CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE2.1.Continutul, recunoasterea siclasificarea activelor imobilizateBeneficiile economice viitoare incorporate nactive,reprezinta potentialul de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar si echivalente ale numerarului catre ntreprindere.De obicei ntreprinderea si utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile clientilor, motiv pentru care acestia sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine contribuind astfel la fluxul de numerar al acesteia.Activelereprezinta o resursa controlata de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta beneficii economice viitoare.Activele suntrecunoscuten bilantul ntreprinderii daca sunt ndeplinite douacriteriicumulativ:- este posibila generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora exercitndu-se si un control asupra lor;- costul poate fi determinat n mod credibil.Existenta unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate catre ntreprindere necesita ca aceasta sa primeasca avantajele aferente activului si sa suporte riscurile aferente.Achizitia sau producerea activului identifica costul acestuia.Activele imobilizatesunt activele unei ntreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada ndelungata n activitatea acesteia.Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei ntreprinderi detinute durabil (>1 an), care nu se consuma la prima utilizare iarvaloarealor se recupereaza esalonat prin includerea n cheltuielile mai multor perioade contabile n functie dedurata de viata utila.Activele imobilizate pot intra n ntreprindere pe mai multecai: achizitii de la terti, productie proprie, aport n natura, donatii,etc. Din punct de vederefinanciar,sunt consideratealocari permanentesau active cu o lichiditate redusa.innd cont de complexitatea sitrasaturile care le definesc, activele imobilizate (imobilizarile ) pot ficlasificaten: necorporale, corporale si financiare.a) Active imobilizate necorporale- sunt reprezentate prin active identificabile nemonetare fara suport material si detinute pentru utilizare n procedul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate tertilor sau pentru scopuri administrative.b) Active imobilizate corporale- sunt reprezentate prin bunuri materiale cu o valoare mai mare dect limita stabilita de lege detinute de agentii economici si utilizate o perioada ndelungata n productia de bunuri, prestarea de servicii , nchiriere sau scopuri administrative.c) Active imobilizate financiare- cuprind resursele financiare investite de o ntreprindere n capitalul altor unitati pe o perioada mai mare de un an si care aduc investitorilor diverse cstiguri.Exemplu: titlurile de participare, interesele de participare, alte titluri imobilizatesi creantele imobilizate.n structura activelor imobilizate corporale si necorporale pot fi incluse siactivele imobilizate n curs.Acesteambraca forma lucrarilor de investitii care la sfrsitul exercitiului nu au fost terminate, urmnd ca finalizarea lor sa aiba loc n exercitiile viitoare, cnd vor fi ncadrate n categoria imobilizarilor corporale sau a imobilizarilor necorporale, dupa caz.2.2.Contabilitatea imobilizarilor necorporaleImobilizarile necorporaledetin o pondere relativ redusa n totalul activelor imobilizate, fiind considerateactive nematerialeadica nereprezentate printr-un bun fizic concret. Un activ necorporal trebuierecunoscut n bilantdaca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru persoana juridica si costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Pentru nregistrarea n contabilitate a unui activ necorporal acesta trebuiesa fie identificabilsi sa poata fiexercitat un controlasupra acestuia.Se cuprind n categoria imobilizarilor necorporale:- cheltuielile de constituire;- cheltuielile de dezvoltare;- concesiunile, brevetele, licentele, m& 151e49b #259;rcile comerciale si alte valori similare;- fondul comercial;- imobilizari necorporale n curs de executie;- alte imobilizari necorporale.Perioada de amortizarea unei imobilizari necorporale trebuie sa corespunda celei mai bune estimaria duratei sale de viata utile. Amortizarea trebuie nceputa atunci cnd activul este pregatit pentru utilizare.n masura n carenu sunt amortizate completcheltuielile de constituire si dezvoltare este interzisa orice distribuire a profiturilor daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profiturilor reportate nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate cu exceptia situatiei n care legislatia nu prevede altfel. Exista o presupunere "discutabila" ca durata de viata a unui activ necorporal nu va depasi20 de anide la data cnd acesta este pregatit pentru utilizare*).Activele necorporale se nregistreazainitialla costul de achizitie sau de productie. Un activ necorporal reportat drept cheltuiala nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a costului acestuia.n bilantun activ necorporal trebuie prezentatla costmai putin amortizarea si provizioanele din depreciere.Cheltuielile ulterioareefectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea sa se nregistreaza n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Aceste cheltuieli vormajora costul activului necorporal atunci cnd este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa generezebeneficii economice viitoarepeste performanta prevazuta initial,evaluabile credibil.Un activ necorporal trebuie scos din evidenta lacedare sau casare, atunci cnd un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa.Cstigurile sau pierderilecare apar odata cu ncetarea utilizarii sau iesirea unui activ necorporal se determina ca diferenta ntre veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia si trebuie recunoscut ca venit respective cheltuiala n contul de profit si pierderi**).

