STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

INDICAII METODICE PRIVIND CONTABILITATEA COSTURILOR DE PRODUCIE I CALCULAIA COSTULUI PRODUSELOR I SERVICIILOR

Introducere

1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea stabilirii unor reguli (norme) generale privind contabilizarea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Obiectiv2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n stabilirea modului de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Domeniu de aplicare3. Prezentele indicaii metodice snt aplicabile entitilor care utilizeaz standardele naionale de contabilitate i desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii.

4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de contabilizare a costurilor aferente:

1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC Stocuri);

2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale);

3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);

4) activelor primite n leasing financiar (SNC Contracte de leasing);

5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);

6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile ndatorrii);

7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);

8) activelor biologice i produselor agricole (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).

Definiii

5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.

Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii (de exemplu, fabricaia ambalajului i instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparaia mijloacelor fixe).

Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor.

Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.

Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.

Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pentru care se calculeaz costul.Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu, activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea costurilor de producie.Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul produselor fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun, trimestru, an).

Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii produselor/prestrii serviciilor.

Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necomplectate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.

Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea.

Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie social-cultural (de exemplu, cantine, cmine, centre de agrement-sport, case de odihn, instituii precolare).

Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor.

Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau subdiviziuni interne (de exemplu, servicii de transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, telefonie, internet, turism, lucrri de instalare a utilajului).

Reguli generale6. Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii au obligaia s in contabilitatea costurilor de producie i s calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate.7. Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate. n acest scop este necesar contabilizarea separat a:

1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);

2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);

3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).

8. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma retribuiilor efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor/prestare a serviciilor, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de producie, valoarea serviciilor procurate de la teri etc.

9. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de calculaie.

10. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare. Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i alte direcii stabilite de entitate.

11. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile produciei/serviciilor n curs de execuie.

12. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:

1) costuri materiale directe i repartizabile;

2) costuri cu personalul directe i repartizabile;3) costuri indirecte de producie.13. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri prevzut n pct. 12 din prezentele indicaii metodice n dependen de particularitile organizaional-tehnologice, necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n ramura extractiv poate fi prevzut un articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe).14. Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie, obiectele de eviden a costurilor i de calculaie, perioada i metodele de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.

15. n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i aprobate n modul stabilit de legislaie indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate i serviciilor prestate n diferite ramuri/sectoare ale economie naionale innd cont de particularitile acestora.

16. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea costurilor de producie poate fi inut:

1) cu aplicarea conturilor de gestiune;

2) fr aplicarea conturilor de gestiune.

Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de mrimea, particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale acesteia.

Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune17. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz diferite tipuri de produse i/sau presteaz diferite tipuri de servicii. n cazul aplicrii conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul prevzut n pct. 18 - 46 din prezentele indicaii metodice.Costuri de producie ale activitilor de baz18. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.

Costuri materiale directe i repartizabile19. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:

1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin observare i msurare;

2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.

20. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:

1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;

2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;

3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);

4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;

5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;

6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;

7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.

21. Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile privind:

1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;

2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;

3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea serviciilor);

4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;

5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;

6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.

22. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.

23. Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.

24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul n care dintr-un tip de material se fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu, la producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost obinute concomitent 300 uniti de produs A i 200 kg de produs B. n acest scop s-a consumat 5 824 kg de material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.

Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului X pentru o unitate a produsului A constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsului B 14 kg.

n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873600 lei (5824 kg x 150 lei) i se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1

Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse

proporional consumului normativ al materialelor

Tipuri de produseUnitatea de msurVolumul efectiv de producieNorma de consum, kgConsumul normativ de material, kgCoeficient de repartizareConsumul efectiv de material, kgCosturile materiale repartizabile, lei

123456 = 7 : 57 = 5 x 68

Abuc.30082 4001,122 688403 200

Bkg200142 8001,123 136470 400

Total---5 2005 824873 600

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403200 lei pentru produsul A i 470400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n sum de 873600 lei.

