DIRECTIVA NR. 43/2006/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN ŞI A CONSILIULUI

privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, care amendează Directivele Consiliului 78/660/CEE şi

83/349/CEE şi care abrogă Directiva Consiliului 84/253/CEE

Noua Directiva a opta a fost publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L157/87 din 9.06.2006.

Directiva a opta stabileşte reguli cu privire la auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate.

Definitii

Audit statutar – un audit al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, aşa cum este cerut de legislaţia comunitară

Auditor statutar – o persoană fizică care este aprobată în conformitate cu prevederile Directivei, de către autorităţile competente ale statelor membre, să efectueze audituri statutare

Firmă de audit – o persoană juridică sau orice altă entitate care este aprobată în conformitate cu prevederile Directivei, de către autorităţile competente ale statelor membre, să efectueze audituri statutare, indiferent de forma sa juridică

Entitate de audit dintr-o terţă ţară – o entitate, indiferent de forma sa juridică, ce efectuează audituri ale situatiilor financiare anuale si ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei companii înfiinţate într-o terţă ţară

Auditor dintr-o terţă ţară – o persoană fizică ce efectuează audituri ale situatiilor financiare anuale si ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei companii înfiinţată într-o terţă ţară

Auditor al grupului – auditor/ul(ii) statutar(i) sau firm/a(ele) de audit care efectuează auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate;

2

Reţea – o structură mai mare:

- care are ca scop cooperarea şi de care aparţine un auditor statutar sau o firmă de audit, şi

- care care are drept scop în mod evident obţinerea profitului sau împărţirea costurilor sau are control, deţinere sau management comun, politici şi proceduri comune de control al calităţii, strategie comună de afaceri, folosirea unei mărci comune sau a unei părţi însemnate a resurselor profesionale

Afiliere la o firmă de audit – o întreprindere, indiferent de forma sa juridică, care este legată de firma de audit prin deţinere in comun, control sau mangement comun

Raport de audit – raportul la care se referă Directiva a patra (art. 51) şi Directiva a saptea (art. 37), emis de auditorul statutar sau de firme de audit

Autorităţi competente – autorităţile sau organismele desemnate prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea şi/sau supravegherea auditorilor statutari şi a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora

Standarde internaţionale de audit – Standardele Internaţionale de Audit (ISA), precum şi declaraţiile şi standardele aferente, în măsura în care sunt relevante pentru auditul statutar

Standarde internaţionale de contabilitate – Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) şi Interpretările aferente (interpretări SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la aceste standarde şi interpretări aferente, şi standardele şi interpretările aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASB)

Entităţi de interes public – entităţile ale căror valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată

Statele Membre pot desemna şi alte entităţi ca fiind entităţi de interes public, spre exemplu entităţile care au o relevanţă semnificativă pentru public datorită naturii afacerii, mărimii sau numărului lor de angajaţi

Nota: In Romania, entitatile de interes public sunt cele definite prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 907/2005, respectiv:

a) institutiile de credit; b) societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare; c) societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare d) societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata; e) companiile si societatile nationale; f) persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama care aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara; g) persoanele juridice, altele decat cele prevazute la lit. a) - f), care beneficiaza de imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.

3

Cooperativă – o societate cooperativă europeană aşa cum este definită în artiocolul 1 al Regulamentului Consiliului 1435/2003/EC din 22 iulie 2003 cu privire la statutul unei Societăţi Cooperative Europene (SCE) sau orice alte cooperative pentru care se cere un audit statutar potrivit legislaţiei comunitare, cum ar fi instituţii de credit aşa cum sunt definite în punctul 1 al Articolului 1 al Directivei 2000/12/EC şi companiile de asigurări în înţelesul articolului 2 al Directivei 1991/674/EEC

Nepractician – orice persoană fizică care pentru cel puţin trei ani înainte de implicarea sa în guvernanţa sistemului de supraveghere publică:

- nu a efectuat audituri statutare

- nu a deţinut drepturi de vot într-o firmă de audit

- nu a fost membru al unui organism de management sau administrativ al unei firme de audit şi

- nu a fost angajat sau asociat în vreun alt fel cu o firmă de audit

Partener(i) cheie de audit înseamnă:

a) auditorul(ii) statutar(i) care desemnat(ţi) de o firmă de audit pentru un anumit angajament de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului statutar în numele firmei de audit; sau

b) în cazul unui audit al unui grup cel puţin auditorul(ii) statutar(i) care este/sunt desemnat(ţi)de o firmă de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului statutar la nivelul grupului şi auditorul(ii) statutar(i) care este/sunt desemnat(ţi) ca fiind responsabilul principal la nivelul filialelor semnificative

c) auditorul(ii) statutar(i) care semnează raportul de audit.

