evaluarea si contabilitatea activelor circulante de natura stocurilor

Evaluarea si Contabilitatea Activelor Circulante de Natura Stocurilor

evaluarea i contabilitatea activelor circulante de natura stocurilor conform directivelor europene

UNIVERSITATEA SPIRUL HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANA

MASTERAT CONTABILITATE, EXPERTIZ CONTABIL I AUDIT FINANCIAR

LUCRARE DE DISERTATIE

EVALUAREA I CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE DE

NATURA STOCURILOR CONFORM DIRECTIVELOR EUROPENECOORDONATOR TIINIFIC:

PROF.UNIV.DR.TEFAN FLOREA

MASTERAND:

CONSTANTA

2009

CUPRINS

INTRODUCERE ...........................................................................................................................1

CAPITOLUL I - ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE

DE NATURA STOCURILOR

1.1.Definirea, coninutul i structura activelor circulante .......................................................2

1.1.1.Definirea i coninutul activelor circulante ..............................................................2

1.1.2.Structura activelor circulante ...................................................................................4

1.2.Evaluarea activelor circulante de natura stocurilor prin prisma IAS2 i OMFP

1752/2005 ........................................................................................................................10

1.2.1.Reguli generale de evaluare ....................................................................................10

1.2.2. Tratamentul de baz i alternativ pentru evaluarea stocurilor................................12

1.2.3. Evaluarea activelor circulante, de natura stocurilor...............................................15

1.2.4. Activitati generate de activele circulante in cadrul intreprinderii..........................21

1.2.5. Principalele documente folosite pentru evidentacontabila a stocurilor..................23

1.2.6. Reduceri de pret practicate in contabilitatea stocurilor..........................................27

1.3.Contabilitatea activelor circulante de natura stocurilor ....................................................29

1.3.1.Contabilitatea analitica ...........................................................................................29

1.3.2.Contabilitatea sintetica ...........................................................................................30

CAPITOLUL II - STUDIUL DE CAZ : CONTABILITATEA STOCURILOR LA

SC GPA AERO PRODUCT SRL

2.1. Prezentarea general a societaii SC GPA AERO PRODUCT SRL .......................32

2.2. Strucura activelor circulante in cadrul SC GPA AERO PRODUCT SRL...............37

2.3. Evaluarea stocurilor la intrarea i ieirea din patrimoniu ........................................38

2.4. Operaii inregistrare n contabilitate privind intrarile si iesirile de stocurile............42

CAPITOLUL III - UNELE PROPUNERI PRIVIND EVALUAREA I CONTABILITATEA

ACTIVELOR CIRCULANTE DE NATURA STOCURILOR.......................................48

CAPITOLIL IV - CONCLUZII FINALE ...................................................................................51

BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

O bun cunoatere a situaiei patrimoniului este strict necesar pentru a participa cu succes la viaa economic i chiar social a unei societi. n ara noastr contabilitatea reprezint o provocare datorit deselor schimbri i ambiguiti prezente n mediul legislativ, precum i a tendinei de armonizare cu sistemul contabil european; contabilitatea trebuie s se adapteze mediului de afaceri tot mai dinamic, s rspund unor provocri din ce n ce mai incitante cum ar fi: pieele financiare n dezvoltare, instrumente financiare noi, miscarea rapid a capitalurilor,etc.

n acelai timp trebuie s existe o preocupare continu pentru actualizarea i armonizarea noiunilor privitoare la situaia activelor economice, din necesitatea de a prezenta n situaiile financiare informaii utile i pertinente, att pentru conducerea unitilor beneficiare, ct i pentru terii interesai de aspectele productive ale entitilor economice. Aceast actualizare presupune adoptarea conceptelor prezentate n standardele emise de ctre organismele internaionale .

Prezenta lucrare este structurat astfel:

Capitolul I Aspecte teoretice privind activele circulante de natura stocurilor Capitolul II Studiul de caz privind contabilitatea activelor circulantante de natura

stocurilor la SC GPA Aero Product SRL

Capitolul III Unele propuneri ptivind evaluarea i contabilitatea activelor circulante

de natura stocurilor

Capitolul IV Concluzii finale

Scopul acestei lucrri const n cercetarea bazei normative i legislative care reglementeaz gestiunea activelor circulante ale ntreprinderii; precutarea aspectelor teoretice i practice ale gestiunii activelor circulante.

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE

DE NATURA STOCURILOR 1.1 Definirea, coninutul i structura activelor circulante1.1.1. Definirea i coninutul activelor circulante

n cadrul activitii economice cel mai important loc este ocupat de societile productive acestea fiind elementele din circuitul economic care creeaz cu adevrat valoare economic. Elementul de susinere a ntregii activiti de producie este reprezentat de activele circulante materiale, acestea fiind baza ntregului proces de producie. De aceea se consider foarte important abordarea profund a noiunilor privind informaia contabil legat de aceste active, n spe de totalitatea stocurilor.

Activele circulante sunt definite ca fiind acea parte din patrimoniu ce-i schimb permanent

forma, regsindu-se ca stocuri, disponibiliti bneti i drepturi fa de teri

Obiectivul contabilitii ca stiin a fost legat de constituirea, gestionarea i utilizarea eficienta a patrimoniului, fiind disciplina care pune la dispozitia conducerii firmei att date ct i informatii operative privind starea i gestionarea patrimoniului.

Elementele patrimoniale care fac parte din activele circulante prezint urmatoarele caracteristici:

Particip la un singur ciclu economic

Ii recupereaz valoarea printr-o singur participare

Ii modifica n permanent forma

Se afl ntr-o continu micare valoric Rmn n unitate pe o perioad mai mic de un an.

n patrimoniul unei societi un rol important l au activele circulante materiale din cadrul carora fac parte i stocurile, adica acele materiale deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus sau sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Aceast importan este dat de faptul c o unitate de producie nu poate funciona fr existenta stocurilor. n structura economic a ntreprinderii, activele circulante joac rolul de obiect asupra cruia se realizeaz aciunea de prelucrare i transformare specific unitii n cauz. Stocurile de mijloace circulante nglobeaz materii prime i materiale aflate n diferite faze ale prelucrrii.

Valoarea adus din afara unitii sub form de materii prime, materiale, combustibili se completeaz cu cea conservat prin procesele de transformare, devenind active circulante de tipul produciei neterminate, produselor finite i semifabricatelor destinate vnzrii.

