http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=296381

Am fost confruntai cu aceast ntrebare i este bine s cunoatem diferena dintre cele dou contracte, specifice n activitatea unei Fundaii sau asociaii. S delimitm nti termenii:Donaia reprezint un contract, prin care prile persoane fizice sau juridice, denumite donator i respectiv donatar, acioneaz prin transmiterea de la donator la donatar a unor bunuri mobile sau/i imobile, fr a cere nimic n schimbul acestei operaiuni (donatorul acionnd cu titlu gratuit). Dei are titlu gratuit, donaia se face n form autentic, prin contract scris, ce trebuie acceptat de reprezentanii ambelor pri.O excepie de la regula formei autentice a donaiei este darul manual, reglementat de art 644 al codului civil. Pentru valabilitatea darului manual este necesar i suficient nmnarea de la donator la donatar a bunului mobil, deci este considerat valabil prin manifestarea voinei de a da a donatorului. Darurile manuale nu pot avea ca obiect bunuri imobile (o cas sau un teren), bunuri mobile incorporale (un drept de crean, un drept de proprietate intelectual, un fond de comer pentru c nu sunt susceptibile, de a fi transferate oi dobndite printr-o predare i primire efectiv), sau bunuri viitoare. Pot face obiectul darului manual obiectele mobile corporale, cu condiia ca ele s existe la momentul nmnrii. Spre exemplu: titlurile la purttor (creditorul nu este individualizat, ci numai debitorul), sumele de bani (indiferent de cuantumul lor pentru c legea nu face vreo distincie n raport de cuantum), diverse obiecte (mas, scaun, aparat foto, video, etc.). Sponsorizarea este o surs de venit pentru asociaii i fundaii, potrivit art 46 alin.1 lit.e i alin.2 din OG nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii. i este reglementat prin Legea nr.32/1994, cu modificrile ulterioare. Este un act juridic prin care dou persoane fizice sau juridice din strintate sau din Romnia, convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susinerea unor activiti fr scop lucrativ desfurate de ctre una dintre pri, denumit beneficiarul sponsorizrii.

Poate fi beneficiar al sponsorizrii: - Orice persoan juridic fr scop lucrativ (asociaii i fundaie), care desfoar n Romnia sau urmeaz s desfoare o activitate n domeniile: cultural, artistic, educativ, de nvmnt, tiinific cercetare fundamental i aplicat, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al proteciei drepturilor omului, medico-sanitar, de asisten i servicii sociale, de protecia mediului, social i comunitar, de reprezentare a asociaiilor profesionale, precum i de ntreinere, restaurare, conservare i punere n valoare a monumentelor istorice;- Instituiile i autoritile publice, inclusiv organele de specialitate ale administraiei publice, pentru activitile din domeniile prevzute mai sus pentru asociaii i fundaii- De asemeni pot fi sposnorizate n condiiile legii emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune, precum i cri ori publicaii din domeniile prevzute pentru asociatii/fundaii- Orice persoana fizica cu domiciliul in Romania a carei activitate in unul dintre domeniile prevzute pentru asociaii/fundaii este recunoscut de ctre o persoan juridic fr scop lucrativ sau de ctre o instituie public ce activeaz n domeniul pentru care se solicit sponsorizarea. Sponsorizarea reprezint o liberalitate, un act cu titlu gratuit, i de aceea natura acestui act nu trebuie afectat sau chiar modificat printr-o contraprestaie a beneficiarului, constnd n efectuarea de reclam sau publicitate de tip comercial pentru sponsor. n acest cay nu mai este vorba de o sponsorizare (liberalitate) ci de un contract oneros, de tipul celui de prestri servicii de publicitate. Diferena dintre o donaie i o sponsorizare const n avantajele fiscale de care beneficiaz att sponsorii ct i beneficiarii n urma unei sponsorizri.n acest caz, beneficiarii sunt scutii de plata impozitului pe venit, iar sponsorii, se bucur de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizrilor, dar nu mai mult de:- 10% din baza impozabil pentru sponsorizri n domeniile: cultur, art, nvmnt, sntate, asisten social i servicii sociale, aciuni umanitare, protecia mediului, - 8% din baza impozabil pentru sposorizri n domeniile: educaie, drepturile omului, tiin-cercetare fundamental i aplicat, filantropic, de ntreinere, de restaurare, conservare, i punere n valoare a monumentelor istorice, sport cu excepia fotbalului- 5% din baza impozabil pentru sponsorizri n domeniile religios, social i comunitar, reprezentarea intereselor asociaiilor profesionale, fotbal. Persoanele fizice sau juridice strine, care datoreaz statului romn, conform legii, un impozit pentru un venit realizat n Romnia, i care efectueaz sponsorizri, beneficiaz de asemenea, de reducerea bazei impozabile cu echivalentul n lei al sponsorizrii calculat la cursul de schimb valutar al zilei, n aceleai cote care sunt aplicate persoanelor fizice sau juridice romne.

