Contabilitatea TVA

1. Caracteristica generala

2. Modul de calcul si achitare a TVA

3. Contabilitatea TVA aferenta operatiilor de procurare a marfurilor si serviciilor

4. Contabilitatea TVA aferenta operatiilor de livrare a marfurilor si serviciilor

5. Modul de intocmire si prezentare a declaratiei privind TVA

1) TVA un impozit indirect general de stat ce reprezinta o forma de colectare la buget a unei parti din valoarea produselor primite, marfurilor comercializate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitarii pe teritoriul RM precum si a unei parti din valoarea marfurilor si serviciilor importate

Obiecte impozabile ale TVA constituie:1. Livrarea marfurilor, serviciilor de catre subiectii impozabili reprezentind rezultatul activitatii lor de intreprinzator

2. Importul marfurilor, serviciilor in RM cu exceptia marfurilor de uz personal importate de persoanele fizice a caror valoare nu depaseste limita prevazuta de legislatia in vigoare

Subiectii impozabili cu TVA pot fi:

a) Persoane fizice/juridice care desfasoara activitate de intreprinzator cu exceptia a autoritatilor si institutiilor publice care sunt sau trebuie sa fie inregistrati ca platitori de TVA. Inregistrarea in calitate de subiect impozabil cu TVA pot fi:1. Obligatoriu (livrari impozabile >600000)

2. Benevol (livrari impozabile > 100000 cu incasarea prin virament)

b) Persoane fizice/juridice care importa marfuri cu exceptia persoanelor fizice care importa marfuri de uz personal

c) Persoane fizice/juridice care importa servicii

Cotele TVA:

1. Standard se aplica in marime de 20% a marfurilor si serviciilor importate si a livrarilor efectate pe teritoriul RM

2. Cote reduse - 8% (piinea si produse de panificatie, laptele si produsele lactate, zahar din sfecla de zahar, productia din fitotehnie si zootehnie)

6% Se aplica la operatiile de livrare a gazelor naturale si lichifiate atit importate cit si de pe teritoriul RM 0% se aplica marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi international de marfuri si pasageri, energia electrica, energia termica si apa calda pentru bunurile mobiliare cu destinatia locativa indiferent de subiectul in a carui gestiune se afla aceste bunuri. Marfurile si serviciile destinate folosintei oficiale de catre misiunile diplomatice.Marfurile, serviciile livrate in zona economica libera in afara teritoriului vamal al RM livrate din zona economica libera in afara teritoriului vamal livrate de catre rezidentii diferitelor zone economice unul altuia. Marfurile livrate in magazinele Duty Free

Livrari scutite de TVA:

1. Prodsele alimentare si nealimentare pentru copii,

2. serviciile medicale cu exceptia celor in saloanele cosmetologice ,

3. serviciile legate de ingrijirea batrinilor,

4. serviciile postale, distribuirea pensiilor si indemnizatiilor,

5. serviciile financiare.

2) Subiectii impozabili sunt obligati lunar sa calculeze suma diferentei dintre TVA aferent livrarilor si TVA aferent procurarilor luind in considerare trecerea in cont din luna precedenta In cazul in care care se obtine o valoare pozitiva sold creditor la contul 534.2, aceasta urmeaza a fi achitata la buget pina in ultima zi a lunii urmatoare de gestiune, In cazul in care se obtine o valoare negativa sold debitor la contul 534.2, aceasta marime se trece in cont pentru perioadele viitoare. Din aceasta creanta contribuabilul poate pretinde la restituirea sumei (termenul 45 de zile) daca au avut loc livrari la cota 0 sau la cote reduse

3) Principalul document primar pe baza caruia este contabilizat TVA serveste ff document in baza caruia se inregistreaza operatiile de iesire a bunurilor materiale de la furnizori si de intrare la cumparatori. ff este perfectata de catre agentii economici inregistrati in calitate de platitori de TVA pentru livrarile impozabile indiferent de cotele TVA aplicate. In cazul procurarilor contribuabilul are dreptul la trecerea in cont a TVA:

