Universitatea tefan cel Mare Suceava

Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Specializarea: Auit si Guvernnta CorporativaDoctrin i deontologie contabila Masterand: Saltan (Puiu) Oana Specializarea: AGC, anul I

2014Prevederile codului etic al profesionalismului contabil privind independenta auditorului si competenta profesionalaCodul etic al auditorului intern (n continuare Codul) reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit, care reglementeaz activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale. Codul a fost elaborat n concordan cu prevederile Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr.230-232, art.840) i Standardelor Naionale de Audit Intern, aprobate prin Hotrrea Curii de Conturi nr.82 din 29 noiembrie 2007 i Ordinul ministrului finanelor nr.98 din 27 noiembrie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.198-202, art.61). Scopul Codului este promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.

OBIECTIVELE Codul urmrete atingerea urmtoarelor obiective: a) definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern; b) stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern; c) asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i unitatea auditat.

CERINELE DE BAZ Atingerea obiectivelor Codului implic ndeplinirea urmtoarelor cerine de baz: a) performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien; b) profesionalismul existena capacitilor intelectuale i experienei, dobndite prin perfecionare profesional continu i respectarea Codului etic al auditorului intern, comun tuturor auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern; c) calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului realizrii activitii de audit intern conform Standardelor Naionale de Audit Intern, legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale; d) ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale; e) conduita adecvat comportarea ireproabil n realizarea atribuiilor de serviciu; f) credibilitatea autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este responsabil de propriul su comportament n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris conductorul unitii de audit intern n urmtoarele cazuri: a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor Codului; b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i managerul unitii auditate; c) constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic i s ncalce legislaia n vigoare.

DOMENIUL DE APLICARE Prevederile Codului se aplic auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public i conin recomandri privind aplicarea principiilor fundamentale n activitatea practic a acestora.

DECLARAIA DE INTERESE n scopul asigurrii independenei auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern, naintea demarrii misiunii de audit intern, acesta completeaz Declaraia de interese (Anexa A), care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de ctre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern n raport cu unitatea auditat i au un impact asupra activitii acestuia. Declaraia de interese se anexeaz la dosarul curent al misiunii de audit intern.

PRINCIPII FUNDAMENTALE n desfurarea activitii auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect urmtoarele principii fundamentale: a) Integritatea; b) Independena i obiectivitatea; c) Competena; d) Confidenialitatea. Pentru a defini i explica aplicarea principiilor fundamentale, acestea snt prezentate dup cum urmeaz: a) Noiuni generale definete principiul; b) Reguli specific normele de conduit profesional i cerinele, aplicabile auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern n exercitarea obligaiunilor de serviciu pentru a respecta principiul respectiv; c) Aplicare practic prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic a auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern.

Competen profesional

Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern deine competenele necesare profesionale n vederea realizrii activitii de audit intern.

Reguli: a) obinerea consultaiilor din partea specialitilor n domeniu, n cazul n care auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dispune de aptitudini profesionale necesare; b) efectuarea misiunilor de audit intern n conformitate cu cadrul normativ n vigoare; c) mbuntirea permanent a competenei profesionale, eficienei i calitii activitii desfurate.

Aplicare practic Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern aplic cadrul normativ relevant n activitatea sa, care-i permit ndeplinirea competent a atribuiilor de serviciu. Aceasta implic cunoaterea standardelor, politicilor, procedurilor i practicilor aplicabile de audit intern, management financiar i control, precum i prevederilor legislaiei n vigoare. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i perfecioneaz abilitile necesare pentru exercitarea atribuiilor de serviciu. Auditorii financiari nu trebuie s se autocaracterizeze ca avnd cunotinele i experiena pe care nu o au.

Competena profesional poate fi separat n 2 etape (faze)

a) Atingerea competenei profesionale

Atingerea competenei profesionale presupune, iniial, un standard ridicat de educaie urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante, i chiar dac e prevzut sau nu, o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar.

b) Meninerea competenei profesionale

b.1) Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a dezvoltrii permanente a profesiei contabile incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare.

b.2) Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat s asigure controlul calitii serviciilor profesionale prestate n concordan cu reglementrile naionale i internaionale.

INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA

Seciunea a-VIII a acestui Cod stabilete un cadru conceptual pentru independena necesar n cadrul unui angajamentul de audit, acest standard internaional fiind baza standardelor naionale. Prin urmare nici unui organism membru sau auditor nu i se permite s aplice standarde mai permisive dect cele menionate n aceast seciune. Totui, dac organisme membre sau auditori crora nu le este permis de ctre lege sau regulamente s se conformeze cu anumite pri ale Seciuni a-VIII a, acetia ar trebui s se conformeze cu toate celelalte pri ale acestei Seciuni. Independena este:

(a) Independena raionamentului starea de spirit care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influene ce compromit raionamentul profesional, permind unui individ s acioneze cu integritate i s exercite obiectivitate i scepticism profesional; i

(b) Independena n aparen evitarea faptelor i circumstanelor care sunt att de semnificative nct o ter parte raional i informat, fiind la curent cu toate informaiile relevante, inclusiv cu msurile de siguran aplicate va ajunge la concluzia pertinent c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al echipei de audit a fost compromis.

Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur cel mai nalt nivel de independen i obiectivitate profesional la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei despre procesul auditat. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evalueaz imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit i nu este influenat n formularea constatrilor i recomandrilor.

Reguli: a) manifestarea independenei i obiectivitii n tratarea problemelor aflate n analiz; b) evitarea implicrii n activiti sau relaii, care afecteaz imparialitatea; c) neacceptarea cadourilor i serviciilor n exercitarea atribuiilor de serviciu, cu excepia semnelor de atenie simbolice, conform normelor de politee i ospitalitate prevzute de legislaie; d) dezvluirea tuturor faptelor, aciunilor care ar putea denatura raportarea rezultatelor misiunii de audit intern.

Aplicare practic Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur respectarea principiului de independen i obiectivitate n realizarea activitii de audit intern. Obiectivitatea nu este subminat de interese personale sau externe. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu se implic n activitile de audit n interes personal. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evit orice ndemn de favoritism n relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect normele de conduit i evit orice form de abuz sau dependen, care pot mpiedica exercitarea atribuiilor de serviciu.

INTEGRITATEA

Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului de audit.

Reguli: a) realizarea activitii cu onestitate, contiinciozitate i rigurozitate; b) respectarea legislaiei i exercitarea obligaiunilor de serviciu n conformitate cu cerinele profesiei; c) evitarea implicrii n activiti ilegale sau fapte, ce discrediteaz auditorul intern/angajatul unitii de audit intern sau se rsfrng negativ asupra entitii.

Aplicare practic Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n realizarea aciunilor i sinceritate n discuiile cu persoanele din unitatea auditat. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe aceleai valori. Activitile private ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern nu influeneaz exercitarea atribuiilor de serviciu i nu se rsfrng negativ asupra entitii. n acest context: a) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern, care are relaii personale sau familiale cu colegii sau angajaii unitii auditate informeaz conductorul unitii de audit intern despre conflictul de interese i nu se implic n realizarea misiunii de audit intern; b) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu utilizeaz funcia sa pentru a-i promova interesele personale; c) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern informeaz conductorul unitii de audit intern n cazul n care este implicat ntr-o aciune civil sau penal intentat mpotriva sa; d) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern utilizeaz proprietatea public numai n scopuri de serviciu. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe corectitudine, onestitate i sinceritate. n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de ncredere, care permite auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern exercitarea activitilor n mod profesional. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este contient de responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din motive de gen, situaie matrimonial, dizabilitate, ras, religie, etc. Este inacceptabil orice form de hruire, abuz rasial i intimidare.

CONFIDENIALITATEA

Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dezvluie informaiile obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu, fr o autorizare a conducerii entitii, cu excepia cazurilor care reprezint o obligaie profesional sau legal.

Reguli: a) protejarea informaiei obinute n cadrul ndeplinirii obligaiunilor de serviciu; b) neutilizarea informaiei obinute n cadrul activitii n scopuri personale, care ar prejudicia activitatea unitii auditate sau interesele publice, sau care ar contraveni legislaiei n vigoare.

Aplicare practic Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern pstreaz confidenialitatea informaiei acumulate n timpul exercitrii activitii de audit intern. Este interzis ca auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern s utilizeze n interes personal sau s dezvluie unei persoane neautorizate faptele, documentele i datele obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur protejarea informaiei reflectate n coresponden, documente, dosare i datele pstrate pe suport electronic privind unitatea auditat.

