contabilitatea in institutiile publice manual.[conspecte.md]

CZU 657,4*54#54(075.8)

N20

Lucrarea a fost aprobat pentru editare la edina

Catedrei Contabilitate iAudit" ASEM

(proces-verbal nr.l 1 din 21.06. 2010).

Refereni: conf. univ. dr. A. IACHIMOVSCHI

conf. univ. dr. A. CHILARU

DESCRIEREA C I P A CAMEREI NAIONALE A CRII

Nani, Mihail Contabilitatea n instituiile publice / Mihail Nani.

-Ch. : CEP USM, 2010.- 192 p. 450 ex.

ISBN 978-9975-70-979-8.

657.15:351/354(075.8)

ISBN 978-9975-70-979-8 Conf. univ. dr. M. Nani

CUPRINS

INTRODUCERE 5

Tema 1. ORGANIZAREA EVIDENEI CONTABILE

N INSTITUIILE P U B L I C E 7

Tema 2. BILANUL CONTABIL I PLANUL DE CONTURI.... 17

Tema 3. CONTABILITATEA FINANRII I A MIJLOACE

LOR BNETI 23

Tema 4. CONTABILITATEA C H E L T U I E L I L O R 35

Tema 5. CONTABILITATEA DECONTRILOR 45

Tema 6. C O N T A B I L I T A T E A M I J L O A C E L O R F I X E 87

Tema 7. CONTABILITATEA M A T E R I A L E L O R 100

Tema 8. CONTABILITATEA O B I E C T E L O R DE MIC

V A L O A R E I SCURT DURAT 107

Tema 9. C O N T A B I L I T A T E A M I J L O A C E L O R S P E C I A L E 113

Tema 10. CONTABILITATEA EXECUTRII B U G E T E L O R STETI 126

Tema 11. R A P O A R T E L E FINANCIARE A L E INSTITUIILOR

P U B L I C E 137

Anexe 144

A B R E V I E R I

ALIN Alineatul

ART Articol

BUC Buci

BASS Bugetul asigurrilor sociale de stat

BPN Bugetul public naional

CAS Contribuii de asigurri sociale

CIAS Contribuii individuale de asigurri sociale de stat

CNAM - Compania Naional de Asigurri n Medicin

CNAS Casa Naional de Asigurri Sociale

CTAS Casa Teritorial de Asigurri Sociale

DFU Durata de funcionare util

FAM Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical

IP Instituia public

MF Mijloace fixe

MS Mijloace speciale

NC Not de contabilitate

OMVSD - Obiecte de mic valoare i scurt durat

Prime de asigurare obligatorie de asisten medical UTAG - Unitatea teritorial-administrativ Gguzia

- Mihail Nani - 5

I N T R O D U C E R E

Contabilitatea ca baz a sistemului informaional a gestiunii economiei naionale este un instrument indispensabil n elaborarea planurilor de dezvoltare economic i social, n urmrirea realizrii lor, n organizarea i conducerea tiinific a proceselor economice, utilizarea eficient a resurselor materiale i de munc. O bun informare economic constituie ntotdeauna temeiul unei intervenii competente n organizarea i dirijarea proceselor economice.

Fiind o component a informrii economice, contabilitatea instituiilor publice are ca obiectiv principal reflectarea corect a procesului de executare a bugetului public naional, a felului cum se gestioneaz mijloacele materiale i bneti ale instituiilor publice, furniznd n acelai timp indicatorii necesari organelor de conducere ierarhic superioare.

Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediul bugetului public naional, sub forma sumelor cheltuite de la bugetele de toate nivelurile pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc.

Operaiunile financiar-economice care au loc n procesul executrii bugetului public naional dau natere la anumite raporturi juridice intervenite ntre instituiile publice, ntre acestea i unitile economice sau persoane fizice, de pe urma crora izvorsc diferite drepturi i obligaii. Aceste drepturi i obligaii sunt reflectate n expresie valoric de ctre evidena contabil, sub forma finanrii primit din buget, sub forma relaiilor de decontare ale instituiilor publice cu agenii economici, cu salariaii, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical etc.

Evidena contabil nregistreaz volumul veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate, asigurnd ntreaga baz de informaii necesare pentru ndeplinirea funciilor instituiilor publice.

Evidena contabil are sarcina s previn nclcarea disciplinei bugetare, asigurnd utilizarea mijloacelor bugetare n limitele aprobate n buget i potrivit destinaiei stabilite.

Prin ndeplinirea n bune condiii a sarcinii ce i revine de a urmri ntregul proces al executrii bugetului public, evidena contabil furnizeaz la timp indicatorii necesari fiecrui organ de decizie, pentru cunoaterea

6 - Contabilitatea n instituiile publice -

mersului executrii bugetare i de asemenea deficienele aprute n realizarea veniturilor i n efectuarea cheltuielilor, n vederea adoptrii msurilor ce se impun pentru redresarea situaiei.

ndeplinindu-i cu succes sarcinile referitoare la informarea bugetar, evidena contabil este n msur s ofere o baz complet de date privind executarea bugetului pe anul curent, care se pot folosi de asemenea n fundamentarea prevederilor bugetare pentru anul viitor.

Contabilitatea instituiilor publice este un mijloc de control eficace n asigurarea integritii patrimoniului instituiilor publice. n realizarea acestui obiectiv, ea nregistreaz ntreaga micare de mijloace materiale i bneti, urmrete pstrarea integritii i utilizarea lor cu respectarea condiiilor de legalitate.

ndeplinirea cu succes a sarcinilor importante care stau n fa evidentei bugetare este condiionat, n afar de o bun organizare, de gradul de calificare i de calitatea personalului financiar contabil, de msura n care acest personal se ngrijete de ridicarea continu a eficienei activitii sale i de modul n care conductorii instituiilor publice neleg problemele financiare i sunt preocupai de rezolvarea lor optim.

- Mihail Nani - 7

T E M A 1

ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE N INSTITUIILE PUBLICE

1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice.

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice 1.3. Bugetul public naional, componen i structur. 1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena

contabil.

1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice

Statul i realizeaz funciile sale printr-o reea vast de instituii ale puterii i administraiei de stat, instituii de nvmnt, ale justiiei i procuraturii, armatei etc.

Instituiile publice snt entitile prin intermediul crora se efectueaz redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediul bugetului public naional, sub forma sumelor cheltuite pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea administraiei de stat, aprarea rii etc.

Conform art. 184(1) din Codul civil instituia public se constituie n baza unui act emis de autoritatea public i este finanat integral sau parial de la bugetul acesteia din urm.

Instituiile publice nu dispun de venituri proprii pentru acoperirea cheltuielilor pe care le suport n procesul activitii lor i respectiv snt f i nanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetele raionale, municipale, oreneti, steti.

Privite din punct de vedere al importanei activitii pe care o desfoar deosebim:

instituii publice de subordonare de stat; instituii publice de subordonare local.

Din categoria instituiilor de subordonare de stat fac parte organele centrale ale administraiei de stat care ndeplinesc sarcini de conducere pe


ntreg teritoriul rii, precum i instituiile subordonate lor. Dintre acestea putem meniona:

- parlamentul; - preedinia; - guvernul; - ministerele; - ageniile de stat; - instituiile superioare de nvmnt; - colegiile; - armata naional; - procuratura general etc.

Din categoria instituiilor de subordonare local fac parte organele locale ale administraiei de stat i instituiile din subordonarea lor direct. De exemplu:

- consiliile raionale, municipale, oreneti, steti; - primriile municipale, oreneti, steti; - direciile financiare raionale, municipale; - direciile de nvmnt raionale, municipale; - colile; - grdiniele; - casele de cultur etc.

Unele organe locale ale administraiei de stat au o dubl subordonare fiind n sfera de activitate att a consiliilor raionale / municipale, ct i a ministerelor de resort. Astfel, direciile financiare raionale / municipale sunt subordonate nu numai consiliilor raionale / municipale, dar i ministerului finanelor, direciile de nvmnt raionale / municipale - ministerului educaiei, comisariatele de poliie raionale / municipale - ministerului de interne etc.

Cele dou categorii de instituii publice se deosebesc prin sursa din care sunt finanate. Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanate din bugetul de stat, iar cele de subordonare local - din bugetele raionale, municipale, oreneti, steti.

Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimoniul public aflat n administrarea acestora: finanarea din buget i cheltuielile bugetare, veniturile i cheltuielile privind mijloacele speciale, mijloacele materiale i bneti, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale.

- Mi hai l Nani - 9

Prin intermediul contabilitii instituiilor publice se asigur evidena finanelor publice de care dispune statul.

Operaiunile financiar-economice n instituiile publice sunt contabilizate prin sistemul propriu de eviden contabil reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice Nr. 85 din 9 octombrie 1996.

Standardele Naionale de Contabilitate nu se rspndesc asupra instituiilor publice.

Evidena contabil n instituiile publice are urmtoarele sarcini: - nregistrarea la zi a finanrii bugetare, veniturilor realizate i

cheltuielilor efectuate; - contabilizarea corect a circulaiei mijloacelor materiale i

bneti; - evidena decontrilor cu diferii debitori i creditori; - asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare; - ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor

financiare. De asemenea, evidena contabil are sarcina de a prentmpina ncl

carea disciplinei bugetare, asigurnd consumul mijloacelor bugetare /speciale n limitele aprobate n bugetul de stat / bugetele raionale, municipale, oreneti, steti i conform destinaiei stabilite n aceste bugete.

Evidena contabil trebuie s oglindeasc la timp toate modificrile cantitative i valorice ale mijloacelor i resurselor unei instituii.

In baza datelor furnizate de evidena contabil conductorii instituiilor publice adopt decizii n conducerea activitii curente a instituiilor.

Conductorii instituiilor publice i ai aparatului financiar-contabil al acestora au sarcina de a se ocupa permanent de buna administrare i utilizare a mijloacelor bugetare / speciale, asigurnd utilizarea eficient a mijloacelor materiale i bneti.

Responsabilitatea pentru organizarea corespunztoare a evidenei contabile o poart conductorul instituiei publice i contabilul-ef al acesteia.


1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice

Organizarea i funcionarea contabilitii n instituiile publice se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia pe ntreg teritoriul rii.

Contabilitatea instituiilor publice este reglementat de urmtoarele acte legislative i normative.

> Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; > Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII

din 24.05.1996; > Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din

16.10.2003; > Codul civil; > Codul muncii; > Codul fiscal; > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar

nr. 355-XVI din 23.12.2005; > Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008; > Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004; > Instruciune cu privire la evidena contabil n instituiile publice

nr. 85 din 09.10.1996; > Instruciuni, regulamente emise de Guvernul Republicii Moldova

i Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; > Legea bugetului de stat etc.

Legea contabilitii stabilete cadrul juridic a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, regulile generale privind documentarea operaiunilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.

Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar stabilete sistemul bugetar, care este o parte integrant a sistemului de finane publice ale statului, reprezentat prin bugetul public naional i de asemenea stabilete procesul bugetar care ncepe cu elaborarea bugetului i se finalizeaz prin aprobarea raportului privind executarea lui pentru anul bugetar respectiv.

- Mihail Nani - 11

Clasificaia bugetar servete necesitilor de sistematizare i de corelare a indicatorilor bugetari ai bugetelor de toate nivelurile i ai fondurilor extrabugetare, atribuindu-se fiecrui indicator bugetar un cod distinct.

Legea privind finanele publice locale stabilete structura, elaborarea, aprobarea i executarea bugetelor unitilor - administrativ-teritoriale (raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), drepturile i responsabilitile executorilor de buget de subordonare local.

Codul civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatriomoniale aferente lor.

Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, jurisdicia muncii, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc.

Codul fiscal reglementeaz principiile impozitrii n Republica Moldova, modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii.

Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar reglementeaz modul, condiiile de salarizare i mrimile salariilor personalului din autoritile administraiei publice, instituiile i organizaiile finanate de la bugetul public naional.

Regulamentul privind inventarierea reglementeaz modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii.

Instruciunea cu privire la evidena contabila n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 reglementeaz documentarea i contabilizarea operaiunilor financiar-economice n instituiile publice.

1.3. Bugetul public naional, componen i structur

Bugetul public reprezint documentul-program prin care se prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice.


Printr-un buget bine alctuit, Parlamentul i Guvernul pot avea o imagine de ansamblu, aproape exact, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia naional i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, organele locale ale puterii i administraiei de stat pot avea o astfel de imagine la nivel mezoeconomic.

Astfel, bugetul publice este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor executrii resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli. Cu alte cuvinte, bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale statului. El reprezint un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului.

Conform articolului 131 din Constituia Republicii Moldova Bugetul public naional cuprinde:

- bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetele raioanelor, oraelor, satelor.

Totodat, conform Informaiei privind modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin Trezoreria de stat a Ministerului Finanelor n anul 2010 n componena bugetului public naional se include i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.

Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului, n caz de formare a fondului extrabugetar, el se prezint spre aprobare Parlamentului.

Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete.

Orice propunere legislativ sau amendament care atrage majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptate de Guvern.

Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile legii.

Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare.

Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului

Mihail Nani - 13

asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor raioanelor, oraelor i satelor se stabilesc conform legii de organele reprezentative respective. Orice alte prestri sunt interzise.

Structura bugetului public naional este prezentat n schema 1.3.

Bugetul public naional

Bugetul B A S S FAM de stat

Bugetele raionale, municipale, bugetul UTAG

a

Bugetele instituiilor publice de subordonare

de stat

Bugetele steti, oreneti

Bugetele instituiilor publice de subordonare

local Schema 1.3. Structura bugetului pub ic naional

Prin intermediul bugetului public naional se efectueaz distribuirea i redistribuirea venitului naional. Distribuirea venitului naional se realizeaz prin ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale, primelor de asigurri medicale de la contribuabili n bugetul public naional care formeaz veniturile bugetului public naional. Redistribuirea venitului naional se realizeaz sub forma cheltuielilor efectuate din bugetul public naional pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc.

Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la distribuirea i redistribuirea venitului naional.

Astfel, prin bugetul public naional sunt reflectate finanele publice, care exprim fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i fluxuri financiare care se utilizeaz n procesul de gestionare a acestor resurse pentru desfurarea activitii statului.

Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetului de stat pe care n termenii stabilii l prezint Guvernului. De asemenea, Casa Naional de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe care l prezint Guvernului, iar Compania Naional de Asigurri n Medicin elaboreaz proiectul legii fondului asigurrii obligatorii de asisten medical pe care l prezint Guvernului.

14 Contabilitatea n instituiile publice

Guvernul examineaz i aprob proiectele legilor menionate mai sus i le prezint separat spre aprobare Parlamentului.

Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar i Legea privind finanele publice locale.

Bugetele steti, oreneti, raionale se elaboreaz de autoritile administraiei publice locale (primriile steti, oreneti, direciile financiare raionale) i se aprob de consiliile steti, oreneti, raionale.

1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil

Contabilitatea prevede nregistrarea tuturor operaiunilor economice n baza documentelor primare. In instituiile publice se utilizeaz, n general, aceleai documente primare ca i la ntreprinderi - ordin de plat, dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, tabel de eviden a timpului lucrat, certificat de boal, factur fiscal, factur de expediie, foaia de parcurs, decont de avans, proces-verbal de casare a mijloacelor fixe etc. Totodat, se utilizeaz unele documente primare specifice numai instituiilor publice - borderoul de eliberare a materialelor pentru necesitile instituiei, chitana de recepie a plilor nefiscale, factur (cerere).

n baza documentelor primare operaiunile economice se contabilizeaz n notele de contabilitate. Pentru fiecare tip de operaiune economic este prevzut o not de contabilitate ncadrat cu un numr permanent. De exemplu, operaiunile de cas sunt contabilizate n nota de contabilitate 1 -borderou cumulativ privind operaiunile de cas, operaiunile n conturile curente bugetare se contabilizeaz n nota de contabilitate 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente, nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu titularii de avans etc. In total se utilizeaz 17 note de contabilitate ncadrate cu un numr permanent (Anexa 1). Pentru alte operaiuni i operaiunile Storno" se ntocmete nota de contabilitate f. nr. 274, care se numeroteaz ncepnd cu numrul 18 i n care se indic coninutul operaiunilor, debitul i creditul conturilor, suma.

In notele de contabilitate operaiunile economice se contabilizeaz pe parcursul lunii n ordinea cronologic a producerii lor. La finele lunii n notele de contabilitate se calculeaz rulajele i soldul pe conturile sintetice respective.

