CUPRINS3Introducere

5Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. ForDesign S.R.L.

51.1 Elemente de identificare, obiect de activitate:

51.2 Scurt istoric, activitate

61.3 Organizare funcional, portofoliu

81.4 Produsele societii, etapele ciclului de fabricaie

Capitolul 2. Noiuni teoretice privind stocurile de produse finite i n curs de execuie

i particularizarea acestora la S.C. ForDesign S.R.L.9

92.1 Definiie, structur, caracteristicile stocurilor de produse finite

112.2 Organizarea contabilitii stocurilor de produse finite i n curs de execuie

112.2.1 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii produselor finite

2.2.2 Tratamentul contabil al stocurilor n sistemul costului istoric i recunoaterea

lor ca active13

142.2.3 Documentele justificative i de eviden operativ

152.2.4 Contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor obinute din producie proprie

202.2.5 Evaluarea stocurilor de produse finite i n curs de execuie

302.3 Metode de gestiunea stocurilor i calculaie a costurilor

Capitolul 3. Operaiunile economice efectuate la S.C. ForDesign S.R.L.

privind produsele finite34

343.1 Contabilitatea achiziiilor de materii prime

353.2 Consumarea materiilor prime i alte cheltuieli de producie

373.3 Obinerea produselor finite i vnzarea acestora, produse reziduale

373.4 Contabilitatea minusurilor i plusurilor la inventar

373.5 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de produse finite

373.6 Contabilitatea produselor donate sau sponsorizate

373.7 Analiza performanei SC ForDesign SRL pe baza principalilor indicatori

37Concluzii

37Bibliografie

37Anexe

IntroducereAm ales s abordez aceast tem- Contabilitatea produselor finite- datorit faptului c este de o importan major n activitatea unei firme care are ca obiect de activitate producia. Informaiile pe care le furnizeaz contabilitatea referitor la stocurile de produse i costurile acestora sunt de maxim importan n luarea deciziilor privind aprovizionarea cu materii prime, materiale, inerea costurilor sub control, astfel nct s fie posibil realizarea profitului, scopul oricrei activiti economice.n condiiile crizei economice i financiare actuale, activitatea de producie este cea care d cretere sntoas economiei oricrei ri. De aceea, vom analiza pe parcursul acestei lucrri cele mai importante aspecte ale contabilitii stocurilor obinute din producia proprie att din prisma reglementrilor naionale ct i din cea a tendinelor manifestate la nivel european, prin conformarea reglementrilor contabile naionale cu directivele europene. Obiectivul principal al lucrrii este prezentarea modalitilor de contabilizare i gestiune a produselor finite, exemplificnd pe cele alese de firma SC ForDesign SRL.

Deoarece contabilitatea romneasc se afl ntr-un continuu proces de normalizare i armonizare cu tendinele europene i internaionale, am analizat coninutul acestora privind domeniul contabilitii produselor, prin intermediul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar referitoare la stocuri i anume IAS 2 Stocuri, cu scopul de a trage concluzii cu privire la adaptarea acestuia la particularitile noastre naionale.Materiile prime sub form de stocuri alimenteaz continuu unitile de consum n vederea obinerii, prin prelucrare mpreun cu alte materiale, a produselor finite i semifabricate care n faza de desfacere sunt vndute clienilor sau folosite n activitai secundare ale firmei, toate pentru a se transforma n final, prin decontri cu clienii, n disponibiliti baneti care s asigure desfurarea activitii n condiii de continuitate i rentabilitate.

Un aspect important al problematicii stocurilor l constituie evaluarea acestora n momentele eseniale ale circuitului lor n firm, influena cea mai mare asupra rezultatelor avnd-o evaluarea la ieirea din patrimoniu.

Fluxul informaional al stocurilor este necesar a fi unul suplu, pentru a nu ncrca inutil activitatea, scopul fiind eficientizarea activitii, dar care s rspund prin metodele folosite cerinelor legale dar i managementului la un moment dat. O discuie despre stocurile obinute din producia proprie trebuie s includ i elemente gestiunea stocurilor i de calcul al costurilor de producie.

n cadrul lucrrii noastre, bazat pe studierea unor lucrri de referin din literatura de specialitate autohton, am abordat elementele mai sus menionate cu aplicaie practic pe SC ForDesign SRL cu sediul n loc. Ipoteti, jud. Suceava, avnd ca obiect de activitate producia de profile decorative din polistiren expandat. Am structurat lucrarea n cinci capitole, din care, pe lnga capitolul de prezentare a societii SC ForDesign SRL cu scurt istoric, organizare, produse, parteneri, avem tratate n capitolul al II-lea aspectele teoretice eseniale privind stocurile de produse finite. Vom prezenta i principalele modaliti de gestiune a stocurilor i cea aplicat de firm, obiectivele, precum i factorii care influeneaz modul de organizare a contabilitii stocurilor; vom trata contabilitatea produselor finite n cadrul societii ncercnd s evideniem fluxul informaional al stocurilor din producie proprie. n capitolul al III-lea exemplificm operaiunile economice realizate de societatea SC ForDesign SRL privind micarea produselor finite, pentru ca, analiznd situaiile financiare i principalii indicatori, s realizm n finalul capitolului o analiz a performanelor acesteia pe ultimii trei ani. Pe baza acestei din urm analize vom concluziona c mbuntirea performanelor unei firme, n cazul nostru SC ForDesign SRL, implic i msurarea operativ i ct mai exact a eforturilor i efectelor. Utilizarea eficient a resurselor de care dispune ntreprinderea, precum i identificarea cilor de reducere i inere sub control a costurilor este de o importan major.Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. ForDesign S.R.L.1.1 Elemente de identificare, obiect de activitate:Date de identificare: Denumire: S.C. ForDesign S.R.L.;

Sediu social: str. Mihai Viteazu nr.532, Ipoteti, jud. Suceava;

Numr de nregistrare la ORC: J33/192/06.02.2007;

Cod fiscal: RO20985941;

Forma juridic: societate cu rspundere limitat conform Legii 31/1990 republicat;

Durata de funcionare: nelimitat; Date de contact: tel: 0230/531999,

E-mail: office@fordesign.ro,

Web: http://fordesign.ro, www.profilepolistiren.fordesign.ro. Obiect de activitate principal: COD CAEN 6202 Activiti de consultan n tehnologia informaieiObiect de activitate secundar: COD CAEN 4333 Lucrri de pardosire i placare a pereilor Capitalul social subscris i vrsat este de 210 ron, aport n numerar. Acesta este mprit n mod egal ntre cei trei asociai. Dreptul de a administra firma revine n mod echitabil asociailor, fiecare putnd reprezenta i angaja firma n relaiile sale cu terii. Beneficiile i pierderile se mpart deasemenea, n mod egal.1.2 Scurt istoric, activitateFirma a fost nfiinat n anul 2007 avnd ca obiecte de activitate: Activiti de consultan n tehnologia informaiei- ca obiect de activitate principal i ca obiect de activitate secundar: activiti de amenajari interioare i exterioare. Firma i-a desfurat activitatea ncepnd cu un numr de 4 angajai. Ulterior, activitatea de amenajari interioare i exterioare a luat amploare, n cheltuielile necesare desfurrii acestei activiti o pondere covritoare avnd-o achiziionarea de materiale necesare traspunerii n practic a ideilor de design ale echipei. Nevoia de a fi puin altfel, de a aduce ceva unic n amenajari pe plan local i innd cont c pe fondul crizei clienii au devenit tot mai ateni la costuri dar i mai sofisticai, a aprut ideea fabricrii n regie proprie a unor materiale cu ajutorul crora firma s satisfac cerinele clienilor si.Ideea a fost transpus n practic prin achiziionarea unei linii de producie a profilelor din polistiren dotat cu sisteme computerizate de mare precizie care permit modelarea polistirenului expandat cu densitate mare EPS(100) i EPS(200) obinndu-se profile decorative n forme i dimensiuni foarte variate care au o larg utilizare n domeniul construciilor i amenajrilor interioare i exterioare. Folosind profilele din polistiren destinate decorrii faadelor cldirilor (ancadramente, solbancuri, socluri, cornie, obloane false, etc), dar i interioarelor, se poate transforma proiectul unei construcii n ceva impresionant i unic. Datorit materialului folosit, aceste profile sunt uoare, simplu de instalat, iar datorit flexibilitii pot fi montate pe suprafee curbe sau denivelate. Profilele obinute sunt destinate att vnzrii directe ctre clieni (potrivit cerinelor de design ale acestora materializate n comenzi), urmnd ca acetia s le monteze singuri, ct i folosirii n proiectele de amenajri interioare i exterioare ale firmei conform ideilor proprii coroborate cu ale clienilor. A fost completat obiectul de activitate cu codurile CAEN din grupa de producie 222, respectiv 2223 Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcii n anul 2010, firma ajungnd la un numr de 11 angajai n anul 2012 i la o cifr de afaceri de 542.731 lei. Pe lng angajaii permaneni firma folosete i angajai sezonieri funcie de amploarea i complexitatea comenzilor. n tabelul de mai jos am prezentat evoluia cifrei de afaceri i a personalului pentru perioada 2010-2012 pe cele dou activiti strns legate ntre ele, producia de profile decorative din polistiren i activitatea de amenajri, precum i ponderea activitii de producie n total.Tabel nr.1: evoluia cifrei de afaceri i ponderea produciei n aceasta201020112012

CA-cifra de afaceri total (lei)255.688229.908542.731

N-numr mediu de angajai 4611

Pp-ponderea produciei in total CA (%)243256

1.3 Organizare funcional, portofoliuSC For Design SRL este condus de cei trei asociai ai si care rspund fiecare de cte una din activitile principale ale firmei: producie-vnzri, servicii (amenajari), proiectare-dezvoltare. ntre compartimentele firmei exist relaii de interdependen, de performanele fiecruia din ele depinznd realizrile celorlalte: departament tehnic, departament producie, departament servicii, departament financiar-contabil. n cadrul departamentului financiar-contabil se realizeaz activitatea financiar respectiv obinerea i folosirea cu eficien a mijloacelor financiare ale societii, ct i activitatea de contabilitate, de nregistrare a operaiilor i tranzaciilor economice care afecteaz patrimoniul firmei, calcularea i explicarea rezultatelor, realizarea tuturor obligaiilor de raportare conform legislaiei n vigoare. Informaiile furnizate de contabilitate sunt utile partenerilor ntreprinderii (clieni, furnizori, bnci, etc), dar i pentru luarea deciziilor fundamentate de management i dezvoltare a activitii.Pentru a oferi o imagine fidel a situaiei patrimoniale a firmei, contabilitatea este organizat innd seama de principiile fundamentale ale contabilitii, reflectate n metodele de evaluare. Registrele utilizate sunt Jurnalele, registrul inventar i Cartea Mare. Documentele primare i centralizatoarele se introduc cronologic n jurnal. Sumele debitoare din jurnal se centralizeaz la sfritul lunii i se trec n debitul conturilor corespunztoare din Cartea Mare. Lunar se ntocmete balana de verificare analitic i sintetic, iar semestrial Bilanul contabil.