1. Contribuabilul sa fie platitor de TVA

2. sa existe document justificativ (ff, declaratia vamala)

3. Procurarile sunt destinate activitatii de intreprinzator

4. Procurarile sa fie destinate livrarilor impozabileIn cazul in care nu se respecta conditiile mentionate TVA aferent procurarilor se trece la cheltuieli sau consumuri

Procurarile de bunuri si servicii pot fi efectuate de catre contribuabili contra numerar, prin virament,cu plata ulterioara ,in avans, sub forma de aport la capitalul statutar, titlul gratuit, pe calea schimbului.

I. Procurarea valorilor materiale(serviciilor) contra numerar

Suma TVA aferenta valorilor materiale procurate se trece in cont in momentul inregistrarii la intrari a acestora : Dt 121, 123, 211, 213, 217

Dt 534.2

Ct 227, 532

II. Procurarea bunurilor impozabile cu TVA cu achitarea prin virament:

Inregistrarea la intrari a valorilor materiale: Dt 121, 123, 211, 213, 217

Dt 534.2

Ct 521

Virarea mijloacelor banesti in achitarea datoriei fata de furnizor:

Dt 521

Ct 242, 243

III. Primirea bunurilor sub forma de aport la capitalul statutar

In cazul inregistrarii....sau valoarea in vama unitara depaseste 6000 lei si investite sub forma de aport la capitalul statutar conform art 3 al codului fiscal nu se aplica TVA

Inregistrarea la intrari a activelor pe termen lung si a activelor curente cu exceptia mijloacelor fixe:Dt 112, 111,211,213,217

Dt 534.2

Ct 313

Inregistrarea la intrari a mijloacelor fixe:Dt 121,123

Ct 313

IV. Primirea bunurilor cu titlul gratui

In conformitate cu prevederile CF subiectul impozabil ce primeste bunurile, serviciile cu titlul gratuit nu achita si nici nu urmeaza sa achite TVA aferenta acestora, el nu are dreptul de a trece in cont TVA.La beneficiar:intrarea bunurilor si serviciilor primite cu titlul gratuit

1.Dt 211, 213, 217, 123, 121,811,713,712

Ct 622

La furnizor:

1.Casarea costului bunurilor/serviciilor prestate:Dt 711

Ct 217, 216, 811

2.Restabilirea TVA la buget Dt 713 Ct 734.2

V. Import de marfuri si servicii: TVA aferenta tranzactiilor extern are urmatoarele caracteristici:

1. TVA se achita in avans la conturile trezoreriei de stat2. TVA se achita impreuna cu alte plati vamale care se numesc drepturi de import export

3. TVA se calculeaza in declaratia vamala care serveste drept baza documentara pentru trecerea in cont si contabilizarea

4. TVA se calculeaza prin inmultirea cotei TVA la valoarea in vama acare se determina prin insumarea urmatoarelor elemente:

a. valoarea de procurare

b. cheltuieli de transport de asigurare, incarcare, descarcare, accize, taxa vamala si alte proceduri vamale

Problema: SRL X a importat marfuri in valoare de 200000 lei , cheltuieli de transport efectuate de un agent economic din RM constituie 10000 lei, taxa vamala 10% din voloarea in vama a marfurilor,

Taxa pt procedurile vamale 0.4 % suma Serviciilor fata de organul vamal a fost achitata pina la momentul devamarii prin transfer1. Val vama=200000+10000=210000 lei

2.TV=210000*10%=2100

3.TVP=210000*0.4%=8404.TVA=(210000+2100+840)*20%=46368

Transferarea taxei vamale in avans organului vamal

Dt 229 Ct 242 - 21000+840=21840

Transferarea TVA la buget la momentul devamarii

Dt 534 Ct 242 - 46368

Reflectarea la intrari a marfurilor procurate

Dt 217 Ct 521 200000

Reflectarea cheltuielilor de transport pentru care SNC2 le includem in costul acestora