Dac societate, are ca obiect principal de activitate producia, aceasta trebuie s dein suficiente stocuri (materii prime, materiale, etc.) astfel nct procesul de producie s aib continuitate. Totodat trebuie avut n vedere ca structura i mrimea stocurilor s fie stabilit ct mai raional, pentru a nu genera lipsuri dintr-o anumita materie prim sau din contra, s existe supra stocuri din alte materii prime. Lipsa stocurilor de materii prime poate duce la ntreruperea activitii de producie i automat sunt influenate negativ veniturile firmei cu repercusiuni directe asupra profitului.

n cazul n care exist o aprovizionare n exces cu materii prime i alte materiale se poate ajunge la un blocaj financiar ca urmare a obligativitii achitrii ctre furnizori a valorilor imobilizate n stocurile procurate i care nu sunt folosite imediat n procesul de producie. Pe de alta parte, aceste stocuri aprovizionate n exces se pot degrada sau altera ca urmare a depozitrii necorespunzatoare sau ca urmare a influenelor factorilor de mediu, mai ales n industria alimentara.

De asemenea, stocurile de produse finite obinute joac un rol important n activitatea unei firme. n procesul de fabricatie al produselor finite firma trebuie s in cont de cererea i oferta de pe pia. Dac firma produce mai mult dect se cere pe pia, acest fapt are o influen negativ deoarece, pentru a obine o anumit cantitate de produse, indiferent dac se vnd sau nu, se consum materii prime, for de munc, utiliti, etc., consumuri care genereaza costuri. Dac mrfurile obinute nu se vnd, costurile de producie nu sunt acoperite i se obine pierdere.

Aadar, odat cu vnzarea produselor finite, elementele de active circulante nu dispar, valoarea lor transformndu-se n creane, pn la ncasarea contravalorii sub form de bani. Prin urmare, n conceptul de active circulante se includ, pe lng stocurile de bunuri materiale, mijloacele n decontare (creanele), precum i disponibilitile bneti din cas sau de la banc.

La fel ca i mijloacele fixe, activele circulante intr n structura de producie, n urma unui proces de consum. n procesul de producie, elementele de active circulante i transfer o mare parte din valoare (potenialul economic) conservat anterior n produs, iar alt parte se pierde prin risip, degradare, rebuturi, furt etc.

Toate societile comerciale funcioneaz potrivit unui mecanism identic: ele ncep prin a cumpra materii prime i materiale pe care le transforma n produse finite, pentru ca la sfrit s vnd aceste produse. Acest ciclu de cumprare, transformare i vnzare este cunoscut sub denumirea de ciclu de exploatare. Decizia de finanare a ciclului de exploatare urmrete asigurarea echilibrului financiar dintre nevoia de finanare a activelor circulante i sursele mobilizate n acest scop. Finanarea ciclului de exploatare se realizeaz din urmtoarele surse: surse proprii

surse atrase

surse mprumutate

n vederea asigurrii continuitii produciei i a ritmicitii vnzrilor, este necesar nnoirea permanent a stocurilor i creanelor. Astfel, apare o nevoie permanent de capital. n acest context, se pune problema existenei unor surse permanente pentru finanarea nevoilor permanente. Aceast surs este fondul de rulment.

Ministerul Finanelor Publice a emis Ordinul nr.1752/2005 care arat c un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:a) este achiziionat un produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este

restricionat.1.1.2. Structura activelor circulante

Structura intern a activelor circulante depinde de profilul unitii, de tehnologia de fabricaie, de organizarea general a ntreprinderii, precum i de progresul tehnic din economie. Volumul total al activelor circulante este dependent de cantitatea de produse comandate, de capacitatea de schimb, consumul specific pe unitatea de produs, precum i de timpul de imobilizare n toate fazele activitii economice.

n mod concret, activele circulante nglobeaz valoarea cedat de celelalte elemente ale structurii interne a ntreprinderii: personal, active fixe, informaie, mediu. Prin urmare, activele circulante dobndesc o importan deosebit n structura intern a ntreprinderii.

n cadrul procesului complex de relansare i dinamizare a economiei romneti, un rol important l ocup problematica stocurilor. n condiiile unei economii de pia, asigurarea resurselor materiale necesare i gestiunea corespunztoare a acestora trebuie s corespund sistemelor de valori bazate pe concuren, competiie i abilitatea de identificare i fructificare a oportunutilor. n prezent, satisfacerea cererii pieei n condiii de profitabilitate a devenit o condiie de existen a fiecrei firme. Aceasta presupune participarea tuturor subsistemelor unei ntreprinderi, inclusiv a celui de asigurare a resurselor materiale necesare creterii competitivitii pe pia.

Unitile economice trebuie s aib n vedere condiiile economice interne i internaionale de abordare a problemelor specifice proceselor de cumprare, a celor de formare a stocurilor i de desfacere a produciei. Pentru ca activitatea economic dintr-o unitate patrimonial s genereze profit este necesar ca, nc din faza de aprovizionare material, s fie puse n aplicare toate modalitile care permit obinerea lui. Astfel, orice reducere de pre, obinut prin negociere, creeaz premise pentru realizare de profit.

Formarea stocurilor de materiale i produse la nivelul agenilor economici are rolul de a asigura condiiile optime pentru desfaurarea activitii. Stocurile contribuie la alimentarea continu a subunitilor de consum i servirea clienilor n vederea realizrii obiectivelor pe care i le-a propus fiecare unitate economic.

Activele circulante se clasific dup mai multe criterii: din punctul de vedere al structurii lor avem;

- stocuri;

- creane;

- investiii pe termen scurt;

- casa i conturi la bnci. dup sursele de finanare distingem:

- fonduri proprii i asimilate;

- fonduri mprumutate. dup fazele procesului de amplasare ntlnim:

- active circulante n sfera aprovizionrii;

- active circulante n sfera produciei;

- active circulante n sfera comercializrii;

- active circulante libere, (disponibiliti). dup forma n care apar, activele circulante se clasific n:

- active circulante sub form material;

- active circulante sub form bneasc.1. Activele circulante de natura stocurilor:

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile pot fi:

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie;

.Din punct de vedere al destinaiei lor, stocurile au urmtoarea structur:

materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar produse finite i producia n curs de execuie mrfuri, ambalaje i alte active deinute pentru a fi vndute

animalele i psri inclusiv coloniile de albine

Stocurile de materii prime i materiale consumabile sunt bunuri care particip direct sau indirect la

procesul de fabricaie i care se regsesc parial sau total la realizarea produsului finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar, reprezint:

bunuri care nu ndeplinesc n mod cumulativ condiiile pentru a putea fi incluse n categoria imobolizrilor corporale.

echipamente de lucru, de protecie i mbrcminte special impuse salariailor de normele de protecie a muncii scule, dispozitive de verificare, aparate de msur i control

Stocurile de produse cuprind:

semifabricate care sunt bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie dintr-o secie i urmeaz a fi preluate n alt secie, sau se livreaz terilor ca atare

produse finite, adic bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i pot fi livrate terilor

produse reziduale ca: deeuri, rebuturi, materiale recuperabile

Producia n curs de execuie conine: produse care nu au parcurs toate fazele procesului tehnologic i care urmeaz n continuare celelalte faze, ele nu pot fi livrate ca atare

produse terminate dar care nu au fost supuse procesului de recepie

lucrrile i serviciile n curs de execuie

Pentru a determina producia n curs de execuie la sfritul de lun exist doua metode: metoda directa (sau contabil) ori metoda indirect.Stocurile de mrfuri mrfurile sunt bunuri achiziionate din afara unitii pentru a fi vndute n

aceeai stare, fr a se executa vreo operaie de prelucrare suplimentar.