25. Produsele secundare obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea produselor secundare se deduce din costul produsului principal sau al produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare se repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii, valorii materialului iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c entitatea n septembrie 201X n procesul prelucrrii materialului X a obinut suplimentar i produsul secundar C n cantitate de 364 kg. Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei. Conform politicilor contabile ale entitii valoarea produsului secundar se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii efective a materialului consumat.n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a produsului secundar constituie 14 560 lei (364 kg x 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate conform calculului prezentat n tabelul 2.

Tabelul 2

Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplate proporional cantitii materialului iniial consumat

Tipuri de produseConsumul efectiv de material, kgCoeficient de repartizareValoarea produsului secundar, lei

123 = 4 : 24

A2 6882,56 720

B3 1362,57 840

Total5 82414 560

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de entitate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a stocurilor n sum de 14 560 lei concomitent cu diminuarea costurilor activitilor de baz n sum de 6720 lei pentru produsul A i 7 840 lei pentru produsul B.

26. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor recuperabile se deduce din costul produsului principal sau costul produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei) n scopuri tehnologice se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i majorare a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se repartizeaz proporional normelor de consum a energiei, capacitii de consum i numrului de maini-ore lucrate sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

28. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul fabricaiei produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

Costuri cu personalul directe i repartizabile29. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ:

1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;

2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;

3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;

4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;

5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;

6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor.

30. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate conform sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor distincte.

32. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional salariilor tarifare (normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:

n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i 52700 lei pentru fabricaia produsului B; n regie n suma de 48 650 lei pentru fabricaia produsului A i B.Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie proporional salariilor calculate n acord.

n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3

Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse

Tipuri

de produseSalarii calculate n acord, leiCoeficient de repartizareSalarii calculate n regie, leiTotal salariile muncitorilor de baz, lei

123 = 4 : 24 = 2 x 35 = 2 + 4

A86 3000,3530 205116 505

B52 7000,3518 44571 145

Total139 00048 650187 650

Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile muncitorilor de baz se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 116 505 lei pentru produsul A i 71 145 lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n sum de 187 650 lei.

33. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau prestarea serviciilor. Aceste contribuii i prime se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

Costuri indirecte de producie34. Costurile indirecte de producie includ:

1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;

2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;

3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;

4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;

5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;

6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;

7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;

8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;

9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;

10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);

11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.

35. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.

36. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie.

Particularitile contabilitii costurilor de producie ale activitilor auxiliare37. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:1) producerea ambalajelor;

2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei);3) deservirea cu transport;

4) reparaia mijloacelor fixe;

5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.,

38. fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.

39. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie ale activitilor auxiliare se contabilizeaz n conformitate cu pct. 19-36 din prezentele indicaii metodice. Aceste costuri se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor auxiliare i majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuare a stocurilor etc.

40. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de servicii (se fabric un tip de produse), toate costurile aferente se contabilizeaz ca directe. n caz contrar, se evideniaz n mod separat costurile directe i repartizabile ale activitii auxiliare i costurile indirecte aferente deservirii i gestiunii activitii auxiliare.

41. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre subdiviziunile (seciile) auxiliare ale entitii se evalueaz la cost normativ (planificat) sau n alt mod stabilit n politicile contabile ale entitii. Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca majorare a costurilor unui tip i diminuare a costurilor altui tip de activiti auxiliare. 42. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se evalueaz la cost efectiv care se determin prin relaia:Cost efectiv unitar al serviciului/produsului activitii auxiliare= Costuri de producie, cu excepia costului serviciilor/produselor reciproc primite+Costul serviciilor/produselor reciproc primiteCostul serviciului/ produsului reciproc prestat/ transmis

Cantitatea total a serviciului/produsului activitii auxiliareCantitatea serviciului/produsului reciproc prestat/transmis

43. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se contabilizeaz ca diminuare a costurilor activitilor auxiliare concomitent cu majorarea:1) activelor la includerea costului serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare n costul de intrare a imobilizrilor corporale, la reparaia (modernizarea) imobilizrilor corporale cu respectarea condiiilor de capitalizare conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, la fabricaia activelor n subdiviziunile auxiliare;

2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare ctre subdiviziunile activitilor de baz;

3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare la teri, n scopuri de distribuire, administrative sau de ieire a activelor imobilizate i circulante etc.

Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o cazangerie care presteaz servicii seciilor de baz, oficiului entitii, terilor i reciproc una la alta. Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, livrrile reciproce dintre seciile auxiliare se evalueaz la cost planificat. Pentru septembrie 201X costul planificat al serviciilor prestate de secia de transport constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al aburilor produi de cazangerie 1,1 lei/m3.

n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum de 10920 t/km, inclusiv 6500 t/km pentru seciile de baz, 2620 t/km pentru oficiul entitii, 340 t/km pentru cazangerie i 1460 t/km pentru teri. n aceast lun secia de transport a suportat costuri n suma de 48438 lei, cu excepia costului aburului consumat n volum de 2 500 m3. n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X contabilizeaz costul aburului consumat n secia de transport n sum de 2750 lei (2500 m3 x 1,1 lei) ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie).

n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de transport constituie 4,7 lei pe t/km (48438 lei + 2750 lei 340 t/km x 4,3 lei pe t/km) : (10920 t/km 340 t/km).

Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente serviciilor prestate n septembrie 201X pentru:

seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 30550 lei (6500 t/km x 4,7 lei pe t/km);

oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 12 314 lei (2 620 t/km x 4,7 lei pe t/km);

teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii auxiliare (seciei de transport) n sum de 6862 lei (1 460 t/km x 4,7 lei pe t/km);

cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 1 462 lei (340 t/km x 4,3 lei pe t/km).

Contabilitatea pierderilor de producie44. Pierderile de producie cuprind pierderile de stocuri, aferente personalului (de exemplu, retribuiile aferente staionrilor prevzute de procesul tehnologic), rebuturile i alte pierderi similare nregistrate n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.

45. Pierderile de producie se contabilizeaz:

1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de producie i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.

2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.

46. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la valoarea realizabil net i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de producie. 47. Prejudiciul material aferent pierderilor de producie din vina personalului i/sau a terilor se recunoate i se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. Suma prejudiciului material se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune

48. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz un tip de produs (grup de produse omogene) sau presteaz un tip de serviciu (grup de servicii omogene). n acest caz costurile de producie se nregistreaz nemijlocit n conturile contabilitii financiare i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor (produciei n curs de execuie) i majorare a datoriilor curente, a amortizrii activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc.

Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire49. Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se contabilizeaz ntr-un cont de gestiune separat. Conform politicilor contabile i pragului de semnificaie, aceste costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca cheltuieli curente. n cursul perioadei de gestiune costurile produciilor i unitilor de deservire se contabilizeaz ca majorare a costurilor sau cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente, amortizrii activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc. n cazul contabilizrii costurilor ntr-un cont de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin costul produselor i serviciilor produciilor i unitilor de deservire, care se contabilizeaz ca majorare a stocurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor.Calculaia costurilor produselor fabricate i serviciilor prestateReguli generale49. Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape principale:

1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;

2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de baz i auxiliare;

3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul produselor fabricate /serviciilor prestate i cheltuielile curente;

4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor auxiliare;

5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor de baz;

6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile activitilor de baz;

7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din costurile de producie;

8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui din costurile de producie;

9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din costurile de producie;

10) determinarea costului produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de calculaie conform SNC Stocuri i excluderea acestuia din costul de producie.

50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe obiecte de calculaie (de exemplu, produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii omogene) i perioade de calculaie (de exemplu, lun, trimestru, an). 51. Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul total se determin pentru cantitatea (volumul) total a produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se calculeaz prin raportarea costului total la cantitatea (volumul) total de produse fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n funcie de particularitile tehnologice (de exemplu, costul unui km, costul unui metru cub, costul unei buci).

52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie (unitilor de msur), care difer n funcie de tipul i caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:

1) unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);

2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);

3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la motoare).

53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor, activelor imobilizate, cheltuielilor curente (de exemplu, la livrarea produciei direct din subdiviziunea de baz) etc. i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a produciei n curs de execuie etc.

54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca majorare a activelor imobilizate i circulante, costurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare etc.

Metode de calculaie a costurilor55. Calculaia costurilor poate fi efectuat prin urmtoarele metode principale: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard sau alte metode stabilite n politicile contabile.

