Impozitul- o plata obligatorie cu titlu gratuit, care n tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul imputernicit sau de catre persoana cu functii de raspundere a acestuia pantru sau in raport cu contribuabilul care a achitat plata. Taxa – este o plata obligatory cu titlu gratuit, care nu este impozit. Subiectii – impunerii cu impozite si taxe sunt personae juridice si fizice, care practica activitate de antreprenor in RM, precum si personae juridice si fizece rezidente, care obtin venit financiar din sursele aflate in afara RM.Obiect impozabil – este venitul impozabil determinat ca diferenta dintre venit brut obtinut din toate surselede catre orice persoana juridical sau fizica si deducerile si scutirile la care are dreptul aceasta persoana.Specializarea exercitiilor – impune delimitarea si constatarea veniturilor si cheltuielilor in perioadele de gestiune n care au fost obtinute sau suportate.Continuitatea activitatii – cere masurarea si inregistrarea veniturilor si cheltuielilor intreprinderii, avind la baza ipoteza unei activitati continuie.Prudenta – recomanda constatarea venitului in momentul existentei unei certitudini ca el este cistigat, si pierderii cind este probabil ca va fi obtinuta, in scopul de a nu majoraactivele si veniturile si micsora pasvele si cheltuielile.Concordanta – conform careia veniturile si cheltuieilile provocate de unele si aceleasi operatiuni economice trebuie sa fie reflectate simultan in contabilitate si in rapoartele financiare.Deducere – este suma care, la calcularea venitului impozabil, se scoate din venitul brut al contribuabilului. Venit impozabil – este marimea in baza careia se determina datoria privind impozitul pe venit. El reprezinta vemnitul contabil corectat cu suma corectarilor veniturilor si cheltuielilor conform legislatiei fiscale. Venit impoz = venit contab+Ajustarile venitur-Ajustarile cheltuielilor.Diferente permanente si temporare – corectarile venitului contabi, se calculeaza numai in scopuri de impozitare fara reflecatarea in contabilitate.Venit impoz = venit contab+Dif permanete si tempor aferente venituri – dif permanente si tempor aferente chelt.Diferentele – suma abaterilor dintre marimea veniturilor si/sau cheltuilelilor, reflecatate in contabilitatea financiara si marimea acelorasi venituri sau cheltuieli, constatate in scopul impozitarii. (permanente si temporare)Diferente temporare - apar cind perioada de gestiune in care unele articole de cheltuieli si venituri , incluse in venitul contabil si reflecate in Raportul privind rezultatele financiare, nu coincide cu perioada in care aceste articole sunt recunoscute de legislatia fiscala pentru determinarea venitului impozabil.Diferente temporare impozabile aferente veniturilor – reprez suma veniturilor care in contabilitatea financiara sunt constatate in perioada de gestiune curenta, iar in scopuri de impozitare se recunosc in perioadele de gestiune viitoare.Diferente temporare impozabile aferente cheltuieililor – sunt egale cu suma depasirii cheltuielilor constatate in scopuri fiscale asupra cheltuielilor constatate in contabilitatea financiara in perioada de gestiunde curenta. Aceasta suma se raporteaza in perioadele de gestiune viitoare.Diferente temporare deductibile – in perioadele de gestiune viitoare micsoreaza venitul impozabil prin deducere din marimea acestuia.Diferente temporare deductibile aferente veniturilor – apar cind veniturile in scopuri de impozitare sunt constatate in perioada de gestiune curenta, iar in contabilitatea financiara in perioada de gestiune viitoare.Diferente temporare deductibile aferente cheltuielilor - sunt egale cu suma depasirilor cheltuielor constatate in contabilitatea financiara in perioada de gestiune curenta asupra celor constatate in scopuri fiscale . Suma depasirii se reporteaza spre deducere in perioada de gestiune viitoare. Cheltuilelile privind impoazitul pe venit – suma totala a cheltuielilor privind impozitul pe venit curent si aminat, luata in considerare la calcularea profitului net al perioadei de gectiune.Datorie curenta privind impozitul pe venit – suma impozitului pe venit calculate in perioada de gestiune curenta. Dat curenta privind imp pe venit = Venit impoz*Cota imp pe venit al perioadei de gestiune curenta. Creante curente privind impo pe venit – suma creantei bugetului de stat aferenta imp pe venit, care urmeaza sa fie recuperate # in perioada de gestiune curenta. Datorie aminata privind imp pe venit – suma imp pe venit care urmeaza a fi platita de # in perioada de gestiune viitoare. Dat aminata = Dif temporara impozabila *Cota imp pe venit.Activul aminat privind imp pe venit – suma imp pe venit care urmeaza sa fie recuperate # in perioada de gestiune ulterioara. Activ aminat priv imp pe venit = Dir tempor deductib *Cota imp pe venit.Reversarea diferentei temporare – restabilirea integrala sau partiala a sumei corectarii venitului contabil efectuate anterior, cu suma diferentei temporare. Reversarea diferentei temporare se manifesta prin modificarea semnului acesteia in comparatie cu perioada de gestiune precedente. Ca=200 (ani)/Du Ca-coeficient, Du – durata de utilizare. Uf=Bf*Nu/100Uf- uzura cal in scopuri fiscale, Bf- baza valorica a mij fixe la sf anului de gestiune; Nu- norma de uzura a categoriei de proprietate, %. Bf=Bi+Sintr±Sc-Siesir, Bi-baza val a mij fixe la inceputul anului de gestiune (Bîi’Bfi+l – Ufi-1), Sintr – suma intrarilor de mij fixe, Sc-suma corectarilor, Siesir – suma mij fixe iesite.