*) IAS 38 Active necorporale**) Idem2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor de constituireCheltuielile de constituirereprezinta cheltuielile nregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii ntreprinderii ca persoana juridica distincta sau ca urmare a modificarii activitatii cum sunt:cheltuielile de nscriere si nmatriculare, cheltuielile de prospectare a pietei, cheltuielile de publicitate legate de constituirea societatii, cheltuieli cu emisiunea si vnzarea de actiuni sau obligatiuni. Se amotizeaza sistematic ntr-o perioada de pna la 5 ani. Sunt cheltuieli ocazionate de nfiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice.Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului201 "Cheltuieli de constituire".Dupacontinutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale).Dupafunctia contabila: cont de activ.Se debiteazaodata cu colectarea cheltuielilor de nfiintare, respectiv de modificare a firmei n functie de modalitatea de plata sau de relatia de decontare cu tertii:.cnd plata se face imediat (dupa nfiintare):________________________x_________________________201"Cheltuieli de=%constituire"5121"Conturi la bancin lei"5311"Casa n lei"542"Avansuri detrezorerie"________________________x_________________________. cnd plata nu se face imediat, respective la nfiintare:________________________x_________________________201"Cheltuieli de=%constituire"404"Furnizori deimobilizari"462" Creditori diversi"________________________x_________________________Se crediteazala scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea completa a acestora (cel mult 5 ani).- nregistrarea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2801"Amortizareaexploatare privindcheltuielilor deamortizarea imobilizarilor"constituire"________________________x_________________________- scaderea gestiunii:________________________x_________________________2801"Amortizarea=201"Cheltuieli decheltuielilor de constituire"de constituire"________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si exprima cheltuielile de constituire existente .2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltareDezvoltareaeste activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetari sau a altor cunostinte ntr-un proces de planificare sau proiectaren scopul productiei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbunatatite substantial naintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.Cheltuielile dedezvoltareinclud acele cheltuieli efectuate pentru aplicarea rezultatelor cercetarii n vederea realizarii unor lucrari sau obiective strict individualizate, ce asigura garantiaeficientei scontate.Principalele activitati de dezvoltare sunt*):- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;- proiectarea uneltelor si matritelor ce implica tehnologie noua;- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga;- proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbunatatite.Se excluddin categoria imobilizarilor necorporale acele cheltuieli de dezvoltare efectuate pe baza unor comenzi ferme primite de la terti siincluse n costuri. Conform principiului prudentei cheltuielile de dezvoltare ar trebui nregistrate asupra

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi nregistrate n activul bilantului ca imobilizari necorporale, daca ndeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:- sa existe intentia de a produce si comercializa rezultatul cercetarii;- sa existe o delimitare stricta a proiectelor de dezvoltare;- sa se stabileasca costul pe fiecare proiect n parte evidentiindu-se distinct, cele terminate de cele n curs de executie;- sa prezinte sanse reale de reusita tehnica si rentabilitate comerciala.Sunt supuse amortizarii conform legislatiei n vigoare*).Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului203 "Cheltuieli de dezvoltare"("Cheltuieli de cercetare - dezvoltare")Dupacontinutul economic:este un cont de imobilizari necorporale.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu:-valoarea lucrarilor de dezvoltare realizate pe cont propriu, evaluate la cost de productie:________________________x_________________________203"Cheltuieli de=721"Venituri din productiadezvoltare"de imobilizari necorporale"("Cheltuieli de cercetare - dezvoltare")________________________x_________________________- lucrarile de dezvoltare finalizate n anul n curs, (la sfrsitul anului precedent fiind neterminate):

*) OMFP nr.306/2002, M.Of.279 bis/2002________________________x_________________________203"Cheltuieli de=%dezvoltare"233(230)"Imobilizari("Cheltuieli denecorporale n curs"cercetare - dezvoltare")721"Venituri din productiade imobilizari necorporale"________________________x_________________________- lucrarile de dezvoltare (proiecte, studii) achizitionate de la terti n baza documentelor justificative:________________________x_________________________%=404"Furnizori de203"Cheltuieli de dezvoltare"imobilizari"("Cheltuieli de cercetare- dezvoltare")4426"TVA deductibila"________________________x_________________________Se crediteazacu :-valoarea lucrarilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din gestiune:amortizarea sistematica:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2803"Amortizareaexploatare privindcheltuielilor de dezvoltare"amortizarea imobilizarilor"("Amortizarea cheltuielilorde cercetare si dezvoltare")________________________x_________________________scoaterea din gestiune dupa amortizarea integrala:________________________x_________________________2803"Amortizarea=203"Cheltuieli decheltuielilor de dezvoltare"dezvoltare"("Amortizarea cheltuilelilor de("Cheltuieli de cercetare-cercetaresi dezvoltare")dezvoltare"________________________x_________________________-valoarea lucrarilor de dezvoltarevndutepentru partea neamortizata a acestora prin debitul contului6583"Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital",(6721 "Cheltuieli privind activele cedate "),iar pentru partea amortizata prin debitul contului2803 "Amortizarea cheltuielilor dedezvoltare".amortizate integral:________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind=203"Cheltieli de dezvoltare"activele cedate si alte("Cheltuieli de cercetare -operatii de capital"dezvoltare")(6721"Cheltuieli privind activelecedate ")________________________x_________________________partial amortizate:________________________x_________________________%=203"Cheltuieli de dezvoltare"6583"Cheltuieli privind("Cheltuieli de cercetare -activele cedate si altedezvoltare")operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activelecedate ")2803"Amortizarea cheltuielilor dedezvoltare"("Amortizarea cheltuielilor de cercetaresi dezvoltare")________________________x_________________________- cheltuielile de dezvoltare transferate brevetelor sau licentelor:________________________x_________________________205"Concesiuni,=203"Cheltuieli de dezvoltarebrevete, licente,marci("Cheltuieli de cercetare-comerciale si alte drepturidezvoltare")si valori similare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori assimilate")________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.2.2.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similareAdministrarea unei ntreprinderi se poate face si n mod indirect prin concesionare, locatie de gestiune sau nchiriere.Concesiuneareprezinta conventia prin care o parte numita concedent cedeaza unei alte parti denumite concesionar pe o perioada determinata dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activitati. Suma datorata periodic de catre concesionar, concedentului n baza contractului de concesiune se numesteredeventa..Locatia de gestiuneconsta n transferarea de catre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosintei, exploatarii unor terenuri sau bunuri. n cazul locatiei de gestiune, relatiile dintre locator (cel care ofera) si locatar (cel care primeste) sunt mai complexe. Exista, de regula, prestatii si angajari reciproce astfel nct fiecare sa obtinaeficienta scontata.nchiriereareprezinta cedarea folosintei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani numita chirie. Pot face obiectul nchirierii: cladirile, utilajele, masinile, terenurile, etc.Brevetulca forma de manifestare a imobilizarilor necorporale este un titlu eliberat de o institutie de stat competenta prin care se confirma caracterul de inventie a obiectului si ofera inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv si temporar de a utiliza inventia.Licentaca modalitate de utilizare a rezultatului cercetarii n productie reprezinta un contract prin care posesorul unui brevet de inventie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani.n categoria altor drepturi si valori similare se incadreaza: marcile de fabrica, dreptul de proprietate intelectuala, de autor, traducator, etc.Imobilizarile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor de fabrica aduse ca aport, n cazul achizitionarii, sau realizate pe cont propriu se evidentiaza n contabilitate cu ajutorul contului205 "Concesiuni, brevete , licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare",(205 "Concesiuni, brevete,si alte drepturi si valori similare"), care se dezvolta astfel:2051 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, si alte drepturi si valori similare achizitionate"2052 "Brevete, licente, si alte drepturi sivalori similare obtinute cu resurse proprii"Dupacontinutul economic:este un cont de active imobilizate necorporale.