56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s utilizeze o metod distinct de calculaie, mai multe metode sau o combinaie de metode de calculaie a costurilor produselor fabricate/serviciilor prestate, n funcie de particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale.

57. n cazul n care se modific semnificativ procesul organizatorico-tehnologic, se poate schimba i metoda de calculaie a costului. Efectele modificrii metodei de calculaie se contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de ctre entitile care confecioneaz un tip de produs sau o grup de produse omogene, execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de serviciu (de exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr, prestarea serviciilor de transport).

59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt considerate costuri directe.

60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se determin prin raportarea totalului costurilor directe la cantitatea de produse fabricate/servicii prestate n perioada de calculaie.

Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs i a suportat urmtoarele costuri:

materiale n sum de 20 000 lei,

cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i primele de asigurare obligatorie de asisten medical) 6 000 lei; i

amortizarea utilajului de producie 6250 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X contabilizeaz:

a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei + 6000 lei + 6250 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz i:

diminuare a stocurilor - 20000 lei,

majorare a datoriilor curente - 6000 lei,

majorarea amortizrii imobilizrilor corporale - 6 250 lei;

b) costul produselor fabricate n sum de 32250 lei ca majorare a stocurilor (produselor finite) i diminuare a costurilor activitilor de baz.

Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 215 lei/kg (32250 lei : 150 kg).

61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n cazul confecionrii produselor n mas sau n serii mari (de exemplu, producerea cimentului, ceramicii, zahrului, conservelor, ngheatei, produselor de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de calculaie se stabilete de ctre entitate de sine stttor i poate s coincid sau s nu coincid cu faza (stadiul) de producie.

62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze, costurile se acumuleaz pe faze de calculaie. Costul produselor cuprinde costurile acumulate n fazele precedente i costurile aferente fazei de fabricaie respective.

63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:

1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor produciei n curs de execuie i a produselor finite pe faze de fabricaie la finele perioadei stabilite de entitate, prin nsumarea costurilor tuturor fazelor;

2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor produselor finite, produciei n curs de execuie i a semifabricatelor din producie proprie. Aplicarea variantei cu semifabricate prevede acumularea costurilor directe i indirecte, inclusiv costul semifabricatului din faza anterioar. n acest caz, costul semifabricatului obinut se transfer, dup caz, n faza urmtoare n care, de asemenea, se aloc costurile de producie acumulate. Costul calculat n ultima faz constituie costul produsului finit. Semifabricatele din producie proprie pot fi utilizate n procesul de producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi vndute.

Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n exemplul din anexa 1.

64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat de entitile ce fabric producie individual sau n serii mici, care se caracterizeaz prin exemplare (grupe) unice care nu se repet sau se repet rar (de exemplu, fabricaia de utilaje, producerea mobilei la comand, reparaia mainilor i utilajelor). n cazul acestei metode obiectul de calculaie l constituie comanda care poate fi: un produs sau o serie de produse, un serviciu sau o grup de servicii, o lucrare sau un complex de lucrri etc.

65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi costurile se identific i se acumuleaz pe fiecare comand. Pentru comenzile nefinisate costul produciei n curs de execuie include costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent. Perioada de calculaie constituie termenul de executare a comenzii.

Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea comenzilor A i B. Comanda A a fost finisat n aceeai lun, iar comanda B a rmas neterminat la sfritul anului 201X. Informaia cu privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 4.Tabelul 4

Date iniiale

(n lei)

Costurinoiembriedecembrie

comanda

ABB

1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune--18 060

2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv:

