suport curs doctrina deontologie

Download Suport Curs Doctrina Deontologie

If you can't read please download the document

Upload: anonymous-w6ctgeo

Post on 27-Jan-2016

255 views

Category:

Documents


2 download

DESCRIPTION

curs doctrine clasificare descriere criterii

TRANSCRIPT

Capitolul 1

DOCTRINA I DEONTOLOGIAPROFESIEI CONTABILE

- suport de curs -

CUPRINS

Rolul contabilitii n dezvoltarea economiei

Profesia contabil: concept i structur

Reglementarea profesiei contabile

Rolul profesionitilor contabili

coli, refereniale i sisteme contabile; organizarea profesiei contabile

Standarde i reglementri contabile

Necesitatea i rolul organismelor profesionale

Etica n profesia contabil; principii fundamentale ale eticii n profesia contabil

Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR)

TEMA 1.

ROLUL CONTABILITII N DEZVOLTAREA ECONOMIEI

1.Locul contabilitii n sistemul tiinelor economiceLocalizarea contabilitii n ansamblul cunoaterii tiinifice trebuie fcut pornind de la clasificarea tiinelor. Dup obiectul de studiu, disciplinele tiinifice pot fi clasificate n:tiine ale naturii i tiine sociale.Avnd n vedere aceast delimitare, contabilitatea este odisciplin tiinificdin domeniultiinelor sociale, deoarece:este o creaie a fiinei umane ca rspuns la nevoi practice;

reflect fenomene, activiti i fapte sociale;

se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate (manageri, bancheri, acionari, salariai, organisme fiscale, etc);

produce situaii financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia variaiei capitalurilor proprii, tabloul fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative) ce furnizeaz informaii pentru luarea deciziilor i care au un impact asupra comportamentului indivizilor;

este influenat de mediul economic, social, juridic i politic, adic de fenomene sociale.

Contabilitatea trebuie considerat ca o disciplin matur, cu mai multe teorii, component a tiinelor de gestiune, abordare rezultat dintr-o nou repoziionare a disciplinelor tiinifice din domeniul social.n contextul evoluiilor contemporane comunicarea financiar deine un loc important n viaa economic. Indiferent de sectorul de activitate, mediul concurenial, poziia pe pia, toate entitile sunt obligate s comunice att pentru a fi competitive, ct i pentru a se face cunoscute. Informarea asupra activitii desfurate, asupra performanelor, asupra produselor i tehnologiilor de fabricaie reprezint o necesitate justificat pentru a spori cota de pia, pentru a atrage parteneri financiari i industriali sau pentru a satisface dorinele i nevoile pieelor financiare.n urma prelucrrii, datele privind fenomenele i procesele economice consemnate n documente devin informaii utilizate pentru luarea deciziilor.Informaia, ca element n jurul cruia se concenteaz toate aciunile omului n context social-economic,are n domeniul economico-financiar drept principal furnizor contabilitatea.Opernd cu informaii, ca i materie prim,contabilitateaeste vzut ca fiind o tehnic de ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind fluxurile economice din activitatea unei ntreprinderi. Astfel, n activitatea entitilor o importan aparte o auinformaiile contabilecare sunt informaii economice specifice rezultate din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate.Informaia contabil este real, precis, complet, operativ, reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare luate de manageri.Contabilitatea ofer informaii complexe privind valoarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, informaii privind costurile produselor, lucrrilor executatei a serviciilor prestate, precum i informaii referitoare lacheltuieli, venituri i rezultatele exerciiuluifinanciar (profit sau pierdere).Sistemul informaional contabilpoate fi definit ca fiind ansamblul mijloacelor, procedeelor i metodelor utilizate pentru colectarea, consemnarea, prelucrarea, transmiterea, utilizarea i stocarea informaiilor contabile.Contabilitatea este o surs major de informaii pentru conducerea oricrei entiti, cu cele dou ramuri ale sale: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea furnizeaz informaii cu privire la modul de gospodrire a resurselor de care dispuneentitatea(materiale, financiare, umane), evoluia produciei obinute, costurile de producie, veniturile realizate etc.Funcia de informare a contabilitii const n furnizarea informaiilor n scopul fundamentrii deciziilor.Contabilitatea are o funcie de informare intern(pentru managementul entitii)i o funcie de informare extern(a terilor). Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul ct i n exteriorul entitii.Ca disciplin tiinific contabilitatea trebuie s asigure dou categorii de informaii, i anume:informaii publice;

informaii confideniale.

Informaiile publicesunt de regul sistematizate n situaiile financiare, fiind destinate n principal utilizatorilor externi (teri), respectiv asociailor sau acionarilor, clienilor i furnizorilor, organelor financiare i de credit, administraiei de stat, ndeosebi celei fiscale i necesitilor de agregare a soldurilor intermediare de gestiune n sistemul conturilor naionale.Anual, administratorii entitilor economice trebuie s ntocmeasc un set desituaiifinanciare n form standardizat, compus din:Bilan: arat resursele unei entiti la un moment dat,

Cont de profit i pierdere: cuprinde rezultatele activitii desfurate de entitate pe parcursul unei perioade de raportare,

Situaia modificrilor capitalului propriu: prezint modificrile capitalului propriu ntre nceputul i sfritul unui exerciiu financiar,

Situaia fluxurilor de trezorerie: indic modul n care a evoluat numerarul ntre nceputul i sfritul unei perioade de timp,

Politici contabile i note explicative.

Furnizarea informaiei publice constituie atributul principal al organizrii i conduceriicontabilitii financiare, care are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale, financiare i monetare ale entitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea periodic a situaiilor financiare. Contabilitatea financiar este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor contabile.Informaiile confidenialesunt sistematizate de regul n documente i analize destinate uzului intern al managerilor entitilor economice de la diferite nivele organizatorice. Numai pe baza acestor informaii este posibil luarea n timp oportun a tuturor tipurilor de decizii care s permit adaptabilitatea entitii la condiiile pieei concureniale, la contracararea factorilor perturbatori, exogeni i endogeni ai fiecrei entiti patrimoniale.Furnizarea acestor informaii constituie atributul principal i scopul declarat alcontabilitii de gestiune. Obiectivele sale fundamentale sunt cele privind cunoaterea costurilor produselor obinute, lucrrilor efectuate i serviciilor prestate, iar dac rezultatele nu sunt mulumitoare, acestea ofer posibilitatea analizei cauzelor deficienelor. Organizarea i fucionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile convenii ale fiecrei entiti.

2.Obiectivele i funciile contabilitii.Contabilitatea, ca tiin i activitate practic, are o serie deobiective:pe planconceptuals-i defineasc grupul de fapte i fenomene investigate, adic obiectul de studiu;

s-i precizeze metoda proprie de cercetare, mijloacele i procedeele adecvate;

s delimiteze normele, principiile care guverneaz obiectul studiat;

s opereze cu o terminologie sau cu un vocabular specific.

pe planpractic

s ofere informaii necesare fundamentrii planurilor i programelor de activitate bugetului de venituri i cheltuieli;

s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate;

s ofere informaii necesare nevoilor proprii ale societii i ale terilor;

s asigure informaiile necesare pentru redactarea documentelor de sintez;

s asigure controlul integritii patrimoniului;

s asigure informaiile necesare pentru obinerea unei imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute

n activitatea practic de conducere, contabilitatea ndeplinete o seam defunciiimportante.Funcia de nregistrareconst n capacitatea ei de a reflecta, potrivit unor principii i reguli proprii, operativ, precis i n complexitatea lor tranzaciile economice ale unei entiti, care se pot exprima valoric, n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatelor financiare.Funcia de informarerezid n furnizarea de informaii asupra structurii i dinamicii patrimoniului, a stadiului desfurrii activitii economice i a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune n scopul fundamentrii deciziilor. Aceast funcie este legat inseparabil de funcia de nregistrare a tranzaciilor economice prin folosirea unor principii i reguli proprii, contabilitatea avnd rolul de instrument de cunoatere a realitii.Funcia de control gestionareste o rezultant direct a funciei de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, verificarea gradului de realizare a indicatorilor previzionai, a termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de recuperare a drepturilor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.Funcia juridic.Contabilitatea, prin instrumentele sale este un important mijloc prin care se face dovada efecturii operaiilor comerciale i financiare i existenei elementelor patrimoniale. Astfel, documentele justificative, registrele contabile i situaiile financiare sunt documente oficiale ale entitilor economice ce servesc ca referine de baz la reglementarea rspunderilor n urma controlului financiar i de gestiune. De asemenea, acestea servesc ca mijloc de prob n justiie pentru a dovedi realitatea unei operaii, rspunderea material, respectiv vinovia sau nevinovia persoanelor care au participat la efectuarea ei.Funcia previzional.Contabilitatea furnizeaz informaii ce reprezint o surs exact i complet pentru analiza economico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd posibilitatea identificrii tendinelor viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a prevederilor i a lurii deciziilor curente i de perspectiv.Datele ei servesc la elaborarea bugetuluiactivitii generale, bugetelor pe activiti i a fundamentrii programelor.Funcia social.n prezent, contabilitatea constituie tot mai mult o miz social pentru diferii protagoniti sociali. Muli autori o consider ca un joc social cu actorii i regizorii si, instanele de normalizare i reglementare. Categoriile de actori sunt urmtoarele:entitile economice, mai precis conductorii lor;

contabilii care ntocmesc situaiile financiare i cei care garanteaz credibilitatea informaiei contabile;

utilizatorii de informaii contabile care au nevoie de acestea pentru a determina situaia real i a lua decizii;

instanele de normalizare contabil.