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu:- valoarea brevetelor, licentelor, etc., intrate in unitateprin:- aport:________________________x_________________________205"Concesiuni,=456"Decontari cu asociatiibrevete, licente, marciprivind capitalul"comerciale si alte drepturisi valori similare"("Concesiuni, brevete si alte drepturisi valori similare")________________________x_________________________- obtinute din productie proprie:________________________x_________________________2052"Brevete, licente=721"Venituri din productiasi alte drepturi si valoride imobilizari necorporale"similare obtinute din resurse proprii"(205"Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________- achizitionate:________________________x_________________________2051"Concesiuni,=404"Furnizori debrevete, licente, marciimobilizari"comerciale si alte drepturi si valorisimilare achizitionate"(205"Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________- obtinute cu titlu gratuit:________________________x_________________________205"Concesiuni,=131"Subventii pentrubrevete,licente,marci comercialeinvestitii"si alte drepturi si valori similare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________- preluate n concesiune conform contractelor ncheiate:________________________x_________________________205"Concesiuni,=167"Alte mprumuturi sibrevele, licente,marci comercialedatorii asimilate"si alte drepturi si valori similare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________Se crediteazacu:- valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune dupa amortizarea lor completa, vnzare (cesiune) sau retrase de actionari:nregistrarea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2805"Amortizareaexploatare privindconcesiunilor, brevetelor,amortizarea imobilizarilor"licentelor, marcilorcomerciale si altor drepturisi valori similare"("Amortizarea concesiunilor,brevetelor si altor drepturisi valori similare")________________________x_________________________scoaterea din gestiune dupa amortizarea integrala:________________________x_________________________2805"Amortizarea=205"Concesiuni, brevete,concesiunilor,brevetelor,licente, marci comercialelicentelor,marcilorsi alte drepturi si valoricomercial si a altor drepturisimilare"si valori similare"( "Concesiuni, brevete si(Amortizarea concesiunilor,alte drepturisi valoribrevetelor si altor drepturi sisimilare")valori similare")________________________x_________________________cedate fara amortizare nregistrata (neamortizate):________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind =205" Concesiuni, brevete,activele cedatesi altelicente, marci comerciale sioperatii de capital"alte drepturi si valori(6721"Cheltuieli privindsimilare"activele cedate")("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________cedate, amortizate partial:________________________x_________________________%=205"Concesiuni, brevete ,6583"Cheltuieli privindlicente,marci comerciale siactivele cedate si altealte drepturi sivalorioperatii de capital"similare"(6721"Cheltuieli privind("Concesiuni, brevete si alteactivele cedate")drepturi si valori similare")2805"Amortizarea concesiunilor,brevetelor licentelor, marcilorcomerciale si altor drepturi sivalori similare"("Amortizarea concesiunilor, brevetelor,si altor drepturi si valori similare")________________________x_________________________retrase de actionari:________________________x_________________________456"Decontari cu=205" Concesiuni, brevete,asociatii privind capitalul"licente,marci comerciale sialte drepturi si valorisimilare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________- valoarea brevetelor, licentelor etc., depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:________________________x_________________________261" Titluri de=205" Concesiuni, brevete,participare detinute lalicente, marci comerciale sifiliale din cadrul grupului"alte drepturisi valorisimilare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si reprezinta valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare existente n gestiune la un moment dat .2.2.4.Contabilitatea fondului comercialFondul comercialreprezinta acea parte din fondul de comert ce nu este cuprins n celelalte active, dar care concura la mentinerea sau dezvoltarea potentialului unitatii cum sunt: clientela, vadul, reputatia, debuseele,pozitie geografica. Se determina ca diferenta ntre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei a partii din activele nete achizitionate de catre o persoana juridica. n situatia n care fondul comercial achizitionat este prezentatdistinct n bilantca activ se vor prezenta nnotele explicative:- perioada aleasa pentru amortizare;- motivul care a determinat alegerea perioadei.Amotizarea fondului comercial se face ntr-o perioada depna la 20 de ani, fara nsa a depasii durata de viata utila.Fondul comercial ca element al fondului de comert este alcatuit din:- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numarul clientilor, calitatea acestora;- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrarilor, calitatea serviciilor efectuate, regularitatea livrarilor;- elemente privind personalul cum sunt: pregatirea, fluctuatia;- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea constructiei;- elemente privind productia si concurenta: calitatea, pretul practicat, numarul si pozitia concurentilor pe piata;Reflectarea n contabilitate a fondului de comert se realizeaza cu ajutorul contului207 "Fond comercial", care se detalieaza astfel:2071 "Fond comercial"2075 "Fond comercial negativ"Fondul comercial propriu-zis(pozitiv) reprezinta orice exces al costului de achizitie peste interesul celui care achizitioneaza, n valoarea justa a activelor si datoriilor identificabile achizitionate, la data tranzactiei de schimb (Ca > Vj).Fondul comercial negativreprezinta orice excesla data tranzactiei de schimb, al interesului achizitorului n valorile juste ale activelor si datoriilor identificabile achizitionate peste costul achizitiei (Vj > Ca), unde Vj = valoarea justa si Ca = cost de achizitie.Dupacontinutul economic:este un cont de imobilizari necorporale.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu: valoarea fondului comercial intrat n unitate prin achizitie:________________________x_________________________%=404"Furnizori de207"Fond comercial"imobilizari"4426"TVA deductibila"________________________x_________________________Se crediteazacu: valoarea fondului comercial iesit din gestiune:- amortizat complet:nregistratea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2807"Amortizarea fonduluiexploatare privind amortizareacomercial"imobilizarilor"________________________x_________________________scaderea gestiunii:________________________x_________________________2807"Amortizarea=207"Fond comercial"fondului comercial"________________________x_________________________- amortizat partial:________________________x_________________________%=207"Fond comercial"2807"Amortizarea fonduluicomercial"6583"Cheltuieli privind activelecedatesi alte operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activelecedate").________________________x_________________________- neamortizat:________________________x_________________________6583"Cheltuieli=207"Fond comercial"privind activele cedatesialte operatii de capital "(6721"Cheltuieli privnd activelecedate ")________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si reprezinta valorea fondului comercial existent la un moment dat n gestiunea unitatii .2.2.5.Contabilitatea altor imobilizari necorporalen categoria alte imobilizari necorporale se regasesc acele active de natura imobilizarilor necorporale ce nu au fost cuprinse n cadrul conturilor prezentate anterior.Se includ n aceasta categorie programele informatice create n cadrul unitatiisau achizitionate de la terti pentru necesitati proprii, precum si alte imobilizari necorporale evaluate lacostul de productie, respectiv lacostul de achizitie.Valoarea acestor imobilizari se amortizeaza n functie de durata estimata de utilizare .Contabilitatea altor imobilizari necorporale se conduce cu ajutorul contului208 "Alte imobilizari necorporale"Dupacontinutul economic:este un cont de imobilizari necorporale.