Mihail Nani - 15

Apoi sumele rulajelor din notele de contabilitate se nregistreaz n Cartea Mare pentru fiecare nota de contabilitate separat.

La finele lunii n Cartea Mare se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile sintetice respective.

Pentru evidena analitic i utilizeaz diferite fie i registre. De exemplu: > Fia de inventar a mijlocului fix; > Registrul de cas; > Registrul conturilor curente i decontrilor; > Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor; > Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor; > Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe"; > Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale; > Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente,

nregistrrile operaiunilor economice n aceste fie i registre se efectueaz pe parcursul lunii n baza documentelor primare i a notelor de contabilitate. La finele lunii n registre se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile analitice, care trebuie s corespund rulajelor i soldurilor conturilor sintetice respective din Cartea Mare.

Modalitatea de nregistrare a operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice este expus n schema 1.4.

Schema 1.4. Sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice (ciclul contabil)


ntrebri de autoverificare 1. Definii noiunea de instituie public. 2. Definii obiectul contabilitii instituiilor publice. 3. Caracterizai sarcinile evidenei contabile n instituiile publice. 4. Nominalizai actele legislative i normative care reglementeaz

contabilitatea instituiilor publice. 5. Caracterizai articolul 131 din Constituia Republicii Moldova. 6. Nominalizai documentele primare utilizate de instituiile publice. 7. Unde se contabilizeaz operaiunile economice? 8. Nominalizai registrele evidenei analitice. 9. Caracterizai sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor

economice n evidena contabil a instituiilor publice.

Bibliografie

1. Constituia Republicii Moldova, adoptat la 29.07.1994. 2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007. 3. Codul civil nr. 1107-XV din 06.06.2003. 4. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din

24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003.

5. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003.

6. Regulamentul privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1265 din 14.11.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 208-209 din 21.11.2008.

7. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996.

8. Modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin sistemul Trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009.

9. Casian A. Gestiunea finanelor publice. - Chiinu, 2008. 10. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 11. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n

instituiile publice. - Chiinu, 2010. 12. Secrieru A. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova. -

Chiinu, 2009.

- Mihail Nani - 17

TEMA 2

BILANUL CONTABIL l PLANUL DE CONTURI

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil. 2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice. 2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor.

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil

Bilanul contabil reprezint o metod de reflectare a patrimoniului instituiei publice privit prin prisma modului de repartizare i utilizare, i a surselor de formare la o anumit dat n expresie bneasc.

Bilanul contabil const din dou pri: activ i pasiv. n activul bilanului contabil sunt reflectate elementele patrimoniale

ale instituiei dup modul de utilizare i repartizare, iar n pasivul bilanului contabil - dup sursele de formare (tabelul 2.1).

Tabelul 2.1 Structura bilanului contabil

Activ Pasiv 1. Mijloace fixe 1. Finanri 2. Stocuri de materiale 2. Fonduri i mijloace cu destinaie

special 3. Obiecte de mic valoare i scurt durat 3. Decontri 4. Cheltuieli de producie i cu alt

destinaie 4. Realizarea (comercializarea)

produciei 5. Mijloace bneti 5. Venituri 6. Decontri 6. mprumuturi 7. Cheltuieli 8. Cheltuieli pentru construcii capitale

BILAN BILAN

Bilanul contabil se bazeaz pe egalitatea dintre activ i pasiv. n afar de aceasta mai este necesar s se respecte egalitatea ntre anumite posturi


din bilan. Astfel, valoarea mijloacelor fixe din activul bilanului contabil trebuie s corespund sumei fondului mijloacelor fixe i a uzurii mijloacelor fixe din pasivul bilanului contabil, iar valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat din activul bilanului contabil trebuie s corespund fondului obiectelor de mic valoare i scurt durat din pasivul bilanului contabil.

2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice

Contabilizarea operaiunilor economice n instituiile publice se bazeaz pe Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova n Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 (Anexa 2).

Planul de conturi reprezint enumerarea sistematizat a conturilor evidenei contabile curente, necesare pentru contabilizarea operaiunilor economice.

Planul de conturi cuprinde 13 capitole grupate conform omogenitii conturilor (tabelul 2.2). Fiecare capitol este ncadrat cu un cont sintetic de gradul nti constituit din dou cifre, care se divizeaz n conturi de gradul doi (subconturi) constituite din 3 cifre. De exemplu. Capitolul I Mijloace fixe" este ncadrat cu contul de gradul nti 01 Mijloace fixe", care se divizeaz n zece conturi de gradul doi:

010 Cldiri"; 011 Construcii speciale"; 012 Instalaii de transmisie"; 013 Maini i utilaje" etc.

Evidena contabil se ine pe conturi de gradul doi (subconturi).

- Mihail Nani 19

Tabelul 2.2 Capitolele planului de conturi

Nr. capitolului Denumirea capitolului

I Mijloace fixe I I Stocuri de materiale III Obiecte de mic valoare i scurt durat IV Cheltuieli de producie i cu alt destinaie V Mijloace bneti VI Decontri interdepartamentale privind finanarea VII Decontri VII I Cheltuieli IX Finanri X Fonduri i mijloace cu destinaie special XI Realizarea produciei XII Venituri XII I mprumuturi bugetare

Conturi extrabilantiere

Modificri n planul de conturi pot fi efectuate numai de ctre Ministerul Finanelor

2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor

Executori de buget sunt conductorii instituiilor publice mputernicii cu dreptul de a efectua cheltuieli de la buget pentru ndeplinirea funciilor i atribuiilor instituiilor publice.

Statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare local (raional, municipal, oreneasc, steasc) sunt reglementate de Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, iar statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare de stat - de Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 2 din 03.01.2007.


Conform articolului 30 din Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 executorii de buget sunt ierarhizai pe trei nivele:

executori principali de buget; executori secundari de buget; executori teriari de buget.

Clasificarea executorilor de buget este prezentat n schema 2.3.

Schema 2.3. Clasificarea executorilor de buget

Executori principali de buget sunt primarii satelor (comunelor), oraelor, municipiilor, preedinii consiliilor raionale, Guvernatorul unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, minitrii, directorii agenilor de stat.

Executorii secundari de buget sunt conductorii instituiilor publice centrale sau locale cu statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali de buget. De exemplu, efii direciilor raionale /municipale de nvmnt, direciilor raionale de cultur, direciilor raionale de finane, rectorii instituiilor superioare de nvmnt, directorii colegilor, directorii institutelor de cercetri tiinifice etc.

- Mihail Nani 21

Executorii teriari de buget sunt conductorii instituiilor publice fr statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali sau secundari de buget. De exemplu, directorii de coli, directorii grdinielor, directorii caselor de cultur, directorii colegiilor din cadrul instituiilor superioare de nvmnt.

Aceste instituii nu dispun de cont curent n Trezoreria de Stat, nu in evidena contabil, nu ntocmesc rapoarte financiare. Contabilitatea pentru aceste instituii este organizat n contabilitile centralizate din cadrul primriilor satelor, oraelor, din cadrul direciilor de nvmnt a preturilor municipiului Chiinu, din cadrul instituiilor superioare de nvmnt.

Executorii principali de buget au dreptul s repartizeze alocaii bugetare instituiilor subordonate i s aprobe cheltuieli din bugetele instituiilor pe care le conduc cu respectarea dispoziiilor legale.

Executorii secundari de buget au dreptul s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii cu respectarea dispoziiilor legale i s repartizeze alocaiile bugetare instituiilor subordonate ai cror conductori sunt executori teriari de buget.

Executorii teriari de buget au dreptul s gestioneze alocaiile bugetare numai pentru necesitile instituiilor pe care le conduc.

Executorii de buget sunt responsabili de: a) elaborarea proiectului de buget; b) ncasarea veniturilor conform prevederilor legale; c) utilizarea alocaiilor bugetare n limita i cu destinaia

aprobate n buget; d) asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare; e) organizarea i inerea la zi a contabilitiin f) ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor

financiare. Asupra executorilor teriari de buget nu se extind prevederile lit. e), f).


ntrebri de autoverifcare

1. Definii bilanul contabil. 2. Caracterizai structura bilanului contabil. 3. Ce egalitate trebuie s se respecte ntre anumite posturi din bilanul

contabil? 4. Definii planul de conturi. 5. Nominalizai capitolele planului de conturi. 6. Definii executorii de buget. 7. Definii statutul executorilor de buget. 8. Caracterizai obligaiunile executorilor de buget.