Auditurile statutare se efectueaza numai de:

- auditorii statutari sau

- firmele de audit

recunoscute de către statul membru care solicită auditul statutar

Statele membre isi desemneaza autorităţile competente care sunt responsabile pentru aprobarea auditorilor statutari şi firmelor de audit

Autorităţile competente pot fi asociaţiile profesionale, cu condiţia ca ele să facă obiectul unui sistem de supraveghere publică aşa cum este prevăzut în Directiva a opta

4

Autorizarea auditorilor statutari – persoane fizice

Conditii minime ce trebuie indeplinite de persoanele fizice pentru a fi autorizate ca auditori statutari de catre autoritatile competente:

art. 4 din Directiva a opta

- conditia de buna reputatie;

art. 6 din Directiva a opta

- atingerea unui nivel de admitere la universitate sau a unui nivel echivalent;

- finalizarea unui curs de instruire teoretică;

- efectuare unui stagiu de pregătire practică;

- examinarea competenţei profesionale la nivelul finalizării cursurilor universitare sau la un nivel echivalent, organizat sau recunoscut de statul membru

art. 7 din Directiva a opta

- examinarea competenţei profesionale garanteaza:

nivelul necesar de cunoştinţe teoretice pentru domeniile relevante pentru auditul statutar şi

capacitatea de a aplica cunoştinţele în practică

art. 8 din Directiva a opta

Domeniile ce trebuie acoperite prin testul privind cunoştinţele teoretice inclus în examinare:

(a) teoria generală şi principiile contabilităţii (b) cerinţele legale şi standardele referitoare la întocmirea situatiilor financiare

anuale si a situatiilor financiare anuale consolidate

(c) Standardele Internaţionale de Contabilitate

(d) analiză financiară

(e) contabilitatea de gestiune şi contabilitatea managerială

(f) managementul riscului şi controlul intern

(g) audit şi aptitudini profesionale

(h) cerinţele legale şi standardele profesionale legate de auditorii statutari şi auditul statutar

5

(i) Standardele Internaţionale de Audit (j) etică profesională şi independenţă

Alte domenii ce trebuie acoperite prin testul de cunostinte teoretice inclus in examinare:

- legea societăţilor comerciale şi guvernanţa corporativă

- legea falimentului şi alte proceduri similare

- legislaţia fiscala

- codul civil şi comercial

- legea asigurărilor sociale şi codul muncii

- tehnologia informaţiei şi sistemele computerizate

- economie financiară, generală şi de afaceri

- matematică şi statistică

- principiile de bază ale managementului financiar al întreprinderilor

art. 9 din Directiva a opta

Se pot prevede exceptii in legislatia nationala –

Scutirea de la sustinerea testului de cunoştinţe teoretice

- pentru persoanele care au trecut o examinare la nivelul unui examen universitar sau la un nivel echivalent, sau care are o diplomă universitară sau o calificare echivalentă

Scutirea de la sustinerea testului privind capacitatea de a aplica în practică cunoştinţele teoretice

art. 10 din Directiva a opta

- un stagiar va efectua un stagiu de pregătire practică de cel puţin 3 ani

Stagiul va cuprinde cel putin:

- auditarea situaţiilor financiare anuale

6

- auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate

Stagiul trebuie efectuat cu persoane care oferă o garanţie adecvată în ceea ce priveşte capacitatea lor de a oferi pregătire practică.

