capabil s gestioneze finanele fr aavea cunotine de baz n domeniul contabilitii i legislaiei care reglementeazactivitatea financiar-contabil i fr a avea capacitatea de a organiza n mod optimal

activitatea contabilitii;

majoritatea deciziilor de natur financiar (legate de utilizarea, gestionarea i urmrireapermanent a folosirii mijloacelor financiare, precum i analiza i asigurarea necesaruluide finane pentru perioada urmtoare), se iau n baza informaiilor obinute n sistemulcontabil. n baza informaiilor financiar-contabile, managerul poate s evalueze i sadministreze eficient resursele de care dispune entitatea (resurse financiare, materiale iumane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea iconsolidarea activitii entitii. Prin urmare, persoana responsabil de managementulfinanciar trebuie s neleag logica de constituire a datelor iniiale, coninutul economical indicatorilor din rapoartele financiare, s fie capabil s analizeze aceti indicatori is ia n baza lor decizii financiare i de investiii. Rapoartele financiare emise de sistemulcontabil reprezint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntr-

o anumita perioadde timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funcieicontabile, oferind celor interesaiposibilitatea de a aprecia rapid starea financiar aentitii. Bilanul contabilofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziiafinanciar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a trageconcluzii cu privire la eficiena politicii financiare.

1.6. Dou aspecte ale contabilitii

ontabilitatea n cadrul organizaiei este mprit n dou pri: contabilitatea financiar carecuprinde aspectele financiar-tehnologice de contabilitate i contabilitatea managerialaspectelemanageriale de contabilitate. Ambele categorii sunt strns legate i interdependente.

Scopul contabilitii financiareeste pregtirea informaiei despre starea resurselor economicedisponibile (poziiei financiare a ONG-ului) i a surselor de formare a lor.

Aspectul financiaral contabilitii realizeaz partea informaional a acesteia, n ca re scopulfinal este obinerea rapoartelor financiare (a bilanului contabil i altor rapoarte financiare) ifiscale. A face contabilitate financiar nseamn a prelucra zilnic, conform normelor legale nvigoare, documentele justificative pentru toate faptele economice i a le nregistra n borderouri iregistre contabile sintetice i analitice: balane, situaii financiar-contabile i declaraii fiscale.Rapoartele financiare, generate de contabilitatea financiar sunt publice i destinate, n mare

parte, utilizatorilor externi: fondatorilor; membrilor i beneficiarilor serviciilor ONG-ului;organelor publice de statistic i de monitorizare a activitii, ct i celor de control; bncilor;

partenerilor de programe/proiecte i alte activiti; sponsorilor; donatorilor; etc. Contabilitateafinanciar reflect "trecutul financiar".

Scopul contabilitii managerialeeste analiza situaiei financiare, primirea deciziilor ielaborarea de soluii financiare concrete, precum i controlul executrii lor.


19/128

19

Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) const n detalierea i analizainformaiei oferite de contabilitatea financiar i interpretarea acestei informaii ntr-o formaccesibil conducerii. n ONG-uri, acestea sunt informaii viznd:

bugetele i executarea lor;disponibilitile bneti (analiza ncasrilor i plilor de mijloace bneti);veniturile i cheltuielile n cazul desfurrii de ctre ONG a activitilor economice;disponibilitile de resurse materiale (analiza intrrii i ieirii de active i a destinaiei

acestora);disponibilitile de fonduri (analiza formrii i utilizrii fondurilor);planificarea plilor fiscale, etc.

Informaiile contabilitii manageriale sunt adresate utilizatorilor interni ai organizaiei(membrilor organului de conducere, direciei executive, echipei manageriale) i se pregtesc subforma unor rapoarte interne, adaptate la cerinele informaionale interne de management.

Contabilitate managerial furnizeaz informaii financiare pentru luarea deciziilorn viitor.

1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar

Prin mecanisme fi nanciarese nelege tehnologia de lucru format din metode i instrumentefinanciare. Un management financiar poate fi exercitat doar n cazul cunoaterii i utilizrii mecanismelorfinanciare. Pentru a avea o prghie corespunztoare n scopul ndeplinirii funciilor de managementfinanciar, de asemenea, pentru a permite managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s apreciezerezultatele obinute i s ia decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formulamecanismele financiare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul uneiPolitici financiarea entitii.

1.8. Politica financiar

n fiecare organizaie necomercial trebuie s existe o Politic financiar care, reieind dinobiectivele i sarcinile specifice activitii, stabilete obiective de natur managerial-financiar,cum ar fi: elaborarea i argumentarea unui buget raional de venituri i cheltuieli; ntrireagestiunii economico-financiare i mbuntirea general a activitii financiare; analiza i

perfecionarea indicatorilor economico-financiari i de performan, etc.