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu valoarea altor imobilizari necorporale intrate n unitate astfel:- aport la capital:________________________x_________________________208"Alte imobilizari=456"Decontari cu asociatiinecorporale"privind capitalul"________________________x_________________________- realizate din productie proprie:________________________x_________________________208"Alte imobilizari=721"Venituri din productianecorporale"de imobilizari necorporale"________________________x_________________________- achizitionate:________________________x_________________________%=404"Furnizori de208"Alte imobilizariimobilizari"necorporale"4426"TVA deductibila "________________________x_________________________- finalizate din cele neterminate anterior:________________________x_________________________208"Alte imobilizari=233(230) "Imobilizarinecorporale"necorporale n curs"________________________x_________________________Se crediteazacu valoarea altor imobilizari necorporale iesite din ntreprindere astfel:- amortizate integral:nregistrarea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2808"Amortizarea altorexploatare privindimobilizari necorporale"amortizarea imobilizarilor"________________________x_________________________scoaterea din gestiune:________________________x_________________________2808"Amortizarea=208"Alte imobilizarialtor imobilizarinecorporale"necorporale"________________________x_________________________- cedate n stare noua (neamortizate):________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind =208"Alte imobilizariactivele cedatesi altenecorporale"operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activelecedate ")________________________x_________________________- amortizate partial:________________________x_________________________%=208"Alte imobilizari2808"Amortizarea altornecorporale"imobilizari necorporale"6583"Cheltuieli privind activele cedatesi alte operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activele cedate")________________________x_________________________- retrase de asociati:________________________x_________________________456"Decontari cu=208"Alte imobilizariasociatii privind capitalul"necorporale"________________________x_________________________- depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:________________________x_________________________261"Titluri de=208"Alte imobilizariparticipare detinute lanecorporale"filiale din cadrul grupului"________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si exprima valoarea altor imobilizari necorporale existente n ntreprindere la un moment dat.2.3.Contabilitatea imobilizarilor corporale2.3.1.Continut, structuri, concepte specifice, recunoastereConform Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS 16 )imobilizarile corporalesunt aceleactivecare:- sunt detinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n productia de bunuri si prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate tertilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade ( mai mult de 12 luni ).Pe lnga aceste doua conditii reglementarile din Romnia prevad si o a treia conditie respectiv"sa aiba o valoare mai mare dect limita stabilita de legislatia n vigoare"*).Sunt consideratestructuriale imobilizarilor corporale:

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis /2002- terenurile;- constructiile;- instalatiile tehnice, masinile, utilajele;- mobilierul;- avansurile si imobilizarile corporale n curs de executie.Conceptele specifice**)imobilizarilor corporale sunt:Durata de viata utilareprezinta perioada pe parcursul careia se estimeaza ca ntreprinderea va utiliza activul sau numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.Costulactivuluireprezinta suma platita n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justa a altor contraprestatii efectuate pentru achizitionarea unui activ, la data achizitiei sau constructiei acestuia la data receptiei.Amortizareaeste alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durata de viata utila.Valoarea amortizabilaeste costul activului sau o alta valoare substituita costului n situatiile financiare din care s-a scazut valoarea reziduala.Valoarea rezidualareprezinta valoarea neta pe care o ntreprindere estimeaza ca o va obtine pentru un activ la sfrsitul duratei de viata utila a acestuia dupa deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate.Valoarea justareprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie ntre doua parti aflate n cunostinta de cauza,n cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

**) Standardele Internationale de Contabilitate 2001 IAS 16 "Imobilizari corporale"Valoarea contabilaeste valoarea la care un activ este recunoscut n bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pna la acea data precum si a pierderilor cumulate din depreciere.Pierderile din deprecierereprezinta diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.Recunoastereaactivelor imobilizate corporale se face atunci cnd:- este posibila generarea catre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului;- costul activului poate fi masurat n mod credibil.2.3.2. Evaluarea, reevaluarea, compensatii, cheltuieli ulterioare, cedare si casareEvaluarea initialaa unei imobilizari corporale trebuie efectuata la costul sau n functie de modalitatea de intrare n ntreprindere. n bilantimobilizarile corporale se prezinta la cost mai putin amortizarea cumulata aferenta si provizioanele cumulate din depreciere.Imobilizarile corporale pot fi supusereevaluarii*)conform reglementarilor legale, caz n care sunt prezentaten bilantlavaloarea reevaluatasi nu la costul istoric.Reevaluarease face la valoarea justa (cu exceptiile prevazute de lege) determinata pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati. Elementele dintr-o clasa (terenuri, cladiri, masini, nave) de imobilizari corporale sunt evaluate simultan, cu

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002exceptia situatiei cnd nu exista nicio piataactivapentru acel activ.O piata activaeste o piata unde sunt ndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:- elementele comerciale sunt omogene;- pot fi gasiti n permanenta cumparatori si vnzatori interesati;- preturile sunt cunoscute de catre public.Dacavaloarea justaa unei imobilizari corporale reevaluate nu mai poate fi determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentata n bilant trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari din care se scad amortizarea si provizioanele pentru depreciere cumulate.Daca rezultatul reevaluarii esteo cresterefata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu conditia sa nu fi existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acelasi activ.Daca rezultatul reevaluarii esteo descresterea valorii contabile nete atunci aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu ntreaga valoare a deprecierii, daca n rezerva din reevaluare nu este nregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei reserve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se nregistreaza ca o cheltuiala*).n cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobilizari corporale, creantele sausumele compensatoriincasate de la terti legate de acestea, precum si achizitionarea sau constructia

*) OMFP 306/2002. M.Of. 279 bis /2002ulterioara de active noi sunt operatiuni economice distincte si trebuie nregistrate ca atare pe baza de documente justificative.n astfel de situatii deprecierea activelor se evidentiaza la momentul constatarii acesteia iar dreptul de a ncasacompensatiilese evidentiaza conform contabilitatii deangajamente.Asemeneacompensatiipot fi nregistrate n situatii cum sunt:- sume platite de societatile de asigurare pentru deprecerea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzate de : dezastre, furt, etc.;- indemnizatii acordate de guvern n schimbul unor imobilizari corporale care au fost expropriate.Cheltuielile ulterioareaferente unui element de natura imobilizarilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adaugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaza ca ntreprinderea va obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de performantele estimate initial ca fiind corespunzatoare. Toatecelelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate*).Exemplede mbunatatiri care pot duce la cresterea beneficiilor economice viitoare sunt:- modificarea unei imobilizari corporale pentru a-i extinde durata de viata utila, incluznd sporirea capacitatii acesteia;- modernizarea unor componente ale activelor imobilizate cu scopul de a obtine mbunatatiri substantiale ale calitatii productiei;

*) Standardele Internationale de Contabilitate (IAS 16, pag.362)- adoptarea unui nou proces de productie care permite reducerea substantiala a costurilor de exploatare estimate initial.Imobilizarile corporale trebuiescoase din evidentalacedare sau casareatunci cndnici un beneficiu ecinomic viitor nu mai este de asteptat din utilizarea lor ulterioara.n situatia n care o imobilizare corporala este schimbata pentru o alta similara costul activului achizitionat este egal cu valoarea contabila a activului cedat si nu se nregistreaza nici un cstig sau pierdere.Cstigurile sau pierderile rezultate n urma casarii sau cedarii unui element al imobilizarii corporale trebuie determinate ca diferenta ntre ncasarile nete estimate din cedare si valoarea contabila a activuluisi trebuie recunoscute ca venit sau cheltuiala n contul de profit sau pierdere.Imobilizarile care suntretrase din uz si detinute n scopulcedariisunt nregistrate la valoarea lor contabila de la data la care activul este retras din uz, iar cel putin la sfrsitul fiecarui an se revizuieste deprecierea recunoscndu-se n consecinta orice pierdere din depreciere*).2.3.3.Contabilitatea terenurilorTerenurilesunt reprezentate prin suprafete de pamnt afectate durabil unor activitati agricole silvice, unor constructii, etc.Terenurile nu se amortizeaza, exceptie facnd amenajarile de terenuri care se amortizeaza ca orice imobilizare.