Bibliografie

1. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003.

2. Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget nr. 2 din 03.01.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 21-24 din 16.02.2007.

3. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996.

4. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 5. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n

instituiile publice. - Chiinu, 2010.

- Mihail Nani 23

TEMA 3

CONTABILITATEA FINANRII l A MIJLOACELOR BNETI

3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget.

3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare.

3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere. 3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate.

3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget

Prin intermediul finanrii bugetare se realizeaz sarcinile statului n domeniul economiei naionale, dezvoltrii social-culturale, conducerii de stat, justiiei, aprrii etc.

Finanarea bugetar reprezint acordarea mijloacelor financiare din bugetul public naional instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor aprobate n buget.

Finanarea se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n Legea bugetului de stat / bugetelor raionale, municipale, steti, oreneti.

Alocaiile bugetare reprezint limitele maxime de finanare aprobate n buget, destinate pentru cheltuielile instituiilor publice i alte activiti.

Finanarea din buget se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: > mijloacele bugetare acordate instituiilor publice pe calea finan

rii servesc la acoperirea unor cheltuieli cu caracter permanent i destinaie strict determinat, ca retribuirea muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat, primele de asigurri medicale, serviciile comunale, achiziionarea de bunuri materiale etc;

> este nerambursabil; > se efectueaz pe msura ndeplinirii sarcinilor de plan a veniturilor

bugetare; > pentru o anumit instituie finanarea se efectueaz dintr-un singur

buget n funcie de subordonarea acesteia. Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanare din bugetul de stat, iar cele de

24 - Contabilitatea n instituiile publice

subordonare local - din bugetele raionale, municipale, steti, oreneti.

Finanarea instituiilor publice se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor secundare de finanare / devizelor de cheltuieli n condiiile unui control strict ce creeaz legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilor bugetare.

Trezoreria de Stat reprezint o unitate structural a Ministerului Finanelor, constituit din Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale.

Trezoreria Central este un departament n cadrul Ministerului Finanelor, iar trezoreriile teritoriale sunt reprezentante ale Ministerului Finanelor n teritoriu (raioane, municipii).

Trezoreria de Stat se prezint ca o banc a finanelor publice prin care se efectueaz operaiunile de ncasri a veniturilor n bugetul public naional i de pli din bugetul public naional, asigurnd echilibrul financiar.

Trezoreria de Stat este instituia prin care se gestioneaz finanele publice de care dispune statul.

Planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli documentul instituiei publice ce autorizeaz alocarea de resurse de la buget, prin care se stabilete volumul anual al cheltuielilor repartizate pe 12 luni i destinaia cheltuielilor conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare.

Astfel, planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli reprezint bugetul instituiei publice pe perioada unui an bugetar.

Un buget este o previziune a veniturilor i cheltuielilor unei instituii publice pentru o perioad de timp, de regul, pentru un an.

Modalitatea de elaborare i aprobare a devizelor de cheltuieli a instituiilor publice de subordonare local este reglementat de Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117 din 29.12.2007, iar pentru instituiile publice de subordonare de stat elaborarea i aprobarea planurilor secundare de finanare este reglementat de Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 82 din 06.12.2006.

Finanarea se efectueaz prin metoda virrii mijloacelor bneti din contul trezorerial al bugetului de stat / raional, municipal n contul trezorerial de cheltuieli (contul curent) al instituiei publice.

n scopul primirii finanrii din buget instituiile publice ntocmesc delegaia de retragere a numerarului sau ordinul de plat, n funcie de cheltuielile care urmeaz a fi acoperite din finanarea bugetar pe care le

- Mihail Nani - 25

prezint la Trezoreria teritorial. Concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint urmtoarele note justificative:

- nota justificativ privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical;

- nota justificativ privind cheltuielile de deplasare; - nota j ustificativ privind plata burselor; - nota justificativ privind alte cheltuieli.

Notele justificative se prezint n Trezoreria teritorial n dou exemplare, unul rmne n Trezoreria teritorial, altul cu viza trezoreriei se remite instituiei publice.

n cazul ridicrii numerarului pentru plata retribuiei concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint n Trezoreria teritorial i ordinele de plat, n dou exemplare, privind transferul reinerilor din salariu, CAS i .

In Trezoreria teritorial documentele de plat prezentate de instituiile publice sunt verificate sub aspectul corectitudinii ntocmirii lor, ncadrrii sumelor de plat n limitele alocaiilor bugetare aprobate n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe luna respectiv.

Sumele alocaiilor bugetare neutilizate de ctre instituiile publice dup 31 decembrie sunt anulate de ctre Trezoreria teritorial. De exemplu, suma alocaiilor bugetare aprobat n planul secundar de finanare al instituiei publice pe anul 2010 la articolul de cheltuieli 113 Plata mrfurilor i serviciilor", alineatul 03 Rechizitele de birou, materiale i obiectele de uz gospodresc" constituie 40 000 lei. Pn la 31 decembrie instituia public a utilizat sub forma finanrii primit din bugetul de stat - 35 000 lei. Diferena de 5 000 lei (40 000-35 000) va fi anulat de Trezoreria teritorial i respectiv nu va putea fi utilizat n noul an bugetar ca surs de finanare din buget.

3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare

Evidena finanrii din buget pentru cheltuielile curente ale instituiilor publice (retribuirea muncii, CAS, , achiziionarea serviciilor comunale i bunurilor materiale etc.) se ine n contul de pasiv 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti". n credit se nregistreaz finanarea primit din buget. n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii primit din buget de la nceputul anului.


Pentru evidena finanrii din buget a investiiilor capitale e destinat contul de pasiv 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale". n credit se nregistreaz finanarea primit din buget pentru investiii capitale, n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii pentru investiii capitale primit din buget de la nceputul anului.

Fiecare instituie public dispune de un cont trezorerial de cheltuieli (n continuare - cont curent) deschis n Trezoreria teritorial, n care se reflect micarea mijloacelor bugetare ale instituiei.

Pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente bugetare sunt destinate urmtoarele conturi de activ:

> 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;

> 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;

> 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonare local;

> 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pentru alte activiti", care se utilizeaz n contabilitile centralizate ce deservesc dou i mai multe instituii de subordonare local;

> 103 Contul curent pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare local.

n debitul conturilor se nregistreaz finanarea primit din buget. n credit - cheltuielile efectuate din contul curent. Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent. Dar, de regul, nu exist sold n contul curent deoarece concomitent cu finanarea primit din buget se efectueaz i cheltuielile din contul curent.

Operaiunile ocazionate de micarea mijloacelor bneti n contul bugetar curent sunt contabilizate n nota de contabilitate (n continuare -NC) 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente n baza extrasului din contul trezorerial de cheltuieli, ordinului de plat, dispoziiei de ncasare.

n cazurile cnd instituiile publice dispun de mai multe conturi curente deschise n Trezoreria teritorial, pentru fiecare cont curent se ntocmete o nota de contabilitate separat, care se numeroteaz cu numerele 2a, 2b, 2c etc. i respectiv conturile curente se numeroteaz - 090a, 090b, 090c etc.

De exemplu, o instituie public de nvmnt dispune de urmtoarele conturi curente bugetare:

- Mihail Nani - 27

> 240100000113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente blocului de studii;

> 440107500113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente cminelor;

> 440115101113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente copiilor orfani.

Tranzacii: 1. Finanarea primit din bugetul de stat pentru n contul curent pentru

plata salariului n numerar: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei

Concomitent se contabilizeaz ridicarea numerarului din contul curent n cas:

Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 80 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei

2. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru plata serviciilor comunale prestate de SA Ap-Canal":

Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei

Concomitent se contabilizeaz transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al instituiei publice:

Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 15 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei

3. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru investiii capitale:

Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 120 000 lei Ct 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 120 000 lei

Concomitent se contabilizeaz transferul plii antreprenorului pentru lucrrile executate:


Dt 150 Decontrile cu furnizorii i antreprenorii - 120 000 lei Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 120 000 lei

Evidena analitic pe conturile 090, 093,100, 101 este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294, pe contul 230 - n fia forma nr.283, pe contul 231 - n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr.292.