Facilitile fiscale acordate pentru donaiile filantropice i de sponsorizaren cadrul Legii R.M. 1420-XV din 31 octombrie 2002 (cu privire la filantropie i sponsorizare), noiunea de filantropie este definit drept activitatea de acordare de ajutor material benevol, imparial i necondiionat sau prestarea de servicii gratuite de ctre persoane fizice sau juridice pentru o persoan (un grup de persoane), fr a cere n schimb vreo recompens, plat sau executare a anumitor obligaii i fr a obine vreun profit, iar sponsorizarea drept o activitate ce se desfoar de ctre persoane fizice i juridice benevol, la solicitare, i care const n acordarea de mijloace financiare sau de alte bunuri pentru susinerea unor aciuni de interes public. Este incontestabil faptul c activitile menionate contribuie la protecia social a persoanelor fizice i juridice, precum i la susinerea aciunilor de interes public, beneficiind ntregii societi n ansamblu. Pornind de la acestea legislatorul a inut s ncurajeze i s promoveze activitatea filantropic i cea de sponsorizare prin instituirea unui cadru fiscal special, care n acelai timp s nu favorizeze splarea banilor sau evaziunea fiscal. Facilitile fiscale pentru contribuabilul care efectueaz donaii sunt prevzute de art.36 al Codului Fiscal. n sensul acestui articol contribuabil poate fi orice persoana fizic sau juridic care face donaii, de binefacere sau de susinere sponsorial, n scopurile prevzute de Legea cu privire la filantropie i sponsorizare (nr.1420/2002). Aceste donaii pot fi sub form de transmitere dezinteresat (gratuit sau n condiii avantajoase) a drepturilor de posesiune, de folosin i de dispoziie asupra oricror bunuri care sunt obiecte ale dreptului de proprietate, inclusiv asupra mijloacelor bneti i/sau obiectelor proprietii intelectuale. Conform prevederilor art.36 al.(1) Cod Fiscal, contribuabilul rezident, care pe parcursul anului fiscal, a efectuat donaii n scopuri filantropice i/sau de sponsorizare confirmate prin documente, are dreptul la micorarea venitului impozabil cu suma donaiei, dar nu mai mult de 10 la sut din venitul impozabil. Donaiile ce depesc suma de 10 la sut din venitul impozabil, se supun impozitrii n modul, stabilit de legislaia n vigoare. Cuantumul de 10 la sut din venitul impozabil se determin fr a se ine cont de toate scutirile acordate contribuabilului. Pentru ca, contribuabilul s poat beneficia de facilitile prevzute la art.36 al Codului Fiscal, donaiile i/sau sponsorizrile efectuate de acesta trebuie s respecte cumulativ cteva condiii eseniale.I. Donaia filantropic sau sponsorizarea s fie efectuate n mod dezinteresat n unul din scopurile prevzute de Legea 1420/2002 Aceste scopuri sunt: pentru donaii susinerea i protecia social a persoanelor, mbuntirea situaiei materiale a persoanelor puin asigurate, ajutorarea victimelor calamitilor naturale, victimelor rzboiului e.t.c., inclusiv acordarea de asisten material organizaiilor filantropice, instituiilor sociale i medicale, precum i susinerea unor alte aciuni de interes public ce necesit asisten financiar i material; pentru sponsorizare finanarea unor programe i aciuni n domeniul tiinei, culturii, nvmntului, literaturii, artelor, sporturilor, ocrotirii sntii, n domeniul proteciei mediului, n domeniul ocrotirii i restaurrii monumentelor de istorie, arhitectur, cultur i art, monumentelor naturii e.t.c., inclusiv susinerea financiar i material a organizaiilor filantropice, instituiilor sociale i medicale, uniunilor