Operaiunile cu conturile de furnizori, clieni, decontrile prin casierie sau prin banc se fac n sistemul informatizat prin nregistrarea documentelor justificative. Documentele justificative se ndosariaz lunar, la nceputul fiecrui dosar ataandu-se situaiile centralizatoare, i balana analitic. SC For Design SRL folosete programul de contabilitate WinMentor care este potrivit pentru cerinele organizaiei legate de contabilitate n acest moment.

Tot n cadrul acestui departament se realizeaz i activiti legate de evidena salariailor, ntocmirea statelor de plat, a declaraiilor ctre bugetele asigurrilor de stat, dar i instruirea personalului i protecia muncii.

Departamentul producie-vnzri este n strns legtur cu departamentul tehnic de la care primete schiele profilelor ce urmeaz a fi executate, precum i cu departamentul servicii cruia i furnizeaz produsele necesare ndeplinirii la timp a angajamentelor contractate pe partea de amenajri interioare i exterioare. Aici se realizeaz optimizarea continu a fluxului de operaiuni: -ntocmirea necesarului de materii prime i materiale, transmiterea comenzii ctre furnizor, -realizarea antecalculului (devizului) pentru fiecare comand n parte, -prelucrarea respectnd ciclul de producie, realizarea produselor finite, -ntocmirea bonului de consum colectiv a materiilor prime i materialelor, -depozitare i vnzarea ctre client, facturarea produselor,

-transmiterea ctre contabilitate a documentelor care atest cantitile de materii prime i materiale achiziionate, consumul de materii prime, vnzrile efectuate, produsele utilizate de firm n prestarea de servicii de amenajare. Tot aici are loc i recepia materiilor prime, a semifabricatelor i produselor finite, precum i ntreinerea utilajelor i instrumentelor utilizate pentru a prentmpina uzura fizic a acestora. Investiia n cadrul acestui departament este foarte important, mainile de debitat i de pregtire a formelor de tencuit trebuie sa fie performante, dar i motivarea personalului trebuie s fie corespunztoare. Fiind ntr-o faz de cretere, aceste investiii primeaz, existnd permanent preocuparea pentru mbuntirea eficienei i automatizrii activitii. n cadrul departamentului tehnic se realizeaz i cellalt obiect de activitate al societii, respectiv crearea de aplicaii web design, servicii web hosting, it outsourcing, etc.Datorit costurilor i timpului de execuie reduse, dar i calitii excecuiei i seriozitii, SC For Design SRL a reuit s realizeze ntr-un timp relativ scurt lucrri remarcabile de amenajri n care a folosit profilele ornamentale din producie proprie la: salon restaurant Sagra, Gradina Zamca, sala diplome a Liceului de informatic, reele de magazine de produse GSM: Proton i Ionicom, biserici, precum i ali clieni persoane fizice sau juridice cu lucrri de mai mic amploare: eminee, reclame firme, faade sau interioare de locuine private.

www.profilepolistiren.fordesign.ro

La realizarea acestor lucrri au fost folosite, combinate i asamblate cele peste 30 de modele de profile din polistiren acoperite cu un strat polimeric cuaros, care i confer rezinten la impact, intemperii, raze UV: ancadramente, cornie, medalioane, chei de bolt, console, coloane, capete de zid, scafe, capiteluri.

1.4 Produsele societii, etapele ciclului de fabricaie

Confecionarea profilelor decorative din polistiren expandat de nalt densitate EPS(100), EPS(200) i polistiren extrudat se realizeaz urmnd un ciclu de prelucrare n care principalele etape sunt automatizate, utiliznd sisteme computerizate de debitare i msurare a gradului de ncrcare a profilului cu materialul de protecie pe baz de rini:

1. Proiectarea profilelor necesare realizrii comenzii cu ajutorul unor aplicaii, descompunerea elementelor dorite de client n componente mai uor de realizat i combinarea lor n volumul calupului de polistiren astfel nct consumul de material s fie minim;

2. Debitarea n cote de lucru a blocurilor de polistiren introducnd dimensiunile necesare n sistemul computerizat CNC HOT WIRE FOAM-MACH3. Se obin astfel blocuri de polistiren de dimensiuni mai mici n care se pot ncadra mai uor profilele necesare a fi obinute n final;3. Se realizeaz ncadrarea n calupul de lucru a profilelor necesare pentru realizarea comenzii i taierea acestuia la dimensiunile necesare;

4. Separarea profilelor ce vor urma n continuare fazele ciclului de fabricaie de deeuri. Acestea din urm vor fi marunite cu ajutorul unui utilaj i ambalate n vederea vnzarii pentru utilizarea n alte activiti din domeniul construciilor;

5. Pregtirea materialului cu care urmeaz a fi acoperit suprafaa util a profilului. Aceasta se realizeaz prin amestecarea ntr-o anumit proporie a dou sortimente de nisip cu ap i rini de o anum compoziie astfel nct s asigure flexibilitatea i rezistena n timp a produsului final; 6. Pregtirea formelor din aluminiu cu acelai model ca al profilului dar n oglind, montarea acestora pe maina de tencuit;7. Tencuirea profilelor i depozitarea acestora pe stative n vederea uscrii;

8. Recepionarea i pregtirea pentru vnzare: n cadrul acestei etape se verific ca dimensiunile profilelor s corespund cerinelor din comand, profilele valabile sunt lefuite pentru a se nivela unele imperfeciuni minore ce pot aprea n cadrul etapelor anterioare, sunt debitate capetele i ambalate. n cazul n care se constat imperfeciuni ce nu pot fi remediate, profilul respectiv este considerat rebut i este direcionat ctre maina de mrunit pentru valorificarea lui n alte operaiuni. Rebuturile pot reiei i din etapele anterioare, de exemplu din cauza unei proiectri greite a profilelor se poate constata pe parcursul procesului de fabricaie c prin asamblare nu rezult exact forma i dimensiunile cerute de client.

Operaiunile prezentate sunt realizate pe baza unor proceduri de lucru elaborate n cadrul firmei i care prevd folosirea permanent a aparatelor de masur i control pentru a depista imediat abaterile de la cerinele din comand i astfel minimizarea pierderilor. Sunt prevzute echipamentele i instrumentele de lucru precum i modul de utilizare al acestora.Calitatea produselor obinute depinde de calitatea operaiunilor efectuate, respectarea cerinelor comenzii, atenia, rigurozitatea i capacitatea fiecrui angajat implicat n a utiliza corect i eficient aparatele de masur i control astfel nct semifabricatele care nu corespund ntru totul s nu mai continue fazele de prelurare i s produc pierderi.

Firma asigur consultan clienilor pentru instalarea profilelor, acestea fiind nsoite la livrare i de instruciuni de asamblare.Capitolul 2. Noiuni teoretice privind stocurile de produse finite i n curs de execuie i particularizarea acestora la S.C. ForDesign S.R.L.2.1 Definiie, structur, caracteristicile stocurilor de produse finite

n activitatea curent a ntreprinderii problema stocurilor este foarte important, de cantitatea i calitatea acestora depinznd nsui procesul de producie, realizarea lui cu beneficii maxime, consumuri ct mai mici i ntr-un timp ct mai scurt.

n categoria stocuri i producie n curs de execuie sunt incluse acele categorii de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii pentru a fi utilizate n procesul de producie sau de desfacere al acesteia. Conform reglementrilor contabile din ara noastr, armonizate cu Directivele Europene aprobate prin OMFP nr.3055/2009, stocurile se caracterizeaz prin faptul c:

a) Sunt obinute pentru a fi vndute pe parcursul activitii normale a ntreprinderii;

b) Sunt n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii de normalitate;

c) Sunt sub form de materii prime, materiale, consumabile necesar a fi folosite n procesul de producie sau n prestarea de servicii, lucrri.

n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate dup urmtoarele criterii:1. Din punct de vedere al naturii acestora, avem:

- materiile prime - substana principal a produselor finite, bunurile care au cea mai mare pondere n realizarea produselor finite i se regsesc ca atare sau prelucrate, total sau parial n produsul finit;

- materialele consumabile - ajut la procesul de fabricaie sau exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit (ex: materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, materiale pentru ambalat);

- obiectelele de inventar - bunuri ce au valoare mai mic dect limita legal pentru a fi considerate imobilizri corporale (1.800 lei, stabilit conform HG 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a imobilizrilor), indiferent de durata lor de folosin. Din aceast categorie fac parte i bunurile asimilate ca de exemplu echipamentele de protecie, echipamentele de lucru, instrumentele, verificatoarele, matriele i alte obiecte similare, precum i spaiile amenajate provizoriu de ctre ntreprindere pentru executarea lucrrilor de construcii;-producia n curs de execuie este reprezentat de materiile prime care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare, sau sunt terminate dar nu au trecut verificrile de calitate sau care nu au fost recepionate din punct de vedere tehnic. Din aceast categorie mai fac parte i serviciile, lucrrile care nu sunt terminate sau sunt n curs de execuie;

- produsele:- semifabricatele sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele ciclului de fabricaie, prelucrarea acestora putnd fi ncheiat i la nivelul unei secii. Ele pot fi prelucrate n continuare n aceeai ntreprindere pn la obinerea produsului finit sau pot fi vndute ca atare terilor;- produsele finite sunt bunuri care au parcurs n ntregime etapele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare semnificative pentru a putea fi utilizate. Ele pot fi depozitate n vederea livrrii ulterioare sau pot fi expediate direct clienilor, fiind conforme cu standardele de calitate;- produsele reziduale reprezint produse neconforme cu standardele de calitate rezultate n urma procesului de fabricaie: rebuturi care pot fi recuperate prin operaii nu foarte complicate sau deeuri; - mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr pentru vnzarea n aceeai stare sau dup prelucrri neeseniale;

- ambalajele sunt materiale refolosibile care sunt utilizate pentru asigurarea proteciei bunurilor n timpul transportului, depozitrii sau prezentrii lor n cadrul activitilor comerciale; sunt evideniate distinct n documentele contabile;- animalele i psrile- reprezentate de animalele nscute i cele tinere de orice fel, crescute pentru reproducie, pentru valorificare, precum i pentru producia de lapte, ln, ou, etc.2. Dup apartenena la patrimoniu, stocurile aflate n gestiunea unei ntreprinderi pot face parte sau nu din patrimoniul acesteia. Stocurile aflate n patrimoniul propriu al ntreprinderii se regsesc n spaiile proprii acesteia sau la teri n vederea prelucrrii. Stocurile care nu fac parte din patrimoniul propriu se regsesc nregistrate n conturile extrabilaniere, cuprinznd stocurile primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie. Stocurile n curs de aprovizionare sunt acele stocuri cumprate de ctre o ntreprindere pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente ctre noul proprietar, dar nu au intrat nc n gestiunea acestuia3. Dup proveniena lor, stocurile pot fi deinute n urma procesului de aprovizionare sau din producie proprie.