Schema 3.2. Sistemul contabil aferent finanrii instituiilor publice

3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere

Instituiile publice folosesc n activitatea lor un volum considerabil de mijloace bneti n numerar pentru plata salariilor, indemnizaiilor, burselor, avansurilor spre decontare.

Operaiunile de ncasri i pli n numerar sunt reglementate de Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992. Conform acestei Norme n casa instituiilor se poate pstra zilnic o sum maxim, n limita soldului de cas stabilit de comun acord cu unitile bancare, provenit din restituiri de avansuri spre decontare nefolosite, din ridicarea de numerar de la unitatea bancar, precum i din alte sume aprobate prin acte normative.

Mihail Nani 29

Sumele ridicate de la unitatea bancar pentru plata retribuiei, burselor, indemnizaiilor etc. se pot pstra peste limita soldului de cas timp de trei zile.

ncasrile i plile cu numerar se efectueaz de ctre casier. Casierii sunt gestionari de mijloace bneti i alte valori. Conductorul instituiei publice ncheie cu casierul un contract de rspundere material deplin. Casierul nu are dreptul s ncredineze altor persoane exercitarea atribuiilor sale, dect prin predarea - primirea gestiunii n baza ordinului conductorului instituiei publice.

Casierul nregistreaz ncasrile i plile efectuate din casa n Registrul de cas n baza dispoziiilor de ncasare, dispoziiilor de plat, borderourilor de plat. La primirea documentelor primare din compartimentul financiar-contabil casierul este obligat s verifice existena, valabilitatea i autenticitatea semnturilor prin care se dispune plata, precum i ataarea tuturor anexelor la documentele de plat. nscrierile n registrul de cas se efectueaz n dou exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneal. Exemplarul doi este detaabil la care se anexeaz dispoziiile de ncasare, dispoziiile de plat i se prezint de ctre casier n contabilitate n termenii stabilii. n contabilitate aceste documente se verific sub aspectul legalitii i corectitudinii ntocmirii lor, apoi n baza lor se contabilizeaz operaiunile de cas n NC 1 - borderou cumulativ privind operaiunile de cas.

Pentru ridicarea numerarului din contul curent de la unitatea bancar n contabilitatea instituiei publice se ntocmete Delegaia de retragere a numerarului care se transmite casierului. Casierul concomitent cu delegaia de retragere a numerarului prezint n trezoreria teritorial nota justificativ privind plata salariilor, contribuiilor de asigurri sociale de stat, primelor de asigurare medicale, n cazul cnd destinaia numerarului indicat este plata salariului. In cazul ridicrii numerarului pentru plata burselor concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint nota justificativ privind plata burselor, iar n cazul ridicrii numerarului pentru plata deplasrilor n interes de serviciu - nota justificativ privind plata deplasrilor n interes de serviciu.

Dup primirea numerarului n casierie de la unitatea bancar se ntocmete dispoziia de ncasare de ctre compartimentul financiar-contabil.

- Contabilitatea n instituiile publice -

Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent n

bugetul de stat n cas pentru plata retribuiei, burselor, avansului spre decontare:

Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 400 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 400 000 lei

Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"

2. Plata salariului din cas salariailor: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuia muncii" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare"

3. Bursa pltit din cas bursierilor: Dt 181 Decontri cu bursierii" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare"

4. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans: Dt 160 Decontri cu titularii de avans" - 5 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 5 000 lei

Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz i se numeroteaz n registrul dispoziiilor de ncasare i de plat de ctre contabilul responsabil al instituiei publice.

Modul de nregistrare a operaiunilor de cas este prezentat n schema 3.3.

- 400 000 lei

400 000 lei

- 330 000 lei - 330 000 lei

- 65 000 lei - 65 000 lei

- Mihail Nani - 31

3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate

Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 pentru asigurarea integritii mijloacelor bneti n fiecare instituie public casa trebuie verificat inopinat cel puin o dat n trimestru, prin numrarea banilor i a altor valori aflate n casierie. Pentru efectuarea inventarierii casei prin ordinul conductorului instituiei se desemneaz o comisie, care ntocmete procesul-verbal de inventariere a numerarului de cas. Modalitatea de efectuare a inventarierii casei este reglementat de Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004.

Comisia verific numerarul de mijloace bneti i alte valori existente n cas. Dac se constat neconcordane ntre soldul scriptic din registrul de cas i cel efectiv, verificarea se extinde asupra documentelor primare de cas, n vederea identificrii cauzelor care le-au produs. n acest caz n procesul-verbal de inventariere a numerarului de cas se nscrie suma lipsei de mijloace sau surplusul constatat la inventarierea casei. Lipsurile de mijloace bneti sunt imputate persoanei culpabile (casierului) prin ordinul conductorului instituiei publice cu respectarea prevederilor articolului 338 din Codul muncii al Republicii Moldova, iar surplusul de mijloace bneti este luat la evident.

Pentru contabilizarea lipsurilor constate, recunoscute de persoana culpabil i imputate persoanei culpabile este prevzut contul de activ 170 Decontri privind manco". In debit - suma lipsei imputat persoanei culpabile n baza ordinului conductorului instituiei / deciziei instanei de judecat. In credit - recuperarea lipsei de la persoana culpabil. Soldul debitor - datoria persoanei culpabile fa de instituia public.

Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti constatat lips la inventarierea casei,

imputat persoanei culpabile (casierului): Dt 170 Decontri privind manco" - 150 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei

2. Restabilirea lipsei de mijloace bneti de ctre persoana culpabil (casier):

Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei Ct 170 Decontri privind manco" - 150 lei

3. Reinerea lipsei de mijloace bneti din salariul persoanei culpabile:


Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" -150 lei Ct 170 Decontri privind manco" - 150 lei

n cazul cnd lipsurile constatate la inventarierea casei nu sunt recunoscute de ctre casier sau cnd lipsurile sunt generate de furturi prin spargere de ctre infractori sumele aferente acestor lipsuri sunt transmise organelor de anchet. Pentru evidena acestor lipsuri este destinat contul de activ 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet", n debit - lipsurile depistate transmise organelor de anchet. In credit -imputarea lipsei persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat sau stingerea sumei lipsei n cazul cnd n-a fost depistat persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat. Soldul debitor - suma lipselor transmise pentru examinare n organele de anchet.

Tranzacii: 1. Suma lipsei de mijloace bneti transmis n organele de anchet n

rezultatul spargerii seifului din cas de ctre infractori: Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetar" - 10 000 lei

2. Imputarea lipsei de mijloace bneti persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat:

Dt 170 Decontri privind manco" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei

3. Stingerea lipsei de mijloace bneti n cazul cnd nu este stabilit persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat:

Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei

4. Surplusul de mijloace bneti constatat la inventarierea casei: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei Ct 173 Decontri privind plile Ia buget" - 180 lei

5. Surplusul de mijloace bneti transmis din cas n contul curent: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 180 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei

- Mihail Nani - 33

6. Transferul surplusului de mijloace bneti din contul curent al instituie publice n bugetul de stat:

Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 180 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 180 \ e [

Evidena analitic pe conturile 170 Decontrile privind manco" i 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

ntrebri de autoverificare

1. Definii finanarea bugetar. 2. Definii alocaiile bugetare. 3. Caracterizai trsturile finanrii din buget. 4. Caracterizai Trezoreria de Stat. 5. Definii planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli. 6. Nominalizai documentele primare n baz cror instituiile publice

primesc finanare din buget. 7. Nominalizai notele justificative care se prezint de instituiile publice

n trezoreria teritorial. 8. Dai caracteristica conturilor 090, 230, 120, 170. 9. Cum se contabilizeaz operaiunile economice aferente finanrii din

buget i operaiunilor de casa? 10. Unde i cum nregistreaz casierul operaiunile de cas? 11. Caracterizai procesul de inventariere a casei. 12. Unde este organizat evidena analitic pe conturile 170 Decontri

privind manco", 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet?

Bibliografie

1- Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003.

2- Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29.12.2009.

5- Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003.


4.

6.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14. 15. 16.

17.