Stocurile de ambalaje ambalajele sunt bunuri cu ajutorul crora se asigur pstrarea i protecia

mrfurilor pe timpul transportului i descrcrilor. Ambalajele se clasific astfel:

ambalaje care circul pe principiul cumprrii-vnzrii

ambalaje cumprate i utilizate n procesul de producie

ambalaje cumprate i livrate odat cu bunurile, facturate distinct sau incluse n pre

ambalaje obinute din producie proprie, care ulterior se vnd cu marfa

Stocurile de animale i psri cuprind: animale tinere ce urmeaz a fi trecute la animale de munc

animale la ngat care urmeaz a fi vndute sau sacrificate

colonii de albine

2. Activele circulante de natura creanelor

Activitatea oricrei ntreprinderi genereaza un sistem complex i variat de relaii economice i juridice cu cumparatorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice.

Creanele reprezint drepturi juridice ale intreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.

Creanele ntreprinderii se nregistreaza n contabilitate la valoarea nominal. Creanele n valut strin se reflect n rapoartele financiare n valuta naional, prin aplicarea cursului de schimb valutar la data ntocmirii documentelor justificative, la finele perioadei de gestiune (data ntocmirii Bilantului contabil) i la data achitrii acestora.n funcie de proveniena sau coninutul economic deosebim:

Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i alte active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Evidena analitica a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termene de formare i de achitare ale acestora.

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a diferentelor dintre sumele calculate i achitate la bugetul impozitelor i taxelor. Situaiile de apariie a creanelor sunt n dependen de specificul operaiunilor economice i tipul impozitului.

Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i pot fi:

- Acordarea avansurilor spre decontare (titularilor de avans);

- Procurarea de ctre angajai a mrfurilor cu achitare n rate;

- Recuperarea de ctre gestionari a daunei materiale cauzate;

- Altor datorii (privind pensiile alimentare i alte titluri executorii); Creanele privind veniturile calculate reprezint sume datorate ntreprinderii aferente veniturilor care sunt determinate n baza contractelor ncheiate sau legislatiei n vigoare. Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind: - venituri privind arenda;

- venituri privind dobnzile i redevenele calculate;

- veniturile privind dividendele calculate;

- alte venituri.3. Investiiile pe termen scurt

Investiiile pe termen scurt reprezint acele valori mobiliare, transmisibile i negociabile care fac obiectul tranzaciilor financiare i sunt investiii financiare temporare efectuate de unitatea patrimonial i sunt reprezentate de aciunile proprii rscumparate, obligaiunile emise i rscumparate, obligaiunile achiziionate i de alte investiii financiare pe termen scurt achiziionate de unitatea patrimonial, n vederea realizarii unui profit ntr-un termen scurt.

Aceste titluri de valaloare sunt achiziionate n vederea realizrii unui cstig pe termen scurt care, prin natura sa, este imediat realizabil i pe care ntreprinderea nu are intenia s-l conserve o perioad mai mare de un an.

Hrtiile de valoare pe termen scurt (efectele de comert, bonurile de tezaur, certificatele de deposit, etc) sunt emise i negociate n cadrul pieei monetare i aduc venituri sub forma dobanzilor.4. Disponibilitile bneti

Disponibilitile bneti ale agentului economic reprezint toate mijloacele bneti aflate n posesia acestuia , la un moment dat .

Mijloacele bneti ale agentului economic apar n ultima faz a ciclului de exploatare , adic n urma ncasrii contravalorii produselor sau mrfurilor vndute, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate . ntre ncasri i pli trebuie s existe un echilibru permanent. Partea din mijloacele bneti fcut disponibil n urma ncasrilor i plilor reprezint trezoreria agentului economic .

Formele pe care le mbrac disponibilitile bneti ale agentului economic sunt :

disponibiliti bneti aflate n casierie casa ; disponibil la banc n lei i devize ;

alte disponibiliti bneti ( carnete CEC , chitane de achitat , etc. ) .

1.2 EVALUAREA ACTIVELOR CIRCULANTE DE NATURA STOCURILOR

PRIN PRISMA IAS 2 I OMFP 1752/20051.2.1. Reguli generale de evaluare

OMFP 1752/2005 prevede c activele circulante trebuie s fie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea regulilor ce presupun ca ajustrile de valoare s se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuit acestora la data bilanului.

n cazul n care, motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile pentru evaluarea efectuat, modificrile nu pot fi aplicate conform prevederilor de mai sus. Astfel n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.

Trebuie avut n vedere i faptul ca valoarea atribuit stocului la sfritul exerciiului financiar, influeneaz semnificativ venitul impozabil i implicit mrimea datoriei fiscale pentru perioada urmtoare.

Exist patru momente n care poate avea loc evaluarea stocurilor: la intrarea n intreprindere

la nchiderea exerciiului financiar

la ieirea din ntreprindere sau la darea n consum

la inventariere

La intrarea n patrimoniu, stocurile se evalueaz la costul de achiziie, iar la ieirea din gestiune se evalueaz i nregistreaz n contabilitate aplicnd una din urmtoarele detode conform OMFP 1752/2005: metoda primul intrat-primul ieit (FIFO)

metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)

metoda costului mediu ponderat (CMP)

Conform prevederilor IAS 2 sunt acceptate ca metode de evaluare a stocurilor la ieire doar metoda FIFO i CMP. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, iar costurile trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n care se gsesc.

Evaluarea creanelor n lei se va face n momentul apariiei lor la valoarea nominal. Valoarea nominal reprezint suma nscris n documentele ce atest existena lor. Creanele n devize se vor nregistra n contabilitate n moneda naional, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii opraiunilor care le-a generat. Ulterior, pe msura lichidrii creanelor, diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii i data ncasrii se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

n situaia n care la sfritul exerciiului financiar exist creane n valut, se vor evalua la cursul existent la sfritul anului. Diferenele de curs valutar dintre creanele evaluate la cursul lui 31 decembrie i valoarea nominal de la data apariiei lor, se nregistreaz ca i cheltuieli financiare nefavorabile sau venituri financiare favorabile, dupa caz.