TEMA2.

PROFESIA CONTABIL: CONCEPT I STRUCTUR

Profesia contabilpoate fi definit ca totalitatea activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz, precum i organismele lor profesionale.Lista principalelor activiti / servicii care compun profesia contabiltrebuie s cuprind:inerea contabilitii;

Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;

Auditul statutar;

Alte lucrri de audit financiar-contabil;

Managementul financiar-contabil;

Servicii fiscale (consultan, consiliere i asistenfiscal);

Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;

Evaluri de ntreprinderi i titluri;

Alte servicii contabile.

Sfera de activitate a profesionistului contabilacoper:Auditul statutar;

Audituln sectorul public;

Contabilitatea;

Auditul fuziunilor iachiziiilor;

Auditul elementelor nemonetare;

Lichidri;

Insolvabilitate;

Expertizejuridice;

Consultan;

Consiliere i reprezentare fiscal;

Consiliere n investiii;

Alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologiaainformaiei etc.

n funcie de statutuljuridic profesionitii contabili se mpart n:dependeni,cu statut de angajai;

independeni sau liberi-profesioniticontabili, furnizori ai serviciilor componente aleprofesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber profesionitilor contabili, acetia pot s-idesfoare activitatea:Individual;

n forme asociative potrivitlegislaiei fiecrei jurisdicii.

Activitile componente ale profesiei contabile se potorganiza i exercita:Prin compartimente proprii;

Prin externalizare.

TEMA3.

REGLEMENTAREA PROFESIEI CONTABILE

1. Profesia contabil-o profesie reglementatn timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesulpublic, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc nurmtoarele trei obiective:Educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue amembrilor lor;

Etica:comportamentul deontologic al membrilor lor;

Calitatea:certificarea calitii serviciilor oferite demembrii lor.

Pentrua atinge aceste obiective,organismulprofesionaltrebuiesreglementezeactivitilei conduita membrilor si pentru a se asigura cresponsabilitatea sa fade interesulpubliceste ndeplinit, chiari atunci cnd existo reglementare externsemnificativaprofesiei din partea uneiagenii guvernamentale.

Reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care sfie ndeplinite de membrii acelei profesii.Reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia suntde calitate adecvat, ceea ce implic:Adoptarea de standarde profesionale, tehnice;

Adoptarea de reguli etice;

Nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precuminvestitorii, creditorii etc.

De regulreglementarea profesieicontabile acoperurmtoarele domenii:Cerinele de acces i certificarea sau autorizarea;

Cerinele referitoare la educaia continu;

Monitorizarea comportamentului profesionitilorcontabili;

Standardele profesionale i eticepe care profesionitii contabili trebuie s le respecte;

Sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesccerinele de mai sus.

Pentru a fi de calitate, reglementarea trebuie sfie:Proporional;

Transparent;

S nu fie mpotriva competiiei;

Nediscriminatorie;

Precis;

Segmentat n funcie de inta sa;

Implementat consecvent i just;

Supus unei examinri periodice.

Reglementarea este important, dar nu este suficienti nici nu poate fi pe deplineficientdect daceste nsoitde un comportament etic al profesionistului contabil, care, nfinal, reprezintgarania bunelor serviciii acalitii acestora.Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:1.Autoreglementarea.Aceasta este specific economiilor liberale. Organismul profesionaleste recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia;2.Reglementarea extern.Profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul uneiagenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-adelegat sarcini de reglementare;3.Coreglementarea.Aceasta reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementareaextern.Autoreglementareaireglementarea externtrebuiessecomportenaa felnct sfiecomplementare i nu sse concureze.

Reglementarea profesiei contabile la nivel European:Profesia contabileste reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prinDirectiva2005/36/CEEcu privire larecunoaterea calificrilor profesionale.Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membrucel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionistcontabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente aleprofesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.

Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani iau susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferitedenumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea deexpert contabil(mai frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant (n zona anglo-saxon),contabil public autorizatCPA(n StateleUnite)etc.

n materie deaudit statutarreglementrile sunt fixate prin Directiva 84/253/CEE, cunoscutsub denumirea de Directivaa VIII-a, nlocuit prin Directiva 2006/43/CEE, cunoscut sub denumireadenoua Directiv aVIII-a.Principalele prevederi ale celei de-a VIII-aDirectivese refer la:Condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua auditstatutar.

Pentru ca o persoan fizic sefectueze audit statutar, condiiile sunt:S aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent;

S fi susinut un examen de acces la calitatea deprofesionist contabil;

S fi efectuat un stagiu de pregtire practicde cel puin trei ani;

S fi promovat un examen de competen profesional;

Condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar istandardele aplicabile;

Crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutari a auditorilorstatutari.Ca ultim aprtor al interesului public, auditorul statutar trebuie s fie o persoanindependent.Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare,nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales almicrontreprinderilor ial ntreprinderilor mici i mijlocii.Gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a audituluistatutar este ncurajat. Este cazulmicului auditcare exist i n ara noastr sub denumirea decenzorat sau comitete sindicalen Italia.

2. Profesia contabilntre reglementarei interesul publicContabilitatea i activitile care presupun cunotine din domeniul contabilitii suntactiviti comerciale. Consumatorii acestor servicii pot s aleag n mod liber furnizoriiacestor activiti. Ca atare profesia contabil este o profesie liberal.Organismele profesionalecarereglementeaz profesiacontabilau fostgnditecaorganisme de reglementare care sgaranteze servirea interesului public.Dei marile scandaluri financiare din ultimii ani au fost provocate i i au originea nmediile respective de afaceri,totui, o parte dincosturileacestora au fost transferate deautoritile publice i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de auditstatutar.La nceput nSUA, prinLegeaSarbanes-Oxley s-a introdus unsistemdesupravegherepublic.Noua Directiva VIII-aaintrodus i ea ideea de supraveghere public. Pn nluna iunie 2008aceste prevederi trebuiau introduse nlegislaiile naionale.Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii, ianume:Autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor deaudit;

Adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitatea firmelor de audit, precum i astandardelor de audit;

Dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor deinvestigaii i sanciuni disciplinare.