Autorizarea auditorilor statutari – firme de audit

Condiţii de autorizare:

1. Persoanele fizice care efectuează un audit statutar în numele unei firme de audit trebuie să îndeplinească cel puţin:

- condiţiile prevazute pentru autorizarea auditorilor statutari – persoane fizice

- calificarea prin experienţă practică îndelungată (articolul 11 din Directiva a opta)

Exista posibilitatea aprobarii ca auditor statutar a unei persoane care nu îndeplineşte condiţiile referitoare la nivelul educational, dacă acesta demonstreaza:

a. fie că a fost timp de 15 ani angajat în activităţi profesionale care i-au permis să dobândească suficientă experienţă în domeniul finanţelor, juridic şi contabilităţii, a susţinut şi a fost admis în urma examenului de aptitudini profesionale, sau

b. a fost, timp de 7 ani, angajat în activităţi profesionale în domeniile respective şi, în plus, a efectuat stagiul de pregătire practică şi a fost admis în urma susţinerii examenului de aptitudini profesionale

- combinarea pregătirii practice cu instruirea teoretică (articolul 12 din Directiva a opta)

Statele membre pot prevede ca perioadele de instruire teoretică în domeniile prevazute de Directiva să fie luate în consideraţie pentru perioada de activitate profesională, cu condiţia ca astfel de instruiri să fie atestate de un examen recunoscut de stat.

7

2. Conditii ce trebuie indeplinite de firmele de audit

a) persoanele fizice care desfasoara audituri statutare in numele firmelor de audit trebuie sa indeplineasca cel putin conditiile prevazute de Directiva si trebuie sa fie aprobati in statele membre;

b) o majoritate a drepturilor de vot trebuie să fie deţinută de firme de audit care sunt aprobate în orice Stat Membru sau de persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevazute de Directiva a opta.

c) o majoritate de până la 75% a membrilor organismului de administraţie sau management al firmei trebuie să fie firme de audit care sunt aprobate în orice Stat Membru sau persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile impuse de Directiva a opta.

d) firma îndeplineşte condiţiile de “buna reputatie”.

Retragerea aprobării

Aprobarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit va fi retrasă dacă buna reputaţie a acestei persoane sau firme a fost serios compromisă.

Aprobarea unei firme de audit va fi retrasă dacă oricare din condiţiile impuse de Directiva nu mai este îndeplinită.

Pregătirea continuă

Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari iau parte la programe adecvate de pregătire continuă pentru a păstra cunoştinţele lor teoretice, aptitudinile şi valorile profesionale la un nivel suficient de înalt, şi că nerespectarea cerinţelor de pregătire continuă face obiectul unor penalizări adecvate.

Aprobarea auditorilor statutari din alte State Membre

Autorităţile competente ale Statelor Membre vor stabili proceduri pentru aprobarea auditorilor statutari care au fost aprobaţi într-un alt Stat Membru.

8

Înregistrarea

Registrul public

Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari şi firmele de audit sunt înregistrate într-un registru unic.

Statele Membre se vor asigura că fiecare auditor statutar şi fiecare firmă de audit este identificată în registrul public printr-un număr individual. Informaţiile de înregistrare vor fi păstrate într-un registru în format electronic şi vor fi accesibile publicului pe cale electronică.

Registrul public va conţine, de asemenea:

- numele şi adresa autorităţilor competente responsabile pentru aprobare

- asigurarea calităţii

- investigaţiile şi penalizările asupra auditorilor statutari şi firmelor de audit şi

- supravegherea publică

.

Înregistrarea auditorilor statutari

În ceea ce priveşte auditorii statutari, registrul public va conţine cel puţin următoarele informaţii:

a. numele, adresa şi numărul de înregistrare;

b. dacă este cazul, numele, adresa, adresa de website şi numărul de înregistrare al firmei de audit la care este angajat auditorul statutar, sau cu care este asociat ca partener sau în vreun alt mod;

c. toate celelalte înregistrări ca auditor statutar la autorităţile competente ale altor State Membre şi ca auditor în alte terţe ţări, inclusiv numele autorităţii(lor) de înregistrare şi, dacă este cazul, numărul(numerele) de înregistrare.

Înregistrarea firmelor de audit

În ceea ce priveşte firmele de audit, registrul public va conţine cel puţin următoarele informaţii:

(a) numele, adresa şi numărul de înregistrare;

9

(b) forma juridică;

(c) informaţii de contact, persoana principală de contact şi, acolo unde este cazul, adresa website;

(d) adresa fiecărui birou în Statele Membre;

(e) numele şi numărul de înregistrare ale tuturor auditorilor statutari angajaţi, asociaţi sau parteneri sau în alte relaţii cu firma de audit;

(f) numele şi adresa de la birou ale tuturor proprietarilor şi acţionarilor;

(g) numele şi adresele de la birou ale tuturor Membrilor organelor administrative sau de conducere;

(h) dacă este cazul, apartenenţa la o reţea şi o listă cu numele şi adresele firmelor Membre şi afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaţii pot fi accesate de public;

(i) toate celelalte înregistrări ca firmă de audit la autorităţile competente ale altor State Membre şi ca entitate de audit în alte terţe ţări, inclusiv numele şi adresa autorităţii(ilor) de înregistrare şi, dacă este cazul, numărul(numerele) de înregistrare.