Norme privind efectuarea operaiunile de cas n economia naional a j Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992. Norme metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor nr. 98 j din 28.11.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 13-15 din) 24.01.2006. Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 82 din 06.12.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-198 din 22.12.2006. Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117 din 29.12.2007// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 72-73 din 08.04.2008. Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004 // Monitorul| Oficial al Republicii Moldova nr. 123-124 din 27.07.2004. Modul de primire, nregistrare i coordonare la Ministerul Finanelor al planurilor de finanare nr. 23 din 28.02.2007 // Monitorul Oficial al f Republicii Moldova nr. 32-35 din 09.03.2007. Modul de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prinj sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul j Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009. Modul de finanare a investiiilor i cheltuielilor capitale prevzute nj Legea bugetului de stat pe anul 2010 // Monitorul Oficial al Republiciij Moldova nr. 8-10 din 22.01.2010. Regulament cu privire la operaiunile cu numerar n bncile dini Republica Moldova nr. 200 din 27.07.2006 // Monitorul Oficial al| Republicii Moldova nr. 120-123 din 04.08.2006. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85| din 09.10.1996. Capitolul V. Mijloace bneti, Capitolul IX. Finanri. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM, Chiinu, 2008. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM, Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea r instituiile publice. - Chiinu, 2010. A. Secrieru. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova, Chiinu,] 2009.

- Mihail Nani - 35

TEMA 4

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective. 4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas. 4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producie.

4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

n procesul activitii lor instituiile publice suport diferite cheltuieli, ca de exemplu, cheltuieli bugetare pentru:

> remunerarea muncii; > contribuii privind asigurrile sociale de stat; > prime de asigurare obligatorie de asistena medical; > achiziionarea de bunuri i servicii; > deplasri n interes de serviciu; > reparaii capitale i curente etc.

Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii / plii mijloacelor bneti.

Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul de activ 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei". n debit - calculul cheltuielilor. In credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului Soldul debitor reflect suma cheltuielilor bugetare efectuate (calculate) de la nceputul anului.

Cheltuielile bugetare se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare din Clasificaia bugetar (Anexa 3). Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare reprezint gruparea cheltuielilor bugetare de toate nivelurile potrivit coninutului lor economic. Astfel, deosebim urmtoarele articole i alineate de cheltuieli:

- articole 111 Retribuirea muncii" : alineatul 01 Salariul funciei" alineatul 02 Sporuri la salariul funciei" etc.

- articolul 113 Plata mrfurilor i serviciilor": alineatul 01 ,, Energia electric "


alineatul 02 Gazele " alineatul 03 Rechizitele de birou, materialele i obiectele de uz gospodresc " etc.

- articolul 114 Deplasri n interes de serviciu": alineatul 01 Deplasri n interiorul rii" alineatul 02 Deplasri peste hotare"

- articolul 116 Prime privind asigurarea obligatorie de asisten medical"

- articolul 135 Transferul ctre populaie": alineatul 07 Bursele" etc.

- articolul 241 Investiii capitale n construcie": alineatul 01 Investiii capitale n construcia locuinelor" etc

- articolul 242 Procurarea mijloacelor fixe" - articolul 243 Reparaii capitale":

alineatul 01 Reparaia capital a fondului de locuine " etc. n documentele primare (delegaia de retragere a numerarului, ordinul

de plat), precum i n evidena contabil articolul i alineatul de cheltuieli se indic conform indicaiilor metodice privind aplicarea clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare:

111.00 Retribuirea muncii; 112.00 Contribuiile de asigurri sociale de stat; 113.01 Energia electric; 113.34 Ap i canalizarea; 114.01 Deplasri n interiorul rii; 116.00 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patron etc.

Tranzacii: 1. Calcul salariului:

Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 111.00 - 400 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 400 000 lei

2. Calcul CAS Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 112.00 - 92 000 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" - 92 000 lei

Mihail Nani 37

3. Calculul : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 116.01 - 14 000 lei Ct 199 Decontri privind cu C N A M " - 14 000 lei

4. Calculul bursei: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 135.07 - 55 000 lei Ct 181 Decontri cu bursierii" - 55 000 lei

5. Calculul plii pentru serviciile prestate de SA Ap-Canal": Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.34 - 40 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei

6. Consumul materialelor de uz gospodresc: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.03 - 7 000 lei Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de

birou" - 7 000 lei 7. nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului n

limita finanrii primit din buget: Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 12 000 000 lei Ct 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei" - 12 000 000 lei

Cheltuielile bugetare efectuate n anul curent care n-au fost acoperite din finanarea bugetar a anului curent se transfer n anul urmtor i respectiv se reflect n soldul debitor al contului 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei" la data de 1 ianuarie.

Evidena cheltuielilor bugetare pentru investiii capitale se ine n contul de activ 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale". In debit - calculul cheltuielilor pentru investiii capitale. n credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare pe parcursul anului. Soldul debitor - suma cheltuielilor efectuate de la nceputul lucrrilor de construcii i pn la darea n exploatare a cldirilor / obiectelor.

Tranzacii: 1. Calculul cheltuielilor aferente lucrrilor executate n regie de antrepriz:

Dt 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii - 200 000 lei


capitale", art. 241.03 Ct 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 lei

2. nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare:

Dt 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 1 800 000 lei Ct 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale", art. 241.03 - 1 800 000 lei

Evidena analitic pe conturile 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei" i 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale" este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuieli.

4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas

Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul curent prin virament sau n numerar pentru plata retribuiei, CAS, , serviciilor comunale, lucrrilor executate, achiziionarea bunurilor materiale etc.

Cheltuielile de cas sunt constatate prin metoda de cas, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura plii mijloacelor bneti din contul curent.

Cheltuielile de cas se efectueaz concomitent cu finanarea primit din buget i servesc pentru acoperirea cheltuielilor bugetare efective. Cheltuielile de cas se efectueaz n limitele finanrii primit din buget i respectiv suma cheltuielilor de cas efectuate n perioada de gestiune corespunde sumei finanrii primit din buget n perioada respectiv.

Cheltuielile de cas pot fi efectuate numai cu condiia c sunt prevzute n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli a instituie pe articolul i alineatul respectiv al clasificai economice a cheltuielilor bugetare.

Evidena cheltuielilor de cas se ine n creditul conturilor curente: - 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei"; - 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale"; - 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei"; - 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate"; - 103 Contul curent pentru investiii capitale".

- Mihail Nani - 39

Cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli analogic cheltuielilor bugetare (articolele 111.00, 112.00, 113.01, 113.34, 113.35, 114.01, 116.00, 135.07, 241.01, 242, 243 etc).

Cheltuielile de cas se efectueaz n baza documentelor primare care servesc drept justificare pentru primirea finanrii din buget - ordine de plat, delegaie de retragere a numerarului.

La finele fiecrei luni trezoreria teritorial prezint instituiilor publice extrasul din fia executrii planului de finanare al instituiei pe luna respectiv, n care este reflectat suma total a cheltuielilor de cas efectuate n luna respectiv, divizate pe articole i alineate de cheltuieli.

Tranzacii: 1. Ridicarea numerarului din contul curent n cas pentru plata retribuiei:

Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 320 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 320 000 lei

2. Transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat: Dt 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" - 87 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112.00 - 87 000 lei

3. Transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 199 Decontri privind cu CNAM" - 14 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 116.00 - 14 000 lei

4. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal: Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 30 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 30 000 lei

5. Transferul plii SA Ap-Canal" pentru serviciile prestate: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.34 - 40 000 lei

6. Transferul plii SRL Acord" pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc:

Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 10 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.03 - 10 000 lei


7. Transferul comisionului uniti bancare pentru serviciile prestate: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.45 - 501 lei| Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.45 - 501 leii

8. Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat pentru acoperire cheltuielilor de cas menionate n punctele 1-7:

Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 501 501 led Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 501 501 led

9. Transferul plii antreprenorului SA Compact" pentru executarea lucrrilor aferente investiilor capitale:

Dt 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 leij Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale", art. 241.03 - 200 000 leii

Concomitent se contabilizeaz finanarea din bugetul de stat pentru] investiii capitale:

Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 200 000 lei| Ct 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 200 000 lei

Evidena analitic a cheltuielilor de cas este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuieli.