Pentru majoritatea ONG-urilor sunt specifice i relevante urmtoarele obiective managerial-financiare, care pot fi formulate nPolitica financiar:

gestionarea solvabilitii (asigurarea unui nivel necesar al resurselor financiare); gestionarea activelor (distribuirea raional i efectiv a resurselor financiare ntrediferite activiti); realizarea unei Politici de contabilitate adecvate (evidena contabil adecvat a

faptelor economice i elaborarea rapoartelor financiare); gestionarea procesului decizional (analiza situaiei financiare i elaborarea n baza

ei a deciziilor de strategie).(Anexa 1)


20/128

20

1.9. Structura Politicii financiare

Exist unii factori principali, care adaug particulariti managementului financiar n cadrulactivitii ONG-urilor, i anume:

orientarea activitii nu la mbogirea proprietarilor, dar la atingereaobiectivelor social utile;

dependena semnificativ de finanatorii externi; asigurarea cerinelor de transparen financiar a activitii.

Pentru a ndeplini cerinele de transparen i asigurare a stabilitii financiare, aceti factori seiau n consideraie la elaborarea Politicii financiare, care poate cuprinde urmtoarelecompartimente generale:

obiectivele managerial-financiare ale entitii; poziia managementului financiar n structura organizatoric a entitii (crearea

unei structuri organizaionale a ONG-ului, care ar permite primirea operativ i

calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate:prognozarea i bugetarea; procurarea i utilizarea mijloacelor financiare iresurselor materiale; gestiunea fluxurilor financiare; evidena i controlul;analiza indicatorilor; estimarea rezultatelor i luarea deciziilor);

metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management(asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvateale managementului financiar; pregtirea i creterea profesional);

elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale: formulare deraportare, termene, funciile responsabile, sistemul informaional, circulaiadocumentelor, etc.

Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit de

important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale. (Anexa 1)

1.10. Instrumentele managementului financiar

Direciile principale ale managementului financiar ntr-o organizaie necomercial sunt: bugetarea; analiza financiar; contabilizarea faptelor economice i pregtirea rapoartelor financiare; organizarea finanrii prin mprumut de fonduri; plasarea de fonduri temporar libere; managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri

(fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.); controlul executrii bugetelor.

Metodele i instrumentele concreteale managementului financiardecurg din obiectivelefinanciare formulate n Politica financiar a fiecrei entiti. Metodele i instrumentele demanagement financiar (elementele componente ale mecanismului financiar) sunt adaptate, deobicei, corespunztor specificului de activitate al organizaiei necomerciale. Pentru majoritateaorganizaiilor, managementul financiar include activiti financiare similare, cum sunt:

procurarea, distribuirea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale,inclusiv activitile aferente;

culegerea, conservarea i transmiterea de informaii despre aceste mijloace iresurse;


21/128

21

colectarea, prelucrarea, nregistrarea i interpretarea datelor n vederea obineriiinformaiei financiare;

efectuarea controlului financiar n aceste domenii; elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut

n cazul desfurrii activitilor economice statutare; efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor.

Managementul financiar i controlul acestor activiti se efectueaz prin intermediul metodelorspecifice, care se grupeaz astfel:

metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelorfinanciare i resurselor materiale;

metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informa-ii;

metode i instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii iinterpretrii datelor;

metode i instrumente necesare efecturii controlului financiar; metode i instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii; metode i instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea i realizarea

deciziilor financiare; realizarea obiectivelor financiare.

Procesul managementului financiar n cadrul unui ONG nu este mai simplu, dar deseori multmai dificil dect ntr-o entitate comercial. Aceasta se datoreaz faptului, c mecanismelefinanciare utilizate de un ONG, combin metodele i instrumentele general rsp ndite i aplicateale managementului financiar cu cele specifice doar activitii non-profit.

Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG sunt::

Planificarea financiar (previziunea), care cuprinde metode i instrumente necesareplanificrii. Aceasta se efectueazpe o perioad concret. De exemplu, pot fi efectuate estimrifinanciare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri care vizeaz obiectivele strategiceale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare. Planificarea financiar este necesar pentru adetermina venitul necesar (i cheltuielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, nscopul coordonrii pe o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrulorganizaiei i casuport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare.

Bugetarea cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizriimijloacelor financiare i resurselor materiale, care s asigure controlul financiar. Elaborarea

bugetelor i a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiar i decontrol a finanelor, prin care se stabilesc i se urmresc obiectivele anuale ale entitii. n special:

bugetul exprim n cifre activitatea organizaiei i direciile prioritare aleacesteia;


22/128

22

controlul asupra bugetului permite: 1) scoaterea la iveal din timp a greeliloradmise la etapa planificrii, devierilorntre veniturile i cheltuielile reale i cele

planificate; 2) luarea deciziilor operative ntru corectarea planului.

