nalta Curte de Casaie i Justiie - CCJ - Decizie nr. 17/2015 din 05 octombrie 2015

Decizia nr. 17/2015 privind examinarea recursului n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie privind modul de soluionare a laturii civile n cazul condamnrii inculpailor pentru infraciuni de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, n sensul de a lmuri dac, dezlegnd aciunea civil, instana urmeaz a dispune obligarea inculpatului condamnat pentru svrirea acestor infraciuni fie la plata sumelor reprezentnd obligaia fiscal principal datorat i la plata sumelor reprezentnd obligaiile fiscale accesorii datorate, n condiiile Codului de procedur fiscal, fie la plata sumelor constnd n creana principal datorat i la plata dobnzii legale aferente, potrivit art. 1.088 din Codul civil

n vigoare de la 23 noiembrie 2015

Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 875 din 23 noiembrie 2015. Nu exist modificri pn la 27 noiembrie 2015.Ultima actualizare a aplicaiei: 27.11.2015 16:49:22.Se recomand actualizarea aplicaiei.

NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE

COMPLETUL COMPETENT S JUDECE RECURSUL N INTERESUL LEGII

Dosar nr. 14/2015

Livia Doina Stanciu- preedintele naltei Curi de Casaie i Justiie, preedintele completului

Mirela Sorina Popescu- preedintele Seciei penale

Lavinia Curelea- preedintele Seciei I civile

Roxana Popa- preedintele delegat al Seciei a II-a civile

Ionel Barb- preedintele Seciei de contencios administrativ i fiscal

Dragu Creu- judector la Secia I civil

Raluca Moglan- judector la Secia I civil

Simona Gina Pietreanu- judector la Secia I civil

Carmen Elena Popoiag- judector la Secia I civil

Rodica Susanu- judector la Secia I civil, judector-raportor

Marian Bud- judector la Secia a II-a civil

Rodica Zaharia- judector la Secia a II-a civil

Nela Petrior- judector la Secia a II-a civil

Minodora Condoiu- judector la Secia a II-a civil

Cosmin Horia Mihianu- judector la Secia a II-a civil

Simona Camelia Marcu- judector la Secia de contencios administrativ i fiscal

Eugenia Marin- judector la Secia de contencios administrativ i fiscal, judector-raportor

Iuliana Miereanu- judector la Secia de contencios administrativ i fiscal

Luiza Maria Pun- judector la Secia de contencios administrativ i fiscal

Liliana Vian- judector la Secia de contencios administrativ i fiscal

Maricela Cobzariu- judector la Secia penal

Silvia Cerbu- judector la Secia penal, judector-raportor

Marius Dan Foito- judector la Secia penal

Simona Daniela Encean- judector la Secia penal

Angela Dragne- judector la Secia penal

Completul competent s judece recursul n interesul legii ce formeaz obiectul Dosarului nr. 13/2014 este legal constituit, conform dispoziiilor art. 473 alin. (1) din Codul de procedur penal i conform art. 272 alin. (2) lit. b) din Regulamentul privind organizarea i funcionarea administrativ a naltei Curi de Casaie i Justiie.

edina este prezidat de ctre preedintele naltei Curi de Casaie i Justiie, doamna judector Livia Doina Stanciu.

La edina de judecat particip domnul Cosmin Grancea, procuror n cadrul Biroului de reprezentare, Serviciul judiciar penal, Secia juridic din cadrul Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie.

La edina de judecat particip doamna Veronica Junger, magistrat-asistent n cadrul Completului pentru soluionarea recursurilor n interesul legii, conform art. 273 din Regulamentul privind organizarea i funcionarea administrativ a naltei Curi de Casaie i Justiie.

nalta Curte de Casaie i Justiie - Completul competent s judece recursul n interesul legii a luat n examinare recursul n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie privind modul de soluionare a laturii civile n cazul condamnrii inculpailor pentru infraciuni de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, n sensul de a lmuri dac, dezlegnd aciunea civil, instana urmeaz a dispune obligarea inculpatului condamnat pentru svrirea acestor infraciuni fie la plata sumelor reprezentnd obligaia fiscal principal datorat i la plata sumelor reprezentnd obligaiile fiscale accesorii datorate, n condiiile Codului de procedur fiscal, fie la plata sumelor constnd n creana principal datorat i la plata dobnzii legale aferente, potrivit art. 1.088 din Codul civil.

