contabilitatea institutiilor publice

17.07.2015 ContabilitateaInstitutiilorPublice

http://www.scritub.com/economie/contabilitate/ContabilitateaInstitutiilorP22546.php 1/45

ALTEDOCUMENTECONTABILITATEAPRIMELORLEGATEDECAPITALContabilitateafinanciaraSistemuldeconturiprivindTVASTANDARDULINTERNATIONALDECONTABILITATENR.18(IAS18)VENITURIDINACTIVITATICURENTECONTABILITATEPRIMARASICASHFLOWOrganizareacontabilitatiitrezorerieiDELIMITARISISTRUCTURIPRIVINDCAPITALURILEContabilitateadecontariicheltuielilorsiveniturilorContabilitateaconstituiriisiutilizariiimobilizarilorNormalizaresireglementareincontabilitateContabilitateaInstitutiilorPublice

Search

Username/Parolainexistente

email

Login AmuitatparolaxCreazacontnou

Home Exploreaza Upload

Administratie

Artacultura

Biologie

Casagradina

Diverse

EconomieAgricultura

Asigurari

Business

Comert

Contabilitate

Finante

Transporturi

Geografie

Gradinita

Istorie

Jurnalism

Limba

Literaturaromana

Management

Medicina

Personalitati

Profesorscoala

Sociologie

Stiinta

Tehnicamecanica

Timpliber

ContabilitateaInstitutiilorPubliceContabilitate

7.3.3.Contabilitateacontributiilorlaasigurarisociale,protectiasocialasiasimilate

Pentruutilizareamunciisalariateinstitutiilepublicemaiinregistreazadatoriilegatedeasigurarilesiprotectiasociala,datoriicareconstituiepentruinstitutiicheltuielicurente.

I.Contributiadeasigurarisociale.

Insistemulpublicsuntcontribuabili:

a)asiguratiicaredatoreazacontributiiindividualedeasigurarisociale

b)angajatorii

c)AgentiaNationaladeOcuparesiFormareProfesionalacareadministreazabugetulFonduluipentruplataajutoruluidesomaj.

Suntasigurateobligatoriu,prinefectullegii:

persoanelecaredesfasoaraactivitatipebazadecontractindividualdemunca

persoanelecareisidesfasoaraactivitateainfunctiielectivesaucaresuntnumiteincadrulautoritatiiexecutive,legislativeorijudecatoresti,peduratamandatului

persoanele care beneficiaza de ajutor de somaj, ajutor de integrare profesionala saualocatie de sprijin, ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj(someri)

persoanele care desfasoara activitati exclusiv pe baza de contracte de prestari deserviciisicarerealizeazaunvenitbrutpeancalendaristicechivalentcucelputin3salariimediibrutepeeconomie.

Bazalunaradecalculacontributieiindividualedeasigurarisocialeincazulasiguratiloroconstituie:

a)salariileindividualebrute,realizatelunar,inclusivsporurilesiadaosurile,reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca, si/sau veniturileasiguratilor.

b)venitullunarasigurat,prevazutindeclaratiasaucontractuldeasigurare,carenupoatefimaimicdeopatrimedinsalariulmediubrutlunarpeeconomie.

Bazalunaradecalcul,lacareinstitutiapublicadatoreazacontributiadeasigurarisociale,oconstituiefondultotaldesalariibrutelunarerealizatesi/sauveniturilebrutelunarerealizatedeangajati.

Aceeasi lege stipuleaza ca nu se datoreaza contributia de asigurari sociale asupra unor sume care nu se iau in considerare lastabilireacuantumuluiprestatiilordeasigurarisociale,reprezentanddeexemplu:

a)prestatiideasigurarisocialecaresesuportadinfondurileasigurarilorsocialesaudinfondurileangajatoruluisicareseplatescdirectdeacesta

b)drepturileplatiteincazuldesfaceriicontractelorindividualedemuncac)diurnelededeplasare,detasaresiindemnizatiiledetransfer,drepturiledeautord) sumeleobtinute inbazaunorcontractedeprestaride servicii sauexecutaride lucraridecatrepersoanecareau incheiate

contracteindividualedemuncae)sumelereprezentandparticipareasalariatilorlaprofitf)premiisialtedrepturiexceptateprinlegispeciale.Sumelereprezentandprestatiideasigurarisociale,careseplatescdeangajatorasiguratilor,incontulasigurarilorsociale,seretinde

acestadincontributiiledeasigurarisocialedatoratepentrulunarespectiva.

Coteleinvigoaredecontributiedeasigurarisocialesuportatedeangajatsiangajatorsestabilescdupacumurmeaza:

Grupademunca

TotalCAS Salariat(angajat)

Institutia(angajator)

a) pentruconditiinormale demunca

29% 9,5% 19,5%

b) pentruconditiideosebite demunca

34% 9,5% 24,5%

c) pentruconditiispeciale demunca

39%. 9,5% 29,5%

Contributiaindividualadeasigurarisocialeseretineintegraldinsalariulsaudinvenitulbrutlunaralasiguratuluisisevireazalunardeangajatorlacasateritorialadepensiiinrazacareiaseaflasediulintitutiei.

Institutiapublica,incalitatedeangajatorcalculeazasivireazalunarcontributiadeasigurarisocialepecareodatoreazabugetului
http://www.scritub.com/jurnalism/index.phphttp://www.scritub.com/geografie/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Contabilitatea-decontarii-chel21756.phphttp://www.scritub.com/profesor-scoala/index.phphttp://www.scritub.com/economie/comert/index.phphttp://www.scritub.com/economie/finante/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Contabilitatea-Institutiilor-P22546.phphttp://www.scritub.com/economie/transporturi/index.phphttp://www.scritub.com/recuperare-password.phphttp://www.scritub.com/exploreaza.phphttp://www.scritub.com/biologie/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/STANDARDUL-INTERNATIONAL-DE-CO7552374.phphttp://www.scritub.com/personalitati/index.phphttp://www.scritub.com/istorie/index.phphttp://www.scritub.com/literatura-romana/index.phphttp://www.scritub.com/economie/business/index.phphttp://www.scritub.com/economie/agricultura/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/index.phphttp://www.scritub.com/economie/asigurari/index.phphttp://www.scritub.com/sociologie/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Contabilitatea-constituirii-si51111.phphttp://www.scritub.com/medicina/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Normalizare-si-reglementare-in75362.phphttp://www.scritub.com/economie/index.phphttp://www.scritub.com/http://www.scritub.com/signup.phphttp://www.scritub.com/timp-liber/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/CONTABILITATE-PRIMARA-SI-CASHF112419210.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/CONTABILITATEA-PRIMELOR-LEGATE1547181614.phphttp://www.scritub.com/diverse/index.phphttp://www.scritub.com/management/index.phphttp://www.scritub.com/arta-cultura/index.phphttp://www.scritub.com/tehnica-mecanica/index.phphttp://www.scritub.com/gradinita/index.phphttp://www.scritub.com/uploadit.phphttp://www.scritub.com/administratie/index.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-tre23911.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/DELIMITARI-SI-STRUCTURI-PRIVIN85797.phphttp://www.scritub.com/economie/contabilitate/Contabilitatea-financiara-Sist1052312182.phphttp://www.scritub.com/limba/index.phphttp://www.scritub.com/stiinta/index.phphttp://www.scritub.com/casa-gradina/index.php



asigurarilorsocialedestat,impreunacucontributiileindividualeretinutedelaasigurati.Termeneledeplataacontributieideasigurarisocialesunt:a)data stabilitapentruplatadrepturilor salarialepe luna incurs, incazul angajatorilor careefectueazaplatadrepturilor salarialelunar,darnumaitarziudedatade25aluniiurmatoareceleipentrucaresedatoreazaplatab)panaladatade25aluniiurmatoareceleipentrucareseefectueazaplatadrepturilorcesesuportadinbugetulFonduluipentruplataajutoruluidesomaj,incazululsomerilorc) data prevazuta in contracte de prestari de servicii sau executari de lucrari de catre persoane care au incheiate contracteindividuale de munca pentru plata drepturilor banesti, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care sedatoreazaplata.Institutiilepublicedepuninbanca,odatacudocumentatiapentruplatasalariilorsiaaltorveniturialeangajatilor,sidocumentele

pentruplatacontributiilordatoratebugetuluiasigurarilorsocialedestat,platileefectuandusesimultan,subcontrolbancar.

II.Contributiapentruasigurarisocialedesanatate

Asigurarilesocialedesanatatereprezintaprincipalulsistemdeocrotireasanatatiipopulatiei.Constituireafondurilordeasigurarisocialedesanatatesefacedincontributia asiguratilor, din contributia persoanelor f izice si juridice care angajeaza personal salariat, din subventii de la bugetul de stat, precum si din alte surse.Administrarea fondului de asigurari sociale de sanatate se face prin Casa Nationala de Asigurari de Sanatate si prin casele de asigurari sanatate judetene si amunicipiuluiBucuresti.

Calitateadeasiguratasalariatilorsedobandestedinziuaincheieriicontractuluiindividualdemuncaalsalariatuluisisepastreazapetoatadurataacestuia.Obligatiavirariicontributieipentruasigurarilesocialedesanataterevineceluicareangajeazapersoanesalariate.

Pe de alta parte, legea prevede ca are calitatea de asigurat dar fara plata contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate, persoana aflata in una dintreurmatoarelesituatii,pedurataacesteia:

a)satisfaceserviciulmilitarintermen

b)seaflainconcediumedical,inconcediupentrusarcinasilauziesauinconcediumedicalpentruingrijireacopiluluibolnavinvarstadepanala6ani

c)executaopedeapsaprivativadelibertatesauarestpreventiv

d)facepartedintrofamiliecarebeneficiazadeajutorsocial.

Cuantumulcontributieibanestilunareapersoaneiasiguratesestabilestesubformauneicotede6,5%siseaplicalavenitulbrut.Persoanelejuridicesauf izicecareangajeazapersonalsalariatauobligatiasaretinasisavirezecaseideasiguraridesanatateteritorialecontributiapentrusanatatedatoratapentruasigurareasanatatiipersonaluluidinunitatearespectiva.Acesteaauobligatiasaanuntecaseideasiguraridesanatateoriceschimbarecarearelocinnivelulveniturilor.525e49f

Institutiilepublicecareangajeazapersonalsalariatauobligatiaplatiicontributieipentruasigurarilesocialedesanatatede6%,raportatlafonduldesalarii.

III.Dreptullaconcediilesiindemnizatiiledeasigurarisocialedesanatateesteconditionatdeplatacontributieideasigurarisocialedesanatatedestinatasuportariiacestorindemnizatii,denumita,potrivitlegii,contributiepentruconcediisiindemnizatii.

Incepandcudatade1ianuarie2007,angajatoriiauobligatiaplatiocotadecontributiepentruconcediisiindemnizatiide0,85%aplicatalafonduldesalariirealizat.

Conform Ordonantei de urgenta nr. 158 din 17 noiembrie 2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurarisocialedesanatateactualizata,concediilemedicalesi indemnizatiiledeasigurarisocialedesanatatelacareaudreptulasiguratii,sunt:

a)concediimedicalesiindemnizatiipentruincapacitatetemporarademunca,cauzatadeboliobisnuitesaudeaccidenteinafaramuncii

b) concedii medicale si indemnizatii pentru prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii demunca,exclusivpentrusituatiilerezultatecaurmareaunoraccidentedemuncasauboliprofesionale

c)concediimedicalesiindemnizatiipentrumaternitated)concediimedicalesiindemnizatiipentruingrijireacopiluluibolnave)concediimedicalesiindemnizatiideriscmaternal.