2.1. osturi materiale directe i repartizabile

2.2. osturi cu personalul directe i repartizabile

2.3. osturi indirecte de producie9 030

5 000

2 530

1 50018060

10000

5060

3 0004 150

2 500

1 500

150

3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii-1806022 210

4. Costul total pe comanda finisat 9 030--

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:

a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum de 9030 lei (5000 lei + 2530 lei + 1500 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

diminuare a stocurilor 5000 lei,

majorare a datoriilor curente 2 530 lei,

diminuare a costurilor indirecte de producie 1 500 lei;

b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9 030 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;

c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 18060 lei (10000 lei + 5060 lei + 3000 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

diminuare a stocurilor 10 000 lei;

majorare a datoriilor curente 5 060 lei;

diminuare a costurilor indirecte de producie 3 000 lei;

d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 18 060 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

n decembrie 201X

a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 22 210 lei (20560 lei + 1500 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

diminuare a stocurilor 20 560 lei (18 060 lei + 2500 lei);

majorare a datoriilor curente 1 500 lei;

diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei;

b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 22210 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor standarde (norme) n baza normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste standarde trebuie revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor procesului de producie sau de prestare a serviciilor (de exemplu, aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de exemplu, a tarifelor, a preurilor).

67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul stocurilor i al altor resurse consumate la fabricaia produselor/prestarea serviciilor se contabilizeaz la costul standard (normat) ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii a activelor imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele obinute n cursul perioadei se evalueaz la costul standard (normativ) i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare.

68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod separat i se contabilizeaz, astfel:

1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul standard) ca majorare a stocurilor, diminuare a datoriilor curente i diminuare a abaterilor;

2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect costul standard) ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.69. n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului standard cu abaterile (modificrile) nregistrate i se contabilizeaz n felul urmtor:

1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor);

2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor) i diminuare a abaterilor.

Prezentarea informaiilor

70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind costurile de producie:

1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de producie;

2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu personalul repartizabile;

3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte de producie;

4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i serviciilor prestate;

5) pierderile din producie nregistrate n perioada de gestiune.

Prevederi tranzitorii71. Prezentele indicaii metodice se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Data intrrii n vigoare72. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe fazeDate iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri de produse A i C, precum i semifabricatul X care se fabric n faza I i este utilizat n confecionarea produsului C i vndut terilor.

Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de calculaie pe faze pentru produsul A (varianta fr semifabricate), pentru produsul C i semifabricatul X (varianta cu semifabricate), iar perioada de calculaie este stabilit luna.

Semifabricatul X n valoare de 1 200 lei a fost utilizat n procesul de producie a produsului C, iar restul - depozitat.

La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie pentru produsul A constituie 1 100 lei.

Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile suportate de ctre entitate.

(n lei)

CosturiProduseSemifabricate

ACX

Faza I

1. Costuri suportate, inclusiv:

1.1. Costuri materiale directe

1.2. Costuri directe cu personalul

1.3. Costuri indirecte de producie1 450

1 000

300

150-1 500

1 000

400

100

Faza II

2. Costuri suportate, inclusiv:

2.1. Costuri materiale directe

2.2. Costuri directe cu personalul

2.3. Costuri indirecte de producie2 200

900

1 200

1001 400

100

1 000

300

n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea contabilizeaz costurile n cazul aplicrii variantei:

fr semifabricate (produsul A):

n faza I:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului A n sum de 2 550 lei (1 100 lei + 1000 lei + 300 lei + 150 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

diminuare a stocurilor 2 100 lei (1 100 lei + 1 000 lei); majorare a datoriilor curente 300 lei; diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei.

n faza II:

a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum de 2 200 lei (900 lei + 1200 lei + 100 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

diminuare a stocurilor 900 lei; majorare a datoriilor curente 1 200 lei; diminuare a costurilor indirecte de producie - 100 lei; costul produsului A n sum de 4 750 lei (2 550 lei + 2 200 lei) ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):

n faza I:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia semifabricatului X n sum de 1 500 lei (1 000 lei + 400 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz i:

diminuare a stocurilor 1 000 lei; majorare a datoriilor curente 400 lei; diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;

b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de 1 500 lei ca majorare a stocurilor (semifabricatelor) i diminuare a costurilor activitilor de baz.

n faza II:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului C n sum de 2 600 lei [1 200 lei (costul semifabricatului X) + 1400 lei (costuri suportate n faza II)] - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

- diminuare a stocurilor 1 300 lei (1 200 lei + 100 lei);- majorare a datoriilor curente 1 000 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie - 300 lei;

b) costul produsului C n sum 2 600 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

PAGE 14