Actualizarea informaţiilor înregistrate Registrul public va fi actualizat fără nici o întârziere nejustificată după primirea acestor notificări. Limba Informaţiile introduse în registrul public vor fi întocmite în una din limbile permise de regulile privind limbile aplicabile în Statele Membre. Statele Membre pot permite, în plus, ca informaţiile să fie introduse în registrul public în orice altă limbă (limbi) oficială(e) a(le) Comunităţii.

Etica profesională Statele Membre se vor asigura că toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac obiectul principiilor de etică profesională, care acoperă cel puţin funcţia lor de interes public, integritatea şi obiectivitatea şi competenţa lor profesională şi atenţia cuvenită. Independenţa şi obiectivitatea Statele Membre se vor asigura că atunci când efectuează un audit statutar:

- auditorul statutar şi/sau firma de audit este independentă de entitatea auditată şi

10

- nu este implicată în luarea deciziilor de către entitatea auditată.

Statele Membre se vor asigura că un auditor statutar sau o firmă de audit nu va efectua un audit statutar dacă există:

- orice relaţie financiară directă sau indirectă - relaţii de afaceri, de angajare sau - un alt tip de relaţii

Confidenţialitatea şi secretul profesional Statele Membre se vor asigura că toate informaţiile şi documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit atunci când efectuează un audit statutar sunt protejate de reguli adecvate privind confidenţialitatea şi secretul profesional.

Independenţa şi obiectivitatea auditorilor statutari care efectuează auditul statutar în numele firmelor de audit Statele Membre se vor asigura că proprietarii sau acţionarii unei firme de audit precum şi membrii organismelor admisnistrative, de management sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin în efectuarea unui audit statutar în nici un mod care să pericliteze independenţa şi obiectivitatea auditorului statutar care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit. Onorariile de audit Statele Membre se vor asigura că sunt implementate reguli adecvate care prevăd că onorariile pentru auditurile statutare:

(a) nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entităţii auditate; şi

(b) nu se pot baza pe nici un fel de condiţionalităţi.

Standardele de audit şi raportarea auditului Standardele de audit Statele Membre vor cere auditorilor statutari şi firmelor de audit să efectueze auditurile statutare cu respectarea standardelor internaţionale de audit adoptate de Comisie în conformitate cu procedura prevazuta de Directiva.

11

Auditul statutar al conturilor consolidate Statele Membre se vor asigura că în cazul unui audit statutar al conturilor consolidate ale unui grup de întreprinderi:

(a) auditorul grupului poartă deplina responsabilitate pentru raportul de audit în legătură cu conturile consolidate;

(b) auditorul statutar al grupului efectuează o verificare şi păstrează documentaţia verificării pe care a făcut-o pentru activitatea efectuată de auditorul(ii) statutar(i) ai unei terţe ţări, entitatea(entităţile) sau firma(ele) de audit ale unei terţe ţări pentru scopul auditului grupului. Documentaţia păstrată de auditorul grupului va fi adecvată pentru ca autoritatea competentă relevantă să verifice în mod adecvat activitatea auditorului grupului.

(c) atunci când o componentă a unui grup de întreprinderi este auditată de auditorul(ii) statutar(i) sau entitatea(entităţile) de audit dintr-o terţă ţară care nu are un acord de colaborare, auditorul grupului este responsabil pentru a asigura transmiterea adecvată, atunci când se solicită aceasta, a documentaţiei activităţii de audit efectuate de auditorul(ii) sau entitatea(entităţile) de audit dintr-o terţă ţară, inclusiv foile de lucru relevante pentru auditul grupului către autorităţile de supraveghere publică.