Reprezentantul procurorului general, domnul procuror Cosmin Grancea, a artat c n practica judiciar naional nu exist un punct de vedere unitar cu privire la modul de soluionare a laturii civile n cauzele penale avnd ca obiect infraciuni de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005.

Astfel, a precizat c, ntr-o prim orientare a practicii, majoritar, instanele, pronunnd condamnarea inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute de Legea nr. 241/2005, i-au obligat pe acetia la plata ctre statul romn, reprezentat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, a prejudiciului cauzat, constnd din creana principal datorat, la care s-au adugat dobnda calculat pn la achitarea integral a creanei principale i penalitile de ntrziere aferente.

Totodat, ntr-o a doua orientare a practicii, minoritar, instanele au dispus obligarea inculpailor condamnai pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute de Legea nr. 241/2005 la plata prejudiciului cauzat, constnd n creana principal datorat, la care s-a adugat dobnda legal aferent creanei principale, calculat pn la achitarea integral.

Punctul de vedere al reprezentantului procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie este c soluia corect corespunde orientrii majoritare conturate n practica instanelor judectoreti.

n acest sens, a invocat, n primul rnd, dispoziiile art. 1 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (denumit n continuare "Codul de procedur fiscal"), care menioneaz c obiectul codului este de a reglementa drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal. A mai invocat i textul art. 2 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, care stabilete c procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat este cea prevzut de Codul de procedur fiscal.

S-a referit la art. 119 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, care prevede c, "pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere", observnd c, prin raportarea acestor dispoziii la textul art. 2 alin. (2) din acelai cod, anterior menionat, rezult c n cazul condamnrii inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute de Legea nr. 241/2005, acetia trebuie obligai la plata unui prejudiciu constnd n obligaia fiscal principal la care se adaug dobnzi i penaliti de ntrziere.

n opinia reprezentantului Ministerului Public, soluiile dispuse de instane n cadrul opiniei minoritare au ca efect inaplicabilitatea textelor art. 120 alin. (1) i art. 1201 din Codul de procedur fiscal, dar i crearea unui climat de incertitudine juridic i a unor consecine discriminatorii, constnd n aceea c o persoan care nu i achit obligaiile fiscale, fr a proceda la ascunderea bunurilor sau a surselor impozabile, va achita, pe lng suma datorat, dobnzi i penaliti de ntrziere n condiiile Codului de procedur fiscal, pe cnd o persoan care recurge la astfel de aciuni ce ntrunesc coninutul constitutiv al infraciunii de evaziune fiscal ar urma s fie obligat, urmare condamnrii, n mod paradoxal, la plata unei sume constnd n cuantumul obligaiei fiscale principale datorate, la care s-ar aduga doar cuantumul dobnzii legale.

n concluzie, a solicitat admiterea recursului n interesul legii formulat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie viznd modul de soluionare a laturii civile n cazul condamnrii inculpailor pentru infraciuni de evaziune fiscal i pronunarea unei decizii prin care s se stabileasc faptul c, n cauzele penale avnd ca obiect infraciuni de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, instana, soluionnd aciunea civil, va dispune obligarea inculpatului condamnat pentru svrirea acestor infraciuni la plata prejudiciului cauzat cu dobnzi i penaliti de ntrziere, calculate conform Codului de procedur fiscal.

Preedintele completului, doamna judector Livia Doina Stanciu, preedintele naltei Curi de Casaie i Justiie, constatnd c nu sunt ntrebri de formulat din partea membrilor completului, a declarat dezbaterile nchise, iar completul de judecat a rmas n pronunare asupra recursului n interesul legii.

NALTA CURTE,

delibernd asupra recursului n interesul legii, constat urmtoarele:

I. Problema de drept care a generat practica neunitar

1. Prin recursul n interesul legii formulat de ctre procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie s-a artat c n practica judiciar naional nu exist un punct de vedere unitar cu privire la modul de soluionare a laturii civile n cauzele penale avnd ca obiect infraciunile de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005.