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002Amenajarile de terenurisunt reprezentate prin lucrari efectuate pentru:- racordari la sistemul de alimentare cu energie;- drumuri de acces;- desecari, etc.Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului211 "Terenuri si amenajari de terenuri".Se dezvolta n doua conturi sintetice de gradul doi si anume:2111 "Terenuri"2112 "Amenajari la terenuri"Dupacontinutul economic:este un cont de imobilizari corporale.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu terenurile intrate n unitate astfel :- aduse ca aport:________________________x_________________________211"Terenuri si=456 "Decontari cu asociatiiamenajari de terenuri"privind capitalul"________________________x_________________________- achizitionate:________________________x_________________________

%=404"Furnizori de imobilizari"2111"Terenuri"4426"TVA deductibila"________________________x_________________________- primite prin donatie sau cu titlu gratuit:________________________x_________________________2111"Terenuri"=131"Subventii pentruinvestitii"________________________x_________________________- obtinute ca urmare a unor amenajari cu forte proprii:________________________x_________________________2112"Amenajari de=722"Venituri din productiaterenuri"de imobilizari corporale"________________________x_________________________- urmare a finalizarii lucrarilor de amenajare ncepute n anul precedent:________________________x_________________________2112"Amenajari de=%terenuri"231"Imobilizari corporale ncurs"722"Venituri din productiade imobilizari corporale"________________________x_________________________- majorarea valorii ca urmare a reevaluarii:________________________x_________________________2111"Terenuri"=105"Rezerve din reevaluare"("Diferentedin reevaluare")________________________x_________________________- terenurile intrate n sistem de leasing financiar:________________________x_________________________2111" Terenuri"=167"Alte mprumuturi sidatorii asimilate"________________________x_________________________Se crediteazacuscoaterea din gestiunea terenurilor sau la reevaluare (descresteri) astfel:- retrase de asociati:________________________x_________________________456"Decontari cu=211"Terenuri si amenajariasociatii privind capitalul"de terenuri"________________________x_________________________- cesionate tertilor:- vnzarea:________________________x_________________________461"Debitori diversi"=%7583"Venituri dinvnzareaactivelor si alte operatiide capital "(7721"Venituri din cedareaactivelor")4427"TVA colectata"________________________x_________________________- scoaterea din gestiune:neamortizate:________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind =211" Terenuri si amenajariactivele cedatesi altede terenuri"operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activelecedate ")________________________x_________________________- amortizate integral ( amenajarile):nregistrarea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=2811"Amortizareade exploatare privindamenajarilor de terenuri"amortizarea imobilizarilor"(2810"Amortizareaterenurilor ")________________________x_________________________scoaterea din gestiune:________________________x_________________________2811"Amortizarea=2112"Amenajari de terenuri"amenajarilor de terenuri(2810"Amortizarea terenurilor")________________________x_________________________- amortizate partial:________________________x_________________________%=2112"Amenajari de terenuri"2811"Amortizarea amenajarilorde terenuri"(2810"Amortizareaterenurilor")6583"Cheltuieli privind activelecedate si alte operatii de capital"(6721"Cheltuieli privind activelecedate")________________________x_________________________- valoarea descresterilor rezultate din reevaluare:________________________x_________________________105" Rezerve din=211"Terenuri si amenajarireevaluare"de terenuri"________________________x_________________________- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii n natura la capitalul altei societati comerciale:________________________x_________________________%=211"Terenuri si amenajari261" Titluri de participarede terenuri"detinute de filiale din cadrul grupului"262" Titluri de participare detinutela societati din afara grupului"263" Imobilizari financiare sub formade interese de participare"________________________x_________________________- cadate n baza contractelor de leasing financiar:________________________x_________________________267"Creante=211"Terenuri si amenajariimobilizate"de terenuri"________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si exprima valoarea terenurilor respectiv costul amenajarilor de terenuri.Contabilitatea analiticaa terenurilor se tine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii, etc2.3.4.Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice si altor active corporalen structura imobilizarilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regasite pe lnga categoria "Terenuri" si alte structuri (constructii, masini, mobilier, etc.).Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:212 "Constructii";213 " Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;2131 " Echipamente tehnologice ( masini, utilaje si instalatii de lucru)";2132 " Aparate si instalatii de masurare, control si reglare";2134 " Animale si plantatii ".214 " Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale"Dupacontinutul economicsunt conturi de imobilizari corporale.Dupafunctia contabilasunt conturi de activ- evidentiind existenta si miscarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca , plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.Se debiteazacu:- valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantatiilor , mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporaleintrateastfel:- aport la capital:________________________x_________________________%=456"Decontari cu asociatii212"Constructii"(Mijloace fixe" )privind capitalul"213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- achizitie de la furnizori:________________________x_________________________%=404"Furnizori de212"Constructii"(Mijloace fixe")imobilizari"213 "Instalatii tehnice,mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"4426"TVA deductibila"________________________x_________________________- obtinute din productie proprie:________________________x_________________________%=722"Venituri din productia212"Constructii"de imobilizari corporale"(Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- primite cu titlu gratuit sau prin subventii, precum si plusul de inventar:________________________x_________________________%=131"Subventii pentru212"Constructii"investitii"(Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- investitii care la sfrsitul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizari corporale n curs:________________________x_________________________%=231"Imobilizari corporale212"Constructii"("Mijloace fixe" )n curs"213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________-ncorporarea unor accesorii (parti componente, aparate de masura, etc):________________________x_________________________%=302 (301)"Materiale212"Constructii"consumabile"("Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- majorarea