4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producie

Instituiile publice n procesul activitii lor de regul nu suport cheltuieli de producie, deoarece nu desfoar activitate de producie. Dar, unele instituii superioare de nvmnt ca, de exemplu, Academia de Studii Economice din Moldova, Universitatea Agrar de Stat din Moldova dispun de tipografii care execut lucrri editoriale, ca editarea manualelor, programelor analitice, problemarelor etc, astfel, desfurnd o activitate de producie. De asemenea, colile de meserii, unele colegii dispun de ateliere n care elevii desfoar activitatea de producie specific profilului de activitate a instituiei respective.

- Mihail Nani - 41

Cheltuielile de producie se divizeaz n cheltuieli directe i suplimentare (indirecte).

I. Cheltuieli directe se consider cheltuielile pentru materiale, retribuirea muncii personalului din producie, colaboratorilor tiinifici etc, pentru energie electric, cheltuielile din anii precedeni care intr n valoarea produciei anului de gestiune i alte cheltuieli directe.

I I . Cheltuieli suplimentare (indirecte) se consider cheltuielile pentru salarizarea aparatului administrativ i personalului auxiliar, arendarea ncperilor, nclzire, reparaii curente i alte cheltuieli indirecte. n gospodriile care au un singur tip de producie toate cheltuielile se

consider directe. Cheltuielile de producie directe sunt raportate nemijlocit la contul de

producie. Dac exist mai multe obiecte de calculaie, atunci cheltuielile supli

mentare se nregistreaz n prealabil n subcontul 210 Cheltuieli pentru distribuie".

Pentru evidena cheltuielilor de producie este destinat contul de activ 08 Cheltuieli de producie i cu alt destinaie" care se divizeaz n urmtoarele subconturi:

- 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de producie; - 081 Cheltuieli ale gospodriilor agricole auxiliare (didactice); - 082 Cheltuieli pentru lucrrile de cercetri tiinifice n baza de

contract; - 083 Cheltuieli pentru fabricarea instalaiilor experimentale; - 084 Cheltuieli de colectare i prelucrare a sngelui i

materialelor; n debit - calculul cheltuielilor aferente produselor fabricate, produciei

tiprite i serviciilor prestate. n credit - valoarea produselor fabricate i produciei tiprite transmis la depozit. Soldul debitor - suma cheltuielilor suportate pentru fabricarea produciei, editarea produciei i serviciilor prestate.

Tranzacii: 1. Calculul salariului:

- personalului de producie: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii"

- aparatului administrativ:

- 30 000 lei

- 3 0 000 lei

42 Contabilitatea n instituiile publice -

Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 20 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 20 000 lei

- personalului de deservire (auxiliar) Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 10 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 10 000 lei

2. Calculul CAS: - personalului de producie:

Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 6 900 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale destinat" - 6 900 lei

- aparatului administrativ: Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 4 600 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 4 600 lei

- personalului de deservire (auxiliar): Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 2 300 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 2 300 lei

3. Calcul : - personalului de producie:

Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 1 050 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM" - 1 050 lei

- aparatului administrativ: Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 700 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM" - 700 lei

- personalului de deservire (auxiliar): Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 350 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM" - 350 lei

4. Consumul materialelor utilizate pentru editarea produciei: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 40 000 lei Ct 053 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 40 000 lei

5. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate n procesul de producie de ctre SA Ap-Canal" / SA Termocom", .C.S. RED Union Fenosa, SA Moldtelecom" etc:

- Mihail Nani - 43

Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 25 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 25 000 lei

6. Valoarea produciei editate predat din secia de editare la depozit: Dt 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) - 140 900 lei Ct 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 140 900 lei

7. Eliberarea produciei editate (manualelor) de la depozit unitii comerciale a instituiei publice:

Dt 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) -140 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice)" - 140 900 lei

8. Comercializarea manualelor editate: Dt 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" - 140 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice)" - 140 900 lei

9. nchiderea soldului contului 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" la finele anului

Dt 410 Venituri i pierderi" - 140 900 lei Ct 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" - 140 900 lei

Evidena analitica pe conturile 080-083, 280 este organizat n fia forma nr. 283, pe contul 030 - n fia forma nr. 296-a, pe contul 084 - n fia forma nr. 292-a (registrul forma nr. 292).

- Contabilitatea n instituiile publice -

ntrebri de autoverificare

1. Nominalizai cheltuielile bugetare suportate de instituiile publice. 2. Definii clasificaia economic a cheltuielilor bugetare. 3. Nominalizai articolele de cheltuieli. 4. Definii cheltuielile de cas. 5. n care cazuri instituiile publice suport cheltuieli de producie? 6. Dai caracteristica conturilor 200, 080. 7. Cum se contabilizeaz operaiunile privind cheltuielile bugetare,

cheltuielile de cas, cheltuielile de producie? 8. Unde este organizat evidena analitic a cheltuielilor bugetare?

Bibliografie

1. Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-196 din 31.10.2008.

2. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr.85 din 09.10.1996. Capitolul VIII . Cheltuieli, capitolul IV. Cheltuieli de producie.

3. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM. - Chiinu, 2008. 4. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM. - Chiinu, 1994. 5. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n

instituiile publice. - Chiinu, 2010. 6. O. Stratulat. Cheltuieli publice pentru securitatea social. - Chiinu

2002.

- Mihail Nani - 45

TEMA 5

CONTABILITATEA DECONTRILOR

5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii.

5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat. 5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de

asisten medical. 5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii. 5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans.

5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii

Salarizarea angajailor din sfera bugetar este reglementat de: > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355-

X V I din 23.12.2005 (n continuare - Legea nr. 355); > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condiiile de

salarizare a personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unice nr. 381 din 13.04.2006;

> Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul 2009 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar nr. 18 din 20.01.2009 etc. Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul reprezint orice

recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.

Conform art. 4 alin. (1) din Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte plti de stimulare i compensare.

Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii de funcie pentru funcionari, specialiti i conductori, pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competenei angajatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrurile executate i complexitii lor.


Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate, ct i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie - i lundu-se n consideraie vechimea n munc.

Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie, care nu contravin acesteia.

Baza organizrii salarizrii o constituie sistemul tarifar, care include reelele tarifare, salariile tarifare, schemele salariilor funciei i ndrumarele tarifare de calificare.

Sistemul tarifar de salarizare se aplic la repartizarea lucrrilor, n funcie de complexitatea lor, precum i la repartizarea angajailor pe categorii n funcie de nivelul lor de calificare i de gradul de rspundere pe care l implic funciile deinute, i servete drept baz pentru constituirea i diferenierea cuantumurilor salariului.

Reeaua tarifar include totalitatea categoriilor de calificare i a coeficienilor tarifari corespunztori, prin intermediul crora se stabilete dependena direct a salariului de baz al angajailor de calificarea lor.

Tarifele de stat de salarizare sunt salariile tarifare i salariile funciei, care determin nivelul minim de salarizare pe grupe concrete de profesii i categorii de calificare, pentru executarea de ctre angajai a obligaiilor (normelor de munc) n orele de program stabilite de legislaie. Tarifele de stat de salarizare se determin n baza salariului minim i a coeficienilor tarifari ai reelei tarifare unice, inndu-se cont de gradul de complexitate al muncii i de nivelul calificrii angajailor, indiferent de domeniul de aplicare a muncii.

Salariul tarifar este componenta de baz a sistemului tarifar, ce determin mrimea salariului de baz al muncitorului din categoria respectiv pe unitate de timp (or, zi, lun).

Coeficient tarifar - element al reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficient tarifar ntotdeauna este 1,0.

Salariul tarifar al oricrei categorii este salariul tarifar al categoriei I nmulit la coeficientul tarifar corespunztor al reelei tarifare. Tarifele de stat de salarizare se modific n corespundere cu reexaminarea salariului minim.

- Mihail Nani - 47

Tarifele de stat de salarizare se aplic n mod obligatoriu n toate unitile i servesc drept baz pentru stabilirea n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete.

ndrumarele tarifare de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale. Ele conin caracteristici de calificare asemntoare pentru toate lucrrile de baz a acestei ramuri, cu indicarea cerinelor naintate fa de munca muncitorului de o calificare sau alta. Calificarea necesar pentru executarea unei lucrri concrete, se deosebete dup categorie n dependen de complexitate i precizie. Categoriile muncitorilor depind de nivelul su profesional. Cu ct e mai ridicat nivelul su profesional, cu att e mai nalt categoria.