Bazadecalculaindemnizatiilorsedeterminacamedieaveniturilorlunaredinultimele6lunidincele12lunidincareseconstituiestagiuldecotizare,panalalimitaa12salariiminimebrutepetaralunar,pebazacarorasecalculeazacontributiapentruconcediisiindemnizatii.

A.Concediulsiindemnizatiapentruincapacitatetemporarademunca

Indemnizatiapentruincapacitatetemporarademuncasesuportadupacumurmeaza:

decatreangajator,dinprimazipanaina5azideincapacitatetemporarademunca

dinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate, incepandcuziuaurmatoarecelorsuportatedeangajator,sipana ladata incetariiincapacitatiitemporaredemuncaaasiguratuluisauapensionariiacestuia.

Duratadeacordareaindemnizatieipentruincapacitatetemporarademuncaestedecelmult183dezileinintervaldeunan,socotitadinprimazideimbolnavire.

Incepandcua91azi,concediulsepoateprelungidecatremediculspecialistpanala183dezile,cuaprobareamediculuiexpertalasigurarilorsociale.

B.Concediilesiindemnizatiilepentruprevenireaimbolnavirilorsirecuperareacapacitatiidemunca

Inscopulpreveniriiimbolnavirilorsirecuperariicapacitatiidemunca,asiguratiipotbeneficiade:

a)indemnizatiepentrureducereatimpuluidemunca(sesuportaintegraldinbugetulFonduluinatonalunicdeasigurarisocialedesanatate)

b)concediusiindemnizatiepentrucarantina(sesuportaintegraldinbugetulFonduluinatonalunicdeasigurarisocialedesanatate)

c)tratamentbalnear, inconformitatecuprogramul individualderecuperare(sesuportadinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatateinconditiile prevazute de Contractulcadru privind conditiile acordarii asistentei medicale in cadrul sistemului de asigurari sociale de sanatate si de normelemetodologicedeaplicareaacestuia).

a) Indemnizatia pentru reducerea timpului demunca cuo patrimedin durata normala seacordaasiguratilor care, dinmotivede sanatate, numai pot realiza duratanormalademunca.

Indemnizatiaseacorda,lapropunereamediculuicurant,cuavizulmediculuiexpertalasigurarilorsociale,pentrucelmult90dezileinultimele12lunianterioareprimeiziledeconcediu,inunasaumaimulteetape.

Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentrureducereatimpuluidemuncaesteegalcudiferentadintrebazadecalculstabilitasivenitulsalarialbrutrealizatdeasiguratprinreducereatimpuluinormaldemunca,faraadepasi25%dinbazadecalcul.

b)Concediulsiindemnizatiapentrucarantinaseacordaasiguratilorcaroraliseinterzicecontinuareaactivitatiidincauzauneibolicontagioase,peduratastabilitaprincertif icatuleliberatdedirectiadesanatatepublica.Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentrucarantinareprezinta75%dinbazadecalcul.

c)Asiguratiiaf latiinincapacitatetemporarademuncapeoperioadamaimarede90dezileconsecutivebeneficiazadetratamentbalnearsiderecuperareacapacitatiidemunca,pebazabiletuluidetrimitere,inconditiileprevazuteinContractulcadruprivindconditiileacordariiasistenteimedicaleincadrulsistemuluideasigurarisocialedesanatate



C.Concediulsiindemnizatiadematernitate

Asigurateleaudreptullaconcediipentrusarcinasilauzie,peoperioadade126dezilecalendaristice,perioadaincarebeneficiazadeindemnizatiedematernitate.

Concediulpentrusarcinaseacordapeoperioadade63dezileinaintedenastere,iarconcediulpentrulauziepeoperioadade63deziledupanastere.

Concediilepentrusarcinasilauziesepotcompensaintreele,infunctiederecomandareamediculuisideoptiuneapersoaneibeneficiare,inasafelincatdurataminimaobligatorieaconcediuluidelauziesaf iede42dezilecalendaristice.

Persoanelecuhandicapasiguratebeneficiaza,lacerere,deconcediupentrusarcina,incepandculunaa6adesarcina.

Cuantumulbrutlunaralindemnizatieidematernitateestede85%dinbazadecalculstabilita.IndemnizatiadematernitatesesuportaintegraldinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate.

D.Concediulsiindemnizatiapentruingrijireacopiluluibolnav

Asiguratiiaudreptullaconcediusiindemnizatiepentruingrijireacopiluluibolnavinvarstadepanala7ani,iarincazulcopiluluicuhandicappanalaimplinireavarsteide18ani.

IndemnizatiasesuportaintegraldinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate.Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentruingrijireacopiluluibolnavestede85%dinbazadecalcul.

E.Concediulsiindemnizatiaderiscmaternal

Dreptul la concediul de riscmaternal seacorda in conditiileprevazutedeOrdonantadeurgentaaGuvernului nr. 96/2003privindprotectiamaternitatii la locuriledemunca,aprobatacumodif icarisicompletariprinLegeanr.25/2004.PedurataconcediuluideriscmaternalseacordaoindemnizatiederiscmaternalcaresesuportaintegraldinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate.Concediulsiindemnizatiaderiscmaternalseacordafaraconditiedestagiudecotizare.Cuantumulindemnizatieireprezinta75%dinbazadecalculstabilita.

IV.ContributiiledeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionaleAsigurareapentruaccidentedemuncasiboliprofesionalefacepartedinsistemuldeasigurarisociale,estegarantatadestatsi

cuprinde raporturi specificeprin care se asiguraprotectia sociala impotrivapierderii, diminuarii capacitatii demunca sidecesului caurmareaaccidentelordemuncasiabolilorprofesionale.

OrganizareasistemuluideasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionaleserealizeazadecatreFonduldeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionaleconstituitcainstitutiepublicadeinteresnational,cupersonalitatejuridica,insubordinea Guvernului, in virtutea Legii nr. 346 din 5 iunie 2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionalemodificataprinOUG129din9decembrie2004.ContributiilesecolecteazadefondurileteritorialesisevireazacatreFondulNational.

Bazadecalculpentrucontributiadatoratadeinstitutieoreprezintafondulbrutanualdesalariirealizat.Coteledecontributiedatoratedeangajatoriinfunctiedeclasaderiscsesitueazainlimitaunuiprocentminimde0,4%siaunui

procentmaximde3,6%aplicatasuprafonduluibrutdesalarii.Contributiadeasiguraripentruaccidentedemuncasiboliprofesionale,conformlegii,nuseaplicaasuprasumelorcarereprezinta:

a)prestatiideasigurarisocialecaresesuportadinfondurileasigurarilorsocialesaudinfondurileangajatoruluisicareseplatescdirectdecatreacesta

b)drepturileplatitepotrivitdispozitiilorlegaleincazuldesfaceriicontractelorindividualedemunca,alincetariicalitatiidefunctionarpublicsaudemembrucooperator

c)diurnelededeplasare,detasaresiindemnizatiiledetransfersidrepturiledeautord) sumeleobtinute inbazaunei conventiideprestaride servicii sauexecutaride lucraridecatrepersoanelecareau incheiat

contracteindividualedemuncae)premiisialtedrepturiexceptateprinlegispeciale.

Termeneledeplataacontributiilordeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionalesuntreprezentatede:a)datastabilitapentruplatadrepturilorsalarialepentrulunaincurs,incazulinstitutiilorcareefectueazaplatadrepturilorsalariale

lunarb)panalasfarsitulluniipentrulunaincurs,incazulaltorcategoriideasiguratilor.

V.Contributialafonduldesomaj

Inconformitatecu legeanr.76/16 ianuarie2002privindsistemulasigurarilorpentrusomajsistimulareaocuparii forteidemunca,cucompletarilesimodif icarileulterioare,insistemulasigurarilorpentrusomajsuntasigurateprinefectullegii:

a)persoanelecaredesfasoaraactivitatipebazadecontractindividualdemuncasaupebazadecontractdemuncatemporara,inconditiilelegii,cuexceptiapersoanelorcareaucalitateadepensionari

b)functionariipublicisialtepersoanecaredesfasoaraactivitatipebazaactuluidenumire

c) persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe duratamandatului

d)militariiangajatipebazadecontract

e)persoanelecareauraportdemuncaincalitatedemembrucooperator

f)altepersoanecarerealizeazavenituridinactivitatidesfasuratepotrivitlegiisicarenuseregasescinunadintresituatiileprezentatemaisus.

Institutiilepublice,incalitatedeangajatoriiauobligatiadeaplatilunarocontributielabugetulasigurarilorpentrusomaj, incotade2%pentruanul2007,aplicataasupra fondului totaldesalariibrute lunare realizatedesalariati.Deasemenea,institutiilepubliceauobligatiadearetinesideaviralunarcontributiaindividualalabugetulasigurarilorpentrusomaj,incotade1%,aplicataasupra:

a) salariului de baza lunar brut, conform contractului individual demunca, corespunzator functiei indeplinite, la care se adauga, dupa caz, indemnizatia deconducere,salariuldemeritsialtedrepturisalarialecare,potrivitactelornormative,facpartedinsalariuldebaza,pentrupersoaneleprevazutelapunctelea)sib)demaisus

b)indemnizatieibrutelunare,caunicaformaderemunerareaactivitatii,incazulmagistratilorsialaltorcategoriidepersoanepentrucareindemnizatialunaraesteunicaformaderemunerareaactivitatii,precumsipentrupersoanelecareisidesfasoaraactivitateainfunctiielectivesaucaresuntnumiteincadrulautoritatiiexecutive,legislativeorijudecatoresti,peduratamandatului

c)soldabrutalunara,pentrumilitariiangajatipebazadecontract,prevazutilaart.19lit.d)dinlege

d)veniturilorbrutelunarerealizate.

Institutiilepublicesuntobligatesadepunalaagentiapentruocupareaforteidemuncajudeteana,respectivamunicipiuluiBucuresti,inacareirazateritorialaseaflasediul,declaratialunaraprivindobligatiiledeplatacatrebugetulasigurarilorpentrusomajsidovadaefectuariiacesteiplati.Declaratialunarasedepune/transmite,panaladatade25inclusivaluniiurmatoareceleipentrucaresedatoreazadrepturilesalarialesi/sauvenituriledenaturaacestora.

Nivelul cotelor contributiilorse poatemodif ica prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat in functie de necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielilorbugetuluiasigurarilorpentrusomaj.

VI. In conformitate cu Legea nr. 448 din 6 decembrie 2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, autoritatile si institutiile publice,



persoanelejuridice,publicesauprivate,careaucelputin50deangajati ,auobligatiadeaangajapersoanecuhandicapintrunprocentdecelputin4%dinnumarultotaldeangajati .

(3)Autoritatile si institutiilepublice,persoanele juridice,publicesauprivate, carenuangajeazapersoanecuhandicappotoptapentru indeplinireauneiadintreurmatoareleobligatii:

a)saplateascalunarcatrebugetuldestatosumareprezentand50%dinsalariuldebazaminimbrutpetarainmultitcunumaruldelocuridemuncaincarenuauangajatpersoanecuhandicapb) sa achizitioneze produse sau servicii de la unitati protejate autorizate, pe baza de parteneriat, in suma echivalenta cu suma datorata la bugetul de stat inconditiilemaisus.

