ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

SUPORT CURS NVMNT LA DISTAN DISCIPLINA: FISCALITATE

PROF. UNIV. DR. VINTIL Georgeta ASIST. UNIV. DRD. FILIPESCU Maria-Oana ASIST. UNIV. DRD. LAZR Paula

BUCURETI 2012

Cuprinsul cursuluiIntroducere..........................................................................................................................................5

Unitatea de nvare 1 ........................................................................................................................6 PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA 1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare .................................................................6 1.2. Stuctura sistemului fiscal...........................................................................................................6 1.3. Funciile sistemului fiscal ..........................................................................................................7 1.4. Principiile sistemului fiscal .......................................................................................................7 1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor ....................................................................8 1.6. Teste de evaluare a cunotinelor ..............................................................................................9

Unitatea de nvare 2. .....................................................................................................................11 OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALE 2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................11 2.2. Obliga iile i crean ele fiscale ............................................................................................11

2.3. Modaliti de stingere a crean elor fiscale .............................................................................12 2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere ...........................................16 2.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................17 2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor ....................................................................19

Unitatea de nvare 3. .....................................................................................................................21 IMPOZITUL PE PROFIT 3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................21 3.2. Contribuabilii i cotele de impunere .......................................................................................21 3.3. Veniturile i cheltuielile ..........................................................................................................24 3.4. Declararea impozitului pe profit i termenele de plat ..........................................................27

3.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................28 3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor .....................................................................................31

Unitatea de nvare 4. .....................................................................................................................33 IMPOZITUL PE VENIT 4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................33 4.2. Impozitul pe venit caracterizare general .............................................................................34 2

4.3. Veniturile din activiti independente .....................................................................................35 4.3.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................38 4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................42 4.4. Venituri din salarii ...................................................................................................................43 4.4.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................45 4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................47 4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor ................................................................................48 4.5.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................50 4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................52 4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual .....................................................................53 4.6.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................54 4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor ...............................................................................55 4.7. Veniturile din pensii ................................................................................................................56 4.7.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................57 4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc ....................................................................................57

4.8.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................58 4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal .............................59 4.9.1. Aplicaii rezolvate ............................................................................................................60 4.10. Veniturile din investiii..........................................................................................................61 4.10.1 Aplicaii rezolvate ...........................................................................................................63

Unitatea de nvare 5. .....................................................................................................................65 IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR 5.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................65 5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor aspecte teoretice ...........................................65 5.3. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................67 5.4. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................70

Unitatea de nvare 6. .....................................................................................................................72 TAXA PE VALOAREA ADUGAT 6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................72 6.2. Operaiuni impozabile .............................................................................................................73 6.3. Baza de impozitare ..................................................................................................................75 6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii ......................................................................76 6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat ................................................................................77 3

6.6. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................79 6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................83

Unitatea de nvare 7. .....................................................................................................................85 ACCIZELE 7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................85 7.2. Accizele armonizate - concepte de baz..................................................................................85 7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate ............................................................89 7.4. Alte produse accizabile ...........................................................................................................90 7.5. Aplicaii rezolvate ...................................................................................................................91 7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor .....................................................................................93

Unitatea de nvare 8. .....................................................................................................................95 IMPOZITE I TAXE LOCALE .....................................................................................................95 8.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare ...............................................................95 8.2. Impozitul i taxa pe cldiri ......................................................................................................96 8.3. Impozitul i taxa pe teren ......................................................................................................100 8.4. Impozitul pe mijloacele de transport .....................................................................................102 8.5. Aplicaii rezolvate .................................................................................................................103 8.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor ...................................................................................106

9. Bibliografie ..................................................................................................................................107

4

Introducere Titlul cursului: FiscalitateCursul se adreseaz studenilor nscrii la programul de studiu ID, organizat de Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori i face parte din planul de nvmnt aferent anului II, semestrul II. Obiectivele principale ale cursului, concretizate n competenele pe care studentul le va dobndi dup parcurgerea i asimilarea acestuia: familiarizarea cu reglemetrile fiscale n vigoare, cu aspectele concrete ale mecanismului fiscal de aezare i percepere a celor mai importante impozite i taxe; capacitatea de a determina impozitele datorate att de contribuabilii persoane fizice ct i de contribuabilii persoane juridice; valorificarea cunotinelor specifice domeniului pentru explicarea i soluionarea unor situaii practice. Cursul este structurat pe 8 uniti de nvare (capitole), cuprinznd: aspecte teoretice i practice privind mecanismul de aezare i percepere a celor mai importante impozite directe i indirecte; teste de evaluare/autoevaluare a cunotinelor. Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme: evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare propuse la sfritul fiecrei uniti de nvare; evaluare final, realizat prin examenul susinut n sesiunea de evaluare. Criteriile de evaluare constau n: ponderea evalurilor pe parcursul semestrului (teme de control) - 40%; ponderea evalurii finale 60%.

5

Unitatea de nvare 1 PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA

Cuprins1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 1.2. Componentele sistemului fiscal 1.3. Funciile sistemului fiscal. 1.4. Principiile sistemului fiscal 1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor 1.6. Teste de evaluare a cunotintelor

1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvareCuvinte cheie: structura sistemului fiscal, funciile sistemului fiscal, principiile sistemului fiscal, elementele comune specifice impozitelor

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: defineasc sistemul fiscal i s identifice componentele acestuia; descrie componentele sistemul fiscal; identifice elementele comune specifice impozitelor; explice funciile i principiile sistemul fiscal; rezume structura veniturilor fiscale la nivelul bugetului de stat.

1.2. Stuctura sistemului fiscalSistemul fiscal este definit ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice, care alimenteaz bugetele publice.

Sistemul fiscal cuprinde urmtoarele trei componente: - totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal; 6

- mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale cu ajutorul crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; - aparatul fiscal pune n micare mecanismul fiscal, avnd n structura sa aparatul propriu al Ministerului Finanelor Publice reprezentat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i de unitile sale teritoriale.