Supravegherea activitii de audit este de mare ajutor n plincriz financiar, pentrucprofesia contabil, n general,iauditorii,nspecial,suntceichemais dea credibilitateinformaiei contabile, iar utilizatorii, mai ales bancherii,in cont de aceasta.n cazul n care credibilitatea este pus la indoiali profesia contabil ipierdencredereapublic, se ajungefrndoial la evenimentele pe care le trim astzi. Directiva European43/2006 modific fosta Directiv din 1984 privind auditul statutar. Este o continuitate aacesteia, mbuntit cu prevederile legate de organismul de supraveghere a activitatii deaudit, supraveghere ce a devenit necesar ca urmare a celor ntmplate la nivelul economieimondiale.Toate activitile sunt oglindite cu ajutorul contabilitii n situaiile financiare, iarinformaiile se cldesc pe baza acestor date provenite din mediul de afaceri. Astfel,contabilitatea trebuie sa furnizeze informaii ct mai exacte, corecteioneste.Transpunerea Directivei 2006/43/CEnlegislaia romneasc s-a realizat prin intermediulOUG nr. 90/2008, privind auditul statutar al situaiilor financiare anualeial situaiilorfinanciare anualeconsolidate, publicatnMonitorul Oficial din 30iunie 2008.Prin acest act normativ senfiineazConsiliul pentru Supravegherea Public aActivitii deAudit Statutar.Consiliul pentru SupraveghereaPublicaActivitii de Audit Statutar(CSPAAS)funcioneazpe lngMinisterul EconomieiiFinanelor pnla data de 31 decembrie 2008i,ncepnd cu datade 1 ianuarie 2009, pe lng Cancelaria primului ministru. OUG 78/ 24 iunie 2009 modificaceast prevedere i stabilete c CSPAAS va funciona pe lng Ministerul FinanelorPublice .Directiva european2006/43, care impunerilor membre crearea unei asemenea instituiide supraveghere a raportrilor financiare, a aprut ca reacie la"Frauda Enron"din 2001,care a dus la prbuirea celui mai mare auditor al lumii din acel moment, Arthur Andersen.Consiliuleste instituiepublicautonom, cu personalitate juridic, infiinatcu scopul dea asigura supraveghereaninteres public, potrivit principiilor cuprinsenDirectiva2006/43/CE din 17 mai 2006 aParlamentului EuropeaniaConsiliului privind auditulstatutar al conturilor anualeial conturilor consolidate, de modificare a directivelorConsiliului 78/660/CEEi83/349/CEEide abrogare a Directivei 84/253/CEEaConsiliului.Consiliulare,nprincipal, urmtoarele obiective:a.supraveghereapublica activitii de audit statutar, potrivit cerinelor directiveloreuropenendomeniu;b.stabilirea planului strategic cuprivire la activitateade supravegherepublica activitiide audit statutar;c.monitorizareaicoordonarea procesului de aplicarenRomnia aISAia Codului etic;d.promovareaiurmrirea creteriincrederii publicenactivitatea de audit statutar alsituaiilor financiare anualeial situaiilor financiare anuale consolidate;e.realizarea cooperriiicomunicrii cu organismele internaionale din domeniul ISA, alauditului statutarial supravegherii publiceicu alte organisme de profil implicatenprocesul de elaborareiimplementare a standardelor specifice domeniului audituluistatutar, precumicrearea cadrului corespunztor pentru a rspunde solicitrilor acestora;f.reprezentarea Romniei, alturi de organizaiile profesionale,ncadrul organismelorinternaionale din domeniul ISA, al auditului statutarial supravegherii publice, prinparticiparea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme;g.elaborarea propunerilor ctre Guvern, cu privire la modificareaicompletareaRegulamentului de organizareifuncionare al Consiliului;h.transmiterea de informriirspunsuri, la solicitrile Comisiei Europene,nceea ceprivete profesia de audit statutarisupraveghereapublicla nivel naional a activitii deaudit statutar.

Consiliul este condus de unConsiliu superior.Activitatea Consiliului se desfoarncadrul departamentelor de specialitate stabilite prinregulamentul intern de organizareifuncionare, aprobat de ctre Consiliul superior.ncadrul Consiliului se constituieifuncioneazComisia de disciplin.Pentru a asigura interfaa dintre departamentele de specialitateiConsiliul superioripentru a sprijini Consiliul superiornluarea deciziilorndomeniul auditului statutarialsupravegherii publicenacest domeniu, se constituieComitetul executiv.Comitetul executiv reprezintstructura operativa Consiliului. Componena Comitetuluiexecutiv este cea prevzutnRegulamentul de organizareifuncionare al Consiliuluincadrul Consiliului funcioneazun secretariat care deservete structurile interne aleConsiliului.

TEMA4

ROLUL PROFESIONITILOR CONTABILI

Profesiunea de economist contabil i contabilitatea ocup de mult vreme o responsabilitate major n procesul angajrii capitalului. Profitabilitatea unei faceri, credibilitatea partenerului i bonitatea ntreprinderii sunt legitimate prin calculele contabilitii. Datorit acestui limbaj formalizat de comunicare, n lumea afacerilor s-a produs o mutaie esenial: trecerea de la empirism la rigoare, de la aprecieri arbitrare la adevrul economic i la imaginea fidel.Dup incursiunea ntreprins n lumea afacerilor i asperitile ei, constatm serioase preocupri pe linia normalizrii comportamentului contabil. Arbitru al disputei desfurate ntre diferii utilizatori prezeni pe piaa informaiei, economistul trebuie s exprime ntr-un limbaj formalizat, adevrul economic. Comanda social reclam informaii reale, inteligibile, pertinente, neutre, evident la un cost rezonabil.Realizarea unui corp curent de norme nu se poate realiza dect prin punerea n valoare a energiilor profesionitilor contabili organizai pentru ca vocea lor s poat fi auzit de mediul economic de afaceri i de mediul social.Rolul colii este de crea buni contabili, ns valorile nu se opresc la nivelul unei pregtiri universitare. Perfecionarea continu este cerina unei bune stpniri a fenomenului contabil. Expertul profesionist contabil estecelcare a avut, are i va avea ntotdeauna un cuvnt de spus n demersurile normalizrii i armonizrii contabilitii.Pe de alt parte, nu trebuie neglijat rolul contabilului n organizarea ntreprinderilor moderne, deoarece lui i sunt ncredinate spre dirijare i armonizare cifrele privind micarea mijloacelor i resurselor unei ntreprinderi, care ordonate pe anumite categorii, dup o schem bine stabilit, pot demonstra la un moment dat situaia orict de complex a unei ntreprinderi. Profesia contabil trebuie s-i ndrepte mai mult atenia spre eficiena i monitorizarea riscurilor, neignornd ns latura formal, aceasta n condiii de independen, confidenialitate i transparen profesional.Rolul contabililor a evoluat o dat cu evoluia contabilitii, de la tehnic de nregistrare a schimburilor comerciale, pn la mijloc de control, element probatoriu i miz social. De-a lungul timpului, delegarea atribuiilor privind producerea informaiilor pe care le ofer contabilitatea a creat premisele apariiei unei profesiuni contabile de sine stttoare, cu o importan tot mai mare i avnd drept scop legitimarea informaiilor degajate de ntreprinderi.Profesiunile liberale (sau libere) trebuie nelese ca profesiuni independente, noncomerciale, strine de orice spirit speculativ, constituite n ordine, corpuri, companii sau camere, cu componene de autoreglementare i disciplinare, recunoscute social prin promovarea unor norme proprii de executare a misiunilor ce le sunt date n responsabilitate, dar i a unor norme de etic i deontolgie profesional.Organizarea profesiunii contabile este legat, n mod organic de sistemul contabil pe care l are drept referin, sistem care, n majoritatea cazurilor, este un sistem naional. Factorii i demersul istoric care au condus la configurarea actualelor sisteme contabile naionale au influenat, n mod decisiv, formarea i dezvoltarea profesiunii contabile.Apariia i dezvoltarea profesiunii contabile, n diferite forme de organizare, a urmat drumul parcurs de sistemele contabile, ncercnd s rspund solicitrilor acestor sisteme vizavi de cerinele de informare ale utilizatorilor informaiilor financiar-contabile. De asemenea, este tot att de adevrat c aceast profesiune influeneaz, la rndul ei, instituiile i sistemele de contabilitate. Factorii care au influenat apariia diferitelor sisteme de contabilitate, precum i sistemele contabile nsei, au influenat n mod decisiv i formele de organizare ale profesiunii contabile.Tehnologiile informaionale joac un rol vital n realizarea activitii tuturor organizaiilor, orientate att spre obinerea de profit,ct i spre activiti non-profit. Profesionitii contabili trebuie s utilizeze pe scar larg variatele tipuri ale tehnologiilor informaionale. Ei trebuie s joace un rol activ de organizare, avizarei evaluarea procedurilor de adaptare, dezvoltare i utilizare a tehnologiilor informaionale de ctre organizaiilede toate tipurile i mrimile.Societatea contemporan ateapt ca profesionitii contabili s dobndeasc nivelul cerut de competen, pentru a efectua aceste servicii.Profesiunea contabil are o arie divers de aciune, profesionitii activnd n industrie i comer, ca liber-profesioniti sau n sectorul public. n aceast arie, ei i asum diferite roluri, precum acela de manager financiar, de membru al echipei care configureaz sistemul de producere a informaiilor financiare, auditor intern, auditor extern sau expert contabil.Profesionitii contabili sunt chemai s contribuie semnificativ la crearea unui climat de ncredere ntre diferiii protagoniti ai lumii afacerilor i s ofere asigurri care s creasc ncrederea n informaiile financiar-contabile. n anii de tranziie, ncepnd din 1990, reglementrile legale care au vizat n mod direct sau mcar tangent problemele legate de contabilitate i de profesionitii contabili, au cunoscut mai multe modificri i completri, astfel nct constatm tendina de armonizare a reglementrilor naionale cu reglementrile internaionale n materie. Totui, mai exist multe puncte de referin care ne conduc la concluzia c, nu n toate cazurile, eforturile de armonizare au dat rezultatele ateptate. Modificarea periodic a prevederilor legale privind organizarea i conducerea contabilitii, precum i acelor privind activitatea profesionitilor contabili, stau dovad n acest sens.Pentru toat lumea de astzi, contabilitatea este o activitate practic desfurat de profesionitii care au rolul de a furniza informaii utile pentru luarea deciziilor la nivelul organizaiilor. ns, mai puini tiu c practica reprezentrii contabile a tranzaciilor economice are o istorie multimilenar i este izvort din nevoia omului de a-i construi mediul economic. Cu timpul, aceast practic a devenit apanajul unor oameni specializai, care posed anumite cunotine pentru exercitarea profesiei lor. Altfel spus, a aprut contabilitatea, n sensul modern al cuvntului, practicat astzi de contabili care activeaz n organisme profesionale constituite la nivel naional i internaional, iar disciplina contabilitii este un domeniu tiinific care se studiaz n universiti i ofer un cmp de cercetare oamenilor de tiin.Contabilitatea este o form de reprezentare a unei organizaii (o ntreprindere de producie, o banc, o asociaie caritabil, o coal public etc.). Arta acestei reprezentri se practic de ctre persoane abilitate, profesionitii contabili, care au o pregtire (universitar) adecvat. n acest sens vorbim de contabilitate ca de o o tehnic de gestiune care permite sesizarea (prin ntocmirea documentelor primare), colectarea, prelucrarea i analiza informaiei privind tranzaciile i evenimentele unei organizaii.Un profesionist contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului, n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independena. n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: I.A.S.B., I.F.A.C., M.F.P., C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor Financiari.Dincolo de orice diferene fireti n nuanarea sau formularea ideilor i, implicit, n stilul de exprimare, trebuie s ne uneasc esenial adevruri fundamentale i elemente de strategie comun.Dintre acestea, n opinia mai multor autori, merit a fi reinute n mod special:Prin natura i obiectivele ei, profesia contabil deine o mare responsabilitate n universul complex al afacerilor. O contabilitate riguroas este esenial pentru angajarea eficient a capitalului i implicit pentru credibilitatea pe care trebuie cldit orice afacere. n consecin, o contabilitate performant se autoimpune n praxis-ul economic prin relevana ofertei sale informaionale. Acesta este premisa fundamental pentru perceperea corect a dimensiunilor profesiei contabile.