Exempludecalcul:

Oinstitutieare1angajatpersoanacuhandicapdintruntotalde125.La125angajatitrebuiesaaiba4%perscuhandicapangajate,adica5persoanecuhandicap.Pentrudiferentade4persoanecuhandicapneincadratevatrebuiplatitasumade4390/2=780lei(adica4ori50%dinsalariulminimbrut).SedeclarainDeclaratia100.

VII. InMonitorulOficial nr. 453din 25mai 2006a fost publicataLegeanr. 200/2006privind constituirea si utilizareaFondului de garantare pentru platacreantelorsalariale.Fonduldegarantareasiguraplatacreantelorsalarialecerezultadincontracteleindividualedemuncasidincontractelecolectivedemuncaincheiatedesalariaticuangajatorii impotrivacaroraaufostpronuntatehotarari judecatorestidefinitivededeschidereaprocedurii insolventeisi fatadecareafostdispusamasuraridicariitotalesaupartialeadreptuluideadministrare.

Invedereaconstituiriiresurselorf inanciarealeFondului,angajatoriiauobligatiadeaplatilunarocontributielaFonduldegarantare,incotade0,25%,aplicataasuprafonduluitotaldesalariibrutelunarerealizatedesalariati.

Angajatorii auobligattiadeadeclara lunarcontributia laFonduldegarantare laorganul f iscal competent,pana ladatade25a lunii urmatoareceleipentrucaresedatoreazadrepturilesalariale,termenuldedeclararef iindsitermendeplata.GestionareaFonduluidegarantaresefacedeAgentiaNationalapentruOcupareaForteide

Munca,prinagentiilepentru

ocupareaforteidemuncajudetenesiamunicipiuluiBucuresti.

Contabilitateadecontarilorprivindasigurarilesocialeevidentiazacontributiileinstitutiilorpublicepentruasigurarisocialedestat,asigurarisocialedesanatate,accidentedemuncasiboliprofesionale,asiguraripentrusomaj,precumsicontributiileasiguratilorpentruasigurarisociale,asigurarisocialedesanatatesiasiguraripentrusomaj.Conturileutilizateinacestsensconstituiecontinutulgrupei43dinPlanuldeConturiGeneralpentruInstitutiiPublice

43ASIGURARISOCIALE,PROTECTIASOCIALASICONTURIASIMILATE(sub1an)

431Asigurarisociale

4311Contributiileangajatorilorpentruasigurarisociale

4312Contributiileasiguratilorpentruasigurarisociale

4313Contributileangajatorilorpentruasigurarisocialedesanatate

4314Contributiileasiguratilorpentruasigurarisocialedesanatate

4315Contributiileangajatorilorpentruaccidentedemuncasiboliprofesionale

4317Contributiileangajatorilorpentruconcediisiindemnizatii

437Asiguraripentrusomaj

4371Contributiileangajatorilorpentruasiguraridesomaj

4372Contributiileasiguratilorpentruasiguraridesomaj

438Altedatoriisicreantesociale

4381Altedatoriisociale

4382Altecreantesociale

Dupacontinutuleconomic,acesteasuntconturideterti,dedatoriisociale,iardupafunctiacontabilasuntconturidepasiv.Increditinregistreazadatoriilefatadebugetulasigurarilorsociale,careestegestionatdecatreMinisterulMunciisiProtectieiSociale(pentru fonduldesanatategestionarulsauesteCasaNationaladeAsigurarideSanatate)precumsifatadefonduldesomajsiindebitseinregistreazaplatileefectuatepedestinatii.Soldulconturilorestecreditorsireflectadatoriileneachitate.

Cheltuielileprivindasigurarilesiprotectiasocialaseinregistreazaindebitulcontului645"Cheltuieliprivindasigurarilesociale"caresedezvoltapesinteticedegradulIIcorespunzatoarecategorieidecontributiiasigurarisociale,fonddesomaj,asigurarisocialedesanatatesialtecheltuieli.

Exemplu:AUPpentrulunamartie2007calculeazaurmatoareleobligatiialeinstitutieipentruasigurarisocialesiprotectiesociala,fonduldesalariiestede75.000lei:

Contributiiinstitutie Bazadecalcul Procent Valoareaobligatiei(lei)

Contributia angajatorului pentruasigurarisociale

fondultotaldesalariibrutelunarerealizate

75.000 19,5% 14.625

Contributia angajatorului pentruasigurarisocialedesanatate


75.000 6% 4.500

Contributia angajatorului pentruaccidente de munca si boliprofesionale


75.000 0,653% 489,75

Contributia angajatorului pentruasiguraridesomaj


75.000 2% 1.500

Contributia la Fondul degarantare pentru plata creantelorsalariale


75.000 0,25% 187,5



Contributia pentru concedii siindemnizatii


75.000 0,85% 637,5

ComisionCameradeMunca fondultotaldesalariibrutelunarerealizate

75.000 0,25% 187,5

a)inregistrareaobligatiilorinstitutieipubliceprivind:1.contributialaasigurarilesociale:

6451

Contributiileangajatorilor

pentruasigurarisociale

=4311


pentruasigurarisociale

14.625

2.contributialafonduldesomaj:

6452


pentruasiguraridesomaj

=4371

Contributiileangajatorilorpentruasiguraridesomaj

1.500

3.contributialaasigurarilesocialedesanatate:

6453


pentruasigurarisocialedesanatate

= 4313

Contributileangajatorilorpentruasigurarisocialede

sanatate

4.500

4.contributialafonduldeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionale:

6454


pentruaccidentedemuncasiboliprofesionale

= 4315


pentruaccidentedemuncasiboliprofesionale

489,75

5.contributialaFonduldegarantarepentruplatacreantelorsalariale:

6458

Altecheltuielisociale/CheltuieliprivindcontributiaunitatiilaFonduldegarantare

= 4381

Altedatoriisociale/ContributiaunitatiilaFondulde

garantare

187,5

6.contributiapentruconcediisiindemnizatii:

6455

Cheltuielileangajatorilorpntru

concediisiindemnizatii

= 4317

Contributileangajatorilorpentru

concediisiindemnizatii

4.500

7.comisionulpentrucartidemunca:

635

Cheltuielicualteimpozite,taxesi

varsaminteasimilate

= 446

Alteimpozite,taxesivarsaminteasimilate

187,5

b)virareasumelorreprezentand:2.contributiileinstitutieisiaangajatilorlaasigurarilesociale:

%

4311

Contributileangajatorilorpentruasigurarisociale

4312

Contributiileasiguratilorpentruasigurarisociale

4317

Contributileangajatorilorpentru

concediisi

= 5121

Conturilabanciinlei



indemnizatii

2.contributiileinstitutieisiaangajatilorlafondulasigurarilorsocialedesanatate:

%

4313

Contributiileangajatorilorpentruasigurarisocialede

sanatate

4314

Contributiileasiguratilorpentruasigurarisocialede

sanatate

= 5121

Conturilabanciinlei

3.contributiileinstitutieilafondulpentruaccidentedemuncasiboliprofesionale

4315

Contributiileangajatorilorpentruaccidentedemuncasiboliprofesionale

= 5121

Conturilabanciinlei

4.contributiileinstitutieisiaangajatilorlafonduldesomaj:

%

4371

Contributiileangajatorilorpentruasiguraridesomaj

4372

Contributiileasiguratilorpentruasiguraridesomaj

= 5121

Conturilabanciinlei

5.contributialaFonduldegarantarepentruplatacreantelorsalariale:

4381

Altedatoriisociale/ContributiaunitatiilaFondulde

garantare

= 5121

Conturilabanciinlei

6.impozitulpesalarii:

444

Impozitulpevenitdenaturasalariala

=5121

Conturilabanciinlei

7.comisionulpentrucartidemunca:

446


=5121

Conturilabanciinlei

Asacumprevedetextuldelege,pentruneplatalatermenaobligatieiprivindasigurarilesociale,institutiaesteobligatalaplatadobanzilorsipenalitatilorpentruintarziere.Majorareaseinregistreazaincontabilitateainstitutieipubliceastfel:

6581

Depagubiri,amenzisipenalitati

=4481

Altedatoriifatadebugetulstatului

Concediumedicalexempludecalcul:

Salariunegociat900lei

Concediumedical=8zile(5zilesuportatedeunitateiar3zilesuportatedeFNUASS)

sporvechime0%,

farapersoaneinintretinere(deducere250lei)

zilelucrateinlunaIulie2007=22(176ore)

In perioada 02.07.200711.07.2007 se afla in concediumedical, cod 01, dupa cum rezulta din certificatul de concediu



medicalprezentat

Calculconcediumedical.

Veniturileasigurateincludsporurilesauveniturilelunarecucaracterpermanentsaualeator.

Veniturilerealizateinultimele6luniseprezintaastfel:

Lunasianul ian.07 feb.07 mar.07 apr.07 mai.07 iun.07 TOTAL

Venituriasigurate 700 700 700 900 900 900 4800

Zileasigurate 21 20 22 19 23 21 126

Mediazilnicaabazeidecalcul=4800:126=38,09lei/ZI

Intrucat societatea are 46 de salariati, concediile medicale de pana la 5 zile lucratoare sunt suportate de catreinstitutie,iarrestuldinFNASScalcululconcediuluimedicalesteprezentatintabeluldemaijos.

Calculconcediumedical

DURATACONCEDIUMEDICAL 02,07,200711,07,2007

TIPDIAGNOSTIC 01,BOALAOBISNUITA

PROCENT 75%*BAZALUNARADECALCUL

NR.ZILELUCRATOAREDECM 8ZILE

MEDIAZILNICAABAZEIDECALCUL 38,09lei

NR.ZILELUCRATOARELUNA 22ZILE

BAZADECALCULAINDEMNIZATIEI 38,09*75%=28,56lei

INDEMNIZATIEUNITATE 28,56*5=142,8lei

INDEMNIZATIEFNASS 28,56*3=85,68lei

ContributiaCASplatitapentruangajataferentconcediuluimedical:salariulmininimpeeconomie390lei/22=17,72lei17,72leix8zileCM=141,76(baza)

141,76leix9,5%(CASasig.)=13,4leiRetinereangajat:a)CAS9,5%=572,72(salariurealizatpe14zilelucratoare)x9,5%=54lei141,76lei(bazaCM)x9,5%=13,4leiiTOTALCAS=67leib)CASS6,5%=572,72(salariurealizatpe14zilelucratoare)x6,5%=37lei

c)ajutorsomaj1%=900(salariubrut)x1%=9leid)calculimpozitsalariu:572,72(salariurealizat.)+228,48(indemnizatiaCM)=801,2leiimpozitpesalariu=801,267(CAS9,5%)37(CASS6,5%)9(aj.somaj1%)250(deduc.pers.)=438,2x16%=70lei

Incontabilitateaintitutieiseinregistreaza(pentrusalariat):

3.salariulpentruzilelelucrate:

641

Cheltuielicusalariile

personalului

=421

Personalsalariidatorate

4.indemnizatiapentruconcediumedicalsuportatadeinstitutie:

641

Cheltuielicusalariilepersonalului

=423

Personalajutoarematerialedatorate

5.indemnizatiapentruconcediumedicalsuportatadebugetulCAS:



4311

Contributiile

angajatorilorpentru

asigurarisociale

=423


si

423


=421


6.retineriledinsalariu:

421


=%

4312Contributiapersonaluluipentruasigurari

sociale4314

Contributiaangajatilorpentruasigurarisocialede

sanatate

4372Contributiapersonaluluila

fonduldesomaj444

Impozitulpevenitdenaturasalariala

7.platasalariuluinet:

421


=5311Casa

Drepturilepentrudonatoriidesange,alocatiisialteajutoarepentrucopii,alocatiasuplimentarapentrufamiliilecumaimulticopii,alocatiedeincredintaresiplasamentfamilial,ajutoranualpentruveteraniiderazboi,alocatiafamilialacomplementara,protectiapersoanelorcuhandicap,ajutoaresociale,ajutorpentruincalzirealocuintei,rentaviagera,alocatiisiindemnizatiipentrupersoanelecuhandicap,altedrepturistabiliteprindispozitiilegalesauacreantelordeincasatincontulajutoarelorsociale aferente exercitiului f inanciar in curs, precum si plata acestora se inregistreaza cu ajutorul contului438 "Altedatorii si creantesociale". Este un contbifunctional.Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetuluiasigurarilorsociale,iarsolduldebitor,reflectasumeleceurmeazaaseincasadelabugetulasigurarilorsociale.Contul438"Altedatoriisicreantesociale"sedezvoltainurmatoareleconturisinteticedegradulII:

4381"Altedatoriisociale"

4382"Altecreantesociale".