Investiiile pe termen scurt la intrarea n intreprindere se vor evalua la costul de achiziie, adica preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. La ieirea din gestiune se vor aplica aceleai metode ca i la stocuri.

La finele exerciiului financiar, pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, vor fi evaluate pe seama cheltuielilor ce reflect ajustri pentru pierderea de valoare. Astfel, la sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz.

Disponibilitile i operaiile n devize se evalueaz astfel:

creditele i datoriile unitii inclusiv cele n devize se evalueaz la valoarea nominal

operaiunile de deconturi n devize precum i ncasrile i plile n numerar se evalueaz la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face operaiunea, diferenele de curs valutar dintre data nregistrrii creanei sau datoriei n devize i data decontrii respectivei ncasri se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare la nchiderea exerciiului financiar att creanele i datoriile n devize ct i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferenele de curs valutar fa de data nregistrrii n contabilitate se reflect n conturile de cheltuieli, respectiv venituri. 1.2.2. Tratament contabil de baz i alternativ permis privind evaluarea stocurilorTratament contabil de baz

1. Metoda Primul Intrat Primul Ieit - FIFO Se aplic cu succes n cadrul unitilor cu o gam sortimental diversificat i n perioada n care exist o relativ stabilitate a produselor.

n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect:

- evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute - evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari - o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent.

n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect:

- ieirile sunt evaluate la preurile cele mai mari - stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mici - reducerea profitului, a impozitului pe profit cu afectarea nesemnificativ a trezoreriei.

Avantajele metodei:

evaluarea stocurilor finale se face la cele mai recente preuri (mai realiste) i poate fi uor conectat la valorile actuale;

este uor de calculat urmrete micarea cantitativ a stocului

este metoda recomandat de IAS 2.

Dezavantajele metodei:

n perioadele de schimbri rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, datorit faptului c ieirile sunt evaluate la cost istoric, iar veniturile din vnzri la costuri curente;

tendina ntreprinderii de a majora preurile de vnzare odat cu creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de creterea preurilor. greu de utilizat pentru analize economice2. Metoda Costului Mediu Ponderat - CMP Este metoda cel mai des utilizat n cazul stocurilor cumprate la preuri diferite, iar n contabilitatea stocurilor nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie sau de producie al fiecrui lot.

Evaluarea stocurilor folosind metoda CMP:

intrrile sunt evaluate la costul de vnzare sau producie a fiecrei aprovizionri;

ieirile se evalueaz la CMP

stocul final se evalueaz la CMP Avantajelei metodei: niveleaz profiturile utiliznd o medie a valorii stocului iniial i final;

tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i de costul stocului iniial;

relativ uor de calculat permite analiza prin comparaie

este recomandat de IAS 2.

Dezavantajele metodei: fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin ponderare, putnd afecta profitabilitatea i valorile din situaia financiar;

costul unitar al stocului nu va fi identic cu cel menionat n facturile furnizorului;

pentru determinarea venitului i luarea unor decizii sunt mai relevante preurile reale.Tratament Contabil Alternativ Permis

Se refer la acel tratament permis a se folosi dar mai puin agreat n contextul aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate. Tratamentul alternativ specificat de IAS 2, include metoda de determinare a costului la ieire numita Ultimul Intrat Primul Ieit - LIFO.

Aceast metod, ultimul intrat-primul ieit LIFO, presupune c ultimele produse achiziionate vor fi primele ce vor iei din gestiune, iar cele ce vor rmne n gestiune la sfritul perioadei sunt cele cumprate primele. Este o metod agreat de ntreprinderi n perioadele de cretere a preurilor, deoarece aceast modalitate de evaluare conduce la creterea valorii consumurilor, ieirilor i la micorarea valorii stocurilor.

Folosirea acestei metode conduce la:

creterea valorii ieirilor deci, la reducerea profitului, ca rezultat al corelaiei dintre costurile elementelor de stoc ieite i veniturile obinute din valorificarea acestora reducerea valorii stocului final

Avantajele metodei:

sunt folosite costurile actuale la data la are elementele de stoc sunt eliberate n producie sau vndute

este uor de calculat

sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie

n perioadele inflaioniste, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mic a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare, reducndu-se riscul impozitrii creterii venitului ca urmare a inflaieiDezavantajele metodei:

valoarea stocurilor declarat n situaiile financiare poate fi subevaluat, deoarece reflect valoarea unor stocuri evaluate la preuri vechi, valoarea care este ireal comparativ cu valoarea stocului la preuti curente reflectarea stocurilor n situaiile financiare la valori subevaluate dauneaz informaiilor redate de anumii indicatori bilanieri

nu urmrete distribuia normal a a elementelor fizice de stoc.

Este tiut faptul c valoarea stocului are influene att asupra bilanului ct i asupra contului de profit i pierdere. Acest metod este recomandat n scopul ntocmirii contului de profit si pierdere, deoarece ea coreleaz veniturile cu costul bunurilor vndute, dar nu este cea mai bun metod de determinare a valorii curente a stocurilor din bilan , n special pe perioade mai lungi de cretere sau descretere a preutilor.1.2.3. Evaluarea stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale:- Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;

- Evaluarea la inventariere;

- Evaluarea la nchiderea exerciiului;

- Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

Conform IAS 2, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizat net. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile respective n forma i n locul n care se gsesc.1. Evaluarea Stocurilor La Momentul Intrrii In Intreprindere

Aa cum arat prevederile legii Contabilitii 82/1991, bunurile se evalueaz la data intrrii n patrimoniu i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoarea contabil, care se stabilete diferit n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu ntreprinderii.

Putem distinge urmtoarele situaii de evaluare a stocurilor la intrarea n patrimoniu:

Stocuri intrate prin achiziie de la furnizori

Stocuri produse n cadrul ntreprinderii

Stocuri intrate prin subvenionare

Stocuri intrate ca aporturi n natur la capitalul social

Evaluarea stocurilor intrate prin achiziie de la furnizori prezint urmtoarele caracteristici:- se face la costul de achiziie

- costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxele vamale si taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli ce pot fi atribuite direct achiziiei i TVA nscris n

factura furnizorului n cazul n care cumpratorul nu este platitor de TVA.

Evaluarea stocuri produse n cadrul ntreprinderii:

- se face la costul de producie

- costul de producie cuprinde: cheltuieli directe de producie, cota de salarii indirecte alocate n

mod raional, ca fiind legate de fabricarea bunurilor

Urmtoarele cheltuieli nu se includ n costul de producie: cheltuieli indirecte fixe nealocate, pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise, cheltuieli de depozitare dup ce producia a fost ncheiat, cheltuieli de desfacere.