TVA- reprez o parte a valorii adaugate a produselor, marfurilor vindute, serviciilor prestate pe teritoriul RM, precum si o parte a valorii marfurilor si serviciilor importate in RM. Acciz – inmpozit general de stat stability pentru unele marfuri de consum si servicii care au o rentabilitate impunatoare.

Problema # in 2004 a suportat cheluieli in suma de 210000 lei, inclusiv:

chelt de reprezentanta chelt de delegare alte cheltuieli

Suma totala a veniturilor constatate in anul de gestiune a constituit 240000 lei, inclusiv venituri din vinzarea marfurilor -189000. Corectiile eniturilor in scopuri de in=mpozitare au fost egale cu 0. Limita chelt de reprezentanta in scopuri de impozitare constituie:

0,5% din venitul de vinzarea marfurilor- 945 lei (189000*0,5/100) 1% de la suma altor venituri - 510 lei (240000-189000)*1/100)

Total - 1455 lei (945+510)Sa admitem ca limita cheltuielilor de delegare calculata in anul de gestiune in fiecare decont de avans si fiecare articol de cheltuieli , chlet de cazare, diurnal, a constituit – 14700 lei. In scopuri de impozitare au fost constatate cheltuieli numai in limitele stabilite:chelt de reprezentanta in suma de 1455lei, chelt de delegare- 14700 lei. Sumele ce depasesc limitele de 3455 lei (4900-1455) si 500 lei (15200-14700) sunt diferente care corecteaza venitul contabil si se aduna la af anului de gestiune.

Problema (active aminate)SA # care tine evidenta contabila in baza metodei specializarii exercitiilor, a beneficiat in decembrie 2004 de servicii de arenda ale II”Moraru” care utilizeaza metoda de casa, in suma de 500 lei( fara TVA). Partile examinate st personae interdependente, datorita faptului ca II “Moraru ” detine 60% din capitalul statutar al # . Venitul contabil al SA # a constituit 15400 lei in 2004 si 18200 lei in 2005. Achitarea pentru serviciile primate au avut loc in ianuarie, 2005. (impozit pe venit 22%) Nr Continutul operatiei

Anul Total 2004 2005

1Calc venitului contabil 15400 18200 33600

2

Corectia aferenta dat fata de o pers interdependenta, (neachitata) 500 ------ 500