2. Astfel, s-a menionat c instanele judectoreti, pronunnd condamnri pentru svrirea unor astfel de infraciuni, au obligat inculpaii fie la plata ctre statul romn, reprezentat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, a prejudiciului constnd din debitul principal plus obligaii fiscale accesorii reprezentate de dobnzi, penaliti i majorri de ntrziere, calculate ncepnd de la data scadenei debitului principal pn la achitarea integral a acestuia, fie a prejudiciului constnd din debitul principal plus dobnda legal aferent debitului, calculat pn la achitarea integral a sumei datorate.

II. Examenul jurisprudenial

3. Procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie a nvederat c, n urma verificrii jurisprudenei la nivel naional referitor la modul de soluionare a laturii civile n cauzele penale avnd ca obiect infraciunile de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005 s-au evideniat dou orientri, conturndu-se un caracter neunitar al practicii judiciare.

III. Soluiile pronunate de instanele judectoreti

4. ntr-o prim orientare a practicii, majoritar (anexa I la cererea de recurs n interesul legii formulat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie), instanele, pronunnd condamnarea inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, i-au obligat pe acetia la plata ctre statul romn, reprezentat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, a debitului principal datorat, la care s-au adugat obligaii fiscale accesorii, constnd fie din dobnda calculat pn la achitarea integral a acesteia, plus penalitile de ntrziere aferente, fie din majorri de ntrziere.

4.1. n susinerea acestui punct de vedere s-au avut n vedere dispoziiile art. 120, 1201 i 1241 din Codul de procedur fiscal, n raport cu care s-a apreciat c inculpaii condamnai pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal urmeaz s suporte i plata obligaiilor fiscale accesorii sumei datorate - respectiv dobnzi, penaliti i majorri de ntrziere, ncepnd de la data scadenei pn la achitarea efectiv a debitului, n baza principiului reparrii integrale a prejudiciului ce guverneaz materia rspunderii civile delictuale.

5. ntr-o a doua orientare a practicii, minoritar (anexa II la cererea de recurs n interesul legii formulat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie), instanele au dispus obligarea inculpailor condamnai pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005 la plata debitului principal datorat, la care s-a adugat dobnda legal aferent acestuia, calculat pn la achitarea sa integral.

5.1. Aceste instane au apreciat c n sarcina inculpailor nu pot fi reinute dobnzile, majorrile i penalitile de ntrziere prevzute de Codul de procedur fiscal, ntruct singurele sume ce pot nsoi creana principal sunt cele corespunztoare dobnzii legale, n considerarea dispoziiilor art. 1088 din Codul civil (1864). S-a apreciat, totodat, c n caz contrar s-ar nclca principiul egalitii persoanelor n faa legii i autoritilor publice, consfinit de Constituie i de Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ct timp unei categorii aparte de creditori - n cazul de fa, statul romn - i s-ar recunoate dreptul de a obine plata unor sume diferite fa de cele ce se acord n mod obinuit, n cadrul procesului penal.

IV. Opinia procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie este c, n cazul condamnrii inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, instanele de judecat, soluionnd latura civil, trebuie s dispun obligarea acestora la plata debitului principal datorat, plus dobnzi i penaliti de ntrziere, calculate pn la achitarea debitului, conform Codului de procedur fiscal.

V. Raportul asupra recursului n interesul legii

6. Prin raportul ntocmit n cauz, judectorii-raportori au apreciat ca fiind admisibil sesizarea referitoare la modul de soluionare a laturii civile n cazul condamnrii inculpailor pentru infraciuni de evaziune fiscal, avnd n vedere c este ndeplinit att condiia impus de art. 471 alin. (1) din Codul de procedur penal referitoare la calitatea procesual activ a titularului sesizrii, ct i condiia de admisibilitate prevzut de art. 472 din Codul de procedur penal, ntruct jurisprudena ataat actului de sesizare relev soluionarea n mod diferit, prin hotrri judectoreti definitive, a problemelor de drept care fac obiectul judecii.