valorii de intrare a cnstructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale,ca urmare a investitiei efectuate la cele concesionate, nchiriate sau date n locatii de gestiune si restituite proprietarului:________________________x_________________________%=281"Amortizari privind212"Constructii"imobilizarile corporale"("Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- primite n regim de leasing financiar:________________________x_________________________%=167 "Alte mprumuturi212"Constructii"si datorii asimilate"(Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________- plusul de valoare rezultat din reevaluare:________________________x_________________________%=105"Rezerve din212"Constructii"reevaluare"(Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214" Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"________________________x_________________________Mijloacele fixe aflate n folosinta temporara (nchiriate) se nregistreaza la valoarea de inventar n debitul contului8031 "Mijloace fixe luate n chirie"(cont n afara bilantului). La intrare acest cont se va debita cu valoarea de inventar, la expirarea contractului se va credita.Se crediteazacu:-valoarea costructiilor, instalatiilor tehnice, masinilor, utilajelor, mobilierului si altor active corporale iesite din unitate:- amortizate integral:nregistrarea amortizarii:________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=281"Amortizari privindexploatare privindimobilizarile corporale"amortizarea imobilizarilor"________________________x_________________________scoaterea din gestiune:________________________x_________________________281"Amortizari privind =%imobilizarilecorporale"212"Constructii"("Mijloace fixe" )213"Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii"214" Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilor umanesi materiale si alte activecorporale"________________________x_________________________- vndute (cedate), amortizate partial:vnzarea:________________________x_________________________461" Debitori diversi"=%7583"Venituri din vnzareaactivelor si alte operatiide capital"4427" TVA colectata"________________________x_________________________scaderea din gestiune:________________________x_________________________%=212" Constructii"281"Amortizari privind("Mijloace fixe")imobilizarile corporale"213"Instalatii tehnice,6583" Cheltuieli privindmijloace de transport,activele cedate si alteanimale si plantatii"operatii de capital"214"Mobilier, aparatura(6721"Cheltuieli privindbirotica, cedate si alteactivele cedate")echipamente de protectiea valorilor umane simateriale si alte activecorporale"________________________x_________________________- vndute n stare noua (neamortizate):________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind =%activele cedatesi alte212"Constructii"operatii de capital"("Mijloace fixe")(6721"Cheltuieli privind213"Instalatii tehnice,activele cedate"mijloace de transport,animale si plantatii"214"Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilorumane si materiale sialte active corporale"________________________x_________________________- retrase de asociati:________________________x_________________________456"Decontari cu=%asociatii privind capitalul"212"Constructii"("Mijloace fixe")213"Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii"214"Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilorumane si materiale sialte active corporale"________________________x_________________________- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare (calamitati):________________________x_________________________%=212" Constructii"281"Amortizari privind("Mijloace fixe")imobilizarile corporale"213"Instalatii tehnice,671"Cheltuieli privindmijloace detransport"calamitatile si alteanimale si plantatii"evenimente extraordinare"214"Mobilier, aparatura(6728"Alte cheltuielibirotica, echipamente deexceptionale privindprotectie a valorilorumaneoperatiile de capital")si materiale si alte activecorporale"________________________x_________________________- constatate lipsa cu ocazia inventarierii:________________________x_________________________%=212" Constructii"281"Amortizari privind("Mijloace fixe")imobilizarile corporale"213"Instalatii tehnice,6588"Alte cheltuieli demijloace de transport,exploatare"animale si plantatii"(6718"Alte cheltuieli214"Mobilier, aparaturaexceptionale privindbirotica, echipamente deoperatii de gestiune"protectie a valorilor umanesi materiale sialte activecorporale"________________________x_________________________- cedate n regim de leasing financiar:________________________x_________________________267"Creante=%imobilizate"212" Constructii"("Mijloace fixe")213" Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii"214" Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilor umanesi materiale si alte activecorporale"________________________x_________________________- descresterile de valoare rezultate din reevaluare:________________________x_________________________105" Rezerve din=%reevaluare"212"Constructii"("Mijloace fixe ")213"Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii"214"Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilor umanesi materiale si alte activecorporale"________________________x_________________________Soldul conturiloreste debitor si exprima valoarea costructiilor (ct.212), instalatiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice si alte active corporale (ct.214) existente n stoc la sfrsitul perioadei (valoarea de intrare).2.4.Contabilitatea imobilizarilor n cursn activitatea desfasurata de agentii economici se ajunge, uneori ca la sfrsitul perioadei de gestiune, unele active sa fie nefinalizate.Acestea sunt considerateinvestitii n curssau neterminate. Se ncadreaza n aceasta categorie: investitiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de terti, aduse sub forma de aport n natura de catre asociati; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizari pna la decontarea acestora.Imobilizarile n curs mbraca n cea mai mare parte forma imobilizarilor corporale si mai rar cea a imobilizarilor necorporale.2.4.1.Contabilitatea imobilizarilor necorporale n cursExecutarea n regie proprie a unor lucrari si proiecte de dezvoltare, a unor programe informatice si a altor imobilizari necorporale genereaza o serie de cheltuieli. Costul de productie al investitiilor de natura imobilizarilor necorporale executate cu forte proprii si costul de achizitie al celor achizitionate sau executate de terti care la sfrsitul exercitiului nu sunt terminate se reflecta cu ajutorul contului233 "Imobilizari necorporale n curs" (230 "Imobilizari necorporale n curs").Dupacontinutul economic:este un cont de active imobilizate necorporale n curs.