Profesiunea contabil are pe alte meridiane un statut bine definit, o anumit bonitate bucurndu-se de mai mult consideraie n plan social. Cultura general i de specialitate, realizat prin procesul unei instrucii i educaii permanente, modific esenial statutul profesiei contabile. Economistul nu mai poate fi un simplu i docil executant al unor operaii de rutin. Comanda social impune caspecialistuls fieperformant, dinamic i creativ n gndire, mobil i eficient n aciunile sale.

Profesionitii contabiliau un rol important n societate.Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.Profesionitii contabilipot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestorservicii.

Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prinasumarea responsabilitii fa de interesul public, respectiv fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, investitori, stat iorganismele sale, salariai, public etc.

Dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul finalal serviciului respectiv, profesionistul contabil,fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiareale ntreprinderiise adreseaz unuinumr mai mare deutilizatori (consumatori) ale cror interesepot diferi de celealecontractorului,dar care trebuie aprate.

Regulile contabile,ca i profesionitii contabili,sunt indispensabile bunului mers aleconomiei.Avem n vedere msurarea activitilor economice, ntocmirea bugetelor, mprirea roadelor activitilor economice ntre proprietari i angajai, ntre munc icapital.

TEMA5COLI, REFERENIALE I SISTEME CONTABILEORGANIZAREA PROFESIEI CONTABILE

1.Sisteme de organizare a contabilitii

n sens larg,sistemul de organizare a contabilitiireprezint ansamblul concepiilor, teoriilor, principiilor, tehnicilor de nregistrare i control, jurisprudenei, al instituiilor i mecanismelor care concur la obinerea informaiilor contabile.Pe parcursul evoluiei contabilitii, ca tiin i practic, au fost create i adoptate mai multe sisteme de organizare a contabilitii n funcie de o serie de concepii i criterii majore, ntre care cele mai importante sunt: concepia de reprezentare a obiectului contabilitii, conceptul de organizare a conturilor i obiectivele contabilitii, cultura contabil i armonizareacu standardele.Astfel, clasificarea sistemelor de contabilitate este urmtoarea:Dup concepia de reprezentarea obiectului contabilitiisistemul contabil n partid simpl;

sistemul contabil n partid dubl;

sistemul contabil n partizi multiple

Dup conceptul de organizare a conturilor i obiectivelecontabilitiisistemul contabil cu un singur circuit (monist);

sistemul contabil cu dublu circuit(dualist)

Dup cultura contabil i armonizare cu standardele

sistemul contabil continental (european)

sistemul contabil anglo-saxon

Contabilitatea n partid simplse numete astfel pentru c n concepia ei de reprezentare o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De exemplu, intrarea unei sume de bani n casierie se nregistreaz n partida Casa.Contabilitatea n partid dublconform creia reprezentarea operaiilor economice se face n dou partizi, concomitent, o partid care aratorigineai o alta care indicdestinaia.De exemplu, n cazul n care suma de bani intrat n casierie provine de la banc, se va nregistra n dou partizi: partida Banca pentru a nregistra originea banilor i partida Casa pentru a evidenia destinaia acestora.Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist)organizeaz conturile ntr-un singur flux n cadrul circuitului economic:capital aprovizionare exploatare vnzare realizare, att pentru relaiile cu terii (funciile externe), ct i cele ale gestiunii interne (funciile interne).Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist)organizeaz conturile astfel nct delimiteaz n circuite distincte pe cele care au ca obiect nregistrarea tranzaciilor economice legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele, i ntr-un alt circuit conturile care nregistreaz operaiile gestiunii interne.Potrivit acestei abordri, sistemul de contabilitate cuprinde dou componente:contabilitatea financiar/general;

contabilitatea de gestiune

n condiiile contabilitii n dublu circuit, funciile acesteia se localizeaz pe fiecare circuit.Contabilitatea financiarare urmtoarele funcii:funcia de nregistrare complet a tranzaciilor entitii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global;

funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);

funcia de instrument de verificare i prob n relaiile de natur juridic i fiscal ale entitii;

funcia de gestiune a entitii;

funcia de furnizarea de informaii necesare pentru realizarea sintezelor macroeconomice;

funcia de informare pentru analize financiare.

Contabilitatea de gestiunese organizeaz de ctre fiecare entitate patrimonial n funcie de necesiti avnd drept funcii:funcia de determinare a costurilor pe produse, lucrri i sectoare de activitate;

funcia de stabilire a rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate;

funcia de generare i furnizare de informaii destinate ntocmirii bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti;

funcia de urmrire i control a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea entitilor.

funcia de generare i furnizare de informaii destinate actualizrii indicatorilor de gestiune din structura tabloului de bord a entitii.

Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) este practicat ndeosebi n rile Comunitii europene, n timp ce n rile anglo-saxone i n America predomin contabilitatea ntr-un singur circuit (monist, integrat).Sistemul contabil continental (european)s-a constituit pe baza uneia dintre cele mai vechi culturi contabile. Se caracterizeaz prin promovarea conceptelor de normalizare, fr s-i propun un cadru conceptual general i este strns legat de fiscalitate. Acest sistem contabil este cel mai bine armonizat cu standardele contabile internaionale.Sistemul contabil anglo-saxona fost creat n Anglia i Statele Unite ale Americii, pe baza unei culturi contabile ce s-a format sub influena afacerilor financiare. Acest sistem are drept caracteristic de baz faptul c este constituit pe un cadru conceptual general, care cuprinde un sistem coerent de obiective i principii, fr s apeleze la norme i reglementri rigide. Reglementrile fiscale nu au nici o influen asupra contabilitii.Sistemul contabil anglo-saxon opereaz n mic msur cu standardele contabile internaionale.

2.Organizarea profesiei contabile

2.1. Organizarea profesiei contabile la nivelglobalFederaia Internaionala Contabililor(IFAC):S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membrifondatori din 51 deri. Astzi cuprinde 164 de organizaii membreiasociate din 119ri,reprezentnd peste 2,5milioane de specialiti.Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) este de a servi interesul public, de antri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economiiinternaionale puternice prininiierea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o naltcalitate, a progresului convergenei internaionale aacestor standarde, precum idea dezbate problemede interes public, pentru care experiena profesional esteextrem de relevant.SediulIFACeste la New York.Profesia contabildinRomnia este reprezentatlaIFACprinCECCAR, membru plin dinanul 1996iCAFR,deasemenea membrucu drepturidepline( membruasociat din anul2005).

Organizaiii grupri regionale aleprofesiei contabile.IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privetestabilirea standardelor profesionale.Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelorguvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilorinternaionalecare sunt importante din punct de vedere regional.Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c:va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective,i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate nregiune reglementrile i standardele IFAC i IASC;

are caobiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesiicontabile pe baz larg nregiunea respectiv;

constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n generalreprezentativ pentru profesia contabil;

conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC.