1.3. Funciile sistemului fiscalFunciile sistemului fiscal sunt: funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii veniturilor, crerii de noi locuri de munc, etc. prin intermediul facilitilor fiscale acordate. funcia social, prin care se urmrete asigurarea proteciei sociale pentru unele categorii de persoane sau stimularea agenilor economici ce utilizeaz for de munc cu randament redus. funcia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Finanelor (prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal), compartimentele autoritilor administraiei publice locale, etc.

1.4. Principiile sistemului fiscalPrincipiile fiscalitii, aa cum sunt reglementate de Codul Fiscal:

neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le 7

revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Structura veniturilor la nivelul bugetului de stat: I. Venituri curente A. Venituri fiscale, cuprinznd - impozit pe venit, profit, ctiguri din capital; - impozite i taxe pe proprietate; - impozite i taxe pe bunurii i servicii; - impozite pe comerul exterior i tranzaciile internaionale; - alte impozite i taxe internaionale B. Contribuii de asigurri C. Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. Operaiuni financiare IV. Subvenii V. Donaii VI. Sume de la UE n contul plilor efectuate i prefinanri

1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelorElementele comune specifice impozitelor i taxelor sunt: obiectul este elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi reprezentat de: venit, profit, pre, bunuri, acte i fapte. baza impozabil sau baza de calcul reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. De cele mai multe ori baza este aceeai cu obiectul impozitului, dar n anumite situaii difer de acesta.

8

subiectul venitului bugetar (contribuabilul) este persoana deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil. pltitorul este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget. Pltitorul i subiectul coincid n unele cazuri, iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Aceasta poate fi exprimat n: sum fix sau cot procentual. Cota procentual poate fi: proporional ( TVA, impozitul pe profit, impozit pe venit) progresiv (fostul impozit pe venit progresiv) regresiv ( taxele de timbru, impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal) termenul de plat reprezint data la care sau pn la care obligaiile fiscale trebuie vrsate la buget; nlesnirile acordate la plat: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri i ealonri drepturile i obligaiile pltitorilor sunt uneori expres precizate n Codul Fiscal, dar, ca principiu, acestea sunt reglementate prin acte normative cu caracter general, cum ar fi, de exemplu, Codul de Procedur Fiscal; sanciunile aplicabile n caz de nclcare a legii fiscale: cele mai des ntlnite sunt majorrile de ntrziere i amenzile contravenionale sau fiscale.

1.6. Teste de evaluare a cunotinelor1. Explicai pe exemple concrete funciile sistemului fiscal din Romnia.

2. Prezentai exemple de metode i instrumente fiscale cu ajutorul crora se asigur aezarea i perceperea impozitelor n Romnia.

3. Exemplificai pe sistemul fiscal al Romniei: - tipuri de venituri fiscale pentru care subiectul i pltitorul coincid; - tipuri de venituri fiscale pentru care subiectul i pltitorul sunt persoane diferite; - tipuri de venituri fiscale pentru care baza de calcul este diferit de obiectul impunerii.

9

4. Domnul Alexandru Ionescu este avocat cu domiciliul n ora ul Buzu, strada Unirii, bl. E 58 i are un cabinet de avocatur n acela i ora pe strada Viitorului, nr. 15 unde acord i n

consula ii de specialitate 4 zile pe sptmn. Domnul Ionescu i exercit profesia

Bucure ti, sector 3, unde mai are un cabinet de avocatur, dar aici se afl doar 1 zi pe sptmn. Care este domiciliul fiscal al domnului Ionescu? Explica i.

10

Unitatea de nvare 2. OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALECuprins 2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 2.2. Modaliti de stingere a creanelor fiscale 2.3. Obliga iile i crean ele fiscale

2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere 2.5. Aplicaii rezolvate 2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor

2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvareCuvinte cheie: crean fiscal, obligaie fiscal, modaliti de stingere a crean elor fiscale, dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: defineasc conceptele de: obligaie fiscal, crean fiscal identifice i s explice modalitile de stingere a crean elor fiscale; descrie ordinea de stingere a obligaiilor fiscale; calculeze dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere.

2.2. Obliga iileConceptul de obligaie fiscal,

i crean ele fiscale

n sens larg, include alturi de obligaia de plat la

termenele legale a impozitelelor, taxelelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, i urmtoarele obligaii ale contribuabilului, cum sunt: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; 11

c) obliga ia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribu iile sume datorate bugetului general consolidat;

i alte

d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale constau n: a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Drept urmare, creanele fiscale pot fi: creane fiscale principale: impozitele, taxele, contribuiile i celelalte sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat creane fiscale accesorii: dobnzi i penaliti de ntrziere, iar n unele cazuri de ntrziere n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut plata are dreptul la restituirea sumei respective. i majorri

2.3. Modaliti de stingere a crean elor fiscaleStingerea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot fi: a) decizia de impunere; b) declaraia fiscal; c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii; d) declaraia vamal; 12

e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile; f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) decizia de atragere a rspunderii solidare; h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc. Creanele fiscale se sting prin: plat (numerar, mandat potal, decontare bancar sau aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile), compensare (aceasta presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget la scadenele anterioare), scutire, anulare, prescripie, executare silit (poprire, executare silit a bunurilor mobile, executare silit a bunurilor imobile) i prin alte modaliti prevzute de lege.

Debitorii efectueaz plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat o ealonare la plat, precum i dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat pe perioada amnrii, n cazul n care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii, n ordinea vechimii. c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonarea, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la 13

concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere datorat pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.

Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional. Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele fiscale ale debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut mai sus. Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.

n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.

Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie al acestui drept ncepe s 14

curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel. Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Acest termen curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Termenele de prescripie anterioare se ntrerup: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului legal de depunere a acesteia; c) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act voluntar de recunoatere a impozitului datorat. Termenele de prescripie prevzute mai sus se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale; c) pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale; d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii acestuia. Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit Codului de procedur fiscal, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor. Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Somaia trebuie s cuprind i urmtoarele elemente:

numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel 15

somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.