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu:-valoarea imobilizarilor necorporale facturate de terti (achizitionate):________________________x_________________________%=404"Furnizori de233 (230)"Imobilizariimobilizari"necorporale n curs"4426"TVA deductibila"________________________x_________________________-imobilizarile necorporale n curs realizate cu forte proprii:________________________x_________________________233 (230)"Imobilizari=721"Venituri din productianecorporale n curs"de imobilizari necorporale"________________________x_________________________- imobilizarile necorporale n curs aduse ca aport la capital:________________________x_________________________233 (230)"Imobilizari=456"Decontari cu asociatiinecorporale n curs"privind capitalul"________________________x_________________________Se crediteazacu:- valoarea imobilizarilor necorporale n curs terminate si receptionate:________________________x_________________________%=233 (230)"Imobilizari203"Cheltuieli de dezvoltarenecorporale n curs"("Cheltuieli de cerectare si dezvoltare")205"Concesiuni, brevete,licente, marcicomerciale si alte drepturi si valori similare"("Concesiuni, brevete, si alte drepturisi valori similare")208"Alte imobilizari necorporale"________________________x_________________________- retrase de asociati:________________________x_________________________456 "Decontari cu=233 (230)"Imobilizariasociatii privind capitalul"necorporale n curs"________________________x_________________________Soldul contuluieste debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale existentela afrsitul perioadei.Avansurileacordate furnizorilor de imobilizari necorporale se reflecta cu ajutorul contului234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale". Este un cont de activ.Se debiteazacu:- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale:________________________x_________________________234"Avansuri acordate =5121" Conturi la bancipentru imobilizari necorporale"n lei"________________________x_________________________Se crediteazacu:- valoarea avansurilor acordate furnizorilor decontate:________________________x_________________________404" Furnizori de=234" Avansuri acordateimobilizari"pentru imobilizarinecorporale"________________________x_________________________Solduldebitor reprezinta valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale nedecontate.2.4.2.Contabilitatea imobilizarilor corporale n cursImobilizarile corporale n cursreprezintainvestitiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriza. Se evalueaza la costul de achizitie sau de productie dupa caz. Se trec n categoria imobilizarilor finalizate dupa : receptie, punere n functiune sau darea n folosinta.Costul de productie sau achizitie al investitiilor de natura imobilizarilor corporale aflate n curs de executie se evidentiaza la sfarsitul perioadei contabile cu ajutorul contului231 "Imobilizari corporale n curs", care se detaileaza pe urmatoarele sintetice de gradul doi:2311 "Amenajari de terenuri si constructii n curs"2312 "Instalatii tehnice si masini n curs"2313 "Alte imobilizari corporale n curs"Dupacontinutul economic:este un cont de active imobilizate corporale n curs de executie.Dupafunctia contabila:este un cont de activ.Se debiteazacu:- valoarea imobilizarilor corporale n curs realizate n regie proprie:________________________x_________________________231"Imobilizari=722"Venituri din productiacorporale n curs"de imobilizari corporale"________________________x_________________________-valoarea imobilizarilor corporale n curs aduse ca aport la capital:________________________x_________________________231"Imobilizari=456"Decontari cu asociatiicorporale n curs"privind capitalul"________________________x_________________________-valoarea imobilizarilor n curs facturate de furnizori (achizitionate):________________________x_________________________%=404"Furnizori de231"Imobilizari corporaleimobilizari"n curs"4426"TVA deductibila"________________________x_________________________Se crediteazacu:-valoarea imobilizarilor corporale n curs terminate si receptionate trecute la imobilizari corporale:________________________x_________________________%=231"Imobilizari212"Constructii"corporale n curs"("Mijloace fixe")213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214"Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale"2112"Amenajari de terenuri"________________________x_________________________- valoarea imobilizarilor corporale n curs cedate (vndute):vnzarea imobilizarilor n curs:________________________x_________________________461 "Debitori diversi"=%7583"Venituri din vnzareaactivelor si alte operatiide capital"4427"TVA colectata"________________________x_________________________scaderea gestiunii:________________________x_________________________6583"Cheltuieli privind =231" Imobilizari corporaleactivele cedate si alten curs"operatii de capital"________________________x_________________________- valoarea imobilizarilor n curs distruse de calamitati:________________________x_________________________671"Cheltuieli privind=231" Imobilizari corporalecalamitatile si alten curs"evenimente extraordinare"________________________x_________________________- valoarea imobilizarilor corporale retrase de asociati:________________________x_________________________456" Decontari cu=231"Imobilizari corporaleasociatii privind capitalul"n curs"________________________x_________________________Solduldebitor reprezinta valoarea imobilizarilor corporale n curs neterminate (nereceptionate).Avansurileacordate furnizorilor pentru imobilizari corporale se reflecta n contabilitate cu ajutorul contului232 " Avansuri acordate pentru imobilizari corporale". Cont deactiv.Se debiteaza:cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale:________________________x_________________________232"Avansuri acordate=5121" Conturi la bancipentru imobilizari corporale"n lei"________________________x_________________________Se crediteazacu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale decontate:________________________x_________________________404"Furnizori de=232" Avansuri acordateimobilizaripentru imobilizari corporale"________________________x_________________________Solduldebitor, exprima valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale nedecontate.2.5.Contabilitatea deprecierii imobilizarilorUtilizarea n procesul de exploatare a imobilizarilor conduce inevitabil la pierderea treptata a valorii lor de ntrebuintare. Apar in aceste conditii douatipuri de deprecieri:a)ireversibile- ca urmare a uzurii fizice si morale reflectata n contabilitate cu ajutorulamortizarii;b)reversibile- au n vedere posibilitatea ca n perioada urmatoare activele imobilizate sa cunoasca o scadere a valorii de intrare, reflectata n contabilitate cu ajutorulprovizioanelor.2.5.1.Contabilitatea amortizarii imobilizarilorAmortizarease defineste ca fiind constatarea contabila de reducere definitiva a valorii imobilizarilor datorita utilizarii lor n procesul de productie, a influentei factorilor naturali si ca o consecinta a progresului tehnic. Deprecierea se recupereaza prin trecerea pe cheltuielile fiecarui exercitiu financiar a sumelor corespunzatoare deprecierilor suferite de imobilizari n functie dedurata de viata utila si valoarea amortizabila.Se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor. Amortizareaimobilizarilor corporalese calculeaza pa baza unui plan de amortizare de la data punerii n functiune si pna la recuperarea integrala a valorii de intrare. Pentruimobilizarile corporale concesionate, nchiriatesau n locatie de gestiuneamortizarea se calculeaza si nregistreaza n contabilitate de catrepersoana juridica care le are n proprietate*).