Increditul contului 438 "Altedatorii si creante sociale" se inregistreazasumele reprezentandajutoarematerialeachitate inpluspersonalului prindebitulurmatoarelorconturi:

% = 438 "Altedatorii sicreantesociale"

428 "Alte datorii sicreante in legatura cupersonalul"

sumelereprezentandajutoaredeboalaachitateinpluspersonalului

677"Ajutoaresociale" sumele datorate altor persoane fizice (drepturi pentru donatii de sange, alocatii si alteajutoare pentru copii, ajutor pentru incalzirea locuintei, protectia persoanelor cu handicap,ajutoaresocialeetc.)

Contul438"Altedatoriisicreantesociale"inregistreazaindebitsumeledatoratepersonaluluisubformadeajutoaresocialeprincreditulurmatoarelorconturi:

438 "Alte datorii si creantesociale"

= %

428"Altedatoriisicreanteinlegaturacupersonalul"

sumele datorate personalului, sub forma deajutoare

770"Finantareadelabuget" sumelevirateasigurarilorsocialereprezentandaltedatoriisociale

7.3.4.Contabilitateadecontarilorcubugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsiconturiasimilate

Datoriilefatadebugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsifatadefondurilespecialeseregasesclainstitutiilepublicesubforma:taxeipevaloareaadaugata,impozituluipevenituridenaturasalariala,impozituluipecladiri,taxeiasupramijloacelordetransportsiaaltorimpozite,taxesivarsaminteasimilate.Dingrupa44Bugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsiconturiasimilatefacparteurmatoareleconturi:



44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT SI CONTURIASIMILATE(sub1an)

440Cotedefalcatedinimpozitulpevenitpentruechilibrareabugetelorlocale

441Sumeincasatepentrubugetulcapitalei

442Taxapevaloareaadaugata

4423Taxapevaloareaadaugatadeplata

4424Taxapevaloareaadaugataderecuperat

4426Taxapevaloareaadaugatadeductibila

4427Taxapevaloareaadaugatacolectata

4428Taxapevaloareaadaugataneexigibila

444Impozitulpevenitdenaturasalariala

446Alteimpozite,taxesivarsaminteasimilate

448Altedatoriisicreantecubugetul

4481Altedatoriifatadebuget

4482Altecreanteprivindbugetul

Taxapevaloareaadaugataesteunimpozitindirectcaresedatoreazabugetuluidestat.Ingeneral,institutiilepublicenusuntpersoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar dacapentrudesfasurarea acestoractivitatisepercepcotizatii,onorarii,redevente,taxesaualteplati.Totusi,institutiilepublicesuntpersoaneimpozabilepentruactivitatiledesfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritatepublica,precumsipentruurmatoareleactivitati:

a)telecomunicatii

b)furnizareadeapa,gaze,energieelectrica,energietermica,agentfrigorif icsialteledeaceeasinatura

c)transportdebunurisidepersoane

d)serviciiprestatedeporturisiaeroporturi

e)livrareadebunurinoiprodusepentruvanzare

f)activitateatargurilorsiexpozitiilorcomerciale

g)depozitarea

h)activitatileorganelordepublicitatecomerciala

i)activitatileagentiilordecalatorie

j)activitatilemagazinelorpentrupersonal,cantine,restaurantesialtelocaluriasemanatoare.

Suntscutitedetaxapevaloareaadaugatainstitutiilepubliceacarorcifradeafacerianuala,declaratasaurealizata,esteinferioaraplafonuluide2miliardelei.

Conformart.2alin.(4)dinLegea571/2003Codulf iscal,operatiunileimpozabilepotf i:

a)operatiunitaxabilepentrucareseaplicacoteledeTVA

b)operatiuniscutitecudreptdededucere,pentrucarenusedatoreazataxapevaloareaadaugata,darestepermisadeducereataxeipevaloareaadaugatadatoratasauplatitapentrubunurilesauserviciileachizitionate(pentruexporturisaualteoperatiunisimilaresipentrutransportulinternational,saupentrutraficulinternationaldebunuri,conformart.19siart20dinCodulf iscal)

c) operatiuni scutite faradrept dededucere, pentru carenu sedatoreaza taxape valoareaadaugata si nuestepermisadeducerea taxei pe valoareaadaugatadatoratasauplatitapentrubunurilesauserviciileachizitionate:

1) spitalizarea, ingrijirilemedicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate deacestea, desfasurate spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sauurbane,dispensare,cabinetesilaboratoaremedicale,centredeingrijiremedicalasidediagnostic,statiidesalvaresialteunitatiautorizatesadesfasoareastfeldeactivitati,cantineleorganizatepelangaacesteunitati,serviciilefunerareprestatedeunitatlesanitare

2)activitateadeinvatamantprevazutaprinLegeainvatamantuluinr.84/1995,republicata,cumodif icarileulterioare,desfasuratadeunitatileautorizate,inclusivactivitateacaminelorsi cantinelororganizatepe langaacesteunitati, formareaprofesionalaaadultilor,precumsiprestariledeservicii si livrariledebunuristranslegatedeacesteaefectuatedecatreinstitutiilepublice,saudecatrealteentitatirecunoscute,careauacesteobiective

3)prestariledeserviciisi/saulivrariledebunuri legatedeasistentasi/sauprotectiasocialaefectuatedeinstitutiilepublicesaudealteentitatirecunoscutecaavandcaractersocial

4)prestariledeserviciisi/saulivrariledebunuri legatedeprotectiacopiilorsiatinerilor,efectuatedeinstitutiilepublicesaualteentitatirecunoscutecaavandcaractersocial

5)prestariledeserviciiculturalesi/saulivrariledebunurilegatedeacestea,efectuatedeinstitutiilepublice,precumsioperatiunilecareintrainsferadeaplicareaimpozituluipespectacole

Deasemenea,activitatiledecercetaredezvoltaresiinovarepentrurealizareaprogramelor,subprogramelorsiproiectelorsioseriedeserviciif inanciaresibancaresuntoperatiuniscutitedetaxapevaloareaadaugata.

d)operatiunideimportscutitedetaxapevaloareaadaugata,pentrucarenusedatoreazataxapevaloareaadaugatainvama.

Operatunileimpozabile,asacumsuntprezentateinLegea571/2003Codulfiscal,sunt:1.Livrarea de bunuri Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor(energiaelectrica,energiatermica,gazelenaturale,agentulfrigorificsialteledeaceeasinaturasuntconsideratebunurimobilecorporale)delaproprietarcatreoaltapersoana,directsauprinpersoanecareactioneazainnumeleacestora.2.Prestareade servicii Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri ( de exemplu



inchiriereadebunuri sau transmiterea folosinteibunurilor incadrulunuicontractde leasing, transferul si/sau transmiterea folosinteidrepturilordeautor,brevetelor,licentelor,marcilorcomercialesiaaltordrepturisimilare,prestariledeserviciiefectuateinbazaunuiordinemisde/sauinnumeleuneiautoritatpublicesaupotrivitlegii,intermediereaefectuatadecomisionaricareactioneazainnumelesiincontulcomitentuluiatuncicandintervinintrolivraredebunurisauoprestaredeservicii).3.SchimburidebunurisauserviciiReprezintaoperatiunicareimplicaolivraredebunurisi/sauoprestaredeserviciiinschimbuluneilivraridebunurisi/sauprestarideservicii.4.ImportuldebunuriSeconsideraimportdebunuriintrareadebunuriinRomaniaproveninddintrunaltstat.Faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei reprezinta faptul generator al taxei. Faptul

generatoraltaxeiintervine,sitaxadevineexigibila,ladatalivrariidebunurisauladataprestariideservicii.Taxapevaloareaadaugatadevineexigibilaatuncicandautoritateafiscaladevineindreptatitainbazalegii,launmomentdat,sasolicitetaxapevaloareaadaugatadelaplatitoriitaxei.Legeamaiprevedecainanumitesituatiiexigibilitateataxeipevaloareaadaugataesteanticipatafaptuluigeneratorsiintervine:

a)ladatalacareesteemisaofacturaf iscalainaintealivrariidebunurisauaprestariideservicii

b)ladataincasariiavansuluiincazulincareseincaseazaavansuriinaintealivraridebunurisauaprestariideservicii.

Taxapevaloareaadaugatadevineexigibila la f iecaredindatelespecif icate incontractpentruplataratelor, respectivachiriei, redeventeisauarendei in cazullivrariidebunuricuplatainrateintrepersoanestabiliteintara,aoperatiunilordeleasingintern,deinchiriere,deconcesionaresaudearendaredebunuri.Deasemenea,incazulincasariideavansurifatadedataprevazutaincontract,taxapevaloareaadaugatadevineexigibilaladataincasariiavansului.

Pentrulivrariledebunurisiprestariledeserviciicareseefectueazacontinuudandlocladecontarisauplatisuccesiveenergieelectricasitermica,gazenaturale,apa, servicii telefonice si altele similare exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data intocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilitcantitatilelivratesiserviciileprestate,darnumaitarziudef ineleluniiurmatoareceleiincaresaefectuatlivrarea/prestarea.

Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugataoreprezinta:

a) totceeaceconstituiecontrapartidaobtinuta saucareurmeaza f i obtinutade furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sauaunui tert,inclusivsubventiiledirectlegatedepretulacestoroperatiuniincazullivraririidebunurisiprestarilordeservicii

b)preturiledeachizitiesau,inlipsaacestora,pretuldecost,determinatlamomentullivrariipentrubunurileconstatatelipsa,precumsibunuriledegradatecalitativcare numai pot f i valorif icate, cu exceptia celor prevazute de lege (bunurile distruse caurmarea unor calamitati naturale saua altor cauzede fortamajora,perisabilitatile in limitele prevazute prin lege, bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne etc.), preluarea de catrepersoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a f i utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economicadesfasuratasaupentruaf ipuseladispozitiealtorpersoaneinmodgratuit.Dacabunurilesuntmijloacef ixe,pretuldeachizitiesaupretuldecostseajusteaza.

c)sumacheltuielilorefectuatedepersoanaimpozabilapentruexecutareaprestarilordeserviciipentruutilizareatemporaraabunurilorcarefacpartedinactivelepersoaneiimpozabile,inscopuricenuaulegaturacuactivitateasaeconomica,saupentruaf ipuseladispozitie,invedereautilizariiimodgratuit,altorpersoane,sauprestariledeserviciiefectuateinmodgratuitdecatrepersoanaimpozabilainscopuricarenuaulegaturacuactivitateasaeconomica,pentruuzulpersonalalangajatilorsaisaualaltorpersoane.

Secuprindinbazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugata:

a)impozitele,taxele,dacaprinlegenuseprevedealtfel,exclusivtaxapevaloareaadaugata

b)cheltuielileaccesoriicumarf i:comisioanele,cheltuieliledeambalare,transportsiasigurare,decontatecumparatoruluisauclientului

c)sumeleincasatepentruacoperireaprejudiciilorprovocatededistrugerea,deteriorarea,nerestituireaintermenabunurilorinchiriatesaualtelesimilare,care,defapt,reprezintacontravaloareabunurilorlivratesauserviciilorprestate.

Inbazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugatanusecuprindurmatoarele:

a)rabaturile,remizele,risturnele,sconturilesialtereduceridepretacordatedefurnizoridirectclientilor

b)penalizarilesolicitatepentruneindeplinirea totalasaupartialaaobligatiilorcontractuale,precumsisumele reprezentanddauneinteresestabiliteprinhotararejudecatoreascadefinitivadacasuntperceputepestepreturilesi/sautarifelenegociate.

c)dobanzileperceputepentru:platicuintarziere,livraricuplatainrate,operatiunideleasing

d)valoareaambalajelorcarecirculaintrefurnizoriidemarfurisiclientiprinschimb,farafacturare

e)sumeleachitatedefurnizorsauprestatorincontulclientuluisicareapoisedeconteazaacestuia.

Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugataseajusteazainurmatoarelesituatii:

a)dacaaufostemisefacturif iscalesiulterioroperatiuneaesteanulatatotalsaupartialinaintedelivrareabunurilorsauprestareaserviciilor

b)incazulrefuzurilortotalesaupartialeprivindcantitatea,calitateasaupreturilebunurilorlivratesauaserviciilorprestate

c) in situatia in care reducerile de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum si in cazulmajorarii pretului ulterior livrarii sauprestarii

d)contravaloareabunurilorlivratesauserviciilorprestatenusepoateincasadincauzafalimentuluibeneficiarului,cazincareajustareaestepermisaincepandcudatadelacaresedeclarafalimentul

e)incazulincarecumparatoriireturneazaambalajeleincaresaexpediatmarfa,pentruambalajelecarecirculaprinfacturare.

Bazade impozitarepentruun importdebunuri esteconstituitadinvaloarea invamaabunurilor (pluscheltuielileaccesorii precumcomisioanele, cheltuieliledeambalare,transportsiasigurarecareintervinpanalaprimullocdedestinatieabunurilorinRomania),stabilitaconformlegislatieivamaleinvigoare,lacareseadaugataxelevamale,comisionulvamal,accizelesialtetaxe,exclusivtaxapevaloareaadaugata,datoratepentruimportuldebunuri.

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiuneimpozabilacarenuestescutitadetaxapevaloareaadaugatasaucarenuestesupusacoteireduseataxeipevaloareaadaugatade9%.

Insituatiaincaretaxapevaloareaadaugataaferentabunurilorsiserviciilorachizitionatedeoinstitutiepublica,careestededusaintroperioadafiscala,estemaimaredecattaxapevaloareaadaugatacolectataaferentaoperatiunilortaxabilerezultaunexcedentinperioadaderaportare,(sumanegativaataxeipevaloareaadaugata),seaplicaurmatoarelereguli:

a)sereporteazainurmatoareaperioadaf iscalacataxadededussau

b)sesolicitarambursareaacesteia.Ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata institutia publica are obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau

prestariledeserviciiefectuate,catrefiecarebeneficiar.Pentrulivraridebunurifacturafiscalaseemiteladatalivrariidebunuriiarpentruprestarideserviciicelmaitarziulasfarsitulluniiincareprestareaserviciuluiafostfinalizata.Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de 5 zile, inclusiv, de la data livrarii, fara sa sedepaseascasfarsitulluniiincareaavutloclivrarea.Pentrulivrariledebunurisiprestariledeserviciicareseefectueazacontinuu,cumsuntenergiaelectrica,energiatermica,gazelenaturale,apa,serviciiletelefonicesialteleasemenea,facturafiscalatrebuieemisaladatalacareintervineexigibilitateataxeipevaloareaadaugata.

Incazuloperatiunilordeleasingintern,aoperatiunilordeinchiriere,concesionaresauarendaredebunuri,facturafiscalatrebuieemisa la fiecaredindatele specificate incontractpentruplata ratelor,chiriei, redeventei sauarendei.Dacasa realizat incasareadeavansurifatadedataprevazutaincontract,seemitefacurafiscalaladataincasariiavansului.Deretinutcainconditiile incareplata



pentruoperatiunitaxabileesteincasatainaintecabunurilesafielivratesauinainteafinalizariiprestariiserviciilor,facturafiscalatrebuiesafieemisaintermende5ziledelafiecaredatacandesteincasatunavans.

Institutiilepubliceinregistratecaplatitoaredetaxapevaloareaadaugatatrebuiesaintocmeascasisadepunalaautoritateaf iscalacompetentapentruf iecareperioadaf iscala,panaladatade25aluniiurmatoareperioadeif iscaleinclusiv,decontuldetaxapevaloareaadaugata.

ContabilitateaoperatiuniloreconomicegeneratoaredeTVAserealizeazacuajutorulurmatoarelorconturi:4423TVAdeplatacontcarearefunctiecontabiladedatoriisicarereflectadatoriaagentuluieconomicfatadebugetuldestat4424TVAderecuperatcontcarearefunctiecontabiladeactivsicarereflectacreantaagentuluieconomicasuprabugetuluidestat4426TVAdeductibilacontcarearefunctiecontabiladeactivsicarereflectaTVAinscrisainfacturilesialtedocumentef iscale,primitedelafurnizori4427TVAcolectatacontcarearefunctiecontabiladedatoriisicarereflectaTVAinscrisainfacturilesialtedocumentef iscale,emisedecatreinstitutiapublicapentrubunurilevandute,serviciilesilucrarileprestatecatreterti4428TVAneexigibilacontcarepoateaveaf iefunctiecontabiladeactivf iededatorii,infunctiedecazevidentiazaTVAneexigibilarezultatadinvanzarilesicumparariledebunuricuplatainrate,TVAaferentacumpararilorsivanzarilordebunuriinbazaavizuluideinsotireamarfiisicaredevinedeductibilarespectivcolectatalaprimireasaulaemitereafacturiif iscaleetc.

Exemplu:InstitutiaPublica,efectueazaurmatoareleoperatiuniincursulluniimartie2007:

a)seachizitioneazaunprograminformaticdelafurnizori,conformfacturiifiscale,valoareadeintrareaacestuiaestede3.000lei,TVAaferentaestede19%:

%

2081

Programeinformatice

4426

TVAdeductibila

= 404

Furnizorideimobilizari

3.570

3.000

570

b)seachizitioneazamobilierdebiroudelafurnizori,conformfacturiifiscale,invaloarede850lei,TVAestede19%:

%

2141

Mobilier,aparaturabirotica,

echipamentedeprotectiea

valorilorumanesimateriale

4426

TVAdeductibila

= 404

Furnizorideimobilizari

1.011,5

850

161,5

c)selivreazaculegerilegislativecuprinzandnormespecificedomeniuluideactivitaterealizatedeAUPunuifurnizordeutilitatipublicepebazaavizuluideexpeditie,facturaurmandaseintocmiulteriorvaloareamarfurilorlivrateestede500lei,TVAestede19%:

livrareabunurilor:

418

Clientifacturideintocmit

= %

701

Venituridinvanzarea

produselorfinite

4428

TVAneexigibila

595

500

95

emitereafacturii:

4111

Clienti

= 418

Clientifacturideintocmit

595

si

4428

TVAneexigibila

= 4427

TVAcolectata

95

d)seachizitioneazahartiedexeroxdelaunfurnizorpebazaavizuluideexpeditie,urmandcafacturasaseprimeascaulteriorvaloareamaterialelorestede1.000lei,TVAestede19%:

intrareahartiei:

%

3021

Materialeauxiliare

4428

TVAneexigibila

= 408

Furnizorifacturinesosite

1.190

1.000

190



primireafacturiifiscale:

408

Furnizorifacturinesosite

= 401

Furnizori

1.190

si

4426

TVAdeductibila

= 4428

TVAneexigibila

190

e)sepresteazaserviciideconsultantaoperatorilordeutilitatipublice,pebazadefacturafiscala,10ore60lei/ora=600lei,TVAestede19%:

4111

Clienti

= %

704

Venituridinlucrariexecutatesiservicii

prestate

4427

TVAcolectata

714

600

114

f)seinregistreazafacturiledeenergiesiapainvaloaretotalade1.200lei,TVAestede19%:

%

605

Cheltuieliprivindenergiasiapa

4426

TVAdeductibila

= 401

Furnizori

1.428

1.200

228

g)intocmireaadecontuluideTVAlasfarsitulluniimartie:

ConturiledeTVA,lasfarsitulperioadei,seprezintaastfel:

D 4426TVAdeductibila C

570

161,5

190

228

TSD 1.149,5

1.149,5 SFD

D 4427TVAcolectataC

95

114

209TSC

SFC 209

D 4428TVAnexigibilaC

95 95

190 190

TSD 285 285TSC

DecontuldeTVApentrulunamartie2005seprezintaastfel:

TAXAPEVALOAREAADAUGATACOLECTATA



Denumireindicatori Valoare TVA

1. Livrari de bunuri/prestari de sevicii intara

Cota19%

1.100 209

2. Livrari de bunuri/prestari de sevicii intara

Cota9%

3. Regularizari

4. Operatiuni scutite cu drept dededucere

5. Operatiuni scutite fara drept dededucere

6. Total 1.100 209

7. PRORATATVA% 100

TAXAPEVALOAREAADAUGATADEDUCTIBILA

Denumireindicatori Valoare TVA

8. Achizitii de bunuri /serviciidestinate realizarii deoperatiuni care dau drept dededucere

6.050 1.149,5

9. Regularizari

10. Achizitii de bunuri /serviciidestinate realizarii deoperatiuni care dau drept dededucerecatsiacelorcarenudaudreptdededucere

11. Regularizari

12. Taxadededus

13. Achizitii de bunuri /serviciidestinate realizarii deoperatiuni care nu dau drept dededucere

14. Regularizari

15. AchizitiiscutitedeTVA

16. TVA efectiv restituita cumparatorilorstraini, inclusiv comisionul unitatilorautorizate

17. Regularizari la finele anului conf.prorata

18. TotalTVAdededus 1.149,5

19. Totalachizitii 6.050

DETERMINAREA TAXEI DATORATE SAU DE RAMBURSATPOTRIVITLEGII

20. Suma negativa a TVA in perioada deraportare(rd.18rd.6)

940,5

21. Taxa de plata in perioada de raportare(rd.6rd.18)

REGULARIZARI



22. Soldul TVA de plata din decontulperioadei fiscale precedente (rd.26 dindecontul precedent) neachitata pana ladatadepuneriidecontuluideTVA

23. TVAdeplatacumulat(rd.21+rd.22)

24. Soldul sumei negative a TVA reportatadin perioada precedenta pentru care nusa solicitat rambursarea (rd.27 dindecontulprecedent)

25. SumanegativaaTVAcumulata(rd.20+rd.24)

26. SoldTVAde plata la sfarsitul perioadeideraportare(rd.23rd.25)

27. SoldulsumeinegativeaTVAlasfarsitulperioadeideraportare(rd.25rd.23)

1.serealizeazaregularizareaTVAlasfarsitulluniimartie:

%

4427

TVAcolectata

4424

TVAderecuperat

= 4426

TVAdeductibila

1.149,5

209

940,5

TVAderecuperatdincursuluneilunisepoatecompensacuTVAdeplatadinlunileurmatoarelaintocmireadecontuluideTVA:

4423

TVAdeplata

= 4424

TVAderecuperat

In situatia in care institutia publica realizeaza atat operatiuni scutite cu, cat si fara drept de deducere, dreptul de deducere se exercita proportional cuparticipareabunurilorachizitionatelarealizareaveniturilor.Inacestsens,institutiatrebuiesaintocmeasca3jurnaledecumpararisiunjurnaldevanzari.Jurnalelepentrucumparariseintocmescpentrucumparari:

1.dinoperatiunitaxabilesauscutitecudreptdededucere

2.dinoperatiuniscutitefaradreptdededucere

3.dinoperatiunimixte:scutiteatatcu,catsifaradreptdededucere.