2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrzierePentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale. Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse; b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; c) dac stingerea se realizeaz dup mplinirea termenului de la punctul b), nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

Prin excepie de la prevederile anterioare, pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. 16

2.5. Aplicaii rezolvate1. O persoan juridic datoreaz bugetului de stat la sfritul trimestrului III impozit pe profit n sum de 10.000 lei, cu scaden la 25 octombrie 2011. Determinai suma ce trebuie pltit cu titlu de obligaii accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care contribuabilul achit n contul impozitului datorat urmtoarele sume: A. 10.000 lei la data de 14 noiembrie 2011; B. 6.000 lei la data de 14 noiembrie 2011, iar restul de 4.000 lei la data de 14 decembrie 2011; C. 10.000 lei la data de 2 februarie 2012; D. 3.000 lei la data de 14 noiembrie 2011, nc 4.000 lei la data de 14 decembrie 2011, iar restul de 3.000 lei la data de 2 februarie 2012. Not: Presupunem c la momentul fiecrei pli contribuabilul achit i cuantumul obligaiilor acesorii datorate pn la momentul respectiv.

Rezolvare A. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 noiembrie 2011, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 10.000 lei Dobnda de ntrziere = 10.000 x 0,04% x 20 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 80 lei. B. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 noiembrie 2011, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 6.000 lei Dobnda de ntrziere = 6.000 x 0,04% x 20 = 48 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 48 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 decembrie 2011, nr. zile ntrziere 50 > 30, dar 50 < 90; obligaie principal achitat = 4.000 lei Dobnd de ntrziere = 4.000 x 0,04% x 50 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 5% x 4.000 = 200 lei Total obligaii accesorii achitate = 280 lei. C. scaden 25 octombrie 2011, data plii 2 februarie 2012, nr. zile ntrziere 100 > 90; obligaie principal achitat = 10.000 lei Dobnda de ntrziere = 10.000 x 0,04% x 100 = 400 lei 17

Penaliti de ntrziere = 15% x 10.000 = 1.500 lei Total obligaii accesorii achitate = 1.900 lei D. scaden 25 octombrie 2010, data plii 14 noiembrie 2010, nr. zile ntrziere 20 < 30; obligaie principal achitat = 3.000 lei Dobnda de ntrziere = 3.000 x 0,04% x 20 = 24 lei Penaliti de ntrziere = 0 lei Total obligaii accesorii achitate = 24 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 14 decembrie 2011, nr. zile ntrziere 50 > 30, dar 50 < 90; obligaie principal achitat = 4.000 lei Dobnda de ntrziere = 4.000 x 0,04% x 50 = 80 lei Penaliti de ntrziere = 4.000 x 5% = 200 lei Total obligaii accesorii achitate = 280 lei. scaden 25 octombrie 2011, data plii 2 februarie 2012, nr. zile ntrziere 100 > 90; obligaie principal achitat = 3.000 lei Dobnda de ntrziere = 3.000 x 0,04% x 100 = 120 lei Penaliti de ntrziere = 3.000 x 15% = 450 lei Total obligaii accesorii achitate = 570 lei.

2. Societatea comercial Globus SA are de pltit urmtoarele impozite toate cu scaden n perioada curent: - impozitul pe venitul din salarii (impozit re inut depunerii declara iei 25.07 2011;

i contribu ii,

i virat n numele angaja ilor) 7.200 lei data

- contribu iile obligatorii ale angaja ilor 5.000 lei - data depunerii declara iei 25.07 2011; - contribu iile obligatorii ale societ ii 6.700 lei - data depunerii declara iei 25.07 2011; - impozit pe profit 10.200 lei, din care 7.200 lei din perioada curent - data depunerii declara iei 25.07 2011; 2011; - obliga ii fiscale accesorii aferente impozitului pe profit din perioada anterioar 500 lei decizia de calcul a dobnzilor i penalit ilor de ntrziere 20.07.2011; i 3.000 lei rest de plat dintr-o perioad anterioar - data depunerii declara iei 25.04

n contul obliga iilor fiscale de mai sus, societatea vireaz, la data de 25.07.2011, urmtoarele sume: 17.900 lei n contul bugetului de stat asigurrilor sociale obliga iilor fiscale. i 11.700 lei n contul bugetelor

i fondurilor speciale. n aceast situa e, specifica i modul de stingere a

18

Rezolvare Conform prevederilor Codului de procedur fiscal, ordinea de stingere a obligaiilor fiscale este urmtoarea, pentru fiecare sum n parte: A. cei 17.900 lei achitai n contul bugetului de stat, sting obligaiile fiscale n urmtoarea ordine: 1 impozit pe venitul din salarii (impozit cu reinere la surs) 7.200 lei 2 impozit pe profit din perioada anterioar 3.000 lei 3 impozit pe profit perioada curent 7.200 lei 4 obliga iile fiscale accesorii 500

B. cei 11.700 lei achitai n contul bugetelor asigurrilor sociale obligaiile fiscale aferent, n urmtoarea ordine:

i fondurilor speciale, sting

1 contribu ii angaja i (obligaii fiscale cu reinere la surs) 5.000 lei 2 contribu ii angajator 6.700 lei

2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelorTeste de evaluare a cunotinelor 1. Care este ordinea de stingere a obligaiilor de natur fiscal? 2. Care sunt modalitile de stingere a obligaiilor fiscale? 3. Dac un agent economic are de plat la sfritul trimestrului I un impozit pe profit de 5.000 lei, dar suma respectiv este virat n data de 3 mai acela i an, care sunt creanele fiscale accesorii datorate i care este cuantumul acestora?

Teste de autoevaluare a cunotinelor 1. Un contribuabil datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat la sfritul lunii ianuarie obligaii fiscale principale n sum de 7.000 lei, cu scaden la 25 februarie 2011. Determinai suma ce trebuie pltit cu titlu de obligaii fiscale accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care contribuabilul achit n contul contribuiilor sociale datorate urmtoarele sume: A. 7.000 lei la data de 14 martie 2011; B. 3.000 lei la data de 7 aprilie 2011, iar restul de 4.000 lei la data de 11 iunie 2011. 19

2. Un contribuabil persoan juridic a nregistrat n evidene un impozit pe profit de restituit n sum de 10.000 lei, iar n acelai timp are i urmtoarele obligaii de plat: - impozit pe veniturile din salarii 1.500 lei; - tax pe valoarea adugat 1.000 lei; - CAS 2.800 lei; - cheltuieli accesorii aferente CAS 200 lei - contribuia la fondul de omaj 700 lei; - impozit pe teren 200 lei. Stabilii procedura de compensare a acestor obligaii prin intermediul impozitului pe profit de restituit.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 2.