Dup prevederile IAS2 i MOFP 1752/2005 pentru a determina costurilor se folosesc doua metode: Metoda costului standard la stabilirea costului stocurilor de produse realizate se iau n consideraie nivelurile normale ale consumurilor de materii prime, materiale, manoper i utilizarea eficient a capacitii de producie

aceste nivele trebuie revizuite periodic i ajustate n funcie de condiiile actuale

diferenele de pre dintre costul standard i costul de achiziie sau de producie se evideniaz distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului: repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient calculat dupa urmatoarea formul:

Diferenele de pre aferente

Soldul iniial al + intrrilor n cursul perioadei

diferenelor de pre cumulat de la nceputul anului

Coeficientul de =

repartizare ( K ) Soldul iniial al Valoarea intrrilor n cursul

stocurilor la + perioadei cumulat de la

pre de nregistrare nceputul anului

acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la preul de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite la sfritul perioadei soldul conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea conturilor la cost de achiziie respectiv de producie

diferenele de pre astfel stabilite la recepia stocurilor respective se nregistreaz proporional aat asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor Metoda preului cu amnuntul: este utilizat n comerul cu amnuntul la unitile cu articole numeroase i cu micare rapid

costul bunurilor vndute, este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnjare al stocurilorEvaluarea intrrilor de stocuri prin subvenionare guvernamentale: valoarea de intrare la evaluare este dat de valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale (IAS 20)

dac subvenia guvernamental este reprezentat de transferul unui activ nemonetar, valoarea de intrare este dat de vaoarea just

recunoaterea subveniilor se va face pe o baz sistematic ca venit al perioadelor corespunztoare cheltuielilor pe care aceste subvenii le compenseaz n bilan subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea lor just se prezint ca venit amnat sau prin deducerea subveniilor din valoarea contabil a activului

Evaluarea stocurilor intrate ca aport la capitalul social:

se face la valoarea de aport stabilit n urma evalurii inndu-se seama de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea stocurilor

2. Evaluarea Stocurilor La Momentul Ieirii Din Intreprindere

Exist urmtoarele modaliti de ieire a stocurilor sunt: consumul intern, vnzri, alte ci. Pentru a asigura conectarea cheltuielilor aferente stocurilor cu veniturile obinute sau cu cele ce urmeaz a fi obinute este foarte important determinarea corect a costurilor aferente ieirilor din stoc, pentru aceasta se utilizeaz urmtoarele metode:

Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO) Metoda cost mediu ponderat(CMP)

Metoda ultima intrare-prima ieire(LIFO)

Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO)

Aceast metod presupune c stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie, al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor n ordine cronologic.

Aplicarea acestei metode asigur urmrirea micrilor cantitative a stocului iar valoarea se calculeaz pe baza celor mai recente preuri (valoarea este actualizat). Aceast metod prezint unle avantaje i dezavantaje:

Metoda cost mediu ponderat(CMP)

Utilizarea acestei metode presupune calcularea costului pentru fiecare element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.

Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri. Momentul cnd se calculeaz acest cost este determinat de situaia particular a ntreprinderii.

Costul mediu ponderat se determic conform relaiei:CMP = (Vsi + Vi) : (Qsi + Qi)

n care:Vsi valoarea stocului iniial

Vi valoarea intrat

Qsi cantitate stoc iniial

Qi cantitate intrat

n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea ieirilor, fie periodic, fie dupfiecare recepie a unui lot conform relaiei:Ve = CMP x Oe

n care:

Ve valoarea ieirilor

Qe cantitatea ieit

Metoda ultima intrare-prima ieire(LIFO)

Prin aceast metod bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior n ordine cronologic.

Aceast metod se caracterizeaz prin faptul c ea nu repartizeaz costurile stocurilor intrate pn la acea dat, dar conecteaz veniturile la cheltuielile eferente.

3. Evaluarea stocurilor la inventariere

Ca i regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.

Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

4. Evaluarea stocurilor la inchiderea exerciiului financiar

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.

Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor

n situaiile financiare anuale, stocurile se nregistreaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabila (Vc) i valoarea de inventar (Vi) Dac Vi > Vc n listele de inventariere se va nscrie valoarea contabil

Dac Vi < Vc n listele de inventariere se va nscrie valoarea de inventar.1.2.4. Activitati generate de activele circulantein cadrul intreprinderii

n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:

Operaii de aprovizionare i conservare;

Operaii de eliberare din depozit;

Operaii de inventariere.

Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte.Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele documente: Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;

Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor; Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare; Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului; Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii; Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii; Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.

Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor; Fia limit de consum.Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de inventar.

n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici: Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz

n evidena locurilor de depozitare; Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune; Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu; Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor de nsoire; Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

1.2.5. Principalele documente folosite pentru evidenta contabila a stocurilorN.I.R.-ul

Serveste ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentru ncarcare n gestiune, act de proba n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constate la recepie, document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Circul la gestiune, pentru ncarcarea n gestiune a bunurilor materiale receptionate ,la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate, precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetica i analitica , ataata la documentele de livrare (factur sau avizul de nsotire a marfii). Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Bonul de consum

Serveste ca:

- document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai multor

materiale, dupa caz;

- document justificativ de scdere din gestiune;

- document justificativ de nregistrare n evidenta magaziei i n evidenta contabil n partida

simpl. Se ntocmeste n doua exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum.

Circul:

- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevazute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrarilor n contabilitatea sintetica i analitic (ambele exemplare).

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Aviz de insotire a marfii:

Formular tipizat cu regim special de tiparire, nseriere i numerotare, comun pe economie.

Serveste ca: - Document de nsotire a mrfii pe timpul transportului;

- Document ce st la baza ntocmirii facturii fiscale;

- Dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta - Document de primire n gestiunea cumparatorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleai uniti n cazul transferului;

Circul la:

- furnizor;

- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului , pentru semnare de primire (ex. 1);

- la compartimentul financiar-contabil , ataat la factura(ex. 3);

- la cumparator;

- la magazie , pentru ncarcarea de gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale

primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de receptiesi dup consemnarea rezultatelor (ex.1);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la factur (ex.1 );

Dispoziie de livrare

Serveste ca:

- Document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale

destinate vnzrii;

- Document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predatoare;

- Document de baz pentru ntocmirea avizului de nsotire a mrfii sau a facturii fiscale , dupa caz.

Circul la:

Magazie, pentru eliberarea produselor , mrfurilor sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predator pentru cantitatile livrate .

Se arhiveaz la: magazie(ex.1); la departamentul vnzri (ex.2)

Fie de magazie

Serveste ca:

- document de eviden la locul de depozitare a intrarilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale;

- surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale.

Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, i se completeaz de gestionar sau de persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, la ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau n ordine alfabetica.

Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.

nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dupa fiecare operaiune nregistrat, dar n mod obligatoriu zilnic.

Modelele documentelor folosite pebtru tinerea evidentei contabile a stocurilor

GPA AERO PRODUCT

RO 18188030

NOTA DE RECEPTIE Nr. 530 din 03.12.2008Document livrare: FACTURA 456576 data: 03.12.2008

Furnizor: PETROM Cod fiscal: RO246150

delegat: Nicu Alin mijloc de transport: CT25WYW/CT26WYW

NrDenumirea

UMCantitatePret unitarValoare fara TVATVAValoare cu TVA1

MOTORINA EURO 4

KG

32850

1.9201

63075.285

11984.3042

75059.5928

TOTAL63075.28511984.304275059.5928COMISIA DE RECEPTIE: GESTIONAR, INTOCMIT,

GPA AERO PRODUCT

BON DE CONSUM nr 365 RO 18188030

Data: 03.12.2008

Gestiunea: magazia central

NrDenumirea

UMCantitatePret unitar Valoare fara TVA1

MOTORINA EURO 4

KG

25000

1.9175

47937.5

TOTAL47937.5 INTOCMIT, PREDAT, PRIMIT

Seria PET Nr. 246852Furnizor: SC PETROM SA

Cumparator: SC GPA AERO

NRC.J40/54381/1991 PRODUCT SRL

CUI: RO246150 NRC:J13/3821/2008 Sediul: Bucuresti CUI: RO 18188030Sediul Punct de lucru: CTA Sediul: M Kogalniceanu

Judetul: Constanta Judetul: ConstantaContul: RO07ROIN920300058721RO01 Contul: RO07ROIN920300058721RO01Banca: RIB CTA Banca: RIB CTA

AVIZ DE INSOTIRE A MARFII Numar aviz.246852

Data 03.12.2008

Nr

crtDenumirea

produsUMCantitatePret unitarValoare fara TVA1

MOTORINA EURO 4

KG

32850

1.9201

63075.285

Semnatura si stampila furnizor

Date privind expeditia:

Numele delegatului: Nicu Alin

CI:KT 361754, pol Cta

Mijloc transport: auto, nrCT25WYW

Expedierea s-a facut in prezenta noastra la data de 03.12.2008, ora11,20

Semnaturile

Total:

63075.285

Semnatura de primire

GPA AERO PRODUCT FI DE MAGAZIE Pagina 1 RO 18188030


Materialul/Produsul: MOTORIMA EURO 4

COD

M4 UM

KGPRET

DOCUMENTINTRRI

IESIRI

STOC

DATA SI SEMNATURA DE CONTROL

DATA

NRFEL

01.12.08

11200

03.12.08

530

NIR

32850

44050

03.12.08

365

BC

25000

19050

BALAN DE STOCURI Perioada 01.12.2008-03.12.2008 GPA AERO PRODUCT

RO 18188030


STOC INITIAL

INTRARI

IESIRI

STOC FINAL

Articol

Cantitate

Valoare

Cantitate

Valoare

Cantitate

Valoare

Cantitate

Valoare

M4

11200

21280,0

32850

63075,59

25000

47937,5

19050

36418,09

1.2.6. Reduceri de pre practicate n contabilitatea stocurilor

Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.

Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:

Reduceri de natur comercial

Reduceri de natur financiar

Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ:

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.

Reducerile financiare poart denumirea de sconturi

Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.

Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli:

Toate reducerile de pre sunt incluse n factur,

Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,

Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior,

n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile,Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii,

Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client,

Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client.

1.3. CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE DE NATURA STOCURILOR 1.3.1. Contabilitate analitic a stocurilorContabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz folosind una din urmtoarele metode:

Metoda cantitativ valoric Metoda operativ contabil Metoda global valoric

1. Metoda cantitativ-valoric Aceast metod se mai numete metoda pe fie de magazie, deoarece acestea sunt principalul document pe baza cruia se ine evidena. Metoda necesit un volum mai mare de munc i ea este utilizat frecvent de ntreprinderile mici i mijlocii. Trebuiesc parcuri urmtorii pai: la locurile de depozitare se face nregistrarea cantitativ a intrrilor i a ieirilor de stocuri n fie de magazie contabilitatea preia pe baz de borderou de predare, documentele de intrare i de ieire la contabilitate se face nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice deschise pe feluri de valori materiale periodic la contabilitate se efectueaz verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitice la sfritul lunii se face verificarea nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaiile din fiele de cont sintetice cu ajutorul balanelor analitice 2. Metoda operativ contabil

Este cunoscut ca metoda pe solduri i presupune realizarea urmtoarelor activiti:

inerea unei evidene cantitative a stocurilor pe categorii de stocuri la locurile de depozitare cu ajutorul fiei de magazie

Preluarea n cursul lunii pe baz de borderou de predare a documentelor de intrare-ieire a stocurilor dupa ce ele au fost nregistrate n fiele de magazie i efectuarea unui control al nregistrrilor din fiele de magazie

ntocmirea la sfritul fiecrei luni la contabilitate a registrului stocurilor, n care se nscriu urtoarele:

cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie

valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preurile de facturare

totalurile valorice pe grupe, subgrupe, magazii, pe categorii de operaii de intrare i ieire i pe conturile creditoare respectiv debitoare

registrul stocurilor nlocuiete balana analitic

Aceast metod presupune renunarea la fiele contabile analitice cantitativ-valorice deschise pe feluri de valori materiale

3. Metoda global-valoricEste o metod ce presupune organizarea evidenei valorice att la nivelul gestiunii ct i n contabilitate, const n: pe fiecare gestiune se ntocmete Raportul de gestiune n care se nregistreaz zilnic i numai valoric fiecare document justificativ de intrare sau ieire stabilindu-se soldul final

n contabilitate se deschide pentru fiecare gestiune cte o fi de cont analitic pentru valori materiale, n care se nscriu operaiile de intrri i ieiri pe baza documentelor justificative individuale sau a centralizatoarelor acestora, dupa caz

se face, lunar, controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate, confruntndu-se soldurile finale din registrul de gestiune i fiele de cont analitic.