Inacestultimcaz,seaplicaprorataTVA,calculatacurelatia:

Vcaredaudreptdededucere

ProrataTVA=100

Vcaredaudreptdededucere+Vcenudaudreptdededucere

unde:Vcaredaudreptdededucere=venituriledinoperatiunitaxabile+venituridinoperatiuniscutitecudreptdededucere+subventiiaferente

Vcenudaudreptdededucere=venituridinoperatiuniscutitefaradreptdededucere+subventiiaferente.

ReamintimcaoperatiunilescutitedeTVAcudreptdededucere se refera laaceleoperatiunipentrucareplatitoriideTVAaudreptuldededucereaTVAaferentabunurilorsiserviciilorcumparatesidestinaterealizariioperatiunilorrespective,intimpceoperatiunilescutitedeTVAfaradreptdededucereconstauinaceeacaplatitoriideTVAnuaudreptdededucereaTVAaferentabunurilorsiserviciilorcumparatesidestinaterealizariiacestoroperatiuni.Incontabilitate,inregistrareacelordouacategoriideoperatiiserealizeazadupacumurmeaza:

cumpararescutitacudreptdededucereinvaloarede200lei,TVA38lei:

%

302

Materialeconsumabile

4426

TVAdeductibil*

= 401

Furnizori

238

200

38

*seconsemneazainceldealtreileaJurnalpentrucumparari.

cumpararescutitafaradreptdededucereinvaloarede100lei,TVA19lei:

%

302

Materialeconsumabile

4426

TVAdeductibil**

= 401

Furnizori

119

100

19



**seconsemneazainceldealdoileaJurnalpentrucumparari.

si

635


varsaminteasimilate

= 4426

TVAdeductibil**

119

100

19

ProrataTVA se inmulteste cu totalul TVA deductibila din cursul lunii rezultand TVA deductibila (de dedus) care se va scadea corespunzator din TVAcolectata,diferentareprezintaTVAnedeductibilacaresevaimputaasupracheltuieliloroperationale(635Cheltuielicualteimpozite,taxesivarsaminteasimilate).

ProrataTVAsedeterminaanual,caregulagenerala,darlacerereajustif icataaagentiloreconomiciadresataorganelorf iscalesepoatedeterminalunar.

Impozitulpevenituridenaturasalariilorreprezintatotalulimpozitelorindividuale,calculateasupraveniturilorimpozabilelunarealepersonaluluiangajatpermanentalinstitutieipublice,impozitulretinutdindrepturilebanestiacordatesalariatilortemporarisicolaboratorilordeoricefel,impozitulretinutdinpensiipotrivitlegii.

Codulf iscaldetaliaza,princontinutularticolului55.aliniat(2),sumelecaresuntasimilatesalariilor,invedereaimpunerii,printrecareamintim:

indemnizatiiledinactivitatidesfasuratecaurmareauneifunctiidedemnitatepublica,stabilitepotrivitlegii

drepturiledesoldalunara,indemnizatiile,primele,premiile,sporurilesialtedrepturialepersonaluluimilitar,acordatepotrivitlegii

indemnizatia lunarabruta,precumsisumadinprofitulnet,cuveniteadministratorilor lacompanii/societatinationale,societaticomerciale lacarestatulsauoautoritateaadministratieipublicelocaleesteactionarmajoritar,precumsilaregiileautonome

oricealtesumesauavantajedenaturasalarialaoriasimilatesalariilor.

Inveniturilesalarialenusuntinclusesidecinusuntimpozabilesumeleprezentatedealiniatul(3)alart.55dinCodulf iscal,cumarf ideexemplu:

ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave siincurabile,ajutoarelepentrunastere,veniturilereprezentandcadouripentrucopiiiminoriaisalariatilor,cadourileoferitesalariatelor,contravaloareatransportuluilaside la loculdemuncaalsalariatului,costulprestatiilorpentrutratamentsiodihna, inclusivtransportulpentrusalariatiipropriisimembriidefamilieaiacestora,acordatedeangajatorpentrusalariatiipropriisaualtepersoane,astfelcumesteprevazutincontractuldemunca

cadourileoferitedeangajatori inbeneficiulcopiilorminoriaiangajatilor,cuocaziaPastelui,zileide1 iunie,Craciunuluisiasarbatorilorsimilarealealtorcultereligioase,precumsicadourileoferiteangajatelorcuocaziazileide8martiesuntneimpozabile

ticheteledemasasidrepturiledehranaacordatedeangajatoriangajatilor,inconformitateculegislatiainvigoare

cazareasi contravaloareachiriei pentru locuintelepuse ladispozitiaoficialitatilorpublice,aangajatilor consulari si diplomatici care lucreaza inafara tarii, inconformitateculegislatiainvigoare

contravaloareaechipamentelortehnice,aechipamentuluiindividualdeprotectiesidelucru,aalimentatieideprotectie,amedicamentelorsimaterialelorigienicosanitare,aaltordrepturideprotectieamuncii,precumsiauniformelorobligatoriisiadrepturilordeechipament,ceseacordapotrivitlegislatieiinvigoare

cheltuielileefectuatedeangajatorpentrupregatireaprofesionalasiperfectionareaangajatuluilegatadeactivitateadesfasuratadeacestapentruangajator

costulabonamentelortelefonicesialconvorbirilortelefonice,inclusivcarteleletelefonice,efectuateinvedereaindepliniriisarcinilordeserviciu.

Salariatiiaudreptulladeducereadinvenitulnetlunardinsalariiauneisumesubformadededucerepersonala,acordatapentruf iecarelunaaperioadeiimpozabilenumaipentruvenituriledinsalariilaloculundeseaflafunctiadebaza.

Deducereapersonalaseacordapentrusalariatiicareauunvenitlunarbrutdepanala1.000leiinclusiv,astfel:

pentrusalariatiicarenuaupersoaneinintretinere250lei

pentrusalariatiicareauopersoanainintretinere350lei

pentrusalariatiicareaudouapersoaneinintretinere450lei

pentrusalariatiicareautreipersoaneinintretinere550lei

pentrusalariatiicareaupatrusaumaimultepersoaneinintretinere650lei.

Pentruangajatiicarerealizeazavenituribrutelunaredinsalariicuprinseintre1.001leisi3.000lei,inclusiv,deducerilepersonalesuntdegresivefatadeceledemaisussisestabilescprinordinalministruluif inantelorpublice.

LacalcululdeducerilorpersonalelunaredegresiveinfunctiedevenitulbrutlunardinsalariisidenumaruldepersoaneaflateinintretinereacontribuabiluluiconformOrdinuluiemisdeministrulf inantelorpublicedindatade10ianuarie2005,seutilizeazaurmatorulalgoritmdecalcul:

Pentruunvenitbrutlunardinsalariicuprinsintre10.000.001si30.000.000lei:

Farapersoaneinintretinere:250x[1(VBL1.000)/2.000]

Cuopersoanainintretinere:350x[1(VBL1.000)/2.000]

Cu2persoaneinintretinere:450x[1(VBL1.000)/2.000]

Cu3persoaneinintretinere:550x[1(VBL1.000)/2.000]

Cu4persoaneinintretinere:650x[1(VBL1.000)/2.000],

undeVBLvenitbrutlunar.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea personala. Beneficiarii de venituri din salariidatoreazaunimpozitlunar,f inal,caresecalculeazasiseretinelasursadecatreplatitoriidevenituri.

Impozitullunarsedeterminadupacumurmeaza:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prindeducereadinvenitulbrutacontributiilorobligatoriiaferenteuneiluni,siurmatoarele:

deducereapersonalaacordatapentrulunarespectiva

cotizatiasindicalaplatitainlunarespectiva

contributiilelaschemelefacultativedepensiiocupationale,astfelincatlanivelulanuluisanusedepaseascaechivalentulinleia200euro

b)pentruveniturileobtinuteincelelaltecazuri,prinaplicareacoteide16%asuprabazeidecalculdeterminatecadiferentaintrevenitulbrutsicontributiileobligatoriipef iecarelocderealizareaacestora.

Institutiilepubliceauobligatiadeacalculasidearetineimpozitulaferentveniturilorf iecareiluniladataefectuariiplatiiacestorvenituri,precumsidealviralabugetuldestatpanaladatade25inclusivaluniiurmatoareceleipentrucareseplatescacestevenituri.

Evidentaimpozituluipevenituriledinsalariidatoratebugetuluistatuluiserealizeazacuajutorulcontului444"Impozitulpevenitdenaturasalariala",contcufunctiecontabiladepasiv.Increditulcontuluiseinregistreazasumeledatoratebugetuluireprezentandimpozitulpevenituridinsalarii,iarindebitseinregistreazasumeleviratelabuget.Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetului.

1.inregistrareaobligatieideplataaimpozituluipesalarii:



421


= 444

Impozitulpevenituridenatura

salariala

2.plataimpozituluipesalarii:

444

Impozitulpevenituridenatura

salariala

=5121

Conturilabanciinlei

Deasemenea,institutiaesteobligatasadeterminevaloareatotalaaimpozituluianualpevenituriledinsalarii,pentruf iecareangajat.

Laalteimpozite,taxesivarsamintedatoratebugetelorlocalesecuprindimpozitelesitaxelelocaledupacumurmeaza:

a)impozitulpecladiri

b)impozitulpeteren

c)taxaasupramijloacelordetransport

d)taxapentrueliberareacertif icatelor,avizelorsiaautorizatiilor

e)taxapentrufolosireamijloacelordereclamasipublicitate

f)impozitulpespectacole

h)taxespeciale

i)altetaxelocale.

Evidentadecontarilorcubugetulstatuluisaucubugetelelocaleprivindimpozitele,taxelesivarsaminteleasimilateserealizeazacuajutorulcontului446"Alte impozite, taxesi varsaminteasimilate'', contdepasiv.Acesteasedetaliaza in contabilitateaanaliticape feluri de impozite, taxesi varsamintedatoratebugetelorlocale.