20

Unitatea de nvare 3. IMPOZITUL PE PROFIT

Cuprins 3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 3.2. Contribuabilii i cotele de impunere 3.3. Veniturile i cheltuielile 3.4. Declararea impozitului pe profit 3.5. Aplicaii rezolvate 3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor i termenele de plat

3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvareCuvinte cheie: contribuabil, profit impozabil, rezultat net, cot de impunere, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, termen de plat, declaraie de impunere.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: recunoasc contribuabilii, sfera de aplicare i scutirile de la plata impozitului pe profit; identifice cheltuielile deductibile, pe cele cu deductibilitate limitat, precum i pe cele nedeductibile; recunoasc veniturile impozabile i neimpozabile; determine profitul impozabil, s aplice cotele de impunere legale i s calculeze impozitul pe profit; rezume aspectele referitoare la plata i depunerea declaraiilor de impozit pe profit.

3.2. Contribuabilii i cotele de impunereSunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite contribuabili: persoanele juridice romne;

21

persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit anumii contribuabili, ca de exemplu: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit legii; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru o serie de venituri prevzute expres n Codul Fiscal; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate conform legii privind Codul Fiscal; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii specifice.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este, n general, de 16%.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

22

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor Codului fiscal. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit (din categoriile enun ate mai sus). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute anerior, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16%.

Contribuabilii, n cazul crora impozitul pe profit era mai mic dect suma impozitului minim datorat pentru trana de venituri totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, erau obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume. Impozitul minim a fost n vigoare n perioada 1 mai 2009 30 septembrie 2010.

23

3.3. Veniturile i cheltuielileProfitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i alte diferene favorabile de valoare prevzute de Codul Fiscal; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative; veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii

care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar; veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, de exemplu i urmtoarele: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; 24

cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite conform legii; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat, amintim: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar i cele cu amortizarea, n anumite limite prevzute n Codul fiscal; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

25

Dintre cheltuielile nedeductibile reinem: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul

pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile confforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar; dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (trebuie men ionat c veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente); cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim a 30/00 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat.

26

3.4. Declararea impozitului pe profitPlata impozitului pe profit se realizeaz astfel:

i termenele de plat

contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent), actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior, fr a fi luate n calcul pl ile anticipate efectuate n acel an), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; organizaiile nonprofit, precum i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura

cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; contribuabilii, alii dect cei menionai anterior, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, aceti contribuabili pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Aceast opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea ei i este

obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu cteva excepii prevzute n Codul Fiscal. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

27

3.5. Aplicaii rezolvate

1. Societatea comercial SC NELY SA, persoan juridic romn cu sediul social n Bucure ti, sector 4, ce activeaz n domeniul construc iilor, v pune la dispozi ie urmtoarele informa ii cu privire la activitatea desf urat n primele 3 trimestre ale anului 2011: - veniturile totale nregistrate sunt 41.000 lei, iar cheltuielile totale aferente desf urrii activit ii se ridic la suma total de 27.000 lei; - n luna ianuarie 2011 societatea ob ine un dividend net n valoare n valoare de 3.000 lei, fiind ac ionar majoritar din 2007 al societ ii comerciale SC MALUS SA; - n luna aprilie, ca urmare a nerespectrii unor reglementri de protec ia mediului societatea prime te o amend n valoare de 5.000 lei; - n luna iulie, societatea nregistreaz venituri din anularea unor provizioane constiuite anterior, n sum de 1.000 lei, care, la momentul constituirii lor, au fost considerate cheltuieli nedeductibile. Determina i cuantumul impozitului pe profit datorat de ctre societatea comercial la finele trimestrului III.

Rezolvare Profit impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile) = ( 41.000 3.000 1.000) ( 27.000 5.000) = 37.000 22.000 = 15.000 lei Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil = 16% * 15.000 = 2. 400 lei Impozitul datorat pentru primele trei trimestre ale anului 2011 este de 2.400 lei

2. Societatea comecial SC PARIUL SA este o persoan juridic romn cu sediul social n Bucure ti sector 1, autorizat s desf oare activit i de natura pariurilor sportive. Cu privire la activitatea ntreprins societatea declar la finele anului venituri totale de 12.000 lei impozabil n valoare de 6.000 lei. Determina i cuantumul impozitului anual datorat de ctre societatea comercial. i un profit

28

Rezolvare Impozit pe activitatea desfurat = max. (5% * Venituri pariuri; 16% * Profit impozabil pariuri) 5%* Venituri pariuri = 5%* 12.000 = 600 lei 16% * Profit impozabil pariuri = 16%*6.000 = 960 lei Impozitul anual datorat este de 960 lei

3. Societatea comercial SC CALCULATORUL SA cu sediul social n ora ul Baia Mare, strada Viitorului, nr.7, are ca obiectiv de activitate comercializarea hardware i software n domeniul IT i mentenan a produselor

i prezint la sfr itul trimestrului III urmtoarea situa ie:

- veniturile totale aferente perioadei analizate au fost 25.000 lei, din care venituri din comercializarea produselor 20.000 lei. - societatea de ine 35% din ac iunile SC MOUSE SA din 2006 dividende nete n valoare de 3.000 lei; - cuantumul cheltuielilor cu materiile prime, pe perioada analizat, a fost de 7.500 lei; - societatea are 3 angaja i n regim part-time i 1 administrator angajat n regim full-time. Pentru i n luna februarie prime te

primele 3 trimestre ale anului cuantumul cheltuielilor cu salariile personalului au fost 1.800 lei; - n luna mai, societatea a fost amendat cu 200 lei pentru depozitarea necorepunztoare a unor de euri metalice; - n luna martie 1 angajat este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu pe o perioad de 7 zile n Oradea, iar n luna august un alt angajat este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu pe o perioad tot de 7 zile la Timi oara. Pentru cele dou deplasri societatea a nregistrat o cheltuial cu indemniza ia de deplasare de 1.000 lei (nivelul legal pentru institu iile publice este de 13 lei/zi/persoan); - n luna aprilie societatea a dat cu titlu de sponsorizare valoare este 400 lei; - n luna martie, societatea a organizat o petrecere pentru angaja i cu ocazia mplinirii a 5 ani de existen , contravalorea acesteia fiind 600 lei; - cuantumul impozitul pe profit, determinat de 600 lei. Alte informa ii: - restul veniturilor pn la total este reprezentat de venituri impozabile integral, dar care nu sunt parte a CA. 29 i achitat, aferent perioadelor anterioare este n sum colii nr. 7 din ora un software a crui

Determina i cuantumul imozitul pe profit datorat de ctre societatea comercial, impozit aferent trimestrului III.