7. Totodat, judectorii-raportori au concluzionat c, pronunnd condamnarea inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, n soluionarea laturii civile a cauzei se pot acorda doar accesoriile fiscale ale creanei fiscale principale, nu i dobnda legal prevzut de Ordonana Guvernului nr. 9/2000 privind nivelul dobnzii legale pentru obligaii bneti, respectiv de Ordonana Guvernului nr. 13/2011 privind dobnda legal remuneratorie i penalizatoare pentru obligaii bneti, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale n domeniul bancar, aprobat prin Legea nr. 43/2012, cu completrile ulterioare, pentru raporturile de drept privat.

8. n esen, judectorii-raportori au artat c din interpretarea i aplicarea unitar a dispoziiilor art. 19 din Codul de procedur penal, se poate stabili c, n cauzele penale avnd ca obiect infraciunile de evaziune fiscal prevzute de Legea nr. 241/2005, instana, soluionnd aciunea civil, dispune obligarea inculpatului condamnat pentru svrirea acestor infraciuni s plteasc att sumele reprezentnd obligaia fiscal principal datorat, ct i sumele reprezentnd obligaiile fiscale accesorii datorate, constnd n dobnzi, penaliti i majorri de ntrziere, dup caz, calculate ncepnd de la data scadenei obligaiei principale, pn la achitarea sa efectiv.

VI. nalta Curte de Casaie i Justiie, examinnd sesizarea cu recurs n interesul legii, raportul ntocmit de judectorii-raportori i dispoziiile legale ce se solicit a fi interpretate n mod unitar, reine urmtoarele:

9. nalta Curte a fost legal sesizat, fiind ndeplinite cerinele impuse de dispoziiile art. 471 i 472 din Codul de procedur penal referitoare la titularul sesizrii i la depunerea hotrrilor definitive ce atest existena unei jurisprudene neunitare relativ la problema de drept ce se cere a fi interpretat.

10. Astfel cum se arat n sesizarea procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, practica neunitar ce formeaz obiectul recursului n interesul legii a fost generat de modul diferit de soluionare a laturii civile n cauzele penale avnd ca obiect judecarea i condamnarea inculpailor pentru svrirea infraciunii de evaziune fiscal, n practica instanelor de judecat fiind conturate dou orientri:

11. ntr-o prim orientare a practicii, majoritar, instanele, pronunnd condamnarea inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, i-au obligat pe acetia la plata ctre statul romn, reprezentat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, a debitului principal datorat, la care s-au adugat obligaiile fiscale accesorii, constnd din dobnda calculat pn la achitarea integral a acesteia plus penalitile de ntrziere aferente sau din majorri de ntrziere.

12. ntr-o a doua orientare a practicii, minoritar, instanele au dispus obligarea inculpailor condamnai la plata debitului principal datorat, la care s-a adugat dobnda legal aferent acestuia, calculat pn la achitarea sa integral.

13. Textele de lege incidente sunt urmtoarele:

- Legea nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare (denumit n continuare "Codul de procedur penal"):

Art. 19 alin. (1):

"(1) Aciunea civil exercitat n cadrul procesului penal are ca obiect tragerea la rspundere civil delictual a persoanelor responsabile potrivit legii civile pentru prejudiciul produs prin comiterea faptei care face obiectul aciunii penale." [...]

Art. 19 alin. (5):

"(5) Repararea prejudiciului material i moral se face potrivit dispoziiilor legii civile."

- Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare:

Art. 1:

"Art. 1. - Prezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea." Art. 2:

"Art. 2. - n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg;

b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat;

[...]

e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal;".

- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare:

Art. 1 alin. (1):

"(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal."

Art. 2 alin. (2) :

"(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat."

Art. 21 alin. (1):

"(1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.

Art. 119 alin. (1):

" Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere."

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare:

Art. 1 alin. (2):

"(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale."

Art. 1 alin. (3):

"(3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal."

14. Potrivit dispoziiilor art. 19 alin. (1) i (5) din Codul de procedur penal, "aciunea civil exercitat n cadrul procesului penal are ca obiect tragerea la rspundere civil delictual a persoanelor responsabile potrivit legii civile pentru prejudiciul produs prin comiterea faptei care face obiectul aciunii penale", respectiv "repararea prejudiciului material i moral se face potrivit dispoziiilor legii civile".