Raportarea auditului

Acolo unde o firmă de audit efectuează un audit statutar, raportul de audit va fi semnat cel puţin de auditorul (auditorii) statutar(i) care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit. Asigurarea Calităţii Sistemele de Asigurare a Calităţii

Statele Membre se vor asigura că toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calităţii care respectă cel puţin următoarele criterii:

(a) sistemul de asigurare a calităţii vor fi organizate astfel încât să fie independent de auditorii statutari şi firmele de audit verificate şi să facă obiectul supravegherii de către public;

(b) finanţarea sistemelor de asigurarea calităţii va fi sigură şi fără nici un fel de influenţe posibile nedorite din partea auditorilor sau firmelor de audit;

(c) sistemul de asigurarea calităţii vor avea resurse adecvate;

12

(d) persoanele care efectuează verificările de asigurare a calităţii vor avea pregătire profesională adecvată şi experienţă relevantă în auditul statutar şi raportarea financiară, combinate cu pregătire specifică în ceea ce priveşte verificarea asigurării calităţii;

(e) selectarea celor care fac verificările pentru misiuni de verificare a asigurării calităţii specifice se va face în baza unor proceduri obiective, pentru a se asigura că nu sunt conflicte de interese între cei care fac verificările şi auditorul statutar sau firma de audit verificată;

(f) aria de aplicabilitate a verificării de asigurare a calităţii, susţinută de testarea adecvată a dosarelor de audit selectate, va include o evaluare a conformităţii cu standardele de audit aplicabile şi cu cerinţele de independenţă, a cantităţii şi calităţii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute şi a sistemelor interne de controlul calităţii ale firmei de audit,

(g) verificarea asigurării calităţii va avea ca rezultat întocmirea unui raport care conţine principalele concluzii ale verificării asigurării calităţii;

(h) verificările asigurării calităţii vor avea loc cel puţin o dată la fiecare şase ani;

(i) rezultatele generale ale sistemului de asigurarea calităţii vor fi publicate anual;

(j) recomandările verificărilor calităţii vor fi urmărite de auditorul statutar sau de firma de audit într-o perioadă rezonabilă de timp.

Investigaţii şi penalizări Sistemele de investigaţie şi penalizări

Statele Membre se vor asigura că există sisteme eficiente de investigaţii şi penalizări pentru a detecta, corecta şi preveni efectuarea inadecvată a auditului statutar.

Supravegherea publică şi acordurile de reglementare dintre Statele Membre

Principiile supravegherii publice

Statele Membre vor organiza un sistem eficient de supraveghere publică pentru auditorii statutari şi firmele de audit în baza principiilor prevazute in Directiva a opta.

Toţi auditorii statutari şi toate firmele de audit vor face obiectul supravegherii publice.

13

Sistemul de supraveghere publică va fi guvernat de nepracticieni care au cunoştinţe în domenii relevante pentru auditul statutar.

Statele Membre pot permite, totuşi, unei minorităţi de practicieni să fie implicaţi în guvernarea sistemului de supraveghere publică.

Sistemul de supraveghere publică va avea responsabilitatea finală pentru supravegherea:

(a) aprobării şi înregistrării auditorilor statutari şi firmelor de audit;

(b) adoptării standardelor de etică, sistemul de controlul intern al calităţii al firmelor de audit şi al auditului; şi

(c) pregătirii continue, sistemelor de asigurare a calităţii şi de investigaţie şi disciplină;

Sistemul de supraveghere publică va fi transparent.

Desemnarea autorităţilor competente

Statele Membre vor desemna una sau mai multe autorităţi competente pentru scopul atribuţiilor prevăzute în Directivă.

Numirea şi demiterea

Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit

Auditorul statutar sau firma de audit va fi numită de adunarea generală a acţionarilor sau a membrilor entităţii auditate.

Statele Membre pot permite sisteme sau modalităţi alternative pentru numirea auditorului statutar sau a firmei de audit, cu condiţia ca aceste sisteme sau modalităţi să fie astfel stabilite încât să asigure independenţa auditorului statutar sau a firmei de audit faţă de membrii executivi ai organul administrativ sau de organul cu rol managerial al entităţii auditate.

Demiterea şi demisia auditorilor statutari sau a firmelor de audit

Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari sau firmele de audit pot fi demişi doar acolo unde există motive temeinice.

Divergenţa de opinii cu privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nu vor fi un motiv temeinic pentru demitere.