Principalele organizaiii grupri regionalecare funcioneazn Europa sunt:Federaia ExperilorContabili Europeni (FEE)Este o organizaie recunoscut de IFAC caregestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene. Cuprinde organismeprofesionale, admise conform principiului de ar, din cele 27 de ri membre ale UniuniiEuropene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrireaprofesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale ndomeniul contabilitii iauditului.Pentru ca unorganism profesional dintr-o ar s devin membru FEEeste necesar:Snu fieorganismguvernamental;

Sfie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;

Sfie recunoscut prin lege sau prin consens general;

Sprovindintr-oareuropean.

Federaia ExperilorContabili Francofoni (FIDEF);Federaia ExperilorContabili Mediteraneeni (FCM);Comitetul deIntegrare LatinEuropa- America (CILEA);Parteneriatul Sud-Est European pentru DezvoltareaContabilitii (SEEPAD).2.2.Organisme ale profesiei contabile la nivelnaional-Corpul Experilor Contabilii ContabililorAutorizai din Romnia(CECCAR)CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia estepersoan juridic deutilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, ncondiiilestabilite deOrdonana Guvernului nr.64/94(actualizat), avndsediulnmunicipiul Bucureti.Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitatejuridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti.Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pedou seciuni:seciuneaexperilorcontabili;

seciunea contabililor autorizai.

Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare ifuncionare a Corpului Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoareleatribuii:a)organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudinipentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, n conformitate cuprevederile legii. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil ide contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz deCorpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de MinisterulEconomiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene ndomeniu;b)organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale deprofil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;c)asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;d)elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilorcontabili i a contabililor autorizai, ghidurileprofesionale n domeniul financiar-contabil;e)asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza StandardelorInternaionale de Evaluare;f)sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltareprofesional adecvate;g)apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritilepublice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i dinstrintate;h)colaboreaz cu asociaiileprofesionale de profil din ar i din strintate;i)editeaz publicaii de specialitate;j)alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

Activitile prevzute pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea deexpert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului ExperilorContabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizatanual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n tablou suntnscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precumi persoanele juridice de profil,grupate n funcie de criteriul teritorial.Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu seorganizeaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului ExperilorContabili i Contabililor Autorizai din Romnia.Membriicare nu exercit profesia vor fi nscriin capitole distincte, n cadrulcelor douseciuni.Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt:Conferina naional,Consiliul superior alCorpului i Biroul permanent al Consiliului superior.La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroulpermanent al acestuia.Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilescprin Regulamentul aprobat de Conferina naional, cuavizul MinisteruluiFinanelorPublicei al Ministerului Justiiei.Orice modificare i/sau completare a regulamentului se face numai n limita reglementrilorlegale i n conformitate cu prevederilede mai nainte.Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membriiConsiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentaniiMinisterului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al Corpului i consiliilefilialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat deadunarea general.

CameraAuditorilorFinanciari din Romania (CAFR):Misiunea Camerei AuditorilorFinanciari din Romania este de a construi pe o baza solida, identitateairecunoatereapublica profesiei de auditor financiar din Romania, avnd ca obiectiv principaldezvoltarea susinuta profesieiintrirea acesteia cu Standardele de AuditiCodul privindconduita eticiprofesionalndomeniul auditului financiar, prin asimilarea integralaStandardelor Internaionaleia Codului de etical IFAC, care spermitauditorilor financiari,membri ai CAFR sofere servicii de audit financiar de onaltcalitate,ninteresul publicului,ngeneral,ial comunitii de afaceri,nspecial.Organigrama aparatului deliberativeste alctuit astfel: Organul de conducere al CAFR -Conferina CAFRConferina alege membrii Consiliului Camerei, precum i membriiComisiei de auditoristatutari i ai Comisiei de apel ale CAFR.Consiliul alege dintre membrii si Biroul Permanent, respectiv persoanele care ndeplinescfunciile de conducere n cadrul acestuia.Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control ale Camerei sunt:-Consiliul CAFR-Biroul Permanent al Consiliului CAFR

TEMA6

STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE

Standarde internaionale ale profesiei contabile

1.Standarde Internaionale de EducaieConsiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabilal IFACelaboreazstandarde internaionale de educaie pentru cotabilii profesioniti care prevd referinelepentru educaia contabil.IFAC emite trei tipuri de documente:Standarde Internaionale deEducaie pentru Profesionitii Contabili (IES);

ndrumrile Internaionale de Educaiepentru Profesionitii Contabili (IEG);

Documentele Internaionalede Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP).

Raportul ntre cele trei tipuri de documente este urmtorul: Standardele sunt maiautorizate dect ndrumrile, iar acestea din urmsunt mai autorizate dectDocumentele.Pnn prezent,IFAC a emis opt StandardeInternaionale de Educaie pentru ProfesionitiiContabili (IES-uri):IES1-Cerinedeintrarentr-unprogramdeeducaiecontabilprofesionist;

IES 2-Coninutul programelor de educaie profesional;

IES 3- Aptitudini profesionale;

IES 4-Valori profesionale, etici atitudini;

IES 5-Cerine de experienpractic;

IES 6-Evaluarea capacitilorprofesionalei competenei;

IES 7-Dezvoltarea profesionalcontinu;

IES 8 -Cerine privind competena profesionitilor contabili dindomeniulauditului.

2.Standarde Internaionale de CalitateControlul calitii este abordat la trei niveluri:La nivelul misiunii-control intern;

La nivelul cabinetului (firmei)-control intern;

La nivelul organismului profesional-control extern.

Sistemul de control al calitii la nivelulcabinetului (firmei) trebuie sincludpoliticii proceduri care sse refere la fiecare dintre elementele urmtoare:a)Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei)constaun:Stabilirea de politicii proceduri al cror scop este de a promova o culturinternbazatpe recunoaterea faptului cn realizarea misiunilor calitateaeste esenial;

Stabilirea structurilor sau persoanelor care i asumresponsabilitatea finalpentrusistemul de control al calitii n cadrul firmei;

Persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmeitrebuie sdeinexperieni capaciti suficientei adecvate, precumi autoritateanecesar.

b)Cerinele eticeconstau n stabilirea de politicii proceduri care s-i ofere firmei asigurarearezonabilcfirmai personalul acesteia respectcerinele etice relevante: integritatea,obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismuli independena.

c)Acceptareai continuarea relaiei cuclieniii misiuni specificepresupun:Stabilirea de politicii proceduri pentru acceptarea clienilor;

Stabilirea de politicii proceduri pentru continuarea relaiilor cu clieniii pentruretragerea din misiune sau din relaiile cu clienii.

d)Resursele umanese referla:Stabilirea de politicii proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabilcfirma deinesuficient personal cu capacitilei competenele necesare, care se referla: recrutareapersonalului, evaluarea performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei,promovarea, stimulentele etc;

Stabilirea echipelor pe misiuni.

e)Realizarea misiunilorpresupune stabilireade politicii proceduripentru:Asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionalei cu cerinelelegale;

Modul de acordarea consultaiilor;

Modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre echipi celelalte structuri ale firmei;

Examinarea independenta controlului de calitate;

Documentareamisiunilor.

f)Monitorizareapresupune stabilirea de politicii proceduri pentru:Asigurarea rezonabilcpoliticilei procedurile cu privire la sistemul de control alcalitii sunt: relevante, adecvate,funcioneazeficienti sunt respectate n practic;

Analizai evaluarea continua sistemului de control al calitii;

Inspecia periodica unormisiuni deja ncheiate.

Pentru misiunile de auditi servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit(ISA) 220i Standardul Internaional de Contol al Calitii (ISQC) nr.1.Obligaia membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se referla:Existena unui program obligatoriu de examinarei asigurare a calitii;

Depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea celor responsabili simplementeze prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cndGuvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile.

3.Standarde Internaionale de EticConsiliul pentru Standarde de Eticpentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Coduletic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde de naltcalitate, precumi alteprevederi pentru profesionitii contabili din ntreagalume.Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentruprofesionitii contabilii furnizeazun cadru conceptuali ndrumri pentru aplicareaacestor principii.Obligaiile organismelor profesionalemembre IFAC se referla urmtoarele:Organismele membre nu trebuie saplice standarde mai puin stringente dect celestipulate n Codul etic IFAC;

Acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de eticrevin terilor,organismele membre trebuie surmreascconvergena codului naional cu codulIFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru ai convinge pe cei responsabili cuelaborarea codurilor naionale sncorporeze Codul IFAC.n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, dreptCod etic naional alprofesionitilor contabili, ncdin2002.