Dt 217 Ct 539 10000

Includerea Taxei vamale si taxei pentru proceduri valame in costul marfuu

Dt 217 Ct 229 21840

Achitarea datoriei fata de furnizori si organizatia de transport

Dt 521 Ct 243 200000

Dt 539 Ct 242 10000

Specificul la import de servicii TVA aferent importului de servicii are urmatoarele particularitati:

1. Import de servicii serviciile in care beneficiarul este rezident al RM, prestatorul(furnizorul) este ne rezident si locul prestarii serviciiului este RM articolul 110 al codului fiscal

2. Obligatia de plata a TVA apare la momentul achitarii datoriei fata de ne rezident

3. TVA aferent importului de servicii se trece in cont in perioada achitarii serviciilor si din punct de vedere contabil acest TVA se reflecta atit in debit cit si in credit la contul 534

4. Reesind din punctul 3 TVA aferent importului de servicii se declara in luna achitarii la buget si se prezinta declaratia TVA atit la livrari cit si la procurari de servicii se contabilizeaza astfel:

a. La suma TVA calculata Dt 225 Ct 534

b. La suma TVA achitata Dt 534 Ct 842

c. La suma TVA trecuta in cont Dt 534 Ct 225

Ex: intreprinderea X rezident al RM reprezentat de catre un prestator strain i s-a prestat serviciu de montare a unui utilaj la valoarea de 1000 euro la cursul de 15.5.Cursul oficial BNM 15.61. Reflectarea serviciului prestat de prestatorul strain: DT 121 CT 521, 539 1000 euro* 15,5

2. Calculam TVA aferent serviciului importat: Dt 225 Ct 534- 15500*20 %

3. Stingerea datoriei fata de prestatorul serviciului: Dt 521 ,539 Ct 243- 15600

4. Diferenta negativa : Dt 722 Ct 521 - 100 lei

5. Trecerea in cont a TVA: Dt 534 Ct 225 3100

In cazul unor procurari in scopul de antreprenoriat si pentru livrari impozabile care ulterior si-au schimbat destinatia este necesar de a restabili suma TVA (utilizarea in scopuri distractive, lipsuri la inventariere)

Ex.:In rezultatul inventarierii la depozitul unei intreprinderi au fost depistate materiale lipsa la valoarea de bilant de 900 de lei din care lipsa in limita normelor de perisabilitate naturala 300 lei, peste normele de perisabilitate naturala 600 lei, inclusiv din vina gestionarului 500 lei.Valoarea la pret de piata a materialelor lipsa spre desbagubire de gestionar 580 lei fara TVA.Culpabilul a recunoscut vina si a depus cererea de a se retine din salariul (retinerea lunara 420 lei).

1. Casarea valorii de bilant a materialelor constatate lipsa: Dt 714 Ct 211 - 900 lei

2. Restabilirea TVA la buget: Dt 713 Ct 534 - 120

3. Inregistrarea creantei gestionarului privind despagubirea daunei materiale:

suma tot= 580+ 580*20%=696

venit brut= 420-420/6=350(prima luna)venit anticipat= 580 350=230 lei(a doua luna)

TVA calculat= 230* 20%= 46 lei

Dt 227 -696

Ct 612 - 350

Ct 515 - 230

Ct 534 - 70

Ct 535 46

4. Retinere din salariul: Dt 531 Ct 227 420 lei

5. Recunoasterea venitului curent: Dt 515 Ct 612 230

6. La suma TVA : Dt 535 Ct 534 - 46

7. Retinerea din salariului a pagubei (II luna): Dt 531 Ct 227 - 276lei

4)In conformitate cu artikolul 93 al codului fiscal notiunea de livrare cuprinde operatiile de comercializare a produselor finite fabricate de intreprinderile din sfera productiva, a marfurilor de catre intreprinderile comerciale, prestarile de servicii, precum si o serie de operatii care nu sunt specifice activitatii de intreprinzator prevazute in statutul intreprinderii ca vinzarea mijloacelor fixe , terenurilor si altor active curente.Documentul primar prin care se perfecteaza operatiile de comercializare a produselor finite, marfurilor, serviciilor, altor active il constituie FF(factura fiscala). In scopuri fiscale operatiile de recunoastere a veniturilor care cuprind si sumele TVA se inregistreaza in Registrul de evidenta a livrarilor.