4. Din punct de vedere contabil stocurile sunt clasificate n funcie de natura fizic i de ordinea cronologic a intrrii lor n procesul de fabricaie. Aceast clasificare este folosit la delimitarea conturilor sintetice i construcia sistemului de conturi pentru contabilitatea stocurilor: clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Din punct de vedere financiar, stocurile sunt considerate ca fiind alocri de capital ce poate fi recuperat numai la sfaritul ciclului de exploatare i sunt valorificate prin vnzarea i ncasarea produselor obinute, lucrrilor sau serviciilor prestate de ntreprindere. Prin urmare, stocurile pot fi clasificate astfel:

a) stocul necesar, care asigur desfurarea ritmic i continu a activitii:

- stocul normal, optim sau ideal este cel care asigur nivelul de rentabilitate optim;

- stocul util efectiv este minimul de stoc necesar pentru funcionarea unitii;

b) stocul de siguran este cantitatea necesar pentru a prentmpina ntreruperea activitii unitii; stocurile de siguran sunt destinate acoperirii, ntr-o anumit proporie, a cererilor care depesc pe cele normale ntr-o anumit perioad i prevenirii rupturilor de stoc;

c) stocul de rezerv speculativ-conjunctural este constituit n condiiile n care ntreprinderea dispune de surplusuri de trezorerie i profit de ocaziile favorabile de cumprare;

d) stoc zero-aceasta presupune c procesul de fabricaie s-ar putea desfura fr stocuri sau cu stocuri foarte mici.Aceast din urm clasificare este utilizat n elaborarea modelelor de calcul a stocului optim, primele dou categorii fiind socotite cele mai importante. Rolul stocului este acela de echilibrare a produciei cu consumul, a ofertei cu cererea, corelate n intervalul unei anumite perioade de timp. Mrimea i structura stocului trebuie astfel concepute nct s nu produc o ntrerupere a produciei, circulaiei sau consumului. n cadrul unitilor productive, ca i la ForDesign SRL stocurile trec prin cele trei faze ale circuitului economic: aprovizionare - producie - desfacere - realizare, schimbndu-i forma i coninutul pe parcursul acestora. Stocurile intr i ies, n i din patrimoniu n mod continuu n cadrul fiecrui ciclu de exploatare. De aici i importana lor la realizarea cifrei de afaceri i valorificarea capitalului, astfel c gestiunea stocurilor, asigurarea cantitilor optime i folosirea raional a acestora sunt de mare importan pentru managementul firmei. Caracterului continuu al produciei i se opune, din motive economice, caracterul discontinuu al aprovizionrilor. Contabilitatea stocurilor i poate aduce, prin realizarea funciilor sale, o contribuie hotrtoare la realizarea acestui obiectiv.2.2 Organizarea contabilitii stocurilor de produse finite i n curs de execuie

2.2.1 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii produselor finite

n condiiile unei economii de pia n care concurena este din ce n ce mare, departamentului financiar-contabil i revine o sarcin deosebit de important att n ceea ce privete controlul i evidena valorilor materiale, ct i n ceea ce privete asigurarea bazei informaionale necesare calculaiei costurilor de ctre contabilitatea de gestiune. Obiectivele contabilitii stocurilor sunt, n principal, legate de obiectivele ntreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitii sunt:

a) Monitorizarea respectrii programului de aprovizionare prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor pe feluri de cheltuieli. Valorile rezultate din evidena stocurilor i cheltuielor se compar cu cele din programul de aprovizionare;b) Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor obinute din producia proprie i urmrirea micrilor acestora, se face la SC ForDesign SRL cu ajutorul programului de contabilitate WinMentor care permite nregistrarea corect i la timp a micrilor de stoc i rezultatelor inventarelor prin organizarea contabilitii activelor circulante pe gestiuni, feluri de stocuri, cantitativ i valoric;c) Atenionarea factorilor de decizie n legtur cu stocurile fr micare sau cu micare lent astfel nct s se poat lua decizia lichidrii lor cu pierderi minime;d) Folosirea raional a stocurilor aprovizionate cu respectarea normelor de consum, evidena economiilor, materialelor neutilizate i a celor recuperabile rezultate din diferitele faze de prelucrare;

e) Cunoaterea nivelului i structurii cheltuielilor de transport a ponderii acestora n valoarea materialelor aprovizionate i a produselor ntreprinderii;

f) Cunoaterea trasabilitii stocurilor;g) Evaluarea ct mai realist a stocurilor n punctele eseniale ale activitii, aplicarea politicilor de evaluare conforme cu legislaia i politica firmei;h) Respectarea principiilor contabilitii.

ndeplinirea acestor obiective este influenat de mai muli factori, printre care i menionm pe : Volumul activitii ntreprinderii determin metoda de contabilitate sintetic a stocurilor. Dei este o ntreprindere mic, metoda aleas la SC ForDesign SRL este cea a inventarului permanent deoarece se dorete cunoaterea exact i n fiecare moment a stocurilor existente. Structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (la SC ForDesign SRL avem o gestiune de materii prime i materiale i una de produse finite) determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiune. Activitatea de aprovizionare, prelucrare a stocurilor i n final livrare genereaz un numr i o diversitate mare de documente primare care influeneaz gradul de exactitate al informaiilor furnizate prin corectitudinea ntocmirii lor. S-a ales o metod care s nu ncarce prea mult activitatea, i care s furnizeze informaiile necesare. n funcie de caracteristicile tehnico-productive ale produselor s-au stabilit principalele categorii de produse i conturile sintetice corespunztoare lor, nomenclatorul de produse. Fiind vorba de o producie bazat pe comenzile clienilor, la SC ForDesign SRL s-a ales ca metod de calculaie a costurilor metoda pe comenzi. Bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz ca ieiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, iar bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune, potrivit legii. La SC ForDesign SRL se evit astfel de cazuri, bunurile vndute sunt imediat livrate i facturate clienilor. Politica aplicat la evaluarea activelor circulante influeneaz modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic.2.2.2 Tratamentul contabil al stocurilor n sistemul costului istoric i recunoaterea lor ca active

Stocurile obinute din producia proprie se ncadreaz n categoria activelor circulante care pot fi vndute dup ce urmeaz ciclul de producie prezentat n capitolul I.4. n calitatea lor de active, stocurile sunt recunoscute numai atunci cnd este posibil ca ele s aduc beneficii economice viitoare i cnd costul lor poate fi evaluat n mod credibil.

De exemplu, se nregistreaz n contabilitate produsele reziduale numai dac pot fi valorificate, iar valoarea cu care se nregistreaz se determin funcie de preul care ar putea fi obinut. Standardul IAS2 Stocuri descrie tratamentul contabil al stocurilor n sistemul costului istoric. Conform principiului costului istoric nregistrarea n contabilitate a elementelor patrimoniale i a rezultatelor se face la valoarea lor de la data intrrii n gestiune, aceasta fiind referina, baza de evaluare cea mai utilizat n contabilitate i asupra creia nu este permis vreo modificare direct. n cuprinsul acestui standard gsim indicaii referitoare la recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului, recunoaterea cheltuielilor cu stocurile, considernd orice nregistrare la valoarea realizabil net, precum i procedeele practice de determinare a costului stocurilor evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.

n costul stocurilor obinute din producie proprie sunt incluse toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri pe care le suport ntreprinderea pentru a aduce stocurile n forma i la locul n care se gsesc, costuri ce se atribuie indirect bunurilor produse ntr-o proporie rezonabil i n msura n care acestea aparin perioadei de producie. Valoarea realizabil net este preul de vnzare ateptat a se obine n condiii normale de desfurare a activitii, diminuat cu cheltuielile aferente vnzrii i costurile necesare finalizrii lor. Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care ntreprinderea se ateapt s o obin din vnzarea de stocuri n condiiile unei desfurri normale a activitii, i este specific entiti respective.

Valoarea just este specific pieei, i reflect suma cu care ar putea fi tranzacionat stocul respectiv ntre pri interesate, n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.Costul stocurilor nu este recuperabil dac acele stocuri au fost deteliorate, uzate moral sau fizic, integral sau parial, sau preurile lor de vnzare s-au diminuat.

Activele nu trebuiesc reflectate n bilan la o valoare mai mare dect ceea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor, astfel c stocurile se evalueaz de obicei la valoarea realizabil net. Pentru estimarea valorii realizabile nete se iau n considerare fluctuaiile de pre i costurile, precum i scopul pentru care stocurile sunt deinute. Pentru stocurile destinate vnzrii n baza unor contracte ferme aa cum e cazul firmei noastre, aceast valoare este preul stabilit contractual deteminat n funcie de preurile generale practicate pe pia i costurile proprii.2.2.3 Documentele justificative i de eviden operativ

Contabilitatea, ca instrument de baz al managementului ntreprinderii, i aduce contribuia substanial la realizarea gestiunii economico-financiare i cuprinde n mod sistematic toate operaiunile cu bunuri (n funcie de cantiti) i modificrile financiare (referitoare la valoare) ce rezult de aici. Pornind de la datele nregistrate pe baza documentelor contabile (de exemplu pe baza unei facturi de cumprare a materiilor prime) se prelucreaz mai departe informaiile. n acest mod contabilitatea furnizeaz o varietate de informaii ca cele prezentate mai jos:

a) informaii privind producia realizat i producia livrat;

b) informaii ce privesc utilizarea capacitilor de producie, ctigurile obinute, discounturile acordate, fondurile constituite i utilizate;

c) informaii referitoare la modul de realizare a decontrilor cu furnizorii i clienii, cu salariaii, cu statul, bncile i alte instituii, cu alte persoane fizice i juridice.