Rezolvare Venituri totale = 25.000 lei, din care: venituri neimpozabile = 3.000 lei venituri impozabile = 22.000 lei, din care cifra de afaceri (CA) = 20.000 lei

Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% *(22.000 12.100+600+600) = 222 lei cheltuial de protocol deductibil, diferena este cheltuial de protocol nedeductibil = 378 lei (cheltuial de protocol nedeductibil purttoare de TVA nedeductibil = 24%* 378 = 90.72 lei) Limita de deductibilitate la indemnizaia de deplasare: 2,5*13*2*7 = 455 lei cheltuial deductibil cu indemnizaia de deplasare, diferena de 545 lei fiind nedeductibil.

Cheltuieli totale = 12.100 lei, din care: cheltuieli deductibile = 7.500 + 1.800 + 222 + 455 = 9.977 lei cheltuieli nedeductibile = 200 + 400 + 378 + 545 + 600 = 2.123 lei

Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile ) Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = 22.000- 9.977 = 12.023 lei Impozit datorat = 16% * 12.023 = 1923,68 lei SPONZORIZAREA: min ( 30/00 * CA(20.000) = 60 lei;20% * impozit datorat=384,73 lei)=60 lei Impozitul de plat aferent trimestrului III = Impozit datorat sponsorizare (partea ce se scade) impozit aferent trimestrelor I i II Impozit trimestrul III = 1.923,68 60 600 = 1.263,68 lei

30

3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor1. O organizaie sindical a obinut n cursul anului 2011 urmtoarele venituri: - cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor 25.000 lei - donaii i bunuri primite prin sponsorizare 10.000 lei - dobnzi obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite 5.000 lei - resurse obinute din finanri nerambursabile 7.000 lei - venituri din activiti economice 13.000 lei. Cheltuielile efectuate de organizaie pentru susinerea intereselor specifice sindicatului sunt de 11.000 lei, iar cheltuielile efectuate pentru activitile economice desfurate sunt de 5.000 lei. Cheltuielile administrative care nu pot fi separate pe cele 2 tipuri de activiti (nonprofit i economic) sunt de 10.000 lei. Considerm cursul mediu de schimb 4,3 lei/euro. Determinai impozitul pe profit pltit de organizaia sindical pentru activitile economice desfurate.

2. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului 2011, pn la sfritul trimestrului II, urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri totale, n sum de 29.800 lei, din care: - dividende primite de la o persoan juridic romn 1.520 lei; - venituri din rambursarea impozitului pe profit, achitat n plus, impozit aferent perioadei anterioare (anului trecut), n sum de 570 lei; - cifra de afaceri, n sum de 19.000 lei; - alte venituri impozabile 8.710 lei. Cheltuieli totale, n sum de 19.800 lei, din care: - penaliti de ntrziere ca urmare a unui contract comercial ncheiat cu o persoan juridic rezident, n sum de 1.800 lei; - cheltuieli efectuate cu transportul salariailor la locul de munc, n sum de 5.500 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n ar, pentru 4 angajai, pe o perioad de 5 zile fiecare, n sum de 900 lei. Nivelul legal stabilit pentru indemnizaia de deplasare pentru instituiile publice este de 13 lei/zi/persoan. - cheltuieli cu impozitul pe profit, aferent primului trimestru, n sum de 1.060 lei; - cheltuieli aferente achiziiilor de materii prime 9.500 lei;

31

- cheltuieli de sponsorizare, acordate conform legii privind sponsorizarea, n sum de 1040 lei. Determinai cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II al anului 2011.

3. Un agent economic prezint la sfritul trimestrului III al anului 2011 urmtoarea situaie: venituri din vnzarea mrfurilor, n sum de 117.980 lei; venituri din prestarea unor servicii terilor, n sum de 48.970 lei; venituri din penalitile de ntrziere n conformitate cu contractele comerciale ncheiate cu persoane rezidente, n sum de 510 lei; venituri din anularea unor provizioane pentru care n momentul constituirii nu s-a acordat deducere, n sum de 4.700 lei; venituri din chirii, n sum de 27.540 lei; cheltuieli aferente penalitilor de ntrziere n conformitate cu contractele comerciale ncheiate cu persoane rezidente, n sum de 1.200 lei; cheltuieli de protocol, n sum de 700 lei; cheltuieli nregistrate n contabilitate i care nu au la baz un document justificativ, n sum de 300 lei; cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat unui numr de 5 angajai deplasai n interes de serviciu pe o perioad de 6 zile fiecare, n sum de 1.000 lei, n condiiile n care nivelul legal stabilit pentru instituiile publice este de 13 lei/zi/persoan; cheltuieli aferente transportului i cazrii personalului deplasat n interes de serviciu, n sum de 1.200 lei; cheltuieli aferente salariilor personalului, n sum de 75.800 lei; cheltuieli cu impozitul pe profit calculat aferent primelor dou trimestre, n sum de 5.280 lei; Determinai cuantumul impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III i impozitul de plat aferent trimestrului III al anului 2011.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 3. 32

Unitatea de nvare 4. IMPOZITUL PE VENITCuprins 4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare 4.2. Impozitul pe venit caracterizare general 4.3. Veniturile din activiti independente 4.3.1. Aplicaii rezolvate 4.3.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.4 Veniturile din salarii 4.4.1. Aplicaii rezolvate 4.4.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.5 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor 4.5.1. Aplicaii rezolvate 4.5.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.6. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual 4.6.1. Aplicaii rezolvate 4.6.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor 4.7. Venituri din pensii 4.7.1. Aplica ii rezolvate 4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc

4.8.1. Aplica ii rezolvate 4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 4.9.1. Aplica ii rezolvate 4.10. Veniturile din investiii 4.10.1. Aplica ii rezolvate

4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare Cuvinte cheie: contribuabil, categorii de venituri supuse impozitului pe venit, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cot forfetar, sistem de pli

33

anticipate, sistem real de impunere, declaraii de impunere, dobnzi de ntrziere la plata impozitului pe venit.

Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s: identifice persoanele ncadrate n noiunea de contribuabil; recunoasc categoriile de venituri pentru care se datoreaz impozit; fac distincie ntre diferitele tipuri de venituri (venituri impozabile / venituri neimpozabile) i cheltuieli (cheltuieli deductibile / cheltuieli nedeductibile); defineasc cotele forfetare i modalitatea lor de aplicare; determine impozitul datorat pe fiecare tip de venit cuprins n unitatea de nvare; disting ntre impunerea pe baza plilor anticipate i impunerea n sistem real; cunoasc declaraiile ce trebuie ntocmite pentru plata impozitului pe venit, termenele de depunere a acestora i dobnzile suportate n cazul ntrzierii plii impozitului pe venit datorat.

4.2. Impozitul pe venit caracterizare general

Contribuabilii sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia.

Categoriile de venituri supuse impozitul pe venit sunt: venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse

34

Dintre veniturile neimpozabile reinem: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice n conformitate cu Codul Fiscal; indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav; sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional n conformitate cu Codul Fiscal; etc.

Perioada impozabil este anul fiscal, care n Romnia, corespunde anului calendaristic, iar cota de impunere este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie de venit supus impozitului.

4.3. Veniturile din activiti independenteVeniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

35

Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

Venitul brut cuprinde, n principal: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat reinem: cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii; cheltuielile de protocol; suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; cheltuielile sociale; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Baza de calcul pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (protocol 2%, sponsorizare 5%, cotizaii pltite la asociaiile profesionale 2%) se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

36

Plile anticipate n contul impozitului pe veniturile din activiti independente, exceptnd cazurile n care impozitul anticipat este reinut la surs sau a cazurilor n care impozitul reinut este final, se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% i acestea se vireaz n 4 rate anuale egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n ceea ce prive te contribu iile de asigurri pentru persoanele care realizeaz venituri din activit i independente, legisla ia n vigoare men ioneaz urmtoarele: 1. Contribu ia de asigurri de sntate n cazul n care venitul din activit i independente este singurul venit ob inut de persoana fizic valoarea contribu iei nu poate fi inferioar celei aferente salarilui minim brut pe ar (pentru 2012 nivelul

acestuia este de 700 lei), iar n cazul n care pe lng veniturile din activit i independente, pesoana fizic ob ine i alte venituri pentru care are obligativitatea

pl ii contribu iei de asigurri de sntate, ca de exemplu venituri din salarii, aceasta va datora contribu ia de asigurri de sntate pe fiecare venit ob inut, indiferent de nivelul acestuia. Cota de impunere este 5,5%. 2. Contribu ia de asigurri sociale n cazul n care venitul din activit i independente este singurul venit ob inut de persoana fizic, aceasta are obligativitatea asigurrii n sistemul public de pensii pe baza unui contract individual dac venitul brut anual realizat este mai mare sau egal cu de 4 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului pensiilor (pentru anul 2012 acesta este 2117 lei). n acest caz venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului. Dac persoana fizic ob ine pe lng venitul din activit i independente i alte venituri pentru care datoreaz contribu ia de

asigurri sociale, aceasta se poate asigura voluntar pe baza unui contract individual (men iunile cu privire la nivelul venitului asigurat rmn valabile). Cota de impunere este de 10,5% 3. Contribu ia de asigurri pentru omaj persoanele care ob in venituri din

activit i independente, idiferent dac acestea sunt singurele venituri ob inute sau 37

nu, se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru

omaj, voluntar, pe baza unui

contract individual. Nivelul venitului asigurat nu poate fi mai mic dect salariul minim brut, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut lunar. Cota de impunere este de 0,5%.

4.3.1. Aplicaii rezolvate

1. Petrovici Ionel este angajat pe post de agent-vnzri, cu norm redus, la societatea comercial ELECTRONICUL S.A. i pentru a i completa veniturile de la 1 ianuarie 2011

domnul Petrovici a devenit antreprenor independent (persoan fizic autorizat n domeniul informatic). Acesta nu este nregistrat n scopuri de TVA i ine eviden a activit ii desf urate

dup contabilitatea n partid simpl. Sediul social aferent activit ii independente se afl n apartamentul proprietate personal i reprezint 40% din suprafa a total a acestuia. urmtoarele informa i cu privire la activitatea

Domnul Petrovici v pune la dispozi ie independent desf urat: Venituri: -

venituri din vnzarea componentelor informatice 17.000 lei; venituri din acordarea de asisten informatic 6.000 lei; venituri sub form de dobnzi aferente contului curent personal 1.000 lei; venituri sub form de dobnzi aferente contului curent al activit ii independente desf urate 2.000 lei; pentru buna desf urare a activit ii, domnul Petrovici, mprumut de la so ie suma de 7.000 lei.

mprumutul este acordat la data de 1 ianuarie 2011 pe o perioad de 1 an, la o rat de dobnd de 9% /an. Rambursarea mprumutului se face integral la scaden . Cheltuieli: cheltuieli aferente achizi iei de materiale 9.000 lei; cheltuielile totale aferente serviciilor prestate de ter i (energie conformitate cu ponderea aferent sediului social; cheltuieli cu dobnda la mprumutul primit de la so ie 630 lei; cota parte a impozitului pe cldiri, datorat bugetului local, 250 lei; i ap) 2.000 lei, n

38

-

cheltuieli aferente contibuiilor de natur social, n conformitate cu legisla ia n vigoare, 1.500 lei; domnul Petrovici a acordat suma de 1.500 lei, n conformitate cu legea sponsorizrii, funda iei CALCULATORUL, PRIETENUL MEU; domnul Petrovici a donat unei rude cu probleme grave de sntate suma de1.000 lei, n conformitate cu legisla ia n vigoare.