Ex.: SRL X a vindut produse finite conform FF cumparatorului sau SRL Y in valoare de 1500 lei, TVA 20 %

Inregistrarea venitului din comercializarea produselor finite:

DT 221 - 1800

CT 611 - 1500

Ct 534 - 300

Deseori in operatiile de efectuare a livrarilor in contractele incheiate se negociaza plata anticipata (in avans) pentru bunurilor care urmeaza a fi expediate.

Codul Fiscal califica avansul ca o livrare si TVA din avans trebuie sa fie inregistrata desi dreptul patrimonial al bunurilor ce urmeaza a fi vindute in momentul incasarii avansului nu a trecut de la furnizor la cumparator.La momentul incasarii avansului furnizorul sau prestatorul de servicii nu elibereaza FF.

Drept baza juridica de a inregistra TVA serveste ordinul de plata anexat la extrasul de cont al bancii. In practica livrarilor valorilor materiale(servicii) e posibil plata in avans mai mica, egala sau mai mare decit valoarea bunurilor vindute sau serviciilor prestate.

Ex.:SRLX a incasat in contul curent un avans in suma de 5000 lei pentru produsele finite ce urmeaza a fi expediate cumparatorului SRLZ. Peste 5 zile dupa incasarea, furnizorul expediaza cumparatorului produse finite la valoarea de 7500 fara TVA, conform FF.Costul produselor finite vindute 6000 lei

1. Primirea avansului de la cumparator: Dt 242 Ct 523 - 5000 lei

2. Reflectarea TVA: Dt 225 Ct 534 - 833,33

3. Casarea VB(costului efectiv al produselor vindute): Dt 711 Ct 216 6000 lei

4. Vinzarea produselor finite: Dt 221 9000 lei

Ct 216 -7500

Ct 534 - 1500

5. Trecerea in cont a TVA de la avansul primit: Dt 534 Ct 225 - 833,33

6. Achitarea definitiva a TVA la buget: Dt 534 Ct 242 - 666.67 (1500- 833,33)

7. Stingerea creantei cumparatorului din contul avansului primit: Dt 523 Ct 221 - 5000 lei8. Incasarea mijloacelor banesti de la cumparator: Dt 242 Ct 221 - 4000 lei

Contabilitatea TVA in livrarile cu discont

Pentru valorile materiale sa fie achitate de catre cumparatori inainte de termen furnizorii (prestatorii de servicii) vor sa acorde discont fara micsorare de pret

Discontul acordat contribuie la micsorarea sumei TVA

In livrarile impozabile cu discont pot fi posibile in 2 variante:

1. Achitarea creantei de catre cumparator este efectuata in aceeasi perioada gestionara in care a fost inregistrata livrarea. In cazul dat se permite diminuarea venitului inregistrat cu suma discontului de aferenta valorilor materiale(serviciilor prestate) in aceiasi perioada gestionara

2. Achitarea creantei este efectuata in perioada gestionara ulterioara perioadei de expediere a valorilor materiale (prestarii serviciilor), in cazul dat colectarea venitului inregistrat in perioada gestionara cu suma discontului nu se permite, aceasta suma va fi reflectata in contabilitatea furnizorului in perioada ulteriara dupa inregistrarea venitului si recunoscuta drept cheltuieli

SRL X la data de 19 septembrie 2011 a vindut cumparatorului SRL Y produse finite la pret de vinzare 100000 lei fara TVA cu conditia ca daca se achita timp de 10 zile beneficiaza de o reducere de 3%. Costul produselor finite vindute 90000 lei si la data de 25 septembrie 2011 cumparatorul conform ordinului de plata a virat suma respectiva1. Constatarea venitului din vinzarea produselor finite