Conform Legii Contabilitii nr.82/1991, republicat, orice operaiune patrimonial trebuie consemnat n momentul efecturii ei ntr-un nscris pe baza cruia se efectueaz nregistrrile din contabilitate, fiind astfel considerat document justificativ. Acestea asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i atrag rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat, aprobat, ori nregistrat n contabilitate. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiva ntreprinderii timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului pe parcursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de plat salarii care se pstrez timp de 50 de ani. Prezentm n continuare principalele documente justificative ntocmite la SC ForDesign SRL:Pentru intrrile de stocuri se utilizeaz:

Factura fiscal (cu sau fr aviz de nsoire a mrfii) reprezint actul justificativ pentru decontarea livrrilor care sunt efectuate-cantitile care sunt nscrise pe factura de achiziie a materiilor prime sau materialelor sunt preluate n fia de magazie, i apoi se nregistreaz n contabilitate;

Nota de recepie i constatare diferene se ntocmete la primirea i recepia bunurilor pe baza facturii; Aviz de nsoire a mrfii n foarte puine cazuri nsoete sau precede factura de achiziie materii prime i materiale consumabile; Bonul de predare-transfer-restituire este folosit ca bon de predare a produselor finite.Pe lng acestea se mai pot folosi ca documente de intrare a stocurilor n ntreprindere urmtoarele: borderou de achiziie, bon de primire, borderou de primire a bunurilor n custodie, proces verbal de donaie, etc.

n cazul n care exist decalaje de timp ntre aprovizionare i recepie, bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate pe baza recepiei i a celorlalte documente nsoitoare. Bunurile sosite nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune.

Pentru ieirile de stocuri se folosesc urmtoarele documente:

Factura fiscal pentru facturarea produselor vndute;

Bonul de consum pentru materii prime i materialele date n consum, care poate fi individual sau colectiv;

Se mai utilizeaz ca documente de ieire a stocurilor i: fia limit de consum n cazul consumului de materii prime cu frecven mare, bonuri de predare-transfer-restituire, decizii de imputare, proces verbal de donaie, foaie de parcurs, etc.

Fia de magazie este un document tipizat ce se completeaz la locul de depozitare, consemnnd intrrile i ieirile de stoc, obinndu-se nivelul stocului la un moment dat la nivelul fiecrui loc de depozitare. Fia de magazie este documentul de eviden cantitativ, cronologic a operaiilor de intrare i ieire, cu ajutorul acesteia se efectueaz controlul operativ al stocurilor de valori materiale.

Pentru a nregistra producia neconform calitativ se poate utiliza nota de rebut. 2.2.4 Contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor obinute din producie proprie

Constituirea i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie se evideniaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Dintre acestea, n activitatea de producie a firmei noastre se folosesc: Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale:

301 Materii prime;

302 - Materiale consumabile;

303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Grupa 33 Producie n curs de execuie :

331 Produse n curs de execuie;

332 Lucrri i servicii n curs de execuie;

Grupa 34 - Produse341 - Semifabricate ;

345 - Produse finite ;

346 - Produse reziduale ;

348 - Diferene de pre la produse.

Grupa 39 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie:393 - Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie;

394 - Ajustri pentru deprecierea produselor.

Acestea sunt conturi de activ (cu excepia grupei 39) si reflect situaia i micarea stocurilor i comenzilor n curs de execuie. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate prin achiziie de la ali ageni economici, aduse ca aport de ctre asociai, realizate prin producie proprie, sau din alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor consumate, vndute sau ieite n alte moduri. Au numai sold debitor, acesta reprezentnd valoarea stocurilor sau serviciilor aflate n stoc la sfritul perioadei. Conturilor de stocuri le sunt asociate conturi rectificative a valorii de intrare n care se nregistreaz diferenele ntre preul de intrare prestabilit i costul de achiziie sau costul de producie, de exemplu 348 Diferene de pre la produse". n debit sunt nregistrate diferenele de pre n plus (nefavorabile) ntre costul de producie i preul prestabilit al bunurilor intrate n gestiune prin producie proprie, respectiv diferenele de pre n minus (favorabile) ntre costul de producie i preul prestabilit repartizate bunurilor ieite din gestiune. n credit se nregistreaz diferenele de pre n minus ntre costul de producie i preul prestabilit al bunurilor intrate n gestiune prin producie proprie i diferenele de pre n plus repartizate bunurilor ieite din gestiune. Soldul final debitor reflect diferenele n plus (nefavorabile, in negru) sau n minus ( favorabile, n rosu) aferente bunurilor aflate n stoc la sfritul exerciiului.

Conturile din clasa 7, conturi de venituri, sunt conturi cu funcie de pasiv ce se crediteaz n momentul apariiei veniturilor, cu excepia lui 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, care este un cont bifuncional. Acesta ine evidena costului produciei stocate i a variaiei acesteia.

Grupa 70 Cifra de afaceri net 701 - Venituri din vnzarea produselor finite;

702 - Venituri din vnzarea semifabricatelor;

703 - Venituri din vnzarea produselor reziduale.

Grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.n creditul contului se nregistreaz:

la sfritul perioadei (lunar) costul produselor lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (331, 332);

costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute la finele perioadei, precum i diferenele ntre preul prestabilit i costul de producie aferent ( 341, 345, 346, 348);

n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. se nregistreaz:

reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331, 332);

costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale vndute sau lips la inventariere, precum i diferenele de pre aferente (341, 345, 346, 348).Soldul su creditor reprezint creterea produciei stocate la sfritul perioadei, iar soldul debitor reprezint o scdere a produciei stocate fa de nceputul perioadei. n afara acestor conturi, pentru a evidenia formarea i utilizarea stocurilor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri n principal pentru relaiile cu furnizorii, clienii i cu bugetul statului i conturi din clasa 6 Conturi de cheltuieli

n baza art. 7 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i completat ulterior, contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

n cazul utilizrii inventarului permanent, se nregistreaz n conturile de stocuri toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor, evaluate la preul de intrare, preul standard sau preul de facturare, dup caz. La sfritul exerciiului financiar se realizeaz o inventariere faptic i scriptic a stocurilor, realizndu-se regularizri ale eventualelor diferene.

Metoda inventarului permanent se utilizeaz mai ales n ntreprinderile mari i utilizeaz conturile de stocuri (materii prime, materiale consumabile, produse, mrfuri, etc), pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora, dup fiecare intrare i ieire. Deci contabilitatea sintetic va oferi informaii exacte cu privire la:- stocul iniial de la nceputul perioadei de gestiune care va fi cel de la sfritul perioadei de gestiune precedent i ntotdeauna cu sold debitor;

intrrile n cursul perioadei de gestiune conforme cu documentele de intrare a stocurilor- formeaz rulajul debitor al conturilor de stocuri;

ieirile din cursul perioadei de gestiune conforme cu documentele de ieire a stocurilor-formeaz rulajul creditor al conturilor de stocuri;n baza datelor de mai sus se stabilete permanent stocul scriptic al bunurilor. Aceasta metod presupune folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, precum i a uneia din urmtoarele metode de contabilitate analitic n funcie de specificul activitii i cerinele de informare ale echipei manageriale:

metoda operativ-contabil se poate aplica n contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. La nivelul gestiunilor se ine evidena cantitativ a stocurilor iar n contabilitate se ine evidenta pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Se pot folosi urmtoarele documente: fia de magazie, fia de cont pentru operaiuni diverse, registrul stocurilor. Fiele de magazie servesc pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare, iar n contabilitate pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar sau persoana desemnat, precum i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii, n scopul confruntrii cu datele din contabilitatea sintetic.n registrul stocurilor se preiau cantitile nscrise lunar n fiele de magazie grupat pe feluri de stocuri, gestiuni, conturi, se nmulesc cu preurile de nregistrare obinndu-se astfel valoarea stocurilor existente. Aceasta se compar cu soldurile din contabilitate, iar n cazul n care apar diferene se reiau calculele printr-o nou centralizare a intrrilor i ieirilor. metoda cantitativ-valoric se poate folosi n cazul tuturor tipurilor de stocuri ca i n cazul metodei prezentate anterior, i const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate se ine o eviden cantitativ-valoric. Conturile sintetice n care sunt trecute valorile stocurilor de materiale se desfoar analitic pe gestiuni, iar verificarea corectitudinii nregistrrilor se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate in fiele de magazie i nregistrrile din fiele de cont analitic din contabilitate. Evidena cantitativ de la nivelul gestiunii se ine cu ajutorul fielor de magazie pe baza documentelor de intrare a stocurilor. n cotabilitate documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori materiale. Se ntocmesc deasemenea i situaii centralizatoare pentru intrrile i ieirile de stocuri pentru nregistrarea n contabilitatea analitic. metoda global-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din ntreprinderile ce au ca obiect de activitate vnzarea cu amnuntul a rechizitelor, imprimatelor, materialelor folosite n ambalaje, obiectelor de inventar, echipamentelor de protecie. Este vorba numai despre o eviden valoric att la nivelul gestiunii ct i la nivelul contabilitii. Fia de magazie este nlocuit cu registrul de gestiune n care zilnic sunt trecute intrrile i ieirile de stoc valoric de pe documentele justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Controlul concordanei nregistrrilor de la nivelul gestiunii (raportul de gestiune) cu cea din contabilitate pe baza fiei contabile analitice, se face periodic prin confruntarea soldurilor din cele dou documente. Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul intermitent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.