15. "Dispoziiile legii civile" la care face trimitere textul de lege citat anterior sunt dispoziiile art. 998 din Codul civil din 1864, care dispun c "orice fapt a omului, care cauzeaz altuia prejudiciu, oblig pe acela din a crui greeal s-a ocazionat a-l repara", respectiv dispoziiile art. 1.357 alin. (1) din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat, cu modificrile ulterioare, potrivit crora "cel care cauzeaz altuia un prejudiciu printr-o fapt ilicit, svrit cu vinovie, este obligat s l repare", texte ce constituie sediul materiei rspunderii civile delictuale.

16. Textul de lege menionat relev caracterul accesoriu al aciunii civile n raport cu aciunea penal, dar i particularitatea aciunii civile exercitate n cadrul procesului penal care i are sursa ntr-un prejudiciu cauzat printr-o infraciune, aceeai infraciune cu privire la care a fost pus n micare aciunea penal.

17. Referirea expres la rspunderea civil delictual din textul art. 19 alin. (1) din Codul de procedur penal s-a impus pentru a se sublinia originea ex delictu, i nu ex contractu a rspunderii civile, ipotez care confer aciunii civile i prejudiciului o fizionomie distinct, particular, n raport cu natura infraciunii ce constituie temeiul aciunii penale.

18. Problema de drept ce urmeaz a fi dezlegat n prezentul recurs n interesul legii este aceea dac n cazul infraciunilor de evaziune fiscal reglementate de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, soluionarea laturii civile se face potrivit dispoziiilor legii civile, respectiv Codului civil, sau conform prevederilor Codului de procedur fiscal, ca lege special.

19. Pentru rezolvarea acestei probleme vor fi avute n vedere dou categorii de argumente:

- argumente ce vizeaz natura infraciunii, respectiv scopul incriminrii infraciunii de evaziune fiscal;

- argumente ce rezult din aplicarea raportului dintre legea general-legea special.

20. Argumente ce vizeaz natura infraciunii, respectiv scopul incriminrii infraciunii de evaziune fiscal

20.1. Dac temeiul rspunderii penale l constituie o infraciune de evaziune fiscal, aciunea civil, avnd caracter accesoriu, se raporteaz la natura infraciunii, la scopul incriminrii evaziunii fiscale.

20.2. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27 iulie 2005, cu modificrile ulterioare) a instituit, aa cum prevede chiar art. 1, msuri de combatere a infraciunilor de evaziune-fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu aceasta, iar n art. 2 au fost definii termeni i expresii, cum ar fi:

- buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg;

- contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat;

- documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora;

- obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal.

20.3. Odat cu intrarea n vigoare a Legii nr. 241/2005 n august 2005 au fost abrogate prevederile art. 188 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare.

20.4. Chiar n Nota de fundamentare a Legii nr. 241/2005 s-a invocat necesitatea unei noi reglementri penale n materie datorit valorii considerabile a prejudiciilor pe care evaziunea fiscal le aduce bugetului general consolidat, dar i relativa lips de coeren a legislaiei aplicabile n materie.

20.5. Aa cum se poate observa i cum s-a precizat expres n Nota de fundamentare a Legii nr. 241/2005, aceast lege a fost adoptat ca lege penal special din raiuni de sistematizare i coeren legislativ i ea sancioneaz ca infraciuni faptele contribuabililor legate de modul de administrare a unor taxe, impozite, contribuii i alte sume datorate bugetului consolidat al statului prevzute de legislaia fiscal.

20.6. Sancionarea ca infraciune a unor fapte svrite n legtur cu administrarea impozitelor i taxelor sau a altor contribuii prevzute de legislaia fiscal este o form de rspundere pentru nerespectarea obligaiilor dintr-un raport juridic de drept procedural fiscal.

20.7. Raporturile de drept procedural fiscal sunt acele raporturi care cuprind drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.

20.8. Raportul de drept procedural fiscal cuprinde, astfel cum prevede art. 16 din Codul de procedur fiscal, drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal, dar se poate considera c n coninutul raportului de drept procedural fiscal intr totalitatea drepturilor i obligaiilor prin care se nasc, se modific i se sting n legtur cu activitatea de administrare a impozitelor i taxelor.