Dt 221 120000 lei (19.09.11)

Ct 611 100000 lei

Ct 534 20000 lei

2. Casarea valorii de bilant a produselor finite vindute

Dt 711 Ct 216 90000 lei

3. Ajustarea creantei si a venitului

Dt 221 (3600) leiCt 611 (3000) leiCt 534 (600) lei4. Incasarea mijloacelor banesti in achitarea datoriei diminuata cu suma discontului

Dt 242 Ct 221 - 120000-3600=116400

6. Achitarea TVA la buget

Dt 534 Ct 242 19400 lei

In baza conditiilor exemplului precedent admitem ca SRL Xa vindut produse primite cumparatorului SRL Y la data de 29 decembrie 2011 iar achitarea a avut loc la 5 ianuarie 2012

1. Constatarea venitului din vinzarea produselor finite

Dt 221 120000 lei (15.09.11)

Ct 611 100000 lei

Ct 534 20000 lei

2. Casarea valorii de bilant a produselor finite vindute

Dt 711 Ct 216 90000 lei

3. Achitarea TVA la buget

Dt 534 Ct 242 20000 lei

4. Incasarea mijloacelor banesti din vinzarea produselor

Dt 242 Ct 221 116400 lei

5. Reflectarea cheltuielilor aferente discontului oferit

Dt 712 Ct 221 3000 lei

6. Trecerea in cont a TVA aferent discontului oferit

Dt 534 Ct 221 600 lei

Contabilitatea TVA aferenta livrarilor in contul retribuirii muncii

Din cauza situatiei financiare dificile unele intreprinderi practica achitarea salariilor personalului prin oferirea produselor primite sau marfurilor. Prevederile articolului 99 califica marfurile de productie proprie din contul retribuirii muncii angajatului drept livrarii impozabile. Valoarea impozabila a acestor livrari o constituie valoarea la pret de piata inclusiv TVA drept suma a salariului lucratorului intreprinderii care trebuie sa fie achitata in forma naturala se serveste salariu spre plata indicat in lista de plata.

Valoarea totala a produselor finite oferite in achitarea salariului personalului este egala 32000 lei inclusiv TVA, costul efectiv al produselor 27000 lei.

1. Reflectarea veniturilor din oferirea produselor personalului in contul retribuirii muncii

Dt 227/531 32000 lei

Ct 611 26667 lei

Ct 534 5333 lei

2. Casarea costului

Dt 711 Ct 216 27000 lei

3. Stingerea creantei la suma salariului indreptat spre achitare

Dt 531 Ct 227 3200 lei

Contabilitatea TVA in operatiile de export

Conform articolului 104 al contului fiscal, marfurile, serviciile de transport internationale de pasageri si incarcaturi se impoziteaza TVA la cota 0%.

Exportul de valori materiale este reflectata rin diferite documente care pot fi divizate in urmatoarele grupe:

1. Documentele tehnice cuprind caracteristicile tehnice ale materiei prime sau materialelor din care au fost fabricate produsele finite

2. Documentele de insotire a marfurilor certificatul de origine (confirma cine este producatorul si originea producatorului respectiv)

3. Documentele de transport si expediere factura de expeditie, scrisoarea de transport international

4. Documentele de de contare factura invoice, documente bancare a valutei straine, ordinul de plata, acreditivul

5. Documentele vamale declaratia vamala de export, calculul cheltuielilor pentru procedurile vamale, ordinul de plata a impozitului

Bunurile se considera exportate si prin urmare contribuabilul are dreptul la restituirea TVA aferenta valorilor materiale exportate daca dispune de documentele necesare. Daca rezidentul RM incaseaza un avans pentru exportul ulterior a unor produse primite in marfuri, TVA din avans nu se calculeaza.Ex. Intreprinderea rezidentheiat un contract de livrare a marfurilor cu un ne rezident in valoare totala 10000$, cursul BNM la data tranzactiei de export 11,05 lei platile vamale au consituit 1000 lei costul de productie a marfurilor realizate constituie 50000 lei, cheltuieli privind transportarea marfurilor 1200 lei, la momentul incasarii mijloacelor banesti de la cumparator cursul era de 12,85:1. Livrarea marfurilor:

Dt 221 Ct 611 10.000*11,05

2. Reflectarea costului marfurilor vindute

Dt 711 Ct 217 50.000lei

3. Reflectarea cheltuielilor de transport a marfii

a) Transport propriu:

Dt 712 Ct 812 1200lei

b) Transportul organizatiei specializate:

Dt 712 1000 ,

Dt 534 200

Ct 539,521 1200 lei4. Reflectarea platilor vamale:

Dt 712 Ct 539,242

5. Incasarea mijloacelor banesti din livrarea marfurilor:

Dt 243 10000*12,85 128500

Ct 221 10000*11,05 110500

Ct 622 10.000*(12,85-11,05) 18000

5)Obligatia subiectului impozabil de intocmire a declaratiei privind TVA este reglementata de articolul 115 al CF.Declaratia se intocmeste pe un formular special care este prezentat la inspectoratul fiscal de stat de la locul de inregistrare nu mai tirziu de ultima zi a lunii care urmeaza dupa incheierea perioadei fiscale (luna calendaristica). Declaratia se completeaza in baza datelor reflectate in registrul de evidenta a procurarilor si registrul de evidenta a livrarilor pentru perioada fiscala incheiata. In Declaratia privind TVA in mod obligatoriu se reflecta :- perioada fiscala

- denumirea si adresa subiectului impozabil cu TVA;

- CF si codul TVA

- clasificatia bugetara a veniturilor indicindu-se capitolul 115 paragraful 01

Cele doua compartumente de declaratie cuprind informatii aferente:

a) informatii aferente livrarilor de marfuri si servicii

b) informatii aferente procurarilor de marfuri si servicii

La completarea declaratiei nu se admit corectari si radieri.

Declaratia privind TVA este insotita in mod obligatoriu de o anexa care contine informatia privind facturile fiscale primite in acea perioada fiscala si care sunt in registru de evidenta a procurarilor.In conformitate cu art 115 a CF TVA urmeaza a fi achitata nu mai tirziu de data stabilita pentru prezentarea declaratiei privind TVA cu exceptia achitarii la buget a TVA privind serviciile importate

Ex.SRL x platitoare de TVA C/f1435678978988, numarul de inregistrare a TVA 7658434 a efectuat urmatoarele operatii economice in perioada curente: s-a procurat /beneficiar:

a) servicii de furnizare a energiei electrice- 2000 lei, TVA 20%

b) servicii de reparatie a mijlocului de transport care deserveste administratia intre- 1000, TVA 20 %

c) marfuri prin import 2503 , TVA 20 %

d) gaze naturale 103 lei , TVA 6%

s-a livrat/prestat :

a) marfuri consumatorilor interni 8035, TVA 20 %

b) un strung 1533, TVA 20 %

c) marfuri pentru export 2054 , TVA 0%

In aceeasi perioada de gestiune s-a primit un avans pentru livrarea ulterioara a marfurilor 6000 lei.se cere

1. intocmiti declaratia TVA

2. intocmiti formula contabila aferenta sumei TVA virata la buget sau trecuta in cont in perioada urmatoare:

Procurari:

a) Dt 713 2000

Dt 534 400

Ct 521,539 2400

b) Dt 713 1000

Dt 534 200

Ct 521,539 1200

c) Dt 217 2503 Dt 534 500.6Ct 521 Ct 521d) Dt 713 103

Dt 534 6,18

Ct 521,539 109,18

Livrari:

a) Dt 242 6000 lei

Ct 523

Dt 225 1000 lei

Ct 534

Dt 221 9642

Ct 611 8035

Ct 534 1607

Dt 534 1000 lei

Ct 225

b) Dt 229 1839,6

Ct 621 1533

Ct 534 306,6

c) Dt 221 2054

Ct 611