Ideea de baz a metodei inventarului intermitent este c aprovizionarea se face n scopul consumului, astfel c la intrare acestea se reflect direct n conturile corespunztoare de cheltuieli. n contabilitatea sintetic se urmresc stocurile intrate i ieite numai la sfritul perioadei de gesiune, cnd se utilizeaz conturile de stocuri. Acestea se diminueaz cu stocurile intrate, apoi se debiteaz cu valoarea stocurilor finale existente la locurile de consum sau depozitare determinate prin inventariere. Prin aceast tehnic de nregistrare n conturile de stocuri gsim mrimea acestora, iar n conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri gsim cheltuielile efective cu aceste consumuri.

Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile achiziionate din afara ntreprinderii fa de cele din producia proprie. Pentru stocurile aprovizionate din afara ntreprinderii se parcurg urmtoarele etape:

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri n conturile de cheltuieli;

achiziiile noi de stocuri se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare;

la sfritul perioadei se face inventarul faptic al bunurilor existente, cu valoarea lor se crediteaz conturile de cheltuieli i se debiteaz conturile de stocuri corespunztoare.

Astfel, ieirile se pot determina cu ajutorul relaiei:E = Si +I- Sf ,n care:

E = valoarea ieirilor Si = valoarea stocului iniial

I = valoarea intrrilor Sf = valoarea stocului final Pentru stocurile provenite din producia proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri anulndu-se astfel veniturile constituite cu acestea la sfritul perioadei precedente; produsele finite obinute se nregistreaz numai n evidena operativ de la locul de obinere/depozitare, pentru ca pe msura vnzrii s se nregistreze n conturile de venituri;

la sfritul perioadei se face un inventar al produselor existente n ntreprindere i se nregistreaz valoarea ca venituri din producia stocat.

n conturile de venituri vom avea valoarea produselor (vndute sau stocate) n timpul perioadei respective, care se poate calcula cu relaia:I = Si + V Sf,n care:V= valoarea vnzrilor E = valoarea ieirilor Si = valoarea stocului iniial

I = valoarea intrrilor Sf = valoarea stocului final Dei pot aprea erori la inventarierea stocurilor, ceea ce duce la inexactitatea informaiilor prezentate n situaiile financiare, aceast metod este preferat de unele ntreprinderi.SC ForDesign SRL a ales metoada inventarului permanent, iar ca eviden analitic metoda operativ-contabil care a devenit datorit dezvoltrii programelor de contabilitate simplu de folosit i puin costisitoare, oferind n acelai timp date reale i credibile cu privire la valoarea stocurilor. Aceas metod este mai eficient, firma avnd de ntocmit mai puine documente: registrul stocurilor nlocuiete balana analitic lunar de verificare care se ntocmea n cazul metodei cantitativ-valorice i fiele de cont analitic pentru valorile materiale. Am reprezentat grafic desfurarea activitilor conform acestei metode n figura nr.1

depozit contabilitate

Figura nr.1 reprezentarea grafic a metodei operativ-contabile

Sursa: Munteanu, V. (2003), Contabilitatea financiar a ntreprinderilor2.2.5 Evaluarea stocurilor de produse finite i n curs de execuie

Foarte important pentru contabilitate este modul de evaluare a stocurilor avnd n vedere sursele din care provin acestea, precum i preurile care, prin variaia lor de la o perioad la alta, influeneaz costurile de producie. Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii de apreciere a valorii bunurilor care respect principiul continuitii activitii, principiul prudenei i al costului istoric. Conform articolului 7 din Legea Contabilitii nr.82/1991 nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se face la valoare de achiziie, valoare de producie sau la preul pieei, dup caz, pe baza informaiilor din documentele justificative.

Conform Standardelor Internaionale de Evaluare, valoarea este un concept economic referitor la preul cel mai probabil, convenit de cumprtorii i vnztorii unui bun sau serviciu disponibil pentru cumprare. Valoarea nu reprezint un fapt, ci o estimare a celui mai probabil pre care va fi pltit pentru bunuri i servicii, la o anumit dat, n conformitate cu o anumit definiie a valorii. Conceptul economic de valoare reflect optica pieei asupra beneficiilor celui care deine bunurile sau primete serviciile, la data evalurii. (I.V.S.C., 2005, Preul este suma oferit, cerut sau pltit pentru un bun sau serviciu, deci este o informaie tangibil. Poate avea legtur sau nu cu valoarea atribuit acelui bun sau serviciu n funcie de capacitatea financiar i interesele concrete ale cumprtorului i vnztorului.Diferena dintre cost i pre vine din faptul c: costul reprezint preul pltit de cumprtor pentru bunuri sau servicii, sau suma necesar pentru a crea sau a produce bunul sau serviciul de ctre productor. n momentul n care s-a finalizat bunul sau serviciul, costul acestora devine un fapt istoric. Preul pltit pentru un bun sau un serviciu reprezint costul acestora pentru cumprtor

Evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare anuale n general, deci i a stocurilor, se face conform principiilor contabile generale i contabilitii de angajamente, aa nct efectele tranzaciilor i a altor evenimente se produc i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare aferente perioadelor respective.

Avem patru momente importante n care se face evaluarea stocurilor precizate n mod expres n Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.1752/2005:a) evaluarea la data intrrii n gestiune

La data intrrii n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete n funcie de modul de obinere al stocurilor. n cazul stocurilor obinute prin producia proprie aceast valoare poate fi reprezentat de costul de producie sau preul standard. n calculul costului de producie intr toate cheltuielile necesare fabricrii bunurilor respective. Costul de producie devine pre de nregistrare n contabilitate. Formarea acestuia poate fi prezentat schematic ca n figura de mai jos:

identificare (afectare)

Figura nr.2 gruparea cheltuielilor dup modul de repartizare n costul produseloridentificare (afectare)

n categoria cheltuielilor directe se includ acele cheltuieli care au fost identificate ca avnd o destinaie precis stabilit, atribuindu-se direct anumitor produse, lucrri sau servicii, n cazul nostru acestea fiind constituite din cheltuielile cu materiile prime i materialele, salariile muncitorilor, etcCheltuielile indirecte, numite i cheltuieli comune, privesc ntreaga activitate a ntreprinderii, i nu pot fi atribuite n mod direct unui produs. Cheltuielile generale de administraie, cele financiare i de desfacere se includ n costul stocurilor numai n cazuri excepionale prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care sunt necesare ntreprinderii. Exemplu de astfel de costuri pot fi costurile proiectrii produselor destinate anumitor clieni. n costurile de producie pot fi incluse i costurile ndatorrii reprezentate de dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile care sunt atribuite n mod direct achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung. n figura de mai jos am exemplificat grupat pe cele dou componente cateva din principalele costuri ce se includ n categoria cheltuielilor indirecte.

= +Figura nr. 3 componena cheltuielilor indirecteReferitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie reinute urmtoarele aspecte prevzute de IAS2 Stocuri:

Alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de producie. n cazul unei producii sub capacitatea normal, valorea regiei fixe pe unitatea de produs nu se majoreaz. Regia nealocat se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial a perioadei respective. Pentru o producie peste capacitatea normal, valoarea regiei fixe pe unitatea de produs se micoreaz, astfel c stocurile nu sunt evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face n baza folosirii reale a capacitii de producie. Capacitatea normal de producie este producia medie ce se estimeaz c s-ar obine n condiii normale, de-a lungul mai multor perioade de gestiune, inndu-se cont i de pierderea de capacitate datorat ntreinerii planificate a utilajelor. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal.

Aceast metod are dezavantajul c vom cunoate costul de producie numai la sfritul lunii sau la ieirea stocurilor din ntreprindere, cnd se va folosi una din metodele de evaluare CMP, FIFO sau LIFO.O alternativ la costul de producie este folosirea n evaluare a costului standard. Aceast metod ia n considerare un nivel normal de consum de materiale i manoper i un nivel normal al capacitii de producie, niveluri care trebuiesc revizuite periodic i ajustate dac este cazul. El devine pre de nregistrare, i pentru a evidenia diferenele de pre fa de costul efectiv de producie se folosesc conturile de regularizare. Aceste diferene de pre, care pot fi favorabile sau nefavorabile, sunt stabilite la intrarea n patrimoniu a bunurilor i se repartizeaz proporional asupra valorii bunurilor ieite din patrimoniu ct i asupra stocurilor cu ajutorul coeficientului de repartizare K:

, n care:

Sidp=soldul iniial al diferenelor de pre

Dpi=diferenele de pre aferente intrrilor din cursul perioadei cumulate de la nceputul anului

Sis=soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare

Vi=valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare cumulat de la nceputul anului

Coeficientul de repartizare al diferenelor de pre se poate calcula la nivelul conturilor sintetice de grad I i II evaluate la pre de nregistrare, aa nct acestea s reflecte valoarea stocului la pre de producie. Metoda este deosebit de dificil de aplicat n condiii de inflaie, preurile de pe pia n continu urcare fcnd aproape imposibil stabilirea unui cost standard.

b) evaluarea cu ocazia inventarieriiInventarierea este mijlocul principal prin care se constat faptic situaia patrimoniului ntreprinderii, iar prin valorificarea datelor rezultate n urma procesului de inventariere se realizeaz punerea de acord a acestora cu contabilitatea prin compensri, ajustri pentru deprecierea de valoare a bunurilor materiale i produselor, constituirea i regularizarea provizioanelor.Regula general de evaluare a stocurilor la inventar este evaluarea la valoarea actual, de utilitate, numit i valoare de inventar, stabilit n raport cu utilitatea bunului i valoarea de pia.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz incluznd costurile stadiilor de prelucrare deja parcurse i valoarea materialelor consumate.

Produsele ce urmeaz a fi vndute n starea n care se afl n momentul inventarului se evalueaz la valoarea net, adic preul de vnzare din care se scad cheltuielile necesare pentru efectuarea vnzrii, cum ar fi cheltuielile de transport.La inventariere pot rezulta dou categorii de diferene: diferene cantitative i diferene valorice.