20.9. n cazul svririi infraciunii de evaziune fiscal, contribuabilului, ca subiect pasiv al raportului juridic procedural fiscal, i se reproeaz fie o aciune, fie o inaciune n privina obligaiilor ce i revin n legtur cu administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor sau altor sume datorate bugetului general consolidat, n condiiile legii, iar statul, prin autoritatea fiscal, ca subiect activ al raportului juridic procedural fiscal, are dreptul de a obine respectarea obligaiilor contribuabililor n legtur cu administrarea impozitelor, taxelor i contribuiilor sau altor sume datorate bugetului general consolidat.

21. Argumente ce rezult din aplicarea raportului dintre legea general i legea special

21.1. Dac s-ar aplica strict regula de interpretare ubi lex non distinquit nec nos distinguere debemus, s-ar ajunge la concluzia potrivit creia recuperarea debitului principal i a dobnzii aferente acestuia urmeaz a fi fcut dup regulile rspunderii civile delictuale, chiar i n contextul condamnrii inculpailor pentru svrirea infraciunilor de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005. Aceasta deoarece Codul civil instituie principiul general al rspunderii pentru orice fapt ilicit cauzatoare de prejudicii, fr a proceda la o descriere concret a fiecrei fapte n parte, revenind instanelor de judecat sarcina s verifice ndeplinirea condiiilor necesare pentru angajarea unei astfel de rspunderi n fiecare caz dedus judecii.

21.2. Cu toate acestea, nalta Curte de Casaie i Justiie - Completul competent s judece recursul n interesul legii - nu poate mprti o asemenea interpretare avnd n vedere urmtoarele argumente:

21.3. n literatura de specialitate, n mod constant s-a precizat c raportul lege general-lege special se leag ntre dou acte normative de aceeai valoare juridic1.

1 Aurel Pop, Gheorghe Beleiu - Curs de drept civil - partea general, Bucureti, 1975, p. 114.

21.4. De principiu, generalitatea formulrii unui text de lege conduce la generalitatea aplicrii lui, ns trebuie avute n vedere circumstanele concrete ale cauzelor finalizate prin hotrri judectoreti definitive, anexate cererii:

- inculpaii au fost condamnai pentru svrirea unor infraciuni de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005;

- din chiar titulatura legii rezult c aceasta are ca domeniu de reglementare prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, iar art. 2 din lege prescrie semnificaia unor termeni i expresii, cu trimitere explicit la Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, respectiv la formularele tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal;

- n aceste cauze, statul romn, reprezentat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, a avut calitatea de parte vtmat, respectiv parte civil, n considerarea unui raport juridic de natur fiscal;

- instanele au obligat inculpaii la plata sumelor reprezentnd prejudiciu adus bugetului consolidat al statului, recunoscnd astfel, pe de o parte, dreptul statului de a institui un sistem de impunere care s-i asigure veniturile publice necesare ndeplinirii funciilor sale, iar, pe de alt parte, obligaia contribuabilului de a plti impozite, taxe, contribuii i alte sume la acest buget.

21.5. Din perspectiva regulii de interpretare logic specialia generalibus derogant - legea special derog de la legea general - se apreciaz c dispoziiile art. 19 din Codul de procedur penal au caracter de lege general.

21.6. Concomitent, Legea nr. 241/2005 are caracterul unei legi penale speciale, dup criteriul coninutului i al sferei de inciden (prescrie condiiile n care o fapt constituie infraciune, precum i pedeapsa ce se aplic), coninnd norme de drept substanial, dar i norme de procedur cu caracter special.

21.7. Chiar i n situaia n care Legea nr. 241/2005 nu ar fi fcut trimitere explicit la dispoziiile Codului de procedur fiscal nu se poate ignora faptul c dispoziiile acestei legi se integreaz organic sistemului legislaiei n materie fiscal, scop n care aceast lege trebuie corelat cu actele normative de nivel superior sau de acelai nivel cu care se afl n conexiune, astfel cum prevd dispoziiile art. 13 lit. a) din Legea nr. 24/2000 privind normele de tehnic legislativ pentru elaborarea actelor normative, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

21.8. Or, cele mai importante legi n materie fiscal cu care Legea nr. 241/2005 se afl n conexiune sunt Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, acte normative care guverneaz modul de definire, stabilire i administrare a creanelor fiscale.