3

Reversarea corectiei aferenta datoriilor fata de o persoana interdependenta ------- (500) (500)

4Determinarea venitului impozabil 15900 17700 33600

5Calc dat curente privind imp pe venit 3498 3894 7392

6Calc activului aminat privind imp pe venit 110   110

7

Anularea activ aminat privind imp pe venit   110 110

8 Calc prof net 12012 14196 26208

Nr Continutul operatiei

Cores conturilor   Anul Debit Credit 2004 2005

1Calc dat curente privind imp pe venit 731 534 3498 3894

2

Calc activului aminat privind imp pe venit de la suma diferentei temporare (500*22/100 135 731 110  

3Anularea activ aminat privind imp pe venit 731 135 ------- 110

4 Trecerea chelt privind imp 351 731 3388 4004

pe venit la rez financiar

5Reflectarea profitului net al anului de gestiune 351 333 12012 14196

           

Problema In iulie 2005 # a procurat de la cetaatianul Ciobanu, in baza contractului de cumparare-vinzare si actul de achizitie , griu in valoare de 16000 lei. La achitarea platii # a obtinut si a achitat la buget imp pe venit de 5%, ceea ce a constituit 800 lei (16000*5/100). Suma achitata persoanei fizice constituie 15200 lei (16000-800). In contabilitatea au fost intocmite formulele contabile Inregistrarea la intrari a griului Dt211Ct 539 – 16000Retinerea imp pe venit Dt 539Ct534 – 800Acitarea datorei fata de cetatianul Ciobanu Dt 539-15200Ct 242, 241, 227. Problema In iulie 2005 SRL a acordat # servicii de audit in valoare de 3600 lei inclusive TVA.Pata s-a efectuat in 2 transe: 1200 lei in iulie, 2400 in august. 1.Inregistrarea val de audit Dt 713, Ct521, 522, 539 – 3000 lei 2.TVA Dt 534Ct 521, 522, 539 – 600 lei3.Reflecarea sumei imp pe venit in marime de 5% din val serviciilor efectiv platita 50lei (1200-200)*5/100; 100 lei (2400-400)*5/100Dt 521, 522, 539Ct 534- 50 lei in iulie, 100 lei in august4.Achitarea pt serviciile de audit Dt521, 522, 539Ct241, 242, 243 – 1150 iulie, 2300 in august5. Transferarea in buget a sumei imp pe venit in marime de 5%Dt 534Ct242 50-iulie, 100-august.

Contabilitatea operatiilor la furnizorul de serviciiReflectarea valorii serviciilor acordate fara TVA – 1.Dt 228, 221, 223, 229Ct611, 612 – 30002.Reflectarea TVA - Dt 228, 221, 223, 229Ct534 – 600 3.Incasarea valorii pt serviciile de auditDt224, 241, 243Ct228, 221, 229, 223 1150 iulie, 2300 august4.Reflecatarea imp pe venit 5%Ct 228, 229, 2235.Trecerea la diminuari a datoriilor fata de buget la finele anului de gestiune la sumele impozitului pe venit retinutDt534Ct225 – 50 iulie, 100 august.Problema Servicii de consultanta 2400 lei, impozit retinut si achitat 10%, suma achitata persoanei nerezidente 2400-240=21601.Inregistrarea val serviciilor de consultanta, fara TVA Dt 713, Ct521, 522, 539 – 2400 lei 2.TVA Dt225

Ct 534 - 480 lei3.Reflecarea sumei imp pe venit in marime de 10% din val serviciilor (2400*10/100)Dt 521, 522, 539Ct 534- 240 lei4.Achitarea pt serviciile de consultantaDt521, 522, 539Ct241, 242, 243 – 2160 lei 5. Transferarea in buget a sumei imp pe venit in marime de 5%Dt 534Ct242 - 240 lei Problema In 2005 SA a inregistrat urmatoarele rezultate din operatiile cu activele de capital:

- la vinzarea actiunilor-crestere de capital in marime de 12000 lei- la schimbul obligatiunilor – crestere de capital in marime de 3000 lei- La transmiterea actiunilor gajate in proprietatea bancii comerciale in contul creditului - pierderi de capital

in marime de 6000 lei- La vinzarea certificatelorde depozite si economii- pierderi de capital in marime de 4000lei

Suma totala a cresterii de capital constituie 15000 lei (12000+3000), a pierderilor de capital – 10000 lei (6000+4000), iar suma totala a cresterii de capital peste pierderile de capital, ce urmeaza a fi inclusa in venitul impozabil, constituie 2500 lei (15000-10000)*50/100.Problema# a procurat 350 obligatiuni ale SA in valoare de 35000 lei, pretul unei obligatiuni fiind de 100 lei. Pente un an investitotrul a vindut toate obligatiunile la un pret de 80 lei in valoare de 28000 lei. In urma acestei operatii de vinzare au fost inregistrate pierderi de capital in suma de 7000 lei (20*350). In contabilitatea financiara a fost constatata pierdere din activitatea de investitie in suma de 7000 lei. In scopuri de impozitare suma pierderilor din vinzarea obligatiunilor nu va fi constatata spre deducere in anul fiscal curent,dar se trateaza ca o pierdere de capital a anului urmator. Suma de 7000 lei reprezinta diferenta temporara deductibila de la care se calculeazaactivul aminat privind imp pe venit in suma de 1400 lei (700*20/100), se reflecat aprin formula contabila: Dt135Ct731 1400 lei.Problema In baza conditiilor exemplului precedent sa admiem ca in anul urmator # a inregistrat o crestere de capital rezultata din vinzarea unui teren in suma de 8600 lei. In scopuri de impozitare pierderile de capital ale anului preedent (7000lei) se trateaza ca o pierdere de capital al anului fiscal curent, de aceea suma finala a cresterii de capital a anului curent constatata peste nivelul pierderilor de capital a constituit 1600 lei (8600-7000). Suma diferentelor temporare deductibile anulate va fi de 7000 lei , iar marimea activului aminat anulat privind impozitul pe venit – 1400 lei.Anularea activului aminat privind imp pe venit se reflecta prin formula contabila:Dt731Ct 135- 1400 lei.Problema SA a procurat o cladire cu destinatie administrative in scopul obtinerii veniturilor in urma transmiterii in arenda. Val de intrare -1200000 lei. Cladirea a fost vinduta la unpret de piata de 800000 lei. La data vinzarii uzura acumulata constituia 500000 lei, val de bilant 700000 lei. In rezultatul vinzarii cladirii in contabilitate a fost obtinut un profit in suma de 100000 lei. In scopul impozitarii cladirea este considerata ca active de capital , de aceea profitul dat reprezinta o crestere de capital. Din suma acestei cresteri de capital in venitul impozabil var fi incluse numai 50% sau 50000 lei (100000*50/100). Suma cresterii de capital neimpozabila (50000 lei) reprezinta diferenta permanenta aferenta venitului. Problema # a importat materiale in valoare de 15000$ sau 212377,5 lei (15000*14,1585). Chelt de transport – 300$ sau 4247,55 lei (300*4247,55), chelt de asigurare -2200 lei, taxa vamala – 10618,88 lei , taxa servicii vamale – 530,94 lei. Val in vama care constituie si val impozabila este – 229494,87 (212377,5+4247.55+2200+10618,88+530,94). Suma TVA 45898, 97 (229494,87+0,2) – datoria fiscala a aimportatorului. Problema# I sa oferit servicii de transport strain la val de 1200$ a cursul de 12,85 lei Cursul official al BNM a fost 12,92 lei. 1.reflectarea serv de montare- 15420 (1200*12,85) Dt 121 Ct5212.calcularea TVA 3084 (1540*0.2) Dt 225Ct534 – 30843.Achitarea dat fata de furniz 15504 lei (1200*12,92) Dt 521Ct243 – 155044. Trecerea in cont a sumei TVA Dt534Ct225 – 3084 leiReflectarea diferentei de curs valutar 84 (15504-15420) Dt722Ct521Problema # a incasat un avans in suma de 42000 lei pt produse finite. Peste 3 zile furnizorul expediaza marfa n suma de 160000 lei, fara TVA. Costul efectiv constituie 110000 lei. Servicii de transport propriu – 1800 lei fata TVA, costul efectiv al serviciilor – 1200 lei. 1.Incasarea avansului