-diferenele cantitative pozitive dintre situaia faptic de la locul de depozitare i situatia scriptic din contabilitate se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri i minusurile n creditul acestora;-diferenele valorice se prezint n bilan la valoarea cea mai mic dintre valoarea realizabila net i costul istoric, plusurile de valoare nu se contabilizeaz iar minusurile se nregistreaza n conturi de ajustri pentru deprecierea stocurilor.Cu ocazia fiecrei inventarieri la sfritul exerciiilor financiare ulterioare are loc o nou determinare a valorii de inventar (a valorii realizabile nete) a stocurilor. Dac pentru stocurile, pentru care s-au nregistrat ajustri pentru depreciere n exerciiul precedent, se constat o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, diferena dintre acestea se contabilizeaz sub forma unor ajustri suplimentare pentru depreciere (de asemenea pe seama cheltuielilor). n schimb, dac se constat o valoare relizabil net mai mare dect cea precedent, ajustarea pentru depreciere va fi diminuat corespunzator sau anulat, n cazul n care valoarea realizabil net este cel puin egal cu costul istoric al respectivelor stocuri. n ara noastr diminuarea sau anularea valorii ajustrilor pentru deprecierea stocurilor se efectueaz pe seama veniturilor din ajustri pentru depreciere. Valoarea din bilan a stocurilor, adic valoarea realizabil net a acestora, este obinut prin diferena dintre soldurile (debitoare) ale conturilor de stocuri i soldurile (creditoare) ale conturilor de ajustri pentru deprecierea stocurilor. Articolul nr. 8 din Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c inventarierea se efectueaz la nceputul activitii, cel putin o data pe an obligatoriu, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, iar pe parcursul funcionarii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Inventarierea parial presupune cuprinderea numai anumitor elemente patrimoniale, sau numai unele gestiuni. Acesta se efectueaz n cazul n care exist suspiciuni c ar exista lipsuri, cu ocazia reorganizrii gestiunilor, cnd intervine predarea-primirea gestiunii, la cererea organelor de control sau n cazuri cu totul excepionale.SC Fordesign SRL efectueaz inventar la sfritul exerciiului financiar pe care l i folosete la stabilirea valorilor n bilan.

c) evaluarea la nchiderea exerciiului financiar prin bilanul contabilAceast evaluare se face la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele inventarierii. Sunt posibile urmtoarele situaii, cu tratamente specifice pentru respectarea principiului prudenei: diferenele n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz, astfel c stocurile se nregistreaz la valoarea de intrare;

stocurile la care s-au constatat diferene n minus se nregistreaz n bilan la valoarea de inventar, minusul de valoare cauzat de deprecieri nregistrndu-se prin intermediul conturilor de provizioane.

Valoarea bilanier asigur respectarea principiului realitii prin utilizarea valorii de intrare (preul standard n cazul firmei noastre), precum i a principiului prudenei n sensul nregistrrii n contabilitate numai a diferenelor n minus prin constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor.

d) evaluarea la data ieirii din entitate sau la darea n consum

Stocurile ies din patrimoniul ntreprinderii n principal prin vnzare sau dare n consum, moment n care sunt evaluate i se nregistreaz scderea din gestiune. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor fabricate sau cumprate este cea a preului utilizat pentru evaluarea loturilor ieite.n condiiile n care aceleai elemente stocabile pot fi produse la date i preuri diferite, este foarte greu s se identifice lotul de intrare din care fac parte bunurile ieite. Aceast problem este rezolvat prin recurgerea la una din metodele de evaluare recomandate de Standardele Internaionale, i anume: metoda primului intrat-primului ieit, FIFOConform acestei metode bunurile ieite se evalueaz la costul de producie/preul standard al primei intrri, iar pe msur ce se epuizeaz lotul, bunurile ieite se evalueaz la costul urmtorului lot, n ordine cronologic. Avantajul principal al folosirii acestei metode este c valoarea stocului prezentat n bilan este stabilit la preul actual, mult mai realist. Dezavantajul este c n perioade de cretere de preuri, profitul este supraevaluat (ntreprinderea pltete impozit pe profit mai mare i nereal), deoarece costul bunurilor vndute (costul istoric) este subevaluat comparativ cu preurile curente. Un lucru bun ns este viteza de rotaie a stocurilor care este foarte mare n cazul firmei noastre i diminueaz astfel impactul acestui dezavantaj.Considerm urmtorul exemplu: Profilul FDC001, este produs de SC ForDesign SRL i are n luna septembrie 2012 urmtoarele micri:

Pe 1.09.2012 stoc iniial 5 buc. 12,2 lei/buc=61 lei.

Pe 6.09.2012 are loc o ieire 4 buc.

Pe 10.09.2012 are loc o intrare 7 buc. 12,5 lei/buc. = 87.5 lei.

Pe 28.09.2012 are loc o ieire 4 buc.

Pe 30.09.2012 are loc o intrare 8 buc 13 lei/buc. = 104 lei.

Pe 30.09.2012 are loc o ieire 10 buc.

Tabel nr.2 evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu prin metoda FIFO

DataIntrareIeireStoc

QCuVQCuVQCuV

01.09.2012------(I)512.261

06.09.2012---4(I)12.248.8(I)112.212.2

112.212.2

10.09.2012712.587.5---(I)112.212.2

(II)712.587.5

8-99.7

28.09.2012---1(I)12.212.2(I)---

3(II)12.537.5(II)412.550

4-49.7

412.550

30.09.2012813104---(I)---

(II)412.550

(III)813104

12-154

30.09.2012---4(II)12.550(I)---

6(III)1378(II)---

(III)21326

10-128

31326

Total19-191.518-226.531339

metoda ultimului intrat-primului ieit, LIFOConform acestei metode bunurile ieite din gestiune sunt evaluate la costurile ultimei intrri, iar pe msur ce se epuizeaz lotul bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de producie/preul standard al lotului anterior, n ordine cronologic. Prin aceast metod produsele au un cost mai realist, care reflect preurile actuale, valoarea stocului final ns este mai mic dect cea real. Aceast metod este preferat de ntreprinderi n perioade de inflaie deoarece faptul c consumurile sunt supraevaluate duce la o diminuare a rezultatului financiar. Pentru acelai exemplu folosit la exemplificarea metodei precedente, avem:

Tabel nr.3 evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu prin metoda LIFO

DataIntrareIeireStoc

QCuVQCuVQCuV

01.09.2012------(I)512.261

06.09.2012---4(I)12.248.8(I)112.212.2

112.212.2

10.09.2012712.587.5---(I)112.212.2

(II)712.587.5

8-99.7

28.09.2012---4(II)12.550(I)112.212.2

(II)312.537.5

--

4-504-49.7

30.09.2012813104---(I)112.212.2

(II)312.537.5

(III)813104

12-153.7

30.09.2012---8(III)13104(I)112.212.2

2(II)12.525(II)112.525

(III)---

--

10-129218.637.2

Total19-191.521-227.8312.437.2

metoda costului mediu ponderat CMPPotrivit acestei metode ieirile de stocuri sunt evaluate la un cost mediu ponderat care poate fi calculat lunar sau dup fiecare intrare de stoc:

, n care: Q= cantitatea, P= pre unitar,0= iniial,1...n= intrrile pe parcursul perioadei.

n cazul n care se folosete varianta CMP dup fiecare intrare, preul de nregistrare rezultat devine cost istoric i este folosit pn la urmtoarea intrare, cnd se va calcula un nou pre mediu. Aceast variant este foarte compex, utilizarea ei necesit un soft de gestiune performant, mai ales n cazul n care micrile de stocuri sunt numeroase. Prezint avantajul c valoarea stocului i a ieirilor din stoc sunt cunoscute permanent i sunt cele reale din acel moment.

Varianta CMP calculat la sfritul perioadei are avantajul de a nivela variaiile de cost, calculele de evaluare a stocului se simplific, dar vom cunoate valoarea ieirilor din stoc numai la o valoare global, la sfritul perioadei.Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preturilor, preul de evaluare a stocului final este mai mic dect ultimul pre de intrare, astfel c valoarea ieirilor este mai mare dect n prima variant, influennd corespunztor cheltuielile de exploatare i rezultatele financiare.

Folosind acelai exemplu, calculele pentru evaluarea stocului final sunt urmtoarele:Tabel nr.4 CMP calculat la sfritul lunii:DataIntrareIeireStoc

QCuVQCuVQCuV

1.09.2012------512.261

06.09.2012---4--1--

10.09.2012712.587.5---8--

28.09.2012---4--4--

30.09.2012813104---12--

30.09.2012---10--2--

Total15-191.51812.63227.25212.6325.25

Tabel nr.5 CMP dup fiecare intrare:

DataIntrareIeireStoc

QCuVQCuVQCuV

1.09.2012------512.2061.00

06.09.2012---412.2048.8112.2012.20

10.09.2012712.587.5---812.4699.70

28.09.2012---412.6150.44412.4649.84

30.09.2012813104---1212.82153.84

30.09.2012---1012.82128.2212.8225.64

Total15-191.518-227.4212.8225.64

Tabel nr.6 analiza comparativ a principalelor metode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu

IndicatoriMetoda de calculare a stocurilor la ieire

CMP lunarCMP calculat dup fiecare intrareFIFOLIFO

Vanzari (Ca)1000100010001000

Cheltuieli privind stocurile227.25227.44226.5227.8

Rezultat772.75772.56773.50772.20

Stoc final25.2525.643937.2

Din tabelul de mai sus se constat c metodele FIFO i LIFO dau rezultate extreme n ceea ce privete valoarea stocului final i a rezultatului. Norma contabil internaional IAS2 Stocuri nu accept ca tratament contabil pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda LIFO, deoarece nu prezint cu fidelitate micrile stocurilor. n condiii de cretere a preurilor, folosirea acestei metode duce la majorarea cheltuielilor de exploatare, deci minimizarea rezultatului, implicit a impozitului datorat statului. Prin folosirea metodei FIFO rezult o valoare a stocului cea mai apropiat de realitate. Metodele de evaluare se aleg n funcie de influena acestora asupra rezultatului dar i de cerinele privitoare la rentabilitate i reflectarea ct mai realist a situaiei firmei deoarece evaluarea cantitii de stocuri la finalul perioadei duce la supra sau subevaluarea profitului, respectarea sau nu a principiului prudenei, dar i la anumite valori ale patrimoniului ntreprinderii care pot fi mai mult sau mai puin reale. Pentru stocurile fabricate relaia pentru determinarea rezultatului este:

rezultatul = vnzri - costul bunurilor vndute, n care:

= -

= + +

Din relaiile de mai sus putem observa c orice supraevaluare a bunurilor rmase n stoc la sfritul perioadei conduce la o cretere a rezultatului, deci a impozitului i distribuirii de dividende. Astfel c pentru a respecta principiul prudenei, ntr-o economie stabil se recomand metoda CMP sau FIFO, iar ntr-o economie inflaionist se recomand metoda LIFO. Potrivit tratamentului de baz ce rezult din IAS2 Stocuri, costul stocurilor trebuie determinat prin una din metodele FIFO sau CMP. Excepie fac stocurile care nu sunt de obicei fungibile i acele bunuri care sunt destinate unor comenzi distincte care se evalueaz prin identificarea specific a costurilor individuale. Identificarea specific presupune c fiecare articol ieit din gestiune se poate identifica prin data de intrare i cost, dar nu poate fi aplicat pentru stocurile care cuprind un numr mare de elemente care sunt de obicei fungibile. Alte metode de evaluare a stocurilor la ieire sunt:

-metoda proxima intrare-prima ieire (NIFO)-este asemntoare cu metoda LIFO i presupune evaluarea ieirilor din stoc la valoarea de nlocuire. Este indicat n perioadele de hiperinflaie pentru c realizeaz concordana ntre costurile de achiziie i preurile de vnzare.-metoda costului standard, care poate fi un cost antecalculat sau un cost mediu dintr-o perioad anterioar, este autorizat de norma contabil internaional IAS2 cu condiia ca rezultatele acestei metode s fie apropiate de cost, iar evaluarea s fie efectuat n condiii normale de consum de materiale i for de munc i de utilizare a capacitii de producie. Costurile standard se revizuiesc periodic ajustndu-se funcie de condiiile actuale. Bunurilor le sunt stabilite costurile standard urmnd a se calcula i nregistra n conturi distincte diferenele dintre acestea i costurile efective de achiziie sau de producie. Costul bunurilor este obinut prin nsumarea costului standard cu diferenele de pre calculate care pot fi n rou sau n negru. IAS2 Stocuri nu prevede faptul c ntreprinderea ar trebui s foloseasc o singur modalitate de evaluare pentru toate tipurile de stocuri pe care le deine, iar IAS1 confirm c fiecare ntreprindere poate utiliza CMP, FIFO sau LIFO pentru alocarea costurilor pe diferite clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare al acestora. Obligatoriu este ca metoda aleas s fie folosit n mod corespunztor att pentru fiecare clas de stocuri i n mod permanent de la o perioad la alta.

Pentru evaluarea produciei n curs de execuie este necesar determinarea i separarea din totalul cheltuielilor de producie a celor aferente produciei n curs de execuie.Dac ciclul de exploatare din ntreprindere permite acest lucru, atunci se poate evalua producia n curs de execuie prin metoda direct (care presupune inventarierea acesteia), sau metoda indirect (pe baza datelor din contabilitate: producia neterminat=producia neterminat la nceputul perioadei+cheltuielile totale ale perioadei-cheltuielile aferente produciei terminate).SC ForDesign SRL folosete ca modalitate de evaluare a stocurilor la ieire metoda FIFO.2.3 Metode de gestiunea stocurilor i calculaie a costurilor Contabilitatea de gestiune a fost creat n principal pentru nregistrarea operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii (activiti, secii, faze de fabricaie, etc), urmrirea cheltuielilor de producie pe locurile care le-au ocazionat i pe obiectele de calculaie stabilite, dnd astfel managerilor informaiile necesare pentru luarea deciziilor ce in de afacere. Contabilitatea de gestiune, sau managerial, este obligatorie potrivit legii, dar modalitatea n care aceasta este organizat i condus este la alegerea fiecrei ntreprinderi n funcie de felul produciei, obiectivele i nevoile de informare ale acesteia. Din contabilitatea financiar se preiau cheltuielile de exploatare nregistrate dup natura lor, i se nregistreaz n funcie de destinaie n contabilitatea de gestiune cu scopul de a calcula costul produciei obinute.

Costul reprezint cheltuielile pe unitatea de produs. Calculaia costurilor este singura n msur s explice eficiena activitii economice, permite identificarea surselor de risip i determin astfel msuri de reducere a unor cheltuieli ce nu sunt neaprat necesare, dar mai ales a direciilor de mbuntire a activitii astfel nct aceste costuri s fie reduse, crescndu-se competitivitatea pe pia att prin preul final al produselor ct i prin calitate. Deoarece antecalculaia se bazeaz pe cheltuielile care sunt efectuate n mod normal n cursul procesului de fabricaie stabilite conform standardelor de consum, nu este suficient pentru ndeplinirea obiectivului contabilitii de gestiune i de aceea este necesar organizarea postcalcului, care s realizeze i cerinele de control operativ curent al cheltuielilor de producie.

Principalii factori care influeneaz alegerea uneia sau alteia dintre metodele de gestiune i calculaie a costurilor sunt mrimea i structura organizatoric a firmei precum i tipul produciei, tehnologia folosit n fabricaie i gradul de automatizare a produciei. n cazul produciei de mas este folosit ndeosebi metoda pe faze, n ntreprinderile cu producie individual se folosete metoda global, dar i metoda de calculaie pe comenzi dac producia este astfel structurat. Producia individual care necesit folosirea unui numr variat de maini-unelte este potrivit i pentru folosirea unor metode evoluate de calculaie a costurilor cum este cazul metodei THM, Pert-cost sau Georges Perrin. Tehnologia folosit n producie influeneaz n special numrul i complexitatea documentelor referitoare la fiecare etap din ciclul de producie. n cazul produciei simple costul produselor se calculeaz adunnd costurile din fiecare etap a ciclului de fabricaie. Cu ct producia este mai complex cu att costul final se obine prin operaii mai multe i mai laborioase, metodele de calculaie incluznd mprirea costurilor pe grupe de piese, pe semifabricate, subansamble, adaugndu-se n final cheltuielile de montaj. Specializarea produciei i gradul de automatizare influeneaz i acestea volumul documentelor primare utilizate ct i complexitatea metodei de nregistrare i calcul al costurilor.Datorit faptului c SC ForDesign SRL este o societate din categoria ntreprinderilor mici i mijlocii, contabilitatea de gestiune se ine centralizat, optndu-se pentru metoda pe comenzi. Potrivit acestei metode, n antecalcul purttorul de cost este produsul, iar cel urmrit pentru nregistrarea i urmrirea costurilor este comanda. Este o metod de calculaie de tip absorbant n care sunt luate n calcul toate cheltuielile efectuate n cursul procesului de fabricaie cu scopul de a stabili costul produsului. n desfurarea acestei metode se parcurg urmtoarele etape:

1. Colectarea cheltuielilor directe pe purttori de costuri (produse, servicii, comenzi, etc) i a cheltuielilor indirecte pe sectoare de activitate sau secii, prin preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare i nregistrarea lor n conturile de calculaie;2. Repartizarea cheltuielilor colectate pe sectoare asupra purttorilor de costuri prin alegerea unei chei de repartizare comun dar diferit n cazul fabricrii celor trei produse-am ales ca baz de repartizare cheltuielile cu materia prim. Cheltuielile generale de administraie, fiind mici, nu sunt repartizate pe purttori n cazul firmei noastre, ele rmn numai n contabilitatea financiar. 3. Separarea costurilor n raport cu gradul de finisare a produciei (dac se impune);

4. Calculul costului unitar;

n postcalcul acestor etape li se adaug i altele, n funcie de cerinele conducerii:

5. Compararea cheltuielilor efective cu cele din antecalcul i stabilirea diferenelor;

6. Soluionarea diferenelor.

Cheltuielile indirecte de producie se repartizeaz n raport cu fiecare comand prin unul din procedeele suplimentrii n forma clasic (varianta coeficientului unic, a coeficienilor difereniai sau a coeficienilor selectivi), sau n forma cifrelor relative de structur. SC ForDesign SRL utilizeaz pentru repartizarea cheltuielilor indirecte procedeul suplimentrii n forma clasic n varianta coeficientului unic. Costul efectiv al fiecrei comenzi se calculeaz la sfaritul perioadei de gestiune n care a avut loc finalizarea ei. Costul unitar se calculeaz prin mprirea cheltuielilor totale la numrul de produse finite din acea comand. n varianta sa fr semifabricate, calculul costului unei comenzi este urmtorul:

, unde

Ctu= cost unitar

Chd=cheltuieli directe

Chi=cheltuieli indirectex,y=articole de calculaie

s= seciile participante la producie

Calculaia n varianta cu semifabricate presupune calculaii pentru costul pieselor brute din producie proprie, calculaii pentru costurile de finisare a subansamblelor i prilor componente ale produselor i apoi calculaii pentru costul produsului finit. Acest calcul este foarte laborios, mai ales n cazul n care produsele finite se compun dintr-un numr mare de subansamble, motiv pentru care este puin folosit de ntreprinderi.De exemplu, n luna aprilie 2013 s-a lansat n fabricaie urmtoarea comand cu numrul 21 (nu avem cheltuieli financiare care s fie incluse n costul produselor i nici cheltuieli de desfacere):Comanda nr.1: arcade cod FKA002, 10 buc;

Comanda nr.2: coloane cod FDCL002, 10 buc;

Comanda nr.3: capiteluri cod FDCP001, 20 buc.

Cheltuielile curente din cursul lunii, corelaia dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune pe baza cheltuielilor ncorporabile n costuri i repartizarea cheltuielilor indirecte parcurgnd etapele menionate mai sus, se prezint astfel: Tabel nr.7cheltuieli directe/921ch indirecte/923924

produse

cont CFcheltuieli CFFKA002FDCL002FDCP002CIFUCGSCGA

301Materii prime 12002000860

302materiale consumabile20025018020

346materiale reziduale recuperabile18204.3

641salarii brute1000800700700

Gr.43Asigurri i protecia social aferente salariilor 536.1420.88363.27363.27

6811cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale166

628cheltuieli cu chiria spatiului440.00

605cheltuieli cu energia si apa330.48100.00

cheltuieli indirecte repartizate pe produs176.30293.83126.35

COST DE PRODUCTIE (financiar)3,094.403,744.712,225.32

CGA repartizate pe produs520.01629.30373.96

COST COMPLET3,614.414,374.012,599.28

COST UNITAR 309.44374.47111.27

Calculul coeficientului de suplimentare pentru repartizarea cheltuielilor indirecte n sum de 596,48 lei asupra obiectelor de calculaie se face folosind formula:

i n care:

Ks= coefficient de suplimentare

Chr= cheltuieli de repartizat (cheltuieli indirecte sau generale de administraie)bj= mrimea bazei de repartizare

n= numrul obiectelor de calculaie (produse, comenzi, servicii)Ci= cota de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie i

,

Pentru repartizarea cheltuielilor generale de administraie (2.044 lei) am folosit acelai procedeu ca mai sus, dar ca baz de repartizare am folosit costul de producie rezultat.