21.9. Existnd posibilitatea alturrii aciunilor penale i civile n faa instanei penale n temeiul unei dispoziii legale exprese, cu caracter special, instana va putea aplica regulile de fond specifice fiecreia dintre cele dou rspunderi.

21.10. Art. 21 alin. (1) din Codul de procedur fiscal definete creana fiscal ca fiind drepturile patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal, iar n alin. (2) al aceluiai articol se prevede c:

" Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:

a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4), denumite creane fiscale principale;

b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii."

21.11. Pornind de la definiia dat creanelor fiscale principale prin art. 21 alin. (1) lit. a) din Codul de procedur fiscal, n cazul infraciunilor de evaziune fiscal inculpaii vor fi obligai la suportarea prejudiciului constnd n echivalentul cuantumului creanelor fiscale principale deinute de stat, calificnd astfel raportul juridic nscut ntre pltitorul taxei i beneficiarul acesteia ca un raport juridic de drept fiscal, reglementat de prevederile Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal, dar i la plata creanelor fiscale accesorii, astfel cum sunt definite de art. 21 alin. (2) lit. b) din Codul de procedur fiscal, avnd n vedere c dreptul la perceperea acestor creane, constnd n dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, intr, de asemenea, n coninutul raportului juridic de drept fiscal, cuantumul acestora fiind stabilit de Codul de procedur fiscal.

21.12. n art. 119 alin. (1) din Codul de procedur fiscal se prevede c, "pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere."

21.13. Art. 120 alin. (1) din Codul de procedur fiscal stabilete c dobnzile reprezint "echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca urmare a neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv", iar dispoziiile art. 1201 alin. (1) din Codul de procedur fiscal prevd c acestea reprezint "sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv".

21.14. Rezult, aadar, c obligaiile de plat accesorii au un caracter prestabilit, att n privina semnificaiei pe care acestea o au n contextul raportului juridic de drept fiscal, ct i n privina modalitii de calcul al sumelor n care se materializeaz.

21.15. Totodat, astfel cum rezult din chiar denumirea dat lor de legiuitor, obligaiile fiscale accesorii au aceeai natur juridic cu aceea a obligaiilor fiscale principale, respectiv a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, neputnd fi ignorate la momentul cuantificrii prejudiciului de ctre instana penal.

21.16. Aceast concluzie reprezint o aplicaie a principiului accesorium sequitur principale.

21.17. Natura juridic distinct a dobnzii legale prevzut pentru raporturile de drept privat fa de dobnda accesorie creanelor fiscale a fost subliniat n literatura de specialitate, precizndu-se c, dei dobnda din dreptul privat are cmp de aplicare n materia rspunderii civile delictuale, dobnda accesorie creanelor fiscale este o sanciune specific dreptului public, aplicabil n cadrul rspunderii de drept financiar, fiind o veritabil sanciune cu caracter fiscal, impus n mod unilateral prin norme juridice imperative2.

2 C. Rou, A. Fanu-Moca, "Unele consideraii n legtur cu dobnzile. Creanele fiscale accesorii", Dreptul nr. 6/2004, p. 68

21.18. Tot n cadrul argumentelor ce rezult din aplicarea principiului raportului dintre legea general i cea special ar trebui amintite prevederile art. 1 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, dar i ale art. 2 alin. (2) din acelai act normativ.

21.19. Dispoziiile art. 1 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, prevd c:

"(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal."

21.20. Conform art. 2 alin. (2) din acelai act normativ:

"(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat."

21.21. Codul fiscal, la care art. 1 alin. (1) din Codul de procedur fiscal face trimitere expres, prevede n art. 1 alin. (3) c:

" n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal."

21.22. Art. 2 din Codul de procedur fiscal intitulat "Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative" prevede:

"(1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n aplicarea acestora.

(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat."