Increditulcontuluiseinregistreazavaloareaaltorimpozite,taxesivarsaminteasimilate,datoratebugetului,astfel:

% = 446"Alteimpozite,taxesivarsaminteasimilate"

213"Instalatiitehnice,mijloacedetransport,animalesiplantatii"

valoarea taxelor vamale, comisioanelorvamaleaferenteaprovizionarilordinimport

214 "Mobilier, aparatura birotica,echipamentedeprotectieavalorilorumanesimaterialesialteactivefixecorporale"

valoarea taxelor vamale, comisioanelorvamaleaferenteaprovizionarilordinimport

301"Materiiprime" valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferente materiilor prime aprovizionate dinimport.

302"Materialeconsumabile" valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferente materialelor consumabileaprovizionatedinimport.

303 "Materiale de natura obiectelor deinventar"

valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferente materialelor de natura obiectelor deinventaraprovizionatedinimport

361"Animalesipasari" valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferente aprovizionarilor cu animale si pasaridinimport.

371"Marfuri" valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferentemarfuriloraprovizionatedinimport

381"Ambalaje" valoareataxelorvamalesicomisionulvamalaferenteambalajeloraprovizionatedinimport

635 "Cheltuieli cu impozite, taxe sivarsaminteasimilate"

valoarea altor impozite, taxe si varsaminteasimilate

Indebitseinregistreazaplatileefectuatebugetuluistatuluisaubugetelorlocaleprivindalteimpozite,taxesivarsaminteasimilate,dupacumurmeaza:

446 "Alte impozite, taxe si varsaminteasimilate"

= %

560 "Disponibil al institutiilor publicefinantatedinvenituriproprii"

valoarea accizelor pentru produselemonopoldestatviratalabugetulstatului.

sumele virate bugetului statului saubugetelorlocale,dupacaz,reprezentandalteimpozite,taxesivarsaminteasimilate.

561 "Disponibil al institutiilor publicefinantatedinvenituripropriisisubventii"

valoarea accizelor pentru produselemonopoldestatviratalabugetulstatului.

sumele virate bugetului statului saubugetelorlocale,dupacaz,reprezentandalteimpozite,taxesivarsaminteasimilate



770"Finantareadelabuget" sumele virate bugetului statului saubugetelor locale reprezentand alte impozite,taxesivarsaminteasimilate

Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetuluistatuluisaubugetelor locale.Contabilitateaanaliticasetinedistinctpentrubugetulstatuluisibugetelelocale,iarincadrulacestorapefelurideimpozite.

Instrumentareacontabilaserealizeazadupacumurmeaza:`

inregistrareaimpozituluisauataxeidatorate:

635


varsaminteasimilate

= 446


achitareaobligatieifiscale:

446

Alte impozite, taxe sivarsaminteasimilate

= 5121

Conturilabanciinlei

Inceeaceprivestetaxelevamale,caobligatiif iscaledatoratebugetuluidestat,acesteasepercepinmomentulincarebunuriletrecgranitelevamalealetarii.

Taxelevamalepentruimportsedeterminaprinaplicareacotelorprocentualeprevazutein"TarifulvamaldeimportalRomaniei"lavaloareainvamaabunurilorimportateinlei.Momentuldatorariitaxelorvamaleestecelalinregistrariideclaratieivamale.

ConsideramcaexempluurmatoareaDeclaratievamaladeimport:

Specificatie SumeEuro SumeLei

(1euro=3,5lei)

Pretdecumparare 2.000 7.000

Cheltuielidetransportexterne 200 700

Cheltuieli conexe (incarcare, descarcare,manipulare)peparcursextern

100 350

Cheltuielicuasigurareapeparcursextern 150 525

Valoareainvama 2.450 8.575

Taxevamale

(20%pentruacestprodus)

8.575 20 % =1.715

Comisionvamal(0,55%) 8.575 0,5 % =428,75

Pret de cumparare al importatorului (bazadecalculTVA)

10.718,75

TVA 2.036,56

1.achizitiamijloculuidetransportdelaexternpebazadefactura:

2133

Mijloacedetransport

=%

10.718,75

401

Furnizori

446

Alteimpozite,taxe

sivarsaminteasimilate/Taxavamala

446

Alteimpozite,taxe

sivarsaminteasimilate/Comision

vamal

8.575

1.715

428,75

2.platainvamaataxelorvamale,acomisionuluivamalsiaTVAului:

% = 5121 4.180,31



446

Alteimpozite,taxe

sivarsaminteasimilate/Taxavamala

446

Alteimpozite,taxe

sivarsaminteasimilate/Comision

vamal

4426

TVAdeductibila

Conturilabanciinlei

1.715

428,75

2.036,56

Incategoriaaltordatoriisicreantecubugetulstatuluisecuprind:drepturiledepersonalneridicate,prescrise,datoratebugetuluistatuluipotrivitlegii,sumeledatoratecreditorilor,cuvenitebugetuluistatuluidupaprescrierealor,plusuldenumerardincasierie,amenzisipenalitati,varsaminteefectuateinpluslabugetsialtele.

Contul448"Altedatoriisicreantecubugetul",contbifunctional,tineevidentaacestordatoriisicreantecubugetulstatului.

Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratedeunitatebugetului,iarsolduldebitorsumeledatoratedebuget.

Contul448"Altedatoriisicreantecubugetul"sedetaliazainsinteticedegradulII:

4481"Altedatoriifatadebuget"

4482"Altecreanteprivindbugetul".

Increditulcontuluiseinregistreazaaltedatoriifatadebuget,astfel:

% = 448"Altedatoriisicreantecubugetul"

302"Materialeconsumabile" valoarea la pret de inregistrare al materialelorconsumabile rezultate din scoaterea din functiune aactivelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, careurmeazaaseviralabuget

303"Materialedenaturaobiectelordeinventar" valoarea la pret de inregistrare a materialelor denatura obiectelor de inventar rezultate din scoatereadin functiune a activelor fixe achizitionate din alocatiibugetare,careurmeazaaseviralabuget

347"Bunurilegalconfiscatesauintrate,potrivitlegii,inproprietateaprivataastatului"

valoareabunurilorlegalconfiscatesauintrate,potrivitlegii, inproprietateaprivataastatului careurmeazaaseviralabuget

349"Bunurilegalconfiscatesauintrate,potrivitlegii, in proprietatea privata a unitatiiadministrativteritoriale"

valoareabunurilorconfiscatesauintrate,potrivitlegii,inproprietateaprivataaunitatiiadministrativteritoriale,datoratabugetului

401"Furnizori" sumeledatoratefurnizorilor,cuvenitebugetului dupaprescrierealor

411"Clienti" sumeledatoratebugetului.

426"Drepturidepersonalneridicate" drepturiledepersonalneridicate,prescrise,datoratebugetuluipotrivitlegii

428 "Alte datorii si creante in legaturacupersonalul"

valoarea datoriilor prescrise sau anulate, care sevarsalabuget,potrivitlegii

parteadinimputatiederecuperatdelapersonalcarese varsa la buget si care reprezinta diferenta dintrevaloareade inlocuire si valoarea contabila a bunuluiimputatcandconstatareaarelocinanulcurent

valoareaimputatiei,lavaloareadeinlocuireabunuluicanddebitulrezultadinfinantareaanilorprecedenti.

461"Debitoridiversi" sumele datorate bugetului reprezentand amenzi sipenalitati,careurmeazaaseimputatertilor

parteadinimputatiederecuperatdelaterticaresevarsa la buget si care reprezinta diferenta dintrevaloareadeinlocuiresivaloareacontabilaaabunuluiimputatcandconstatareaarelocinanulcurent

valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire abunului cand debitul rezulta din finantarea anilorprecedenti.

462"Creditoridiversi" sumeledatoratecreditorilor,cuvenitebugetului dupaprescrierealor.

51Conturilatrezoreriastatuluisibanci(512,518)

sumele incasate de la buget reprezentandvarsaminteefectuate inplusdin impozite, taxesialtedatorii

dobanda incasata la disponibilul din cont careurmeazasasevirezelabuget



dobanzi de primit aferente disponibilitatilor dinconturicareurmeazaaseviralabuget

525 "Disponibil al bugetului asigurarilorsocialedestat"

sumelecareurmeazaasevarsalabugetulstatului

531"Casa" plusul de numerar constatat in casierie cu ocaziainventarieriisicareurmeazaaseviralabuget

550 "Disponibil din fonduri cu destinatiespeciala"

sumele incasate de la buget reprezentandvarsaminteefectuateinplusdinaltedatoriisicreante

56Disponibilalinstitutieipublicefinantatedinvenituriproprii

sumele incasate de la buget reprezentandvarsaminteefectuateinplusdinaltedatoriisicreante

658"Altecheltuielioperationale" sumele datorate bugetului reprezentand amenzi sipenalitati,carenusuntdinvinauneipersoane.

cu subventia ramasa neutilizata la sfarsitul anului,potrivitlegii

770"Finantareadelabuget" sumele incasate de la buget reprezentandvarsaminteefectuateinplusdinaltedatoriisicreante

773"Venituridinalocatiibugetarecudestinatiespeciala"

alocatia bugetara ramasa neutilizata la fineleperioadei,potrivitlegii

Indebitseinregistreazaaltecreantefatadebuget,dupacumurmeaza:

448 "Alte datorii si creante cubugetul"

= %

347 "Bunuri legal confiscate sau intrate,potrivit legii, in proprietatea privata astatului"

sumele reprezentand valoarea bunurilor legalconfiscatesau intrate,potrivit legii, in proprietateaprivataastatului,viratelabugetuldestat

349"Bunurilegalconfiscatesauintrateinproprietatea privata a unitatiiadministrativteritoriale"

sumele reprezentand valoarea bunurilor legalconfiscatesau intrate,potrivit legii, in proprietateaprivata a unitatii administrativteritoriale, virate labuget

411"Clienti" sumeleviratebugetului

461"Debitoridiversi" sumele virate la buget de catre debitori,reprezentand venituri ale bugetului, pe bazadocumentelorprezentatedeacestia

valoarea deconturilor de cheltuieli depuse detitularii de avans pentru justificarea avansurilorprimite

512"Conturilabanci" sumele virate bugetului reprezentand alte datoriifatadeacesta

528 "Disponibil din sume incasate incursulproceduriideexecutaresilita"

sumele virate la bugetul de stat, in termenulprevazutdelege,ataxeipevaloareaadaugata

529"Disponibildinsumecolectatepentrubugete"

sumele virate bugetului local si bugetuluijudetean, in cota prevazuta de lege reprezentandtaxa asupra mijloacelor de transport marfa cumasa totalamaxima autorizata de peste 12 toneetc.