Procesul de bugetare cuprinde elaborarea:

bugetului centralizator al entitii (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul deinvestiii, bugetul fluxului de mijloace bneti, etc.);

bugetelor specifice pe activiti, proiecte, programe separate (n cazulactivitilor economice: bugetul de vnzri, bugetul de marketing, bugetul deproducie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane, etc.);

bugetelor pe tipuri de cheltuieli (bugetul cheltuielilor administraiei generale,bugetul cheltuielilor de ntreinere a organizaiei, etc.).

Bugetarea reprezint unul din instrumentele de baz ale managementului financiar n ONG-uri. Controlul asupra bugetului reprezint centrul degreutate al managementului financiar.

Gestionarea financiar a activelor cuprinde metode i instrumente necesare procurrii,distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale. n cazul n care organizaianecomercial creeaz i distribuie fonduri, inclusiv de active materiale (de exemplu, fundaiile,organizaiile de binefacere i filantropie), se elaboreaz politica managerial-financiar, careconine reguli i responsabiliti aferente primirii, evalurii, distribuirii i transmiterii acestorfonduri beneficiarilor.

Politi ca de contabil itate cuprinde metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i

transmiterii de informaii; colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor; controlulfinanciar. Sistemul de eviden contabil i raportare este orientat asupra controlului tuturortranzaciilor efectuate de organizaia necomercial, iar prin intermediul rapoartelor financiare asupra asigurrii transparenei activitii i imaginii ONG-ului.

Rapoartele financiare cuprind urmtoareleinformaii:

activele i obligaiunile organizaiei la un moment dat (bilanul); fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie

special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar.

Evaluarea proiectelor cuprinde metode i instrumente necesare pentru estimarea i analizarezultatelor, performanelor activitii, eficienei i eficacitii proiectelor i programelor.Aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelorrealizate i planificate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale,neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor deproiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect,se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar: bugetarea veniturilor icheltuielilor pe proiecte; estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurareacontabilitii separate pe proiecte; bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate.


23/128

23

Estimri i analize financiare, elaborareadeciziilorcuprind metode i instrumente necesarepentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.

Estimarea performanelor. Pentru dezvoltarea durabil a organizaiei necomerciale este important a cunoate performanele anterioare ale activitii, condiiile n care au fost obinute

aceste rezultate, precum i obiectivele i strategiile viitoare, care vor sta la baza previziunilorfinanciare (pe termen lung, mediu i scurt). Pentru determinarea performanelor anterioare aleorganizaiei se aplic tehnici de analiz economic (financiar), care se refer la analizaindicatorilor din rapoartele financiare i manageriale ale organizaiei. Analiza financiar (o partecomponent a managementului financiar) presupune studierea i analiza rapoartelor financiare,care ndeplinesc un ir de funcii.Estimarea performanelor viitoareale organizaiei necomercialese efectueaz cu ajutorul tehnicilor de previziune financiar, care se exprim cu ajutorulsistemului de bugete ale ONG-ului (a rapoartelor de control bugetar) i se refer ladeficitul/excedentul, solvabilitatea i echilibrul financiar al organizaiei.

Rapoarte de diagnostic financiar. Contabilitatea financiar emite rapoarte financiare.Contabilitatea managerial produce rapoarte manageriale. Rapoartele financiare asigurmanagerii ONG-ului cu informaii privind poziia financiar, rezultatele activitii, fluxul

mijloacelor cu destinaie special primite i utilizate a organizaiei la o dat de gestiune stabilit.Rapoartele manageriale conin analize, generalizri i estimri detaliate pentru operaiunileaferente activitilor curente (n proces), alte informaii relevante i necesare, n funcie decerinele informaionale ale utilizatorilor acestora.

Capitolul 2Sistemul controlului intern (SCI)

2.1. Conceptul i necesitatea SCI

Orice activitate n cadrul unei entiti are loc n dou sisteme:

de operare (de organizare), creat pentru a atinge obiectivele stabilite; de control, care ptrunde sistemul de operare.

Faza final a managementului general este de a organiza i efectua controlul. Acest controleste specific i se exprim n formularea obiectivelor (politicilor, standardelor, normelor),compararea rezultatelor cu planurile, stabilirea abaterilor de la indicatorii stabilii i clarificareamotivelor acestor abateri, luarea msurilor necesare pentru a corecta eroril e sau pentru a remediasituaiile nedorite. n ansamblu, toate aceste aciuni reprezint proceduri ale controlului intern.Orice organizaie necomercial dispune de valori i acestea pot fi: informaia, imaginea, activelemateriale i nemateriale, personalul. Exist diverse pericole care pot provoca pierderea acestor

valori cu impact financiar al pierderii.