1.3.2. Contabilitatea sintetica a stocurilorExist dou metode de inere a evidenei contabile sintetice a stocurilor:

Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent

1. Metoda inventarului permanant: se vor nregistra toate operaiile de intrare i ieire pe baza documentelor justificative cantitativ i valoric n conturile corespunztoare de stocuri la cost de achiziie, pre standard sau pre de factur. n cazul n care evidena se ine la pre de factur, diferena dintre preul de achiziie i cel din factur reprezint cheltuieli de transport care se nregistreaz ca diferen de pre.

ii ofer posibilitatea cunoateri n orice moment a mrimii stocurilor

n cazul intreprinderilor mari este obligatorie

2. Metoda inventarului intermtent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul fiecrei luni

conturile de stocuri se debiteaz la sfritul lunii cu soldurile determinate la inventariere i se crediteaz la nceputul lunii urmtoare cu ocazia includerii n cheltuieli a soldurilor constatate la sfritul perioadei precedente

nregistrarea intrrilor de stocuri din cursul perioadei se face direct n conturile de cheltuieli conform premizei c aceste stocuri sunt destinate consumului sau vnzrii i nu pstrrii acestora n depozite

prin calcul extracontabil se determina valoarea ieirilor de stocuri cu ajutorul formulei:

valoarea ieirilor = val stocurilor iniiale + val intrrilor + val stocurilor finale

aceast metod nu permite posibilitatea exercitrii unui control riguros asupra integritii valorilor materiale, orice pierdere sau sustragere din gestiune aparea ca o ieire normal.

Diferena dintre cele doua metode de inventariere din punc de vedere contabil const n faptul c n cazul metodei inventarului permanent stocul este actualizat permanant cu valoarea cumprrilor i ieirilor, pe msura efecturii acestora, iar prin metoda inventarului intermitent soldul contului de stocuri va rmne neschimbat pn la sfritul exerciiului cand are loc efectuarea inventarierii fizice.

CAPITOLUL II

STUDIUL DE CAZ PRIVIND EVALUAREA ACTIVELOR CIRCULANTE

DE NATURA STOCURILOR LA SC GPA AERO PRODUCT SRL

2.1. Prezentarea generala a societii

Societatea GPA AERO PRODUCT SRL a fost nfiinat n anul 2005 n baza Legii nr. 31/1990, rspunznd cerinelor actuale europene pentru a prelua, stoca i recicla reziduuri de natur petrolier, precum i uleiuri uzate, fr coninut de PCB, fiind autorizat conform legislaiei de mediu i fiscale n vigoare.

Societatea noastr este o societate cu rspundere limitat, cu capital integral privat, romnesc, nregistrat la ORC de pe lng Tribunalul Constana sub nr. J13/3821/2005 cod unic de nregistrare 18188030, atribut fiscal RO. Forma de proprietate: capital romnesc integral privat , forma juridic : SRL

Activitatea de baz a societii este colectarea i tratarea reziduurilor de natur petrolier, utiliznd instalaiile tehnologice ale societii, ncadrate n clasa CAEN :

3811 Colectarea deeurilor nepericuloase;

3812 Colectarea deeurilor periculoase;

3821 Tratarea i eliminarea deeurilor nepericuloase;

3822 Tratarea i eliminarea deeurilor periculoase;

4671 Comer cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi i gazoi i al produselor derivate;

4941 Transporturi rutiere de mrfuri;

5210 Depozitri;

5224 Manipulri;

Societatea are implementat i meninut un Sistem de Management al Calitii, autorizat de ctre Lloyd's Register Quality Assurance n conformitate cu urmatoarele standarde referitoare la Sistemul pentru Managementul Calitii: ISO 9001:200; SR EN ISO 9001:2001, certificat de autorizare nr. 170578, aprobat la data 17.12.2006.

Conform statisticilor publicate de Ministerul Afacerilor, SC GPA Aero Product SRL, n judeul Constana, se claseaza printre primele 10 uniti n domeniul n care i desfoar activitatea. Principalele atu-uri ale societi care au fcut ca aceasta s dein o poziie important de pia sunt:

calificarea angajailor i experiena acestora n domeniu; relaiile cu furnizorii i ncrederea de care se bucur n faa furnizorilor; relaiile cu clienii i ncrederea de care se bucur clienii; existena stocurilor de produs finit care permite livrri imediate, clienii nemai avnd grija

aprovizionrii; calitatea produselor i a serviciilor prestate este superioar concurenei; situaia financiar solid, cu datorii fa de bugetul statului achitate la zi ceea ce determin

obinerea unei boniti n cadrul licitaiilor de achiziii publice; un alt element care genereaz creterea poziiei pe pia a firmei este legat de faptul c

societatea este productor de tablouri electrice de comand i automatizri.

SC GPA Aero Product SRL dispune de personal competent i calificat att n ceea ce privete activitatea de baza, ct i pentru activitatea specific TESA , ingineri, economiti, cu o vast experien n domeniu i cu realizri pe msur. Personalul ntreprinderii se mparte n personal productiv i personal funcional.

n sens larg, personalul productiv este cel fr de care produsul sau serviciul nu va ajunge la beneficiar sau client. Acesta include pe oricine are rspundere direct pentru produsul finit sau pentru serviciu de la directorul general, la cel mai de jos lucrator operativ sau de birou.Personalul functional este cel a crui contribuie este indirecta. Ei sftuiesc sau ajut personalul de linie, ndeosebi managerii de producie

Departamentele functionale ale ntreprinderii pot include pe cele de personal juridic, contabilitate, calculatoare, instruire, etc. Fiecare rspunde de acordarea asistenei specializate ctre personalul productiv.

SC GPA Aero Product SRL i desfaoar activitatea n 4 puncte de lucru, cel mai important fiind cel situat n Mihail Koglniceanu.

Punctul de lucru de la Mihail Koglniceanu, Str. Tudor Vladimirescu nr. 4, Jud Constana, al SC GPA AERO PRODUCT SRL este un antrepozit fiscal de producie uleiuri minerale i cogenerarea uleiurilor minerale uzate se intinde pe o suprafa de aproximativ 9 000 m, fiind delimitat astfel:

la N proprietate privat la S proprietate a Ministerului Aprrii Naionale la V depozit carburani Petrom Aviation S.A. la E Consiliul Local Mihail Koglniceanu

Toat suprafaa de teren nchiriat este mprejmuit cu gard conform planului de amplasare.

Aici, deeurile reciclabile sunt preluate, transportate i stocate rezervoarede construcie

metalic, cilindrice, amplasate vertical suprasol, prevzute cu centuri de protecie, cu capac fix sau flotant, cu instalaii de msurare automat a cantitii de produs depozitat i cu instalaie pentru stingerea incendiilor. Aceste rezervoare cu capaciti ntre 5.000 - 20.000 mc. Preluarea i transportul reziduurilor petroliere se face cu mijloace auto, dar i colectate cu nav specializat, n portul Constana de la navele aflate n port i n tranzit. Procesul tehnologic implementat n instalaia de producie, conduce la obinerea de produse intermediare, fr impuriti solide i cu coninut redus de ap i respectiv sulf.