Dt242 Ct523 -42000 lei2.Calcularea TVa din avans Dt225 Ct 534 – 7000 (42000/6)Recunoasterea venit din vinzarea produselor Dt 221 - 192000Ct 611- 160000Ct534 – 32000Casarea costului vinzarilor produselor vinduteDt711 – 110000Ct 216 – 110000Reflectarea venitului din prestarea serv de transportDt 221 - 2160Ct 611 - 1800Ct534 – 360Casarea costului produselor, serviciilor prestateDt 711Ct 812 – 1200 leiTrecerea in cont a avansului anterior incasat Dt 221 Ct 523 – 42000Trecerea in cont a TVa din avans Dt 534Ct 225 – 7000 leiIncasarea mij ban in achitarea creantei in marime de 152160 (192000+2160-42000)Dt 242 Ct 221 – 152160 leiVirarea la buget a sumei TVA (32000+360)Dt 534 Ct 242 – 32360 leiProblema # a vinduta marfuri in suma de 140000 lei, costul efectiv – 96000 lei, TVA – 28000 lei. Sa returnat marfa in suma de 10000 lei fara TVA, TVA- 2000 lei. Costul efectiv al marfurilor returnate – 6857 lei, sa facut o reducere de 3600 lei inclusive TVA, TVA – 600 lei. Adaosul commercial – 11000 lei. La returnare a suportat chelt: incarcare –descarcare – 300 lei, CAS – 87 lei, Servicii de transport – 150 lei. Recunoasterea venitului, creantei si TVA drept datorie la bugetDt221, 223, 228 - 168000Ct 611 – 140000leiCt534 – 28000 leiCasarea costului efectiv Dt 711 - 9600Ct 216, 217Decontarea adaosului commercialDt 821Ct 217 – 11000Recunoasterea pierderilor la returnarea marfurilor Pina la achitarea contravaloriiDt822 - 10000Dt 534 – 2000Ct 221, 223, 228 – 12000 leiDupa achitarea contravaloriiDt822 - 10000Dt 534 – 2000Ct 521, 522, 539 – 12000 leiInregistrarea marfurilor returnate la intrari in val realizabila netaDt 216, 217Ct 822 – 2500 leiCasarea adaosului comercial Dt 217

Ct 821 – 586 (11000/140000*10000)Recunoasterea pierderilor din reducerea de pret (3600-(3600/6))Pina la achitareDt 822 - 3000Dt 534 - 600Ct 221, 223, 229 – 3600Dupa achitareDt 822 - 3000Dt 534 - 600Ct 521, 522 – 3600Incasarea mij ban pina la returnarea marfurilorPina la returnare si reducere de pretDt 242, 243, 244Ct 221, 223, 229 – 168000 leiDupa areturnare si reducere de pret (168000-12000-3600)Dt 242, 243, 244Ct 221, 223, 229 – 152400 leiReflectarea chelt legate de returnarea marfurilor Dt 822Ct 531 – 300Ct 533 – 87Ct812 – 150Ajustarea venitului din vinzari in perioada gestionara la val marfurilor returnate si suma reducerii de pret fara TVA – (10000+3000)Dt 611Ct 822 – 13000 leiAjustarea costului vinzarii marfurilor returnate Dt822Ct711 – 6857Decontarea pierderilor definitive (3000+10000-2500-13000+6857)Dt 712Ct 822- 4357.Problema Livrari impozate cu TVA 8 % 80000 6400Livrari impozate cu TVA 20 % 40000 8000