DISPOZIII FINALE Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor evalueaz respectarea prevederilor Codului de ctre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern. Prevederile Codului snt obligatorii pentru toi auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public. Conductorul unitii de audit intern are responsabilitatea s asigure cunoaterea principiilor Codului de ctre toi auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern. INCALCARI ALE CODULUI ETIC

In cele ce urmeaza voi prezenta pe scurt unele incalcari ale codului etic facand referire la unele dintre cele mai faimoase scandaluri financiare.

Exemplu 1: Enron

Pe data de 3 decembrie 2001, corporaia a declarat brusc falimentul, dei cu un an nainte anunase un profit de peste 100 miliarde de dolari Totul era ns o mare minciun, ntruct conducerea Enron prezenta publicului, de caiva ani, situaii financiare care ascundeau marile datorii ale firmei i "umflau" profitul, utiliznd contabilitatea creativ. Astfel, compania supraevalua costurile operaiunilor de obinere a energiei pentru perceperea unor taxe mai ridicate consumatorilor. Pentru a menine un pre mare al aciunilor sale, Enron a inventat profituri trimestriale foarte mari. Astfel, dac Enron se asocia cu o alta firm i mpreun puteau face 50 de milioane de dolari n 10 ani, Enron pretindea c acei 50 de milioane sunt venituri curente. Societatea crea i off-shore-uri false pentru a-i transfera pierderile pe acestea, n afara evidenelor contabile.

Firma care efectua auditul extern, celebra Arthur Anderson "proteja" imaginea companiei Enron. "Minciuna are picioare scurte." lat de ce aceasta disimulare a realitii, nu putea s dureze la nesfrit. Inevitabilul colaps al companiei era foarte aproape.

Exemplul 2: Worldcom

Fondatorul companiei WorlCom este Bernard Ebbers. Originar din Edmonton, Canada, el a schimbat de-a lungul timpului numeroase slujbe din cele mai comune, fiind antrenor de baschet, profesor asociat i sef de depozit. n cele din urma, a ajuns proprietarul unui lan hotelier, fapt care, ulterior, i-a deschis calea ctre adevrata sa performan profesional n domeniul telecomunicaiilor. Compania i-a extins activitatea prin efectuarea a 65 de achiziii importante. ntre anii 1991 i 1997, WorldCom a cheltuit aproape 60 de miliarde de $ n astfel de tranzacii, acumulnd 41 de miliarde de $ n datorii. Dou dintre aceste achiziii sunt n mod particular importante. Este vorba despre cumprarea unei firme de renume pentru servicii business de Internet i a unei societi de telefonie. Odat cu anul 1997, preul aciunilor WorldCom a crescut de la civa penny la peste 60 de $.

Aciunile companiei au ajuns la valoarea maxim la mijlocul anului 1999. Firma lui Ebbers era deja un nume recunoscut pe Wall-Street i o int preferat a investitorilor. WorldCom raporta de la an la an o situaie financiar excepional. Acionarii deveneau din ce n ce mai bogai. ntruct valoarea aciunilor se afl n continu cretere, pentru WorldCom era din ce n ce mai uor s achiziioneze i alte companii. Totul trebuia sa fie o poveste de succes a unei corporaii care aplic o strategie inteligent de cretere.

Eforturile WorldCom de a integra companiile achiziionate au dovedit faptul c managamentul nu a luat n considerare toate aspectele. Compania s-a confruntat cu probleme dificile n baza de date, nregistrnd o lips de cooperare ntre diviziile sale, generat de distribuia neunitar a serviciilor furnizate.

In ceea ce privete raportarea financiar, WorldCom i-a luat libertatea de a interpreta n manier proprie reglementrile contabile. Urmrind profituri ct mai mari, WorldCom consemna pentru perioada curent ctiguri mai mici i pierderi mai mari, iar n exerciiile urmtoare inversa aceast strategie.

Cea mai grav greeal a firmei a constat n tratamentul contabil eronat al cheltuielilor capitalizate fr justificare, nclcnd astfel principiile general acceptate. WorldCom este un exemplu de guvernan corporativ care a euat prin fraud i sete de mbogire. In realitate, scandalul de la Worldom se deosebete de celelalte prin numeroasele abuzuri mascate prin contabilitateFalimentul WorldCom este considerat cel mai mare din istoria corporatist a SUA, n ciuda scandalului mult mai rsunttor de la Enron. Aproximativ 20.000 de angajai au rmas fr un loc de munca, iar acionarii au pierdut peste 180 de miliarde de dolari dup ce compania a intrat n faliment.

PAGE 8