14

Informarea autoritatii de supraveghere

Statele Membre se vor asigura că entitatea auditată şi auditorul statutar sau firma de audit vor informa autoritatea sau autorităţile responsabile pentru supravegherea publică în legătură cu demiterea sau demisia lor pe durata mandatului şi vor da o explicaţie adecvată pentru motivele acestora.

Prevederi speciale pentru auditul statutar al entităţilor de interes public

Aplicarea pentru entităţile de interes public necotate la bursă

Statele Membre pot scuti entităţile de interes public care nu au emis valori mobiliare transferabile admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi auditorul(auditorii) lor statutar(i) sau firma(firmele) de audit, de una sau mai multe dintre cerinţele prevazute de Directiva a opta.

Raport privind transparenţa

Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari sau firmele de audit care efectuează auditul(urile) entităţilor de interes public vor publica pe website-ul lor, în termen de trei luni de la sfârşitul fiecărui an financiar, un raport anual privind transparenţa care include cel puţin următoarele:

(a) o descriere a structurii juridice şi a deţinerii acesteia;

(b) acolo unde o firmă de audit aparţine unei reţele, o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea;

(c) o descriere a structurii guvernanţei firmei de audit:

(d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii ale firmei de audit şi o declaraţie a organului administrativ sau de management cu privire la eficienţa funcţionării acestora;

(e) o indicare a momentului când a avut loc ultima verificare a asigurării calităţii;

(f) o listă cu entităţile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare în ultimul an de către firma de audit;

15

(g) o declaraţie în legătură cu practicile privind independenţa firmei de audit care confirmă, de asemenea, că a avut loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa;

(h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la pregătirea profesională continuă a auditorilor statutari.

(i) informaţii financiare care arată importanţa firmei de audit, cum ar fi cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al conturilor anuale şi consolidate şi onorarii percepute din alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit.

(j) Informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

Raportul privind transparenţa va fi semnat de auditorul statutar sau de firma de audit, după cum este cazul.

Comitetul de audit – pentru entitatile de interes public

Entităţile de interes public vor avea un comitet de audit.

Statele Membre vor determina dacă acest comitet de audit urmează să fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraţie şi/sau membri ai organismului de supraveghere a entităţii auditate şi/sau din membri care sunt numiţi de adunarea generală a acţionarilor entităţii auditate. Cel puţin un membru al comitetului de audit va fi independent şi va avea competenţă în contabilitate şi/sau audit.

Fără a prejudicia responsabilitatea membrilor organului de administraţie, management sau de supraveghere, sau a altor membri care sunt desemnaţi de adunarea generală a acţionarilor a entităţii auditate, comitetul de audit, printre altele:

(a) va monitoriza procesul de raportare financiară;

(b) va monitoriza eficacitatea controlului intern al companiei, auditului intern, unde este cazul, şi sistemelor de managementul riscurilor

(c) va monitoriza auditul statutar al conturilor anuale şi consolidate;

(d) va verifica şi monitoriza independenţa auditorului statutar sau a firmei de audit şi, în special, oferirea de servicii suplimentare entităţii auditate;

Posibilitate de exceptare

Statele Membre pot prevede exceptii de la obligaţia de a avea un comitet de audi.t

16

Independenţa – prevederi pentru entitatile de interes public

În plus faţă de prevederile anterioare, Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari sau firmele de audit care efectuează audituri statutare ale entităţilor de interes public:

- vor confirma anual în scris către comitetul de audit independenţa lor faţă de entitatea de interes public auditată;

- vor prezenta anual comitetului de audit orice servicii suplimentare oferite entităţii auditate ; şi

- vor discuta cu comitetul de audit despre ameninţările la adresa independenţei lor şi măsurile de protecţie aplicate pentru reducerea acestor ameninţări.

Asigurarea Calităţii

Verificarea calităţii trebuie efectuată cel puţin la fiecare trei ani pentru auditorii statutari sau firmele de audit care efectuează audituri statutare pentru entităţile de interes public.

Aspecte internaţionale Aprobarea auditorilor din terţe ţări

Cu condiţia de reciprocitate, autorităţile competente ale unui Stat Membru pot aproba un auditor dintr-o terţă ţară ca auditor statutar dacă persoana resepctivă a furnizat dovada că respectă cerinţe echivalente cu cele prevăzute de Directiva a opta.