Alte informa ii: Cerin e: a) determina i impozitul datorat n cursul anului 2011 sub form de pl i anticipate, pentru activitatea independent desf urat i preciza i datele scadente ale acestora; rata de referin a BNR este 6%; domnul Petrovici a estimat la nceputul anului 2011 un venit net aferent activit ii independente desf urate de 10.000 lei.

b) determina i impozitul final datorat pentru activitatea independent desf urat n conformitate cu datele din contabilitatea n partid simpl; c) determina i diferen a de plat sau de recuperat n contul impozitului pe venitul din activitatea independent desf urat n func ie de valorile ob inute la punctele b) i c).

Rezolvare a) Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * Venitul net estimat Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * 10.000 = 1.600 lei Impozitul se achit n 4 tran e anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru, astfel domnul Petrovici va achita n contul impozitului pe venitul din activit ile independente 400 lei trimestrial cu scaden a pe 25 martie, 25 iunie, 25 sepetembrie i 25 decembrie.

b) Impozitul datorat se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, astfel Impozitul datorat = 16% * venitul net Venitul net= Venitul brut Cheltuielile deductibile Venitul brut = 17.000 + 6.000 + 2.000 = 25.000 lei Cheltuielile deductibile = 9.000 + 2.000 + 250 + 1.500 + 420 + 591,5 = 13.761,5 lei Cheltuielile cu deductibilitate limitat 1. cheltuielile cu dobnda (630 lei): limitate la nivelul ratei de referin a BNR, astfel: 39

Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 6% * 7.000 = 420 lei 2. cheltuielile de sponsorizare (1.500 lei): limitate la 5% din diferen a dintre venitul brut i

cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat i cotiza ii la asocia ii profesionale.

Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizare = 13.170 lei Limita de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizarea = 5% *(25.000 13.170) = 591,5 lei Venit net realizat = 25.000 - 13.761,5 = 11.238,5 lei Impozit datorat = 1.798 lei

c) Impozitul achitat anticipat = 1.600 lei Impozitul datorat = 1.798 lei Diferen a de plat = 198 lei

2. Despre domnul Georgescu Ion se cunosc urmtoarele informa ii: este angajat cu norm ntreag, pe post de ef compartiment contabil la societatea S.C.

Buburuza S.A, societate pltitoare de impozit pe profit cu sediu n ora ul Craiova. are calitatea de consultant fiscal, oferind consultan unei serii variate de clien i. Despre activitatea independent se cunosc urmtoarele: - domnul Georgescu nu are angaja i desf urnd activitatea n mod individual; - veniturile ob inute ca urmare a serviciilor prestate au fost n valoare de 10.000 lei; - pentru activitatea desf urat domnul Georgescu a nregistrat urmtoarele cheltuieli: achizi ii de materiale consumabile 450 lei; achizi ii cafea, dulciuri, sucuri i serve ele pentru protocol 1.000 lei; cotiza ia la corpul consultan ilor fiscali 300 lei; cheltuieli aferente utilit ilor apartamentului proprietate personal 400 lei (25% din apartament este utilizat pentru activitatea independent). La nceputul anului domnul Georgescu a estimat c va ob ine din activitatea independent un venit net n valoare de 6.000 lei.

40

Determina i cuantumul impozitului pe veniturile din activita i independente datorat de ctre domnul Georgescu domnului Georgescu. i realiza i regularizarea acestuia cu men ionarea obliga iilor fiscale ale

Rezolvare Impozitul sub form de pl i anticipate = 16% * 6.000 = 960 lei Impozitul se achit n 4 tran e anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru, astfel domnul Georgescu va achita n contul impozitului pe venitul din activit ile independente 240 lei trimestrial cu scaden a pe 25 martie, 25 iunie, 25 sepetembrie i 25 decembrie.

Venitul brut = 10.000 lei Cheltuielile deductibile = 450 + 25% * 400 + 189 + 300 = 1.039 lei Cheltuielile cu deductibilitate limitat 1. cheltuielile de protocol (1.000 lei): limitate la 2% din diferen a dintre venitul brut i cheltuielile

deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat i cotiza ii la asocia ii profesionale. Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol = 550 lei Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 2% * (10.000 - 550) = 189 lei 2. cheltuielile aferente cotiza iei la corpul consultan ilor fiscali (300 lei): limitate la 5% din venitul brut Limita de deductibilitate a cheltuielilor aferente cotiza iei la corpul consultan ilor fiscali = 5% * 10.000 = 500 lei Venit net realizat = 8.961 lei Impozit datorat = 1.434 lei

Impozitul achitat anticipat = 960 lei Impozitul datorat = 1.434 lei Diferen a de plat = 474 lei

41

Pn pe data de 31 ianuarie a anului curent domnul Georgescu are obliga ia de a depune op iunea pentru determinarea venitului n sistem real prin completarea i depunerea formularului privind

determinarea venitului net n sistem real la administra ia fiscal n crei raz teritorial i desf oar activitatea. Pn pe data de 25 mai a anului fiscal urmtor domnul Georgescu va depune declara ia cu privire la cuantumul venitului realizat, data respectiv fiind data limit pna la care poate efectua plata diferen ei de impozit de plat fr a datora cheltuieli accesorii.

4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor 1. O persoan fizic desfoar o activitate independent n legtur cu care realizeaz n cursul anului 2011 urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri din vnzri 15.000 lei, - venituri din sponsorizri 800 lei, - venituri din despgubiri 700 lei, - venituri din dobnzi aferente creanelor comerciale 1.200 lei, - venituri din mprumuturi (pe o perioad de un an) primite de la o alt persoan fizic 17.000 lei, - cheltuieli cu impozitele, altele dect impozitul pe venit, n sum 200 lei, - cheltuieli cu chiria spaiului n care se desfoar activitatea 2.000 lei, - cheltuieli aferente achiziionrii de materii prime i materiale consumabile 5.700 lei, - cheltuieli cu donaiile 870 lei, - cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor primite de la persoana juridic 2.040 lei, n condiiile n care dobnda de referin a BNR este de 10%, - cheltuieli de protocol 800 lei, - cheltuieli de sponsorizare 600 lei, - cheltuieli cu amenzi i penaliti datorate autoritilor romne 200 lei. Determinai impozitul pe venit datorat pentru ntreg anul, precum i impozitul de plat sau de recuperat, n situaia n care plile anticipate cu titlu de impozit, efectuate n cursul anului, au fost n sum de 700 lei.