Formele de salarizare sunt un element al sistemului de salarizare, ce trebuie s restituie productorului echivalentul cantitii i calitii muncii depuse, n vederea refacerii capacitii de munc, s asigure resursele necesare dezvoltrii, ct i pentru reproducia lrgit a forei de munc. Formele de salarizare reprezint mecanisme de legtur a salariului cu rezultatele muncii.

Baza de organizare a salarizrii angajailor din unitile bugetare o constituie sistemul de stabilire a salariilor de baz, care include:

> Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din unitile bugetare;

> Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Reelei tarifare unice, care se stabilete i se reexamineaz n modul stabilit de Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002;

> Indicii de prioritare intersectorial difereniai pe domenii de activitate, constituind parte component a Reelei tarifare unice i se aplic n scopul diferenierii nivelului de salarizare n raport cu specificul, complexitatea i importana domeniilor de activitate. Reeaua tarifar unic reprezint totalitatea categoriilor de salarizare

i grilele de salarii n limitele crora se stabilesc salariile de baz concrete pentru funcii aparte.

Reeaua tarifar unic este prezentat n tabelul 5.1.


Tabelul 5.1 Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din sfera bugetar

Salariile de funcie pentru angajaii clin nvmntul public Grilele de salarii, lei

Categoria de

salarizare

pentru cadrele didactice, inclusiv cu funcii de conducere din instituiile de

nvmnt preuniversitar, precum i din centrele de formare profesional a

lucrtorilor medicali i farmaciti cu studii medii de specialitate i pentru

metoditii centrelor metodice (k=l,20)

pentru corpul profesoral, inclusiv cu funcii de conducere

din instituiile de nvmnt superior

i postuniversitar (k=l,0)

pentru personalul cu funcii complexe din toate

instituiile de nvmnt

=1,0) 1 X X 600-800 2 X X 610-815 3 X X 620-830 4 X X 640-855 5 X X 660-880 6 X X 680-905 7 X X 700-935 8 X X 720-960 9 X X 740-990 10 912-1218 X 760-1015 11 936-1248 X 780-1040 12 960-1278 X 800-1065 13 984-1308 X 820-1090 14 1008-1344 X 840-1120 15 1044-1392 870-1160 870-1160 16 1080-1440 900-1200 900-1200 17 1140-1512 950-1260 950-1260 18 1200-1596 1000-1330 1000-1330 19 1260-1680 1050-1400 1050-1400 20 X 1100-1470 1100-1470 21 X 1160-1550 1160-1550 22 X 1220-1630 1220-1630 23 X 1300-1740 X 24 X 1400-1870 X 25 X 1500-2000 X

- Mihail Nani - 49

Indicii de prioritate intersectorial sunt prezentai n tabelul 5.1.1. Tabelul 5.1.1

Indicii de prioritate intersectorial

Indicii de prioritate intersectorial

1 2 1. Funcii militare specifice aprrii naionale, securitii

statutul i ordinii publice 1,50

2. Cercettori tiinifici, inclusiv cu funcii de conducere, din institute i alte organizaii de drept public din sfera tiinei i inovrii

1,50

3. Cadre didactice: din nvmntul primar, secundar general, secundar

profesional, mediu de specialitate i colile sportive din nvmntul precolar, extracolar i alte forme de

nvmnt preuniversitar

1,20

1,10

4. Medici, farmaciti i personal medical cu studii medii de specialitate: din expertiza medico-legal din expertiza psihiatrico-legal i seciile de anatomie

patologic din instituiile de profil sanitaro-epidemiologic i din

instituiile de nvmnt i asisten social din instituiile de transfuzie a sngelui

1,50

1,30

1,10

1,30 5. Experi judiciari 1,20 6. Personal artistic i de creaie, bibliotecari i ali specialiti din

domeniul culturii 1,10

_7. Alte ramuri i funcii din sectorul bugetar 1,00

Not: Grilele salariilor de funcie cu aplicarea indicilor de prioritate intersectorial se determin prin nmul irea cuantumului min im i, respectiv, maxim al salariului de baz, indicat la categoria respectiv de salarizare, cu indicele de prioritate stabilit pentru domeniul de activitate concret.

(Exemplu: Categoria de salarizare 16 : 900 - 1200 x 1,10 = 990 + 1320).

50 Contabilitatea n instituiile publice

Personalul unitilor bugetare salarizat n baza Reelei tarifare unice beneficiaz de sporuri la salariul de baz expuse n tabelul 5.1.2.

Tabelul 5. Sporurile la salariul de baz

Nr. Sporuri la salariul de baz Cuantumul sporului 1. Pentru grad (categorie) de calificare 30, 40, 50% din salariul funciei 2. Pentru vechime n munc In % fa de salariul funciei 3. Pentru grad tiinific:

Doctor n economie Doctor habilitat

300 lei 700 lei

4. Pentru titlu onorific: Al poporului" Emerit"

200 lei 100 lei

5. Pentru utilizarea n exerciiul funciunii a unor limbi strine: pentru posedarea unei limbi

strine pentru posedarea a 2 sau mai mul

tor limbi

15% din salariul de baz

pn la 25% din salariul de baz

6. Pentru munca prestat n condiii nefavorabile:

condiii grele i nocive condiii deosebit de grele i

deosebit de nocive

Nu mai puin de 25% din salariul minim pe ar

Nu mai puin de 50% din salariul minim pe ar

7. sentru eficien nalt n munc, intensitatea muncii, precum i pentru executarea unor lucrri de importan deosebit sau de urgen

Se stabilesc fr a limita mrimea lor, pe termenul

efecturii lor de ctre conductorii unitilor bugetare,] din contul i n limitele fondului

de salarizare 8. Pentru responsabilitatea major i

activitate n condiii de risc pentru sntate i via

De la 15 la 40% din salariile de baz

9. Pentru pstrarea secretului de stat 'confidenialitii)

Pn Ia 20% din salariul de baz

- Mihail Nani 51

Sporul pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare (cu excepia muncitorilor) se determin conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 801 din 20.07.2007.

In scopul stabilirea sporului pentru vechimea n munc se desemneaz o comisie prin ordinul conductorului instituiei publice, care examineaz perioadele de activitate din carnetele de munc a salariailor o dat n 5 ani dup caz. Comisia ntocmete procesul-verbal prin care se decide stabilirea sporului lunar pentru vechimea n munc salariatului respectiv n funcie de vechimea n munc.

Mrimea sporului pentru vechime n munc este prezentat n tabelul 5.1.3.

Tabelul 5.1.3 Sporul pentru vechimea n munc

Vechimea n munc Sporul, n % fa de salariul de baz,

inndu-se cont de sporul lunar pentru grad de calificare

De la 2 la 5 ani 10 De la 5 la 10 ani 15 De la 10 la 15 ani 20 De la 15 la 20 ani 25 Peste 20 ani 30

Sporul la salariul de baz acordat pentru grad de calificare constituie: a) 30% pentru gradul I I ; b) 40% pentru gradul I; c) 50% pentru gradul superior.

Sistemul de stabilire a salariilor de baz conform Reelei tarifare unice nu se aplic persoanelor din cadrul autoritilor publice alese n funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova, persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform legii.

Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, alese in funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova sunt stabilite n Anexa 2 din Legea nr. 355 (Anexa 6).


Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, numii n funcie conform legii, i ale persoanelor care dein funcii publice d rangul nti sunt stabilite n Anexa 3 din Legea nr. 355 (Anexa 7).

Salariul de funcie lunar (salariul de baz) pentru angajaii instituiilo: publice este stabilit anual conform Reelei tarifare unice n Schema d< ncadrare, aprobat de ministerul de resort.

Pentru cointeresarea material a personalului n sporirea eficienei : calitii muncii, conductorilor instituiilor publice li se acord dreptul, consultarea sindicatelor, s premieze angajaii, n limitele fondului de salarizare, precum i s le acorde ajutor material.

Indicii i condiiile de premiere, precum i mrimile premiilor angajailor, se stabilesc de ctre conductorii instituiilor publice, cu consultare comitetelor sindicale, n baza unui regulament coordonat cu ministerul d resort.

Salariul se calculeaz la finele lunii n baza: salariului de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare pentru

anual respectiv; proceselor-verbale ale edinei comisiei pentru stabilire^

vechimii n munc; ordinelor conductorului instituiei privind acordarea premiilor; ta

contabilitatea in institutiile publice manual.[conspecte.md]

Documents