contabilitatea_capitalului_propriu

7/30/2019 Contabilitatea_capitalului_propriu

1/24

Contabilitatea capitalului

propriuObiectivile:

1. Notiunea si structura capitalului propriu

2. Contabilitatea formarii si modificarii capitaluluistatutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplimentarsi retras

3. Contabilitatea rezervelor

4. Contabilitatea profitului net si a profitului nerepartizat5. Contabilitatea capitalului secundar


2/24

Bibliografia:Legea contabilitatii/ Contabilitate si auditBazele conceptuale ale pregatirii i prezentrii rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 din 30decembrie 1997 sau Contabilitate i audit, 1998, nr. 5Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare/Contabilitate i audit , 1998,nr. 2-3Legea R.M. privind societile pe aciuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial alR.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997Legea RM cu privire la ntreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr 002din 25.08.94Lege cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor iorganizaiilornr. 1265/ MonitorulOficial nr 031 din 22.03.2001Legea RM cu privire la asociaiileobteti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006 din23.01.97S.N.C. 2 Stocurile de mrfurii materiale/Contabilitate i audit , 1998, nr. 1

S.N.C.16 Active materiale pe termen lung/Contabilitate i audit , 1998, nr. 1S.N.C. 20 Contabilitateasubveniilorde stati publicitatea asisteneide stat/ Contabilitatei auditContabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003

Contabilitatea intreprinderii, Colectiv de autori, coordonator GrigoroiLilia, Cartier, 2012


3/24

Elementele capitalului propriu

si conturile de evidenta

Capital statutarsi suplimentar

311-Capital satutar

312-Capital suplimentar

313-Capital nerevarsat314-Capital retras

Rezerve

321-Rezeve stabilitede legislatie

322-Rezerve prevazutede statut

323-Alte rezerve

Profit nerepartizat

(pierdere neacoperita)

332-Profit nerepartizat (pierdereneacoperite) al anilor precedentii

333-Profit net (pierdere)al perioadei de gestiune

334-Utilizarea profitului

Capital secundar

341-Diferente dinreevaluarea activelor

pe termen lung

342-Subventii


4/24

Formarea capitalului statutar

Marimea aporturilor la capitalul statutar este determinantade actele de constituire

Aporturile fondatorilor pot fi banesti (mijloace banesti) sinebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi

patriomiale) Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu

prevederele S.N.C. 2, 13, 16, 25.

Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupainregistrarea de stat a intreprinderii.

Actiunile, cotele de participatie, la crearea intreprinderii sevand la valoarea nominala sau valoarea de piata ce

depaseste valoarea nominala


5/24

Formulele contabile la formarea

capitalului statutar Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca

aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale aactiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei deplata

Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract deconstituire, statut)

Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241,242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea deintrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala,extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)

Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanestidepusa*

Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominalasi valoare de piata a actiunilor

*Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite deTVA


6/24

Exemplu 1

La 12 martie 2005 fondatorii SRL Cosmidan au ncheiat

un contract de constituire a societii al crui capital statutareste de 8000 lei, din care aporturi nebneti n valoare de 4000 lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au viratn contul bancar provizoriu mijloace bneti n proporie de40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat

nregistrarea de stat a ntreprinderii i astfel la 12 apriliefondatorii i-au achitat datoria n capitalul societii:mijloace bneti 800 lei; Xerox color al crui valoareconstituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului deconducere a societii, suma depirii valorii aportului

nebnesc asupra prii sociale cuvenite se consider dreptdatorie a societii fa de fondator i urmeaz s fie achitatpn la sfritul lunii curente contra mijloace bneti. Secere:de reflectat n conturi operaiile legate de creareacapitalului statutar al ntreprinderii.