Dac ca costul complet adugm profitul vom obine preul de vnzare.Costul unitar se calculeaz pe comand, la terminarea ei, mprind cheltuielile totale aferente comenzii respective la cantitatea de produse finite nglobate n acea comand. Anticipat se realizeaz un antecalcul care cuprinde o planificare a cheltuielilor cu materiile prime, materialele, manopera, etc, bazat pe costurile i consumurile efectuate n mod normal n perioada anterioar. Acesta constituie baza pe care se iau deciziile n ntreprindere i creeaz posibilitatea monitorizrii pe parcursul ciclului de fabricaie a cheltuielilor cu ponderea cea mai nsemnat n totalul costurilor. Documentele primare ce privesc o comand anume (bonurile de consum, notele de rebut, bonurile de predare produse), poart numrul comenzii respective, se centralizeaz i asigur astfel colectarea corect a cheltuielilor i nregistrarea produselor pe comenzi. Pentru realizarea postcalculului se nregistreaz n situaiile analitice cheltuielile directe de pe parcursul fabricaiei folosind articolele de calculaie. Cheltuielile indirecte se obin prin nregistrarea documentelor justificative innd seama de aceleai articole de calculaie folosite n cadrul ntreprinderii.Dac avem producie n curs de execuie, valoarea acesteia se poate stabili n mod direct, ceea ce presupune realizarea inventarului, prin evaluarea n funcie de gradul de finisare, de numrul de piese i operaii incluse deja n produsele neterminate, sau pe baza unui consum mediu pe ora normat pentru produsele neterminate. O alt modalitate de determinare a costului produciei neterminate este metoda indirect care presupune aproximarea acestora pe baza documentelor justificative.

Metoda pe comenzi are avantajul c permite un calcul al costului unitar pe produs foarte aproape de realitate. Ca dezavantaje ale metodei, exemplificm: Cunoaterea costurilor reale de producie numai la finalizarea comenzii care se poate desfura chiar i pe mai multe perioade;

Exist posibilitatea ca unele consumuri s fie nregistrate la alte comenzi, astfel c costul produselor poate denaturat; Evaluarea produciei n curs de execuie poate cere un volum mare de munc, aa nct firma trebuie s-i planifice foarte bine execuia comenzilor pentru ca acestea s nu se suprapun n diferite faze ale procesului de fabricaie;

Cum numrul comenzilor nu este foarte mare i nu necesit perioade lungi de timp

pentru realizarea lor, alegerea acestei metode este potrivit n acest moment pentru firma noastr.Capitolul 3. Operaiunile economice efectuate la S.C. ForDesign S.R.L. privind produsele finite

n exemplul nostru vom urmri operaiile efectuate n contabilitatea financiar privind obinerea celor trei profile decorative din polistiren FKA002, FDCL002 i FDCP002 pentru care s-au identificat cheltuielile din tabelul nr.7, i vnzarea cestora.3.1 Contabilitatea achiziiilor de materii prime

SC ForDesign SRL achiziioneaz materii prime polistiren expandat pentru realizarea comenzii n valoare de 7.451,81 lei i materiale auxiliare ( adezivi, rini, etc) n valoare de 3.083,66 lei, TVA=24%. Termenul de plat convenit n contractul de vanzare cumprare ncheiat este de 30 de zile.Societatea se ncadreaz n condiiile prevzute de OUG nr. 15/23 august 2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal privind colectarea i deducerea TVA la ncasare.

nregistrrile n contabilitate sunt:

1) Pe 03.04.2013 se nregistreaz achiziia de materii prime i materiale pe baza facturii fiscale nr.1507 din 03.04.2013 prezentat n anexa nr.3 %

301 Materii prime

3021 Materiale auxiliare

4428 TVA neexigibil=401 Furnizori13.064,007.451,81

3.083,66 2.528,53

2) Pe 03.05.2013 se nregistreaz plata furnizorului n termenul prevzut n contractul de vnzare-cumprare nr.14/28.05.2010, operaiune efectuat prin banc, nregistrat conform extrasului de cont din data de 03.05.2013 prezentat n anexa nr.5401 Furnizori=5121 Conturi la bnci n lei13.064,00

3) Simultan cu nregistrarea plii se nregistreaz i exigibilitatea TVA conform plii facturii nr.1507 din 03.04.2013 prezentat n anexa nr.3 prin urmtoarea not contabil:4426 TVA deductibil=4428 TVA neexigibil2.528,53

3.2 Consumarea materiilor prime i alte cheltuieli de producie

Conform cheltuielilor identificate n tabelul nr.7, nregistrrile sunt urmtoarele:1) Pe 08.04.2013 se nregistreaz darea n consum a materiilor prime i materialelor pe baza bonului de consum nr.3457 de la anexa nr.6601 Cheltuieli cu materiile prime=301 Materii prime4.060

2) Pe 08.04.2013 se nregistreaz darea n consum a materiilor prime i materialelor pe baza bonului de consum nr.3457 de la anexa nr.6

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare=3021 Materiale auxiliare650

3) Pe 15.04.2013 se nregistreaz cheltuielile cu chiria spaiului conform facturii nr. 628 prezentat n anexa nr.11

%

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri4426 TVA deductibil=401 Furnizori 545,6

440,0

105,6

4) Pe 15.04.2013 se nregistreaz plata chiriei cu chitana nr.628/15.04.2013 de la anexa nr.11

401 Furnizori=5311 Casa n lei545,6

5) Pe 30.04.2013 se nregistreaz cheltuielile lunare cu amortizarea utilajului n valoare de 9.960 lei pentru care s-a optat pentru metoda de amortizare liniar conform planului de amortizare din anexa nr. 106811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor166

6) Pe 05.05.2013 se nregistreaz cheltuielile cu energia i apa, conform facturii nr.9699 pltit n aceeai perioad cu chitana nr.9699, prezentate n anexele nr.7 i nr.8 %

605 Cheltuieli privind energia i apa

4426T.V.A deductibil =401 Furnizori519,40

430,48

88,92

7) Se nregistreaz salariile brute conform statului de plat de la anexa nr. 9641 Cheltuieli cu salariile personalului=421 Personal - salarii datorate 3.200

8) Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor conform statului de plat de la anexa nr. 9

6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale=4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale665,6

9) Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor conform statului de plat de la anexa nr. 9

6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale=4311.cmi Concedii medicale i indemnizaii27,2

10) Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor conform statului de plat de la anexa nr. 96453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate=4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate166,4

11) Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor conform statului de plat de la anexa nr. 96452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj=4371 Contribuia unitii la fondul de omaj16

12) Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor conform statului de plat de la anexa nr. 96458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social=4381 Alte datorii sociale12,8

13) Se nregistreaz reinerile din salarii conform statului de plat dela anexa nr.9 prin urmtoarea not contabil:

421 Personal - salarii datorate

= %

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor795,52

336

176

16

267,52

14) Pe 15.05.2013 se nregistreaz plata salariilor conform extrasului de cont de la anexa nr.5421 Personal - salarii datorate =5121 Conturi la banci n lei 2.404,48

15) Pe 15.05.2013 se nregistreaz plata datoriilor ctre bugetul de stat conform extrasului de cont de la anexa nr.5 %

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

4381 Alte datorii sociale

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor=5121 Conturi la banci n lei 1.683,52692,8

336

166,4

176

16

16

12,8

267,52

3.3 Obinerea produselor finite i vnzarea acestora, produse reziduale

SC ForDesign SRL ine evidena produselor finite la pre standard. n luna aprilie firma obine la pre standard profilele ce compun comanda nr.4 dup cum urmeaz:

nr. buc101020Total

produsFKA002FDCL002FDCP002

cost de producie3.094,403.744,712.225,329.064,43

pre standard3.1003.8002.2509.150

diferene de pre5,655,2924,6885,57

Se observ c diferenele de pre nregistrate sunt favorabile, preul de nregistrare standard fiind mai mare dect costul de producie (efectiv realizat).La sfritul lunii firma vinde cu ncasare ulterioar (n contul bancar) produsele finitecu preurile de vanzare corespunztoare astfel nct s acopere i cheltuielile de administraie calculate i repartizate anterior, iar la descarcarea gestiunii se aplic metoda FIFO.nregistrrile contabile sunt:1) Pe 30.04.2013 se nregistrez obinerea produselor finite la pre de standard conform raportului de producie nr.4 de la anexa nr.12 %

345.01 Produse finite

345.02 Produse finite

345.03 Produse finite=711 Venituri aferente costului stocurilor de produse 9.150 3.100

3.800

2.250

2)Pe 30.04.2013 se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor finite obinute n urma determinrii costului de producie efectiv cost de producie pre standard = 85,57cost de producie< pre standard, deci avem o diferen favorabil %

348.01 Diferene de pre la produse

348.02 Diferene de pre la produse

348.03 Diferene de pre la produse=711 Venituri aferente costului stocurilor de produse85,57

5,6055,29

24,68

3)Pe 30.04.2013 se nregistreaz vnzarea produselor finite conform facturii nr.105/30.04.2013 din anexa nr.134111 Clieni= %

711 Venituri aferente costului stocurilor de produse

4428 TVA neexigibil12.363,79

9.970,80

2.392,99

4) Pe 30.04.2013 se nregistreaz descrcarea din gestiune la pre standard a produselor vndute cu factura de vnzare nr.105 din anexa nr.13711 Venituri aferente costului stocurilor de produse

= %

345.01 Produse finite

345.02 Produse finite

345.03 Produse finite9.150

3.100

3.800

2.250

5) Se calculeaz coeficientul de repartizare a diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc:

Pe 30.04.2013 se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor finite ieite din gestiune711 Venituri aferente costului stocurilor de produse

= %

348.01 Diferene de pre la produse

348.02 Diferene de pre la produse

348.03 Diferene de pre la produse85,575,60

55,29

24,68

5) Se nregistreaz ncasarea facturii nr.105/30.04.2013, la data de 07.05.2013 conform extrasului de cont din anexa nr.5 5121 Conturi la banci n lei=4111 Clieni12.363,79

6) Simultan cu ncasarea facturii se nreg