2. Ion Popescu, notar, are un birou notarial i obine n anul 2011 venituri totale n sum de 80.000 lei din desfurarea acestei activiti. Pentru desfurarea activitii contribuabilul a 42

contractat un credit bancar n sum de 6.000 lei. Cheltuielile aferente realizrii veniturilor sunt urmtoarele: - cheltuieli aferente prestrii de servicii 15.000 lei; - cheltuieli cu energia i apa 9.000 lei; - cheltuieli cu salariile 25.000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe cldiri 200 lei; - cheltuieli de protocol 1.900 lei; - ratele aferente creditului contractat 2.000 lei; - majorri de ntrziere datorate autoritilor romne 50 lei; - cheltuieli de sponsorizare 1.200 lei; - chiria aferent sediului 7.000 lei. Determinai impozitul pe venit datorat, de ctre contribuabil, bugetului, tiind c acesta a sponsorizat o entitate non-profit cu suma de 1,7% din impozitul pe venit.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4, subunitatea 4.3.

4.4. Venituri din salariiSunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Sunt asimilate salariilor o serie de venituri i avantaje expres menionate n Codul Fiscal (art.55 alin. 2 i alin.3).

Nu sunt asimilate salariului venituri precum: ajutoarele cu caracter social, cadouri i alte sume acordate salariailor (art.55, alin 4); 43

contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu, etc.

n urma celor mai recente modificri ale Codul Fiscal se vor impozita, inclusiv, tichetele de mas, tichetele de cre , tichetele de vacan i tichetele cadou acordate salariailor n

conformitate cu prevederile legale. Pentru aceste tichete se va calcula doar impozitul pe venit, fr s se datoreze i contribuiile de asigurri sociale.

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz cuantumul deducerii personale de baze se rotunje te pn la unitatea imediat superioar multiplu de 10 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

Impozitul lunar se determin astfel:

44

a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia. n situaia n care totalul veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribu iilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut n 2012 = 2.117 lei), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Cotele contribu iilor sociale individuale sunt stabilite prin reglementrile n vigoare astfel: a) cota contribu iei de asigurri sociale 10,5%; b) cota contribu iei de asigurri sociale de sntate 5,5%; c) cota contribu iei de omaj 0,5%.

4.4.1. Aplicaii rezolvate

1. Alexandra Ionescu este angajat cu norm ntreag la SC LALEAUA SA din 15 ianuarie 2012, pe post de chimist ef de laborator, avnd un salariu de baz brut de 6.788 lei.

Pentru c doamna Ionescu i desf oar activitatea n condi ii clasificate ca fiind vtmtoare, aceasta beneficiaz lunar de un spor de 15% din salariul de baz. n luna februarie, ca urmare a identificrii unei substan e ce mre te speran a de via a florilor, doamna Ionescu prime te o recompens n valoare de 2.700 lei. Doamna Ionescu are 2 copii Vlad, n vrst de 5 ani i Ioana,

45

n vrst de 12 ani. Determina i cuantumul salariului net ncasat de ctre doamna Ionescu n luna februarie 2012.

Rezolvare Venit brut = 6.788 + 15%* 6.788 + 2.700 = 10.506,2 lei (5 * 2.117 = 10.585 lei > 10.506,2 lei, deci baza de calcul este venitul brut) - CAS = 10,5%* 10.506,2 = 1103 - CASS = 5,5%* 10.506,2 = 578 - CAJS = 0,5%* 10.506,2 = 53 = Venit net = 10.506,2 1.734 = 8772,2 - DPB = 0, nu beneficiaz de DPB pentru c Venitul brut dep este valoarea de 3.000 lei = Venit impozabil 8.772,2 Impozit = 16%*8.772,2 = 1404 lei Salariul net ncasat = 8.772,2 1404 = 7.368,2 lei

2. Asandei Viorica este angajat cu norm ntreag la SC BIOS - BACU SA, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit., din februarie 2007. Doamna Asandei ob ine, ncepnd cu luna noiembrie 2011 un salariu de baz brut lunar de 1.700 lei i un spor de vechime de 5% din

salariul de baz. n luna ianuarie 2012 doamna Asandei este trimis ntr-o delega ie n interes de serviciu n Piatra Neam pe o perioad de 2 zile, delega ie pentru care prime te suma de 1.000 i transportul. ncepnd cu

lei reprezentnd contravaloarea indemniza iei de deplasare, cazarea

luna decembrie 2011 societatea comercial ofer angaja ilor tichete de mas n limitele legale, valoarea unui tichet de mas este de 8,72 lei. Doamna Asandei este membru de sindicat din iulie 2011 i din salariul ob inut i se re ine lunar cotiza ia obligatorie de 10 lei. Victor Asandei are 7 coala general nr. 5 din Bacu i este unicul copil al so ilor Asandei,

ani, este elev n clasa I la

fiind considerat a fi n ntre inerea mamei. Determina i cuantumul drepturilor bne ti pentru doamna Asandei n luna ianuarie 2012.

Rezolvare 46

Venit brut = 1.700 + 5%*1.700 = 1.785 lei - CAS = 10,5%* 1.785 = 187 lei - CASS = 5,5%* 1.785 = 98 lei - CAJS = 0,5%* 1.785 = 9 lei = Venit net 1.491 lei - Deducerea personal de baz = 350 *(1- (1.785-1.000)/2.000) = 212,6 lei (220 lei) - Cotizaie sindicat 10 lei = Venit impozabil 1.261 lei Impozit = 16%*1.261 = 201,76 lei (202 lei) Salariul net nainte de impunerea tichetelor de mas = 1.491 10 202 = 1.279 lei Contravaloare tichetelor de mas = 20*8,72 = 174,4 lei Impozit aferent tichetelor de mas= 16%*174,4 lei