Societatea deine un laborator propriu care este dotat cu aparatur conform normativelor n vigoare.

Produsele finite obinute sunt de natura combustibililor uori:

IFO tip G

IFO tip P

IFO tip A

IFO 30

Descrierea echipamentului tehnologic cu caracteristicile tehnice specifice:

Instalaia de reciclare a reziduurilor petroliere i cogenerarea uleiurilor minerale uzate, instalaie realizat n regie proprie, este alcatuit din:

- doua rezervoare tehnologice de 100 mc fiecare (R1 si R2);

- un rezervor (R3) pentru componena de diluie (motorina), cu o capacitate de 100 mc, calibrat

- un rezervor cistern pentru depozitarea apei chimic impure;

- un rezervor de 28 mc pentru combustibil central termic;

- un separator-decantor gravitaional pentru ap + steril rezultate din procesul tehnologic;

- un canal colector de apa i produse petroliere de la rampa de ncarcare descrcare, care duce la

un separator-decantor;- paltform i ramp pentru ncrcare-descrcare; - fos septic care colecteaza apele pluviale de pe platformele de retenie;

- sisteme de msurare fiscalizate pentru msurarea produselor finite la livrare: debitmetru masic

M30 G1-TVC si debitmetru OPTIMASS;

- o hal de pompe pentru vehiculat produsele;

- trasee tehnologice de conducte;- central termic

- cazan de abur GPT 8000, parametri: debit abur 8 000 kg/h, presiunea de lucru 11,76 bari,

temperatura de lucru 190,7 grd C, echipat cu tablou electric i de automatizare;

- tabloul general de curent electric + contor electric;

- cntar platform.

Activitile care se desfoar n antrepozitul fiscal de producie sunt:

1. Colectarea de reziduri petroliere i uleiuri minerale uzate;

2. Depozitarea de reziduri petroliere i uleiuri minerale uzate;

3. Reciclarea rezidurilor petroliere;

4. Cogenerarea uleiurilor minerale uzate;

5. Comercializarea combustibililor lichizi.

1. Colectarea de reziduri petroliere i uleiuri minerale uzate se va realiza cu SC FULL PILOT SRL cu care s-a ncheiat un contract de colaborare pentru preluarea acestora de la nave din rad i porturile maritime romneti. Societatea este proprietar a 2 nave maritime i este abilitat de ctre Registrul Naval Romn i Administraia Portuar Constana s colecteze i s transporte rezidurile petrolire pentru un antrepozit fiscal autorizat.

2.Depozitarea de reziduri petroliere i uleiuri minerale uzate se va realiza ntr-un rezervor de 10.000 m prevzut cu serpentin pentru meninerea temperaturii de fluiditate cu respectarea normelor de Protecia Mediului i PSI.

3. Reciclarea rezidurilor petroliere se va realiza n propria instalaie n vederea obinerii de combustibili lichizi: IFO-G, IFO-P, IFO-A i IFO-30.

4. Cogenerarea uleiurilor minerale uzate se va realiza n centrala termica pentru obinerea de abur tehnologic.

5. Comercializarea combustibililor lichizi: IFO-G, IFO-P, IFO-A i IFO-30, se va realiza cu beneficiarii cu care societatea va ncheia contracte de livrare pe baz de comenzi ferme.

Punctul de lucru situat n localitatea Agigea, Zona Moar, jud. Constanta, la cca. 600 m vest de D.N. 39 Constana- Mangalia, conform contract de nchiriere cu SC R3 ECOLOGIC SRL are ca obiect de activitate:

6024 Transporturi rutiere mrfuri periculoase

5210 Depozitri

4941 Transport rutier de mrfuri

Pentru buna desfurare a activitii, societatea are n dotare un parc auto format din 9 semiremorci cistern, 6 platforme container i 8 cap-tractor, marca Mercedes- Benz, avnd licen pentru transportul rutier de mrfuri n trafic internaional ct i prin contractarea altor vehicule agreate de la diveri parteneri.

Mainile sunt dotate cu stingtoare de incendiu ncrcate i verificate corespunztor, ct i trus de materiale pentru intervenie n caz de accident de mediu, i lad (nisip, lopat, galeat). Vehiculele sunt nsotite de instruciuni adecvate privind modul de a aciona al personalului de operare (conductor auto, nsoitor etc), n eventualitatea unui accident n timpul transportului, iar instruirea oferilor este conform planului de intervenie n caz de accident de mediu. oferii dein atestat profesional i autorizaie ADR, conform legislaiei naionale i internaionale.

Punctul de lucru din Mun Constana, Port Constana, Remiza de locomotive, al SC GPA AERO PRODUCT SRL Constana, este propus pentru a deveni antrepozit fiscal de depozitare are o suprafa de aproximativ 1100 m, avnd accesul de pe cile de circulaie portuare.

Aprovizionarea se face pe cile rutiere, cu autocisterne autorizate. Accesul autocisternelor n incint se face de pe calea de acces portuar, prin poarta de acces n incint, unde este situat i postul de paz.

Utilitile necesare pentru buna desfurare a activitii, n acest punct de lucru, (respectiv apa i energia electric) sunt furnizate conform contractului ncheiat cu SNFM CFR MARF SA

2.2. Structura activelor circulante n cadrul SC GPA Aero Producr SRL

Dup cum reiese i din descrierea actvitii n cadrul SC GPA Aero Product SRL exist trei mari surse de obinere a veniturilor: din vnzarea produslor finite, venituri din activitatea de transport rutier de mrfuri i venituri din vnzarea mrfurilor. n anul 2008 veniturile din transport au nregistrat o cretere spectaculoasa fa de anul 2007. La cealalt extrem se afl veniturile din vnzarea mrfurilor care au nregistrat o scadere fa de anul precedent.

n ceea ce privete structura activelor circulante, n cadrul societii GPA Aero Product SRL ponderea cea mai mare o dein creanele, urmate de stocuri, cheltuieli n avans, datorii pe termen scurt i disponibiliti baneti

Stocurile la SC GPA Aero Product SRL sunt nregistrate la cost istoric. Descrcarea gestiunii se face la darea n consum a materialelor, utilizndu-se metoda primul intrat, primul ieit (FIFO), metoda recunoscuta de IAS 2 Contabilitatea Stocurilor , n cadrul tratamentului contabil de baza, dar i din punct de vedere fiscal.

Aceasta metod presupune c bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordinea cronologic.

Situaia stocurilor se prezint astfel: produse finite, materii prime, semifabricate, materiale consumabile

2.4.EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA I IEIREA DIN PATRIMONIU

SAU DAREA N CONSUM I NREGISTRAREA N CONTABILITATE

PRIN CELE TREI METODE : FIFO, LIFO