*) OMFP 306/2002, M.Of. 279 bis/2002Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale sicorporale(exceptie terenurile propriu-zise). Nu sunt supuse amortizarii imobilizarile financiare si cele n curs.Pentru calcularea amortizarii imobilizarilor trebuie avute n vedere urmatoarele elemente:- valoarea amortizabila(valoarea de intrare);- durata de viata utila(durata de utilizare normala);- regimul de amortizare(metoda de amortizare).Valoarea amortizabila(valoarea de intrare)reprezinta costul de achizitie sau pretul de productie al imobilizarilor intrate n gestiune, mai putin TVA, fiind egala cu valoarea contabila ce trebuie amortizata n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.Durata de viata utila (durata normala de utilizare)exprima perioada n care valoarea amortizabila trebuie recuperata prin includerea n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii.Prezinta importanta deosebita pentru reflectarea n contabilitate a amortizarii imobilizarilorregimul de amortizareutilizat. n prezent, legislatia din Romnia accepta trei regimuri de amortizare a imobilizarilor:- regimul liniar;- regimul degresiv;- regimul accelerat.Regimul liniarpresupune repartizareauniformaa valorii de intrare a imobilizarilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proportional cu durata de viata utila. n acest sens se calculeazanorma (cota) de amortizare liniara(procentual ):Valoarea amortizariise va obtine nmultind valoarea amortizabila (valoarea de intrare) cu norma de amortizare liniara:Va = Vi x naln care:nal- norma de amotizare liniara;Dvu- durata de viata utila;Va - valoarea amotizarii;Vi - valoarea amortizabila (valoarea de intrare).Regimul degresivconsta n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniara cu anumiti coeficienti (K) prevazuti de legislatia n vigoare si anume:nd= nalx Kn care:nd- norma de amortizare degresiva;K - coeficient de multiplicare, cu urmatoarele valori:- 1,5 pentru o durata normala de utilizare cuprinsa ntre 2-5 ani;- 2pentru o durata normala de utilizare cuprinsa ntre 5-10 ani;- 2,5 pentru o durata normala de utilizare mai mare de 10 ani.Regimul de amortizare degresiv se aplica n douavariante:- variantafara influenta uzurii morale(AD1);- variantacu influenta uzurii morale(AD2).Cea mai des utilizata esteprima variantan cadrul careia amortizarea se calculeaza astfel:- pentru primul an de utilizare a imobilizarii - aplicnd cota de amortizare degresiva la valoarea amortizabila a imobilizarii.- pentru urmatorii ani - se aplica aceeasi cota de amortizare degresiva la valoarea ramasa de amortizat pna n anul n care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica dect amortizarea anuala determinata prin mpartirea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi. Din acel moment si pna la expirarea duratei de viata utile se trece la aplicarea metodei liniare. Amortizarea anuala se obtine prin mpartirea valorii ramase de amortizat la numarul de ani ramasi.Calcularea amortizarii anuale dupametoda amortizarii degresive n varianta cu influenta uzurii moralepermite amortizarea imobilizarilor corporale ntr-o perioada de timp mai mica dect durata de viata utila, diferenta de ani reprezentnd influenta uzurii morale. n acest caz este necesara calcularea normei de amortizare influentata de uzura morala .Aceasta presupune:a) determinareaduratei de utilizare aferenta regimuluiliniar, recalculata n functie de cota medie anuala de amortizare degresiva (DUR):-nad- norma (cota) de amortizare degresiva.b) determinareaduratei de utilizare n cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala(DAI):DAI = DVU- DURc) determinareaduratei de utilizare n cadrul careia se aplica regimul de amortizare degresiv(DAD):DAD = DAI - DURd) determinareaduratei de utilizare n cadrul careia se aplica regimul de amortizare liniar(DAL):DAL = DAI - DADe) determinareaduratei de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se calculeaza amortizare(DUM):DUM = DVU- DAIRegimul acceleratpresupune calcularea n exercitiul financiar n care imobilizarile intra n activul persoanei juridice a unei amortizari de pna la 50% din valoarea de intrare. n exercitiile urmatoare calcularea amortizarii anuale se face dupa regimul liniar prin raportarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi.Pentru echipamentele tehnologice, respectiv: masini, utilaje, instalatiile de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora puse n functiune dupa data intrarii n vigoare a Legii 414/2002- privind impozitul pe profit (01.07.2002)se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fara aprobarea organuluifiscal teritorial. Acelasi regimse poate utiliza si pentru brevetele de inventie de la data aplicarii acestora de catre contribuabili. Contribuabilii care investesc n constructii, instalatii, masini, utilaje, mobilier, brevete de inventie, destinate activitatii pentru care sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul accelerat de amortizarepot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare reprezentnd 20 % din valoarea de intrare a acestora.Valoarea ramasa de recuperat pe durata de viata utila se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egal cu deducerea de 20 %.Deducerea suplimentara se acorda la data punerii nfunctiune. Sunt exceptate de la aceasta prevedere achizitiile de animale si plantatii pentru care deducerea se acorda astfel:- pentru animale la data achizitiei;- pentru plantatii la data receptiei finale de nfiintare a platatiei.Intra sub incidenta acestei reglementari (20 % din Vi) si imobilizarile achizitionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitiva de transfer a dreptului de proprietate. Contribuabilii care beneficiaza de acestefacilitati au obligatia sa pastreze n patrimoniu imobilizarile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata normla de utilizare(durata de viata utila)*).Pentru reflectarea n contabilitate a amortizarii imobilizarilor, prin Planul General de Conturi s-a creatgrupa 28 "Amortizari privind imobilizarile", care cuprinde conturile:280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"Aceste conturi se dezvolta n conturi sintetice de gradul doi, conform structurilor imobilizarilor corporale, respectiv necorporale.Dupacontinutul economic:sunt conturi rectificative ale valorii amortizabile a imobilizarilor.Dupafunctia contabila:sunt conturi de pasiv.Se crediteazacu:- valoarea amortizarii aferente imobilizarilor detinute de unitate la sfrsitul fiecarei perioade de gestiune ( sfrsitul lunii):________________________x_________________________6811"Cheltuieli de=%exploatare privind280x"Amortizari privindamortizarea imobilizarilor"imobilizarile necorporale"281x"Amortizari privindimobilizarile corporale"________________________x_________________________*) Legea 414/2002, M.Of. 456/2002-valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate n operatii de participatie transferata conform contractelor:________________________x_________________________458" Decontari din=281x"Amortizari privindoperatii de participatie"imobilizarile corporale"________________________x_________________________- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului:________________________x_________________________

%=281x"Amortizari privind212"Constructii"imobilizarile corporale"("Mijloace fixe")213"Instalatii tehnice, mijloace detransport, animale si plantatii"214"Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilorumane si materiale si alte active corporale________________________x_________________________Se debiteazacu:- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale iesite din activul unitatii:________________________x_________________________280x"Amortizari=%privind imobilizarile201"Cheltuieli denecorporale"constituire"203"Cheltuieli dedezvoltare"("Cheltuieli de cercetare -dezvoltare")205"Concesiuni, brevete,licente, marci comerciale sialte drepturi si valorisimilare"("Concesiuni, brevete si altedrepturi si valori similare")207"Fond comercial"208"Alte imobilizarinecorporale"281x"Amortizari=%privind imobilizarile2112"Amenajari lacorporale"terenuri"212"Constructii"("Mijloace fixe")213"Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii"214"Mobilier, aparaturabirotica, echipamente deprotectie a valorilor umanesi materiale si alte activecorporale"________________________x_________________________Soldul conturiloreste creditor si reprezinta valoarea amortizarii aferenta imobilizarilor necorporale (ct.280) respectiv corporale (ct.281).