procurari de valori materiale inclusiv importul 150000 30000

Soldul Tva trecut in cont din perioada precedenta ----- 4000

depasirea TVA aferenta procur peste Tva pt livrari ------ 19600

Suma TVA spre retituire ------

nu mai mare de 16000

Soldul Tva trecut in cont din perioada ulterioara   3600

Suma depasirii TVa afernta procurarilor peste TVA – 19600 (30000+4000-6400-8000). Suma TVA spre restituire 16000 lei (80000*0.2). Se permite de restituit suma TVA nu mai mare de 16000 lei. Diferenta de 3600 lei va fi trecuta in cont pt perioada ulterioara. Reflectarea TVA spre restituire Dt 226 Dt 225Ct 534Restituirea sumei TVa Dt 242, Ct 226. Problema# a expediat din incaperea de acciz 1000 sticle de bere cu volum unitary 0.5litri. Cota accizului pt 1 litru este 1 leu. Suma accizelor = 500 lei (1000*0.5*1)Problema# a fabricat 10000 litri vin. Pt aceasta a fost procurata materie prima :

- 9400 litri vin cu valoare de 150000 lei, acciz in suma de 7500 lei (15000*0.05) Cota accizului 5%,

- - 620 litri alcool, 96 grade acciz achitat 5356 lei (620*0.09*96), unde 0.09 lei – cota accizului pntru 1 % pt un 1 litru volum absolute.

Deasemenea a fost expediat vin neimbuteliat 10000 litri, cu valoarea de 180000 lei. Suma accizului calculate la acest volum de vin expediat constituie 9000 lei (10000*0.05). Suma accizelor ce urmeaza a fi trecuta in cont – 9000 lei, la cheltuieli – 3856 lei (7500+5356-9000).

1. suma accizelor calculate pt materie prima procurata - 12856 lei (7500+5356)Dt225Ct 521- 12856 lei

2. Suma accizelor calculate pt marfa exediata Dt 221 Ct 534 – 9000 lei

3. Trecere in cont a sumei accizelor calculateDt 534Ct 225 - 9000 lei

4. Trecerea la cheltuieli a diferentei dintre suma accizelor aferente materiei prime si suma accizelor referitoare la marfa expediata

Dt 713Ct 225 – 3856 leiProblema

Nr

Val de bilant a bunurilor imobiliare

La inceputul

lunii Intrari/iesiri

Suma uzurii

acumulateLa sf lunii

1 435612 ---- 89327 3462852 346285 70000 10504 4057813 405781 -46320 11235 3482254 348225 --- 9987 3382385 338238 50000 9987 3782516 378251 ---- 11025 3672267 367226 ----- ----- -----

Val de bilant medie a bun imobiliare se determina = (435612/2)+346285+405781+348225+338238+378251+(367226/2)/6=2218199/6=369670 lei.Cota impozitului 0.2%, trim 2 cota imp se va imulti cu 0,50. In trim I firma a achitat impozit in suma de 129,3 lei.

Nr indicatorul Suma

1costul mediu de bilant a cladir si construc in per gestionara 369370

2 Cota impozitului % 0,1

3Suma ipoz reiesind din cotele aprobate (R1*R2)/100 369,7

4Suma inlesnirilor acordate, conform anexei - total ----

5Suma impoz calculat pt perioada precedenta 129,3

6 Suma imp spre plata (R3-R4-R5) 240,37

369670*0.2*0.5=369.7 leiSuma imp calculate pe trim IIDt 713 Ct 534 – 240,37 leiPlata impozitului Dt 534Ct 242 – 240,37 lei.

Problema Ianuarie – 18 persoane, Februarie – 15 peroane, martie- 21 persoane . cota imp – 40 lei pt un angajatNr scriptic de angajati :(18+15+21)/3=17Taxa pt amenajarea teritoriului: 40 lei*3/12*17=170 lei.

nr mediu scriptic

Cota taxe pt un salariat

Suma taxei calculate

1 2 317 10 170