55 Disponibil din fonduri cu destinatiespeciala

sumele virate la buget reprezentand alte datoriifatadeacesta

557 "Disponibil din valorificarea bunurilorintrateinproprietateaprivataastatului"

sumelevirate incontulbugetuluidestat,potrivitlegii

56 "Disponibil al institutiilor publicefinantatedinvenituriproprii"

sumele virate la buget reprezentand alte datoriifatadeacesta

770"Finantareadelabuget" sumele virate la buget reprezentand alte datoriifatadeacesta

Exemplu:presupunemca incazulunei institutiipublicesauprescrisdrepturidepersonalneridicate in termen invaloarede900 lei.Acesteaseconstituiedatoriecatrebugetulstatului,dupacumurmeaza:

426

Drepturidepersonalneridicate

= 4481

Altedatoriicubugetul

900



Siplatalabuget:

4481


= 5121

Conturicurentelabanci

900

Osituatieparticularaapareincazulorganizariiunorlicitatiidecatreinstitutiilepublice,pentrucareparticipantiilalicitatiisuntobligatiprinlegesadepunagarantii.Acestegarantiinusemaiinapoiazaofertantuluiinurmatoarelesituatii:

ocandrevocaofertadupadeschidereaacesteiasiinaintedeadjudecare

ocandrevocaofertadupaadjudecare

ocandnusemneazacontractuldeachizitieintermenuldevalabilitate,desiestecastigatorullicitatiei

ocandnuconstituiegarantiepentrubunaexecutie,desiestecastigatorullicitatiei.

Inunadinsituatiileprezentatemaisus,garantia,careinprealabilsainregistrat:

531

Casa

= 462

Creditoridiversi

vafireluatacadatorielabugetuldestat,caresevainregistra:

462

Creditoridiversi

= 4481


Varsarealabugetuldestatsevafaceprininregistrarea:

4481


= 5121


7.3.6Contabilitateadebitorilorsicreditorilordiversi,adebitorilorsicreditorilorbugetelor

Creantelefatadealtepersoanef izicesaujuridiceseinregistreazainconturilededebitoridiversi.

Contul 461 "Debitori diversi" tine evidenta debitorilor proveniti din pagube materiale create de terti, a sumelor imputate persoanelor vinovate pentrupagubeleaduse institutieipublice,acreantelor reactivatesiaaltorcreantedinexistentaunor titluriexecutorii.Contul461"Debitoridiversi"esteuncontdeactiv. Indebitulcontuluiseinregistreazadrepturileinstitutieipublicefatadedebitori,dupacumurmeaza:

461"Debitori" = %

161 "Imprumuturi din emisiunea deobligatiuni"

suma imprumuturilor obtinute la valoarea derambursareaobligatiuniloremise

304"Materialesiproduserezervadestatsidemobilizare"

valoarea la cost de achizitie a materialelor siproduselor constatate drept consumuri ilegale dincustodii

305 "Ambalaje rezerva de stat si demobilizare"

valoarealacostdeachizitieaambalajelorconstatatedreptconsumuriilegaledincustodii

4427"Taxapevaloareadaugatacolectata" taxapevaloareaadaugataaferentalipsurilorimputatepersoanelorvinovate,tertisausalariati

448"Altedatoriisicreantecubugetul" sumele datorate bugetului reprezentand amenzi sipenalitati, care urmeaza a se imputa persoanelorvinovate

parteadin imputatiederecuperatde la terticaresevarsa la buget si care reprezinta diferenta dintrevaloarea de inlocuire si valoarea contabila a bunuluiimputatcandconstatareaarelocinanulcurent

valoareaimputatiei,lavaloareadeinlocuireabunuluicanddebitulrezultadinfinantareaanilorprecedenti

472"Venituriinregistrateinavans" valoareadebitelor stabilite ceurmeazaase incasaulterior

cotapartedinvaloareaechipamentuluisiuniformelorcareserecupereazadelapersonalulunitatii.

706"Venituridinchirii" sumeledeincasatedelatertipentruchirii

714 "Venituri din creante reactivate sidebitoridiversi"

valoareadebitelorreactivate

valoareaimputatiilor

719"Alteveniturioperationale" valoarea activelor fixe corporale si necorporalevandute

valoarea bunurile constatate lipsa sau deteriorate,imputatetertilor

761"Venituridinactivefixefinanciare" veniturile aferente titlurilor de participare sau altor



titluriimobilizate

765"Venituridindiferentedecursvalutar" diferentele favorabile de curs valutar aferentelichidariicreantelorinvalutasaureevaluariicontului,lafineleperioadei

766"Venituridindobanzi" dobanzileaferentesumelordatoratedecatredebitoridiversi

768"Alteveniturifinanciare" alte venituri financiare datorate de catre debitoridiversi

790"Fonduricudestinatiespeciala" cusumadrepturilorconstatate,cuvenitefondurilorcudestinatie speciala, in baza declaratiilor persoanelorfizicesaujuridicecareauobligatialegaladeacontribuilaacestefonduri

Increditulcontului 461"Debitoridiversi"se inregistreazasumele incasatesaudecontatedeacestia,precumsicelescazute inurma insolvabilitatiisauprescrierii,potrivitdispozitiilorlegale.

%

421"Personalsalariidatorate"

= 461"Debitoridiversi" sumele retinute salariatilor pe statul de salarii pentrustingereadebitelordinevidente

448"Altedatoriisicreantecubugetul" sumelevirate labugetdecatredebitori, reprezentandvenituri ale bugetului, pe baza documentelor prezentatedeacestia

valoareadeconturilordecheltuielidepusedetitulariideavanspentrujustificareaavansurilorprimite

472"Venituriinregistrateinavans" debiteleinregistrateanterior inacestcont,scazutedinactivul institutiei, ca urmare a insolvabilitatii, disparitieidebitorilor sau prescrierii dreptului de urmarire potrivitreglementarilorinvigoare.

512"Conturilabanci" sumele incasate de la debitori diversi in contul dedisponibil

531"Casa" sumeleincasateinnumerardeladebitoridiversi

550 "Disponibil din fonduri cu destinatiespeciala"

sumele incasate de la debitori direct in contul dedisponibil

551 "Disponibil din alocatii bugetare cudestinatiespeciala"


56 Disponibil al institutiilor publicefinantatedinvenituriproprii


60Cheltuieliprivindstocurile

(601608)

cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

61 Cheltuieli cu lucrarile si serviciileexecutatedeterti

(611613)


62Cheltuieli cualte servicii executatedeterti

(622624,626629)


64Cheltuielicupersonalul(641,642,645) cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

654 "Pierderi din creante si debitoridiversi"


sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii dinevidentaadebitorilor

658"Altecheltuielioperationale" cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

665 "Cheltuieli din diferente de cursvalutar"

cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafarasistemului,laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultateinurmaincasariicreantelorinvaluta

diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultatenurmareevaluariicreantelorinvalutalasfarsitulperioadei

666"Cheltuieliprivinddobanzile" cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,



laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

668"Altecheltuielifinanciare" cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,laprezentareadocumentelorjustificative,lunar

770"Finantareadelabuget" sumele incasate de la debitori direct in contul definantare(incazulincareprivescanulcurent).

Solduldebitoralcontuluiexprimasumeleneincasatedeladebitori.

Exemple:

1.AUPvindeunactivf ixcorporal(uncopiatorXEROX)unuitert,laovaloarede1.000lei,TVAestede19%,valoareneamortizata400lei,valoareamortizata600lei.Inregistrarileocazionatedeaceastaoperatiunesereferala:

vanzareacatretert:

461

Debitoridiversi

= %

719

Alteveniturioperationale

4427

TVAcolectata

1.190

1.000

190

scadereadinevidentaaactivuluifix:

%

658

Altecheltuielioperationale

2814

Amortizareamobilierului,aparaturiibirotice,

echipamentelordeprotectiea

valorilorumanesimaterialesialtoractivecorporale

= 2141

Mobilier,aparaturabirotica,

echipamentedeprotectiea

valorilorumanesimateriale

1.000

400

600

incasareacontravaloriicopiatoruluivandut:

5121


= 461

Debitoridiversi

1.190

2.Seimputainsarcinaunuitertdeteriorareaunordepiesedeschimb,valoareacontabilaestede100lei,valoareadeinlocuireeste200lei,diferentasefacevenitlabugetuldestat,TVAestede19%:

461

Debitoridiversi

= %

719

Alteveniturioperationale

4481


4427

TVAcolectata

238

100

100

38

3.Seinregistreazachiriicuveniteinstitutieiinvaloarede300lei,TVAestede19%:

461

Debitoridiversi

= %

706

Venituridinchirii

4427

TVAcolectata

238

300

57

Relatiilededecontarecucreditoriidiversisereferalasumeledatoratedeinstitutiapublicaunortertepersoanejuridicesauf izicepebazadetitluriexecutorii,alteledecatpersonalulpropriu,furnizoriisiclientiicreditorietc.Evidentaacestorobligatiialeinstitutieisetinecuajutorulcontuluidepasiv462"Creditoridiversi".

Increditulcontuluiseinregistreazaobligatiileinstitutieipublicefatadecreditori,astfel:

% = 462"Creditoridiversi" burseleneridicateintermendecatreelevi,studenti



429"Bursierisidoctoranzi" sidoctoranzicareseplatesculterior

512"Conturilabanci" sumeleincasateincontuldedisponibil,necuvenite

sumele incasate in contul de disponibil pentruoperatiunicareseefectueazaincontultertilor,potrivitdispozitiilorlegale

525 "Disponibil al bugetului asigurarilorsocialedestat"

sumeleincasateincontuldedisponibilnecuvenite

528 "Disponibil din sume incasate in cursulproceduriideexecutaresilita"

sumeleincasateincontuldedisponibildeschislaunitatile teritoriale de trezorerie a statului, in cursulprocedurii de executare silita, reprezentand taxa departiciparelalicitatieinvedereavalorificariibunurilorsupuseexecutariisilite

531"Casa" sumeleincasateinnumerar,delacreditoridiversi

55Disponibildinfonduricudestinatiespeciala(550,551)

sumeleincasatenecuvenitceurmeazaaserestitui

552 "Disponibil pentru sume de mandat sisumeindepozit"

sumele incasate de la alte institutii si agentieconomici in vederea efectuarii unor operatiuni demandat.

557"Disponibildinvalorificareabunurilorintrateinproprietateaprivataastatului"

sumele restituite in baza hotararii judecatorestiramase definitive, reprezentand contravaloareabunurilor legalconfiscatesau intrate,potrivit legii, inproprietateaprivataastatului(incazulincarebunurileaufostvalorificate)

56Disponibilalinstitutiilorpublicefinantatedinvenituriproprii

valoareafacturiiincasatacuanticipatiedelaclientipentruprodusemonopoldestat

658"Altecheltuielioperationale" diferentelerezultatedinlichidareadatoriilor

sumeledatoratetertilor reprezentanddespagubirisipenalitati

665"Cheltuielidindiferentedecursvalutar" cudiferenteledecursvalutarnefavorabilerezultateinurmalichidariidatoriilorinvaluta

diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultate inurma reevaluarii datoriilor in valuta, la sfarsitulperioadei

676"Asigurarisociale" platilecompensatoriiacordateangajatorilorpentrustimulareaangajariisomerilor

platile compensatorii acordate pentru pensiilerefugiatilorgrecirepatriati

Indebitulcontuluiseinregistreazasumeleplatiteacestora,dupacumurmeaza:

Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratecreditorilor.

462"Creditoridiversi" = %

345"Produsefinite"

valoarealapretdeinregistrareaproduselorcuveniteunitatilor prestatoare, ca plata in natura potrivitprevederilorcontractuale

411"Clienti" suma reprezentand taxa de participare la licitatiedepusadeadjudecator,care intregestepretulbunuluiadjudecat

448"Altedatoriisicreantecubugetul" sumeledatoratecreditorilor,cuvenitebugetuluidupaprescrierealor

512"Conturilabanci" sumeleachitatecreditorilordincontuldedisponibil

525 "Disp

contabilitatea institutiilor publice

Documents