4.Standarde Internaionale de ContabilitateIFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionalede Contabilitate pentru Sectorul Public(IPSASB), emite Standarde Internaionale de Contabilitatepentru Sectorul Public (IPSAS),iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite StandardeInternaionale de Raportare Financiar(IFRS).Obligaiile organismelor membreIFAC n legturcu standardele internaionale decontabilitate se refern principal ladepunerea celormai susinute eforturi pentru:ncorporarea cerinelor IPSAS-urilor n cerinele naionale de contabilitate pentrusectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborriicerinelor naionale decontabilitate pentru sectorul public revineguvernelor sau altor teri,convingereaacelor responsabili sse conformeze IPSAS-urilor;

Asistenla implementarea IPSAS-urilor sau a standardelor naionale decontabilitate pentru sectorul public care ncorporeazIPSAS-urile;

Conformarea sauconvergena standardelornaionale cu IFRS-urile;

Asistena la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale carencorporeazIFRS-urile.

5.Standarde Internaionale deAuditIFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Auditi Asigurri(IAASB), emiteurmtoarele categorii de standarde:Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE);

Standardele Internaionale pentruMisiunile de Certificare (ISAE);

Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS).

IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologiceindrumri pentru profesionitii contabili.Obligaiile organismelor membre IFAC n legturcu aceste standardei alte documente sereferla depunerea celor mai susinuteeforturi pentru:ncorporarea standardelor internaionalei a celorlalte documente emise de IAASBn standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelornaionale revine terilor, convingerea acestora sncorporeze n standardele naionalestandardelei celelalte documente emisede IAASB.

Asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionalecare ncorporeazstandardele internaionale;

Implementarea unui proces care sfurnizezemembrilor la timp traducerea corecticompleta standardelor internaionalei a celorlalte documente emise de IAASB.

TEMA7

NECESITATEA I ROLUL ORGANISMELOR PROFESIONALE

1. Criterii de recunoatere a unuiorganism al profesiei contabilePentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesieicontabile trebuie:sfie un organism necomercial i neguvernamental;

sfie acceptat irecunoscut de membrii si;

membrii si s fie profesioniti contabili;

s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului;

s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii);

membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate deprofesionitii contabili;

s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

2. nfiinarea unui organismprofesionalde contabilitateNu exist un model unic valabil pentru un organism profesional de contabilitate. Sunt ns anumite principii de care trebuie s se inseama.Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi:- O iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei, i- O iniiativ a unui grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:Protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic;

Obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;

Promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor;

Promovarea i protejarea obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil;

Pstrarea drepturilorlegitime alemembrilor;

Asigurarea independenei profesionale acontabililor indiferentde locul ocupat;

Avansarea teoriei i practicii de contabilitate;

Determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism;

Dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate.

Pasul urmtor l constituie efortulde a seajunge la un consenscu privire laactivitile organizaiei propuse i a aspectelorstructurale pe care aceasta le va avea.

Urmeaz apoi activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).

Urmeaz colaborareacu guvernul pentru protejarea interesului public.

n legtur cureglementrile organismului, acesteaconstaun:O lege a contabililor care s recunoasc organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor;

Un statut i regulamente proprii;

Cerine de admitere i un registru almembrilor;

Reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de exemplu, reguli cu privire laindependen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC;

Standarde contabile i de audit;

Sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului;

Cerine de autorizarepentru auditori i alte funcii;

Sisteme de monitorizare pentru membri.

Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei peun termen specificat,care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Consiliul rspunde n faa membrilor.Consiliul este n mod normal condus de un preedinte.Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient.Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic degrup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor.n legtur cu finanarea organismului, dac la nceput finanarea poate fi fcut din surse externe, mai trziu organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru apermite unele investiii n dezvoltare.Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei.

TEMA8

ETICA N PROFESIA CONTABIL

La nivelul Romniei funcioneazca organizaie profesionalCORPUL EXPERILORCONTABILII A CONTABILILOR AUTORIZAIdinROMNIA (C.E.C.C.A.R).Acesta a fost nfiinat n baza OUGnr.65i Legea nr.42i este membru alFEDERAIEIINTERNAIONALE A EXPERILOR CONTABILI (I.F.A.C.) .I.F.A.C. crede cdatoritdiferenelor de culturlingvistice, legislativei sociale sarcinapregtirii unor cerine etice detaliate revine n principal organismelor membre din fiecarearcare au responsabilitatea introduceriii mbuntirii acestor cerine.I.F.A.C. numrn prezent peste 164 organisme membre din peste 119 deri; numrulmembrilor care au calitatea de experi contabili este de peste 2 ,5 milioane.De aceea I.F.A.C. crede cidentitatea profesiunii contabile este caracterizatla nivelmondial de strdania ei de a realiza un numr de obiective comunei respectarea anumitorprincipii fundamentale n acest scop. Prin urmare I.F.A.C. recunoscnd responsabilitileprofesiunii contabilei considernd crolul su este de a oferi principiile cluzitoare,ncurajnd continuitatea eforturilori promovnd armonizarea, a considerat necesar sstabileascuncod internaionalal eticiipentru profesionitii contabili, care sconstituiebaza pe care sfie fundamentate cerinele etice din fiecarear, pentru profesionitiicontabili din fiecarear.Acestcod internaionaleste menit a servi ca model pe care sse bazeze principiile eticedin fiecarear.Codulstabilete standarde de conduitpentru contabili profesionitii formuleazprincipiile fundamentale care trebuie respectate de contabili profesioniti n vederearealizrii obiectivelorcomune.

Profesionitii contabili din ntreaga lume acioneazn medii diferite, culturii reglementridiferite, scopul de bazal codului trebuie nsntotdeauna respectat.

n cazul n care o prevedere naionaleste n conflict cu o prevedere din codul etic alI.F.A.C. cerina naionaltrebuie sprevaleze.

Pentru aceleri care doresc sadopte codul etic al I.F.A.C. drept cod naional, I.F.A.C. adezvoltat un limbaj care poate fi utilizat pentru a indica autoritateai aplicabilitatea n aceaar. Limbajul este coninut n declaraia de politica consiliului I.F.A.C. prefala cerineleetice ale organizaieimembre.

Codulse bazeazpe aceea cdacnu se prevede n mod special altceva, obiectiveleiprincipiile fundamentale sunt egale pentru toi contabilii profesioniti indiferent dacpracticn domenii diferite (industrie, comer, sectorul public, nvmnt).

nara noastrla elaborareacodului etic naional al profesionitior contabili din Romnias-au avut n vedere recomandrile I.F.A.C. n legturcu faptul cC.E.C.C.A.R. areresponsabilitatea pregtirii unor cerine etice detaliate a introduceriii mbuntirea acestorcerine.

Codul etic naionaldin Romnia stabilete normele de conduitpentru profesioniticontabilii formuleazprincipiile fundamentale care trebuie respectate de acetia n vederearealizri obiectivelor comune

Profesionitii contabili din Romnia acioneazn diferiteentitii ramuri ale economiei naionale ca liberi profesioniti sau angajai, scopul de bazal codului trebuie nsrespectat.

Codul eticopereazcu o serie determenicare sunt definii astfel :Publicitate:Comunicarea ctre public a unei informaii despre serviciile sau abilitile profesionitilorcontabili independeni, n vederea obinerii de angajamente profesionale.Clientul:Partea responsabileste (sunt) persoana de certificare (sau persoanele) care:a)ntr-o misiune directderaportareeste responsabildesubiectul ncauz; saub)ntr-o misiune pe bazde declaraii este responsabilde informaiile cu privire lasubiectul n cauzi poate fi responsabilpentru subiectul n cauz(Pentru un client alcertificrii care este un client al auditului situaiilor financiare, a se vedea definiia clientuluiauditului situaiilor financiare.)Misiune de certificareO misiune n care un profesionist contabilindependent exprimo concluzie al crui scopeste de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partearesponsabilcurezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauzpe baza unor criterii.

Echipa de certificarea)Toi membrii uneiechipe decertificare pentrumisiunea decertificare;b)Toate celelalte persoane dintr-o firmcare pot influena n mod direct rezultatul uneimisiuni de certificare, inclusiv:(i) cei care recomandcompensarea sau care supervizeazdirect, gestioneazsausupravegheazn alt mod partenerul misiunii de certificare, cu privire la performana misiunii decertificare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare acetia includpersoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai nalt dect cel al parteneruluide misiune dintre executivul superior al firmei;(ii) cei care oferconsultancu privire la aspecte tehnice sau de specialitate,tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare;i(iii) cei care ofercontrol al calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei careefectueazexaminarea controlului calitii misiunii pentru misiunea de certificare;ic) Din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care sunt ntr-o reeade firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit al situaiilorfinanciare.n mod clar nesemnifcativO problemcare nu poate fi dect insignfianti care nu areconsecine.AfiniUn printe, copil sau frate/sorcare nu face parte din membrii apropiai ai familiei.Onorariu contingentUn onorariu calculat pe o bazpredeterminatcu privire la rezultatul sau produsul uneitranzacii sau cu privire ia rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit dectre o instansau altautoritatepublicnu este contingent.Interes financiar directUn interes financiar:deinutdirectdectreisubcontrolulunuiindivid saual uneientiti(inclusivacelea gestionate pe obazdiscreionarde alte persoane); sau

deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar,fond sau alte mod intermediar controlate de ctre entitate sau individ.