de creaie, organizaiilor care se ocup de problemele culturii, altor organizaii, antrenate n aciuni de interes public i alte aciuni de interes public. n sensul celor expuse mai sus, nu pot constitui donaii mijloacele financiare i materiale transmise persoanelor juridice care urmresc obinerea profitului, partidelor politice i altor organizaii social-politice. De asemenea nu constituie activitate de sponsorizare acordarea reciproc ntre persoanele fizice sau juridice de mijloace financiare i materiale.II. Donaia filantropic sau sponsorizarea s fie efectuat n beneficiul unor anumite categorii de persoane Pot fi deduse doar donaiile efectuate n adresa urmtorilor poteniali beneficiari: - autoritile publice sau instituiile publice scutite de impozitul pe venit (cu finanare de la bugetul de stat) cf. art.51 Cod Fiscal - casele de copii de tip familial - organizaiile necomerciale prevzute la art.52 Cod Fiscal. n sensul acestui articol la organizaiile necomerciale sunt atribuite organizaiile nregistrate n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i scutite de plata impozitului pe venit, cu deinerea certificatului respectiv eliberat de organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat (certificat privind scutirea de la plata impozitului pe venit)III. Donaia s fie confirmat Modul de confirmare a donaiilor este stabilit de cap.IV din Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.489 din 04.05.1998. Modul de confirmare difer pentru donaiile efectuate sub form pecuniar (bneasc) i cele sub form nepecuniar. n cazul n care donaia a fost fcut sub form pecuniar, document confirmativ servete ordinul de plat n adresa persoanelor care n cadrul Codului Fiscal pot beneficia de asemenea ajutor (vezi p.II). De asemenea este necesar i un document de confirmare, de la organizaia beneficiar, alctuit n form liber, care s ateste faptul de primire a mijloacelor bneti cu titlu gratuit, i care s fie legalizat de ctre conductorul i contabilul ef al organizaiei destinatare. n cazul n care donaiile nu au form bneasc confirmarea donaiei se face n felul urmtor: n primul rnd ntre filantrop/sponsor i beneficiarul ajutorului filantropic/sponsorizrii se ncheie un contract de donaie/contract de sponsorizare n form simpl scris. n cazul n care obiect al donaiei este un bun imobil contractul se autentific notarial, cu specificarea valorii donate i menionarea scopului donaiei sau destinaia bunului donat. n baza contractului ncheiat conform condiiilor enunate mai sus i n cazul prezenei deciziei conducerii organizaiei care ofer ajutorul filantropic/ sponsorizarea, bunurile se transmit destinatarului conform facturii de expediie. n factura de expediie se indic n mod obligatoriu denumirea bunurilor, expeditorul i destinatarul, iar n partea de jos se introduce meniunea Donaie filantropic sau Sponsorizare. Persoanele fizice care nu sunt nregistrate ca subieci ai activitii de antreprenoriat nu prezint factura de expediie. Trebuie menionat c, n cazul donaiilor de bunuri, sumele care vor fi deduse din venitul brut al contribuabilului cf.art.36 Cod Fiscal, reprezint baza valoric ajustat a bunurilor donate. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se efectueazo conform prevederilor p.88 al Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003. Pentru active, cu excepia proprietii pentru care se calculeaz uzura, i activelor de capital, baza valoric ajustat reprezint valoarea de bilan a activelor la momentul donaiei.