Factori care conduc la pericolul pierderii acestor valoripot fi urmtorii:

orice activitate poate fi afectat de erori umane, care pot aprea ca urmare anenelegerii, concluziilor incorecte, neateniei, neglijenei sau oboselii;

activitatea de munc poate fi organizat ineficient, inclusiv n cazurile n carenu exist o diviziune clar a responsabilitilor i mputernicirilor, sau, o astfelde diviziune exist, dar este anulat printr-o complicitate secret ntre angajai iprile interesate, n scopul de a nela organizaia;

organizaia dispune de anumite bunuri, procurate, primite cu titlu gratuit sauproduse, care pot fi deteriorate, furate sau pierdute din alte motive.


24/128

24

Pentru a elimina/preveni riscul de pierdere a activelor, organizaia trebuie s ia unele msuripentru protecia acestora.

(Anexa 3)

2.2. Politica SCI

Politica SCI este determinat de factorii n baza crora se formeaz o structur a controluluiintern i care sunt:

Organizarea:

structur organizaional simpl; responsabiliti clare n limita mputernicirilor; raportarea n faa conducerii superioare; delimitarea funciilor critice (incompatibile); posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi; determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii; nivelul cuvenit de control asupra activitii colaboratorilor i evaluareaperiodic a rezultatului muncii lor.

Politicile: se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile

organizaiei; se emit n form scris; se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate.

Procedurile: asigur delimitarea funciilor critice (incompatibile); sunt maximal de simple i clare (inteligibile); nu se contrazic i nu se dubleaz;

periodic se cerceteaz i se rennoiesc, dup necesitate.Personalul: se asigur evaluarea calitilor personale ale candidailor n perioada angajrii la

serviciu; cursuri i training-uri profesionale; sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat.

Contabilitatea: este necesar pentru luarea deciziilor efective; se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate; se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de

contabilitate.Rapoartele:

se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent; sunt simple i accesibile utilizatorilor; se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate; conin informaie exact, veridic, util i ampl.

Bugetele: servesc drept instrument la planificare a activitilor i surselor corespunztoare

de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor; contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii.

Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de control intern al organizaiei. (Anexa 3)


25/128

25

2.3. Cerinele de baz pentru un SCI

Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern. n cadrul organizaiei trebuies existe:

un sistem de contabilitate adecvat;

un mediu de control; mijloacelor de control separate.2.4. Cerinelefa de un sistem de contabilitate

Un sistem adecvat de contabilitate trebuie sinclud: politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii; structura organizatoric a unitii responsabile de contabilitate i ntocmirea

situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii dectre o persoan responsabil;

responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inereacontabilitii i pregtirea rapoartelor financiare;

un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor carereflect i justific faptele (tranzaciile) economice; un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrelecontabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate;

proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe bazadatelor contabile;

utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtiriirapoartelor financiare;

identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n careriscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare;

existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului decontabilitate.

Sistemul de contabilitate trebuie s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu ise consider eficace n cazul n carerspunde urmtoarelor cerine:

faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc; faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte; faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu

reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturicontabile;

sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunteseniale pentru contabilitate i raportare;

informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de accesneautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud.

(Anexa 24)

2.5. Mediul de control

Mediul de controlpresupune sensibilizarea (cunoaterea) i cuprinde aciunile practice aleconducerii (managerilor) n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern.

Mediul de control include: stilul i principiile de baz ale managementului; structura organizatoric (organigrama); repartizarea responsabilitilor i mputernicirilor; punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane); proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor

financiare pentru utilizatori externi;


26/128

26

proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportarepentru scopuri interne;

conformarea activitii n general, cerinelor legislaiei n vigoare.Structura organizatoric a entitii se consider eficient dac asigur mprirea

responsabilitilor astfel, cafunciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat suntincompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate facilita comitereaerorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i mpiedic descoperirea unorastfel de erori i nclcri.

2.6. Mijloacele de control

Mijloacele de control al SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri: faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate)

(aspectul valabilitii); toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea)

corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice(aspect

de autorizare); toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n

contabilitate/se reflect n rapoartele financiare(aspectul de exhaustivitate); toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod

adecvat(aspect de evaluare); toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz

n conturile contabile corespunztoare(aspect de clasificare); toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp

respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i oferposibilitatea de a ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiuniitemporale);

accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii;

corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectivdisponibile este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timpstabilite periodic, i, n cazul n care exist diferene (devieri) , conducerea iamsurile corespunztoare.

2.7. Proceduri de control

SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control: verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor; pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor; controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe

acestea a meniunilor managerilor responsa

ecnl ghid privind ong particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii

Documents