Director saufuncionarAceia nsrcinai cu guvernarea unei entiti, indiferent de titulatura acestora, care poatevaria de laarlaar.Partenerul de misiuneUn partener sau altpersoandin firmcare este responsabilde misiune sau de efectuareaacesteiai de raportul care este emis n numele firmeii care, atunci cnd este necesar,deine autoritatea adecvatdin partea unui corp profesional, legal saude reglementare.Examinarea controlului calitii misiuniiUn proces al crui scop este de a oferi o evaluare obiectiv, nainte de emiterearaportului,asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiuniii a concluziilor la careacetia auajuns n formularea raportului.Echipa de misiuneTot personalul care efectueazo misiune, inclusiv orice experi contractai de ctre firmnlegturcu aceeamisiune.Profesionist contabil existentUn profesionist contabil independent care deine n prezent o misiune de audit sau carepresteazservicii contabile, fiscale, de consultansau alte servicii similare pentru un client.Interes financiarUn interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de altgarantare a obligaiunilor, demprumut sau de ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturilei obligaiile de achiziionarea unui astfel de interesi ainstrumentelor direct derivate, aferente unui astfel de interes.Situaii financiareBilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profiti pierdere, situaiile modificrilorpoziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o varietate demoduri, de exemplu, ca situaie afluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri), notei alte situaiiimateriale explicativecare sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare.Clientul auditului situaiilor financiareO entitate cu privire la care o firmrealizeazo misiune de audit al situaiilor financiare.Atunci cnd clientul este o entitate cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va includentotdeaunai entitile sale legate.

Misiunea de audit alsituaiilor financiareO misiune de certificare rezonabiln careun profesionist contabil independent iexprimo opinie cu privire la faptul dacsituaiile financiare sunt sau nu ntocmite, dintoate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiaridentificat, cum ar fi omisiune efectuatconform cu Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un AuditStatutar care este auditul unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.Firma)Un practician individual, partener saucorporaie deprofesioniti contabili;b)O entitate care controleazastfeldepri;ic)O entitate controlatde astfel de pri.Membrii apropiai ai familieiSo/soie (sauechivalentul) sau persoanele dependente.Serviciile profesionaleServicii care solicitaptitudini contabile sau aferente prestate de un profesionist contabil,care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultani management financiar.Entitate legatO entitate care are oricaredintre relaiile de mai jos cu clientul:a)o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client sfiesemnificativ pentru entitate;b)o entitate care deine un interes financiardirect in client cu condiia ca o astfel de entitatesexercite o influensemnificativasupra clientului, iar interesul n client sfiesemnificativ pentru entitate;c)o entitate controlat, directsau indirect, dectre client;d)o entitate ncare clientul,sau orice entitateaferentclientului conform punctului(c) demai sus, deine un interes financiar semnificativ care i confero influensemnificativasupra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru clienti pentruentitatea sa aferentde la punctul (c);ie)o entitate care se aflsub control comun cu clientul (prin urmare o entitate-sor")cucondiia caceastentitatei clientul sfie amndoi semnificativi pentru entitatea carecontroleazattclientul, cti entitatea-sor.

CodulRecunoate cobiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sndeplineasccele mai naltestandarde de profesionalism, satingcele mai nalte niveluri de performani srspundcerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patrucerine de baz:Credibilitate:n ntreaga societate existnevoia de credibilitate n informaiei nsistemele de informaii.

Profesionalism:existo necesitate pentru clieni, patronii alte pri interesate de aputea fi clar identificatepersoanele profesioniste n domeniul contabil.

Calitate a serviciilor:este nevoie de asigurarea ctoate serviciile obinute dinpartea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat deperforman.

ncredere:utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie sse poatsimincredinai cexistun cadru al eticii profesionale care guverneazprestarea acestorservicii.

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a acionan interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu constexclusiv n asatisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public unprofesionist contabil ar trebui srespectei sse conformeze prevederilor etice ale acestuiCod.Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani,angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilori altepersoane care se bazeazpe obiectivitateai integritatea profesionitilor contabili pentru amenine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceastncredere impune profesiuniicontabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectivacomunitiii a instituiilordeservite de profesionistul contabil.

Standardele profesiei contabilesunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:auditorii financiari independeniajutla meninerea integritiii eficieneisituaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentrumprumuturii acionarilor pentru a obine capital;

directorii financiariau atribuii n diverse domenii de management financiaricontribuie la utilizarea eficienti efectiva resurselor entitii economice saupublice;

auditorii internifurnizeazasigurarea n privina existenei unui sistem de controlintern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii;

experii n impoziteajutla stabilirea ncrederiii eficienei, precumi la aplicareacorecta sistemului de impozitare;

consultanii managerialiau o responsabilitate fade interesul public n susinerealurii unor decizii manageriale corecte.

Profesionitii contabiliau un rol important n societate.Investitorii, creditorii, patroniiialte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernuli publicul conteazpeprofesionitii contabili pentru o contabilitate financiari raportri corecte, pentru unmanagement financiar eficienti sfaturi competente referitoare la o varietate de aspectelegate de afacerii impozite. Atitudineai comportamentul profesionitilor contabili atuncicnd presteazastfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitiiirii lor.Profesionitii contabilipot rmne n aceastpoziie avantajoasnumai continund sofere publicului aceste servicii unice la un nivel care sdemonstreze cncredereapublicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de aface cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili cele sunt executatela cel mai nalt nivel de performani n conformitate cu cerinele etice asociate acestorservicii.Circumstanele n care acioneazprofesionitii contabili pot permite apariia unorameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definitfiecare situaie care lasloc unor astfel de ameninrii de specificat msurile care trebuieluate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilori sarcinile de serviciu pot varia,aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri deprotecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil sidentifice, sevaluezei srspundacestor ameninri conform principiilor fundamentale,i nu doar pentru arespecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul publicului.Coduloferun cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea,evaluareai depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dacameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionistcontabil ar trebui, daceste cazul, saplice msuri de protecie pentru a le elimina saureduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale snu fiecompromis.Unprofesionist contabilare obligaia de a evalua orice ameninrila adresa conformitiicu principiile fundamentale atunci cnd are cunotinsau se preconizeazcare cunotinde circumstane sau relaii cepot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.Unprofesionist contabiltrebuie sia n calcul att factorii calitativi, cti cantitativi atuncicnd apreciazimportana unei ameninri. Dacun profesionist contabil nu poate pune npracticmsuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui srefuze smai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau daceste cazul, srenune la clientulrespectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (ncazul unui profesionist contabil angajat).Unprofesionist contabilpoate snu respecte involuntar prevedere a acestui Cod. Oasemenea violare a Codului poate snu compromitconformitatea cu principiilefundamentale enunate, dacodatce nclcarea a fost descoperitea a fost corectatprompti s-au luat msurile de protecie necesare.Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninatde o mare varietatede situaii. Multe ameninri se ncadreazn urmtoarele categorii:a)Ameninarea generatde interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sauun membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;b)Ameninarea generatde autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd unraionament anterior trebuie sfie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabilde acel raionament;c)Ameninarea generatde favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabilpromoveazo poziie sau o opinie pnla un punct n care obiectivitatea sa poate ficompromis;d)Ameninarea generatde familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaiistrnse, un profesionist contabil simpatizeazpreamult cu interesele altor pri;ie)Ameninarea generatde intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fimpiedicat sacioneze obiectiv prinintermediul unei ameninri, reale saupresupuse.

Msurile de proteciece pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen deameninri se mpart n doumari categorii:a)msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;b)msuri de protecie n mediul de munc.Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu suntlimitate la:cerine educaionale, de formarei experienla intrarea n profesie;

cerine de dezvoltare profesionalcontinu;

reglementri de guvernare corporativ;

standarde profesionale;

proceduri disciplinarei de monitorizare profesionalsau reglementar;

examinarea externa rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unuiprofesionist contabil de ctre o terparte mputernicitprin lege.

Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare acomportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate deprofesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nusunt limitate la:sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, dectre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi,angajatori sau reprezentani ai marelui public satragatenia asupra unuicomportament neprofesional sau lipsit de etic.

o obligaie explicitde a raporta nclcri ale prevederilor etice.

n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabiltrebuie sia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui procesde soluionare:fapte relevante;

chestiuni etice implicate;

principii fundamentale legate de problema pusn discuie;

procedurile interne implementate;i

modaliti de aciune alternative.

Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie sdeterminemodalitile adecvate de aciune care respectprincipiile fundamentale identificate.Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, sia n calcul consecinele fiecrei modalitiposibile de aciune n parte. Dacproblema rmne nerezolvat, profesionistul contabiltrebuie sse consulte cu alte persoane din cadrulfirmeisau al organizaiei angajatoarepentrua obine sprijin n obinerea unei soluii.Cnd o chestiune implicun conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii unprofesionist contabil trebuie,de asemenea, sia n considerare consultarea cu persoanelensrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul deaudit.Este n interesul profesionistului contabil sdocumenteze fondul economic al problemeiidetaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem.Dacun conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori sobinsprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentrua obine ndrumri pe probleme etice, fra nclca clauza de confidenialitate. De exemplu,un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclcaclauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci sia n considerareconsilierea juridicpentru a determina daceste obligat sraporteze acest lucru.Dac, dupepuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, unprofesionist contabil ar trebui, dacacest lucru este posibil, srefuze smai continueasocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c,n situaia respectiv, este mai indicat sse retragdinechipa misiuniisau dintr-o sarcinspecific, sau srenune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare.Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte deinterese. Asemenea conflicte pot apreantr-o mare varietate de aspecte, de la dilema relativnensemnat, pnla cazul extrem de fraudi activiti ilegale similare. Nu este posibil sse ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea apreaconflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie sfie npermanencontient de aceastai sfie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notatfaptul co diferenonestde opinie ntre un profesionist contabili o altparte nuconstituie o problemeticn sine. Oricum, faptelei mprejurrile fiecrui caz necesitoinvestigaie din partea celor interesai.Se recunoate, totui, cpot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unuiprofesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tipsau altul. Prin urmare:poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director saupartener; sau atunci cnd existrelaii personale sau de familie care pot da natereposibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajaterelaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritateaprofesionistului contabil.

unui profesionist contabil i se poate cere sacioneze contrar normelor profesionalei/sau tehnice.

poate aprea o problemlegatde loialitate care trebuie sse mpartntreSuperiorul profesionistului contabili normele profesionale de comportament care isunt impuse.

poate aprea un conflict cnd este publicato informaie neltoare, care poate fi navantajul angajatorului sau ai clientuluii de care poate beneficia sau nuprofesionistul contabil, ca rezultat alacelei publicri.

La aplicarea normelor generale de comportament etic profesionitii contabili angajai potntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvareaunui conflict etic.Cnd se confruntcu probleme etice importante, pentru a rezolva acestconflict, profesionitii contabili trebuie srespecte politicile stabilite de ctre organizaia(ntreprinderea) la care este angajat.

Dacasemenea politici nu rezolvconflictul etic, trebuie sseincont de urmtoarele:sse analizeze problema conflictualcu superiorul ierarhic imediat. Dacproblemanu este rezolvatcu superiorul ierarhic imediati profesionistul contabil se decide smeargla nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuiesfie ntiinat despre aceastdecizie. Dacse descoperceful ierarhic superioreste implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie sprezinteproblema la nivelul imediat superior din conducere. Cndeful ierarhic superior esteeful compartimentului urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitateaurmeazsfie directorii de resort, Consiliul de administraie sau Adunarea general(dupcaz).

sse solicite consultansau consiliere, pe bazconfidenial, de la un consilierindependent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere aposibilelor evoluii ale situaiei.

dacconflictul de eticmai existncdupepuizarea completa tuturorposibilitilor de control intern, n ultiminstanprofesionistul contabil nu poateavea altsoluie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) dect s-i deademisiai sprezinteun memorandum informativ unui reprezentant corespunztor alacelei organizaii (ntreprinderi).

Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie sncerce sseasigure c, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumitepolitici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomandcu insistensse asigure cmembrii lor care se confruntcu conflicte de eticau acces laactiviti confideniale de consiliere. n acest sens n cadrul CECCAR funcioneazComisiade eticprofesional, comisiile de apel, Tribunalul de arbitrajicomisiile de disciplin.Un profesionist contabil care presteazservicii profesionale n domeniul fiscalitii estendreptit spropuncea mai bunsoluie n favoarea unui client sau a unui angajator cucondiia ca prestaia sfie efectuatcu competen,n nici un caz nu trebuie sfie diminuateintegritateai obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sfie conform legii.Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului dacexistelementerezonabile pentru soluia respectiv.Unprofesionist contabilnu trebuie sdea unui client sau unui angajator asigurarea cdeclaraia fiscali consultana n materie fiscalsunt dincolo de orice ndoial.Profesionistul contabil trebuie sse asigure cangajatorul sau clientul este contient delimitele legate de serviciilei consultana fiscali cnu interpreteazgreit exprimareaopiniei drept o afirmare aexistenei unui fapt real.Unprofesionist contabilcare ntreprinde sau asistla pregtirea unei declaraii fiscaletrebuie sinformeze clientul sau angajatorul cresponsabilitatea pentru coninutuldeclaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuiesia msurile necesarepentru a se asigura cdeclaraia fiscalestecorect ntocmitpe bazainformaiei primite.Consultana fiscalsau opiniilereferitoare la consecina materialdate clientului ori unuiangajator trebuie sfie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o notn dosarul de lucru.Un profesionist contabil nu trebuie sfie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n careexista motiv sse creadc:a)ar conine o declaraie falssau neltoare;b)ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau frnici o cunoatere realafaptului ca ele suntadevrate sau false; sauc)ar omite sau ascunde informaia ceruta fi prezentati o asemenea omitere sauascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilordaco asemenea practiceste n general admissau daccircumstanele date nu permitobinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie sfieprezentate n aa fel nct snu lase impresia caceste date sunt exacte. Profesionistulcontabil trebuie sfie convins csumele estimate sunt rezonabile n aceastsituaie.Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscalepe informaia furnizatde client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil.Cu toate cnu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidene nsprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie sncurajeze, atunci cnd este cazul,furnizarea acestor date.In plus, profesionistul contabil:trebuie sfoloseascatunci cnd esteposibil declaraiile fiscale ale clientului din aniianteriori;

este necesar sfacn mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentatpare sfie incorectsauincomplet;

este ncurajat sfacreferiri la registrelei nregistrrile operaiunilor respective.

Cnd un profesionist contabil descopero eroare sau o omisiune n declaraia fiscalaanului anterior (cu care poate sfie asociat sau nu profesionistul contabil) sau cnu s-acompletat sau nu s-a nregistratdeclaraia fiscalcerut,el trebuie:sl sftuiascprompt pe client sau angajator n legturcu eroarea sau omisiuneaisrecomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabilnu este obligat sinformeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcutfrpermisiuneaclientului sau angajatorului;

Dacclientul sau angajatorul nu corecteazeroarea, profesionistul contabil:

trebuie sinformeze clientul sau angajatorul cnu este posibil slucreze pentru ei nlegturcu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor;i

trebuie sia n consideraie daccontinuarea misiunii sale cu clientul sau angajatoruleste n concordancu responsabilitile sale profesionale;

Dacprofesionistul contabil ajunge la concluzia cpoate fi continuatrelaia profesionalcu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura ceroarea nu este repetatn declaraiile fiscale viitoare n mprejurarea n care profesionistulcontabil a ncetatsmai acioneze pentru client sau pentru angajator eltrebuie scomunicedecizia sa clientului sau angajatoruluii nu trebuie sdea informaii terilor, frconsimmntul clientului saual angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cereprin lege.

Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninati nurmtoarele situaii:cnd profesionistul contabil efectueazlucrri pentru agenii economici sau pentruinstituiile la care auicalitatea de salariat, indiferent de naturai durata contractuluide munc.

cnd profesionistul contabil efectueazlucrri pentru agenii economici sau pentruinstituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afln raporturicontractuale, cade exemplu:profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate deexpertizpresteazserviciiprofesionale pentru o entitate care se afln relaie contractualcuangajatorul su;

profesionistul contabil angajat ntr-o instituie publicpresteazserviciiprofesionale pentru oentitate cu care instituia se afln raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.

cnd profesionistul contabil efectueazlucrri pentru agenii economici sau pentruinstituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afln concuren.

cnd profesionistul contabil efectueazlucrri pentru ageniieconomici sau instituii,sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pnla gradul patru inclusivsau soi ai administratorilor.

cnd profesionistul contabil efectueazlucrri n situaia n care existelemente careateststarea de conflictde interese. Existconflict de interesen urmtoarele situaii:acceptarea numirii saudesemnrii n calitate deexpert nr-o cauz,dac:

expertul sau un membru al familiei sale se aflntr-o relaie de munc, de familie,comercialsau de altnaturcu una din prile cauzei;

expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu unadin prinultimii 2ani;

expertul are cunotinsau ar fi trebuit stie, n virtutea funcii