21.23. Aadar, n conformitate cu dispoziiile legale sus-menionate, n orice litigii referitoare la valorificarea creanelor fiscale principale i accesorii de ctre creditor, astfel cum acesta este definit de art. 25 din Codul de procedur fiscal, se aplic prevederile Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal.

21.24. n consecin, mprejurarea c unele componente ale administrrii creanelor fiscale, precum stabilirea i verificarea contribuiilor la bugetul general consolidat, se realizeaz n cadrul unei proceduri judiciare penale nu este de natur a determina, sub aspectele analizate, aplicarea altor acte normative (Ordonana Guvernului nr. 9/2000 i Ordonana Guvernului nr. 13/2011), deoarece, n considerarea naturii juridice a raporturilor deduse judecii, att din punct de vedere formal, ct i substanial, completarea Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal cu aceste acte normative nu este posibil.

21.25. Pentru toate aceste considerente, avnd n vedere relaia dintre creanele fiscale principale (impozite, taxe i alte contribuii datorate bugetului general consolidat) i cele accesorii (dobnzi, penaliti i, dup caz, majorri de ntrziere), dar i natura juridic a raportului dedus judecii, n soluionarea laturii civile a cauzei penale, instanele urmeaz a acorda despgubiri pentru prejudiciul cauzat reprezentnd exclusiv accesoriile fiscale ale creanei fiscale principale, i nu dobnda legal caracteristic raporturilor juridice de drept privat prevzut de Ordonana Guvernului nr. 9/2000, respectiv Ordonana Guvernului nr. 13/2011.

22. Cu privire la momentul de la care ncep s curg dobnzile aferente sumelor constatate cu titlu de prejudiciu, potrivit dispoziiilor art. 111 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, "creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz", iar n conformitate cu textul art. 141 alin. (2) din Codul de procedur fiscal "titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege".

23. n literatura de specialitate s-a afirmat c raiunea acestei particulariti a titlului de crean fiscal const n necesitatea realizrii veniturilor bugetului de stat la termenele i n cuantumurile stabilite de lege, avndu-se primordial n vedere destinaia acestor sume i faptul c beneficiarul lor este ntreaga societate, fiind vorba, prin urmare, de un interes public3.

3 Adrian Fanu-Moca - Contenciosul fiscal, ediia a 2-a, Editura C.H. Beck, 2013, p. 152.

24. Astfel, n raport de aceste prevederi, se poate considera c obligaia de plat a taxelor i impozitelor se nate la data realizrii activitii, ncasrii venitului supus impozitrii i devine scadent la termenul prevzut de lege, moment de la care autoritatea fiscal are dreptul de a percepe accesoriile creanei fiscale. Ca atare, stabilirea momentului naterii acestor obligaii de plat ca fiind situat la finalul procedurii judiciare (dup rmnerea definitiv a hotrrii de condamnare) reprezint o soluie eronat, deoarece presupune acoperirea doar parial a prejudiciului cauzat creditorului fiscal prin ntrzierea plii obligaiilor fiscale principale, cu excluderea perioadei cuprinse ntre data la care acestea au devenit scadente i data rmnerii definitive a hotrrii de condamnare i cu consecina exonerrii pariale i nejustificate a debitorului de plata unor daune-interese moratorii i a penalitilor de ntrziere.

Pentru considerentele artate, n temeiul art. 473 i 474 din Codul de procedur penal,

NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE

n numele legii

D E C I D E:

Admite recursul n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie i, n consecin:

n interpretarea i aplicarea unitar a dispoziiilor art. 19 din Codul de procedur penal stabilete:

n cauzele penale avnd ca obiect infraciunile de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005, instana, soluionnd aciunea civil, dispune obligarea inculpatului condamnat pentru svrirea acestor infraciuni la plata sumelor reprezentnd obligaia fiscal principal datorat i la plata sumelor reprezentnd obligaiile fiscale accesorii datorate, n condiiile Codului de procedur fiscal.

Obligatorie, potrivit dispoziiilor art. 474 alin. (4) din Codul de procedur penal.

Pronunat n edin public, astzi, 5 octombrie 2015.

PREEDINTELE NALTEI CURI DE CASAIE I JUSTIIELIVIA DOINA STANCIUMagistrat-asistent,Veronica Junger

1