7/24

Exemplu 1 (rezolvare)

Coninutul operaieiSuma,

lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de ctre fondatori 3200 242 311

2

nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de ctre

fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii 4800

313

311

4Reflectarea valorii aporturilor bneti depuse de ctrefondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii

800 242 313

5Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctrefondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii, n

limita cotei sociale

4000 123 313

6Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctrefondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii, pestelimita cotei sociale

900 123 537

7Achitarea datoriei fa de fondator din casieria

ntreprinderii

900 537 241


8/24

Contabilitatea capitalului nevarsat

Si

Cota neachitata defondatori aferenta

aporturilor la capitalulstatutar

Dt 313 Ct 311

Primirea mijloacelor dela fondatori in contulachitarii datoriilor

Dt 121, 123, 111, 112,242, 243, 211, 213, 217Ct 313

Dt 313 Capital nevarsat Ct

In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depasestemarimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata, independenta de decizia primita, ca:Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537;Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.


9/24

Modificarea capitalului statutar Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea

sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare; Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de

adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA)sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municipala);

Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta incontabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru deInregistrare de Stat;

In calitate de docunente justificative pentru inregistrareamodificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc

extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputernicit,statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificariicapitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al CameriiInregistrarii de Stat;

Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoareanominala.


10/24

Contabilitatea majorarii capitalului statutar

Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metode:

Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate; Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara; Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi: Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedenti,

profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.); Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat; Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de

gestiune; Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor; Aporturile depuse de actionari; Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor

din emisie suplimentara; Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de

fondatori; Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul

curent; Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea

nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul saucreditul contului 2312 Capital suplimentar


11/24

Contabilitatea capitalului siuplimentar

Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor operatiuni:

Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la creareaacesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 123,211, 217, etc. Ct 312;Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majorareaacestuia, la valoarea ce difera de cea nominalaDt 312 Ct 311 sau Dt537 CT 312Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera devaloarea de rascumparareDt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312;Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera de

valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta straina Dt243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;


12/24

Exemplul 2 Conform contractului de constituirea a societii pe aciuni

Dagvin - Plus, s-a decis formarea societii cu un capital de80000 lei care este divizat n 5000 aciuni simple. Aciunilesunt plasate la preul de 20 lei / unitatea. Pn la nregistrareade stat a ntreprinderii fondatorii au transferat mijloacele

bneti la contul bancar provizoriu n proporie de 100 % din

valoarea aciunilor plasate. Peste 3 luni a fost anunat emisia suplimentar a 2000 aciuni,

care au fost plasate la preul de 15 lei / aciune. Plata aciunilordin emisia suplimentar este efectuat prin transferareamijloacelor bneti la contul bancar provizoriu. n decursul a

15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost nregistrate laComisia Naional a Valorilor Mobiliare. Se cere: de reflectat n conturi operaiile economice de mai

sus.


13/24

Exemplul 2 (rezolvare)


lei

Formula

contabila

Debit Credit

1Reflectarea valorii nominale a aciunilor plasate la

crearea societii80 000 242 311

2Reflectarea sumei diferenei dintre preul de vnzare i

valoarea nominal a aciunilor((20 - 16)* 5000)20 000 242 312

4ncasarea mijloacelor bneti din emisiunea

suplimentar de aciuni (2000 * 15)30 000 244 537

5Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea

nominala a aciunilordin emisia suplimentar32 000 537 311

6Reflectarea diferenei dintre preul de vnzare i

valoarea nominal a aciunilor plasate din emisiasuplimentar

2 000 312 537

7Trecerea mijloacelor bneti de la contul provizoriu la

cel curent 30 000 242 244


14/24

Micsorarea capitalului statutar

Capitalul statutar poate fi diminuat prin: Micsorarea valoarii nominale a actiunilor

plasate; Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor

precedenti din contul micsorararii capitalului statutar;

Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin

rambursarea diferentei fondatorilor; Anularea actiunilor rascumparate; Dt 311 Ct 314


15/24

Contabilitatea capitalului retras

Si valoarea de rascumpararea aactiunilor retrase din circulatie

Valoarea de rascumparare aactiunilor retrase din circulatie

Dt 314 Ct 241, 242; Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoareanominala (Vrasc. < Vnom.)

Dt 314 Ct 312; Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea derevanzare (Vrasc.Vnom.)Dt 312 Ct 314; Revanzarea actiunilor

rascumparate, la valoarea derevanzare

Dt 241,242 Ct 314; Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea derevanzare (Vrasc.>Vrevanz.)

Dt 314 Ct 312

Dt 314 Capital retras Ct


16/24

Exemplul 3

Societatea pe aciuni Treza - Tur a rscumprat dela acionarii si la 16 aprilie, n scopul preveniriiscderii cursului aciunilor, 4000 aciuni proprii cuvaloarea nominal de 75 lei aciunea la preul de 80lei. La 1 august au fost revndute 1800 aciuni la

preul de 77 lei / aciunea, iar la 20 august a fostnregistrat micorarea capitalului statutar prinanularea a 1500 aciuni. Ulterior, la 25 septembrie au

fost revndute 700 aciuni la preul de 86 lei /unitatea.

Se cere: de reflectat n conturi operaiile economicede mai sus.


17/24

Exemplul 3(rezolvare)


lei

Formula

contabila

Debit Credit

1Se reflect rscumprarea aciunilor proprii de la

acionari (4000 80 lei /aciunea)320 000 314 242

2Se nregistreaz revnzarea a 1800 aciuni la 1 august

(1800 77 lei)138 600 242 314

3Se reflect suma diferenei dintrepreul de rscumprare

i cel de revnzare al aciunilor((80 - 77)1800)5 400 312 314

4Se reflect valoarea nominalaciuniloranulate (1500

75 lei)112 500 311 314

5 Se reflect diferena dintre preul de rscumprare ivaloarea nominal a aciuniloranulate ((80 75) 1500)

7 500 312 314

6Se nregistreaz revnzarea a 700 aciuni din 25

septembrie (700 86 lei)60 200 242 314

7Se reflect suma diferenei dintrepreul de rscumprare

i cel de revnzare al aciunilor((86 - 80)700) 4 200 314 312


18/24

Contabilitatea rezervelor Rezervele se formeaza din profitul net; Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza

extrasului din procesul verbal al adunarii organuluiimputernicit;

Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei deinregistrare a modificarii capitalului statutar, etc. Formarea rezervelor:

din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323;

din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32 Utilizarea rezervelor pentru:

acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332; majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311; Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537


19/24

Exemplul 4 La 1 ianuarie rezervele prevzute de statut ale societii pe

aciuni Mioria constituiau 25000 lei. Pe parcursul anului

au avut loc urmtoarele modificri n fondul rezervelorstatutare: la 15 martie au fost formate rezerve prevzute de statut din profitul

anului precedent3 600 lei; la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru aciuni prefereniale

din contul rezervelor statutare10 000 lei; la 30 aprilie a fost efectuat majorarea rezervelor statutare pe

seama capitalului suplimentar2 000 lei; conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 1 august s-a

hotrt de a majora capitalul statutar al ntreprinderii, din contul

rezervelor statutare 6 000 lei; n luna noiembrie au fost efectuate defalcri n fondul de rezerve

pe contul profitului anului de gestiune curent5000 lei. Se cere: de reflectat n conturi operaiile economice de mai sus i

de determinat soldul contului 322 Rezerve prevzute de statut la

finele anului.


20/24

Exemplul 4 (rezolvare) Coninutul operaiei

Suma,

lei

Formula contabila

Debit Credit

1 15 martiese reflect suma defalcrilorefectuate n fondul rezervelorstatutare pe seama profitului anilorprecedeni 3600 332 322

220 aprilie calculul dividendelor din contul rezervelor prevzute de

statut 10000 322 537

330 aprilie se reflect majorarea rezervelor statutare pe seama

capitalului suplimentar 2000 312 322

41 august utilizarea rezervelor prevzute de statut pentru majorarea

capitalului statutar 6000 322 311

5Reflectarea majorrii rezervelor prevzute de statut pe seama

profitului anului de gestiune curent 5000 334 322

322 Rezerveprevzute de statut

S i = 25000

2) 10000 1) 3600

4) 6000 3) 2000

5) 5000

Rdt = 16000 Rct = 10600Sf= 19600


21/24

Determinarea profitului net

(pierderii) al anului de gestiune

Suma totala a cheltuielilorDt 351 Ct 711, 712, 713, 714,

721, 722, 723, 731;

Reflectarea pierderii anuluide gestiune

Dt 333 Ct 351

Suma totala a veniturilorDt 611, 612, 621, 622, 623

Ct 351;

Reflectarea profituluianului de gestiune

Dt 351 Ct 333

Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune prininchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 Rezultatfinanciar total

Dt 351 Rezultat financiar total Ct

333 P fit t ( i d ) l


22/24

333 Profit net (pierdere) al

perioadei de gestiune

Reflectarea pierderii anuluide gestiune

Dt 333 Ct 351; Diminuarea profitului net cu

suma profitului utilizat (lareformarea bilantului)

Dt 333 Ct 334; Trecerea pierderii anului de

gestiune la pierderile anilor

precedentiDt 333 Ct 332

Reflectarea profitului anuluide gestiune

Dt 351 Ct 333;

Trecerea profitului anului degestiune la profitul

nerepartizat al anilorprecedentiDt 332 Ct 333

Dt Ct


23/24

Exemplul 5

Capitalul propriu al societii pe aciuni Andy cuprinde: capital statutar, capitalsuplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statutar al

ntreprinderii Andy SA la 1 ianuarie 2005 era dezvluit n 6000 aciuni simplecu valoarea nominal de 20 lei aciunea. n luna martie 2005 a fost anunat emisia suplimentar a 1500 aciuni simple care

au fost vndute la preul de 24 lei / aciunea. n luna mai 2005 la adunarea general a acionarilor a fost luat decizia privind

majorarea valorii nominale a aciunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama

profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei i a rezervelor statutare 15500 lei. La 15 martie 2006 s-a calculat profitul net al anului 2005 n sum de 38600 lei,

care la reformarea bilanului contabil a fost reflectat drept profit al anilorprecedeni.

Conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 15 martie 2006 profitul net a

fost utilizat astfel: calculul dividendelor acionarilor n mrime de 1,5 lei / aciune;majorarea rezervelor prevzute de statutul n mrime de 12000 lei;defalcri nfondul altor rezerve5600 lei.

de ntocmit formulele contabile


24/24

Exemplul 5 (rezolvare)

Coninutul operaiei Suma, lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Reflectarea mijloacelorbneti ncasate n cursul emisiei suplimentare a aciunilordin luna martie 2005 (1500 24 lei)

36000 244 537

2 Reflectarea valorii nominale a aciunilordin emisia suplimentar (1500 20 lei) 30000 537 311

3Reflectarea sumei diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal aaciunilordin emisia suplimentar (4 lei 1500)

6000 537 312

4nregistrarea transferrii mijloacelor bneti de la contul provizoriu la cel

permanent36000 242 244

5 Reflectarea majorrii valorii nominale a aciunilor, din contul:

- profitului nerepartizat al anilorprecedeni 22000 332 311

- rezervelor statutare 15500 322 311

6 nregistrarea profitului net al anului de gestiune curent 38600 351 333

7La reformareabilanului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor

precedeni 38600 333 332

8Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, dup cumurmeaz:

- calculul dividendelor acionarilor(7500 aciuni 1,5 lei) 11250 332 537

- majorarea fondului de rezerveprevzute de statut 12000 332 322

- majorarea altor rezerve existente la ntreprindere

5600

332

323

9 A hi di id d l i il 11250 537 242

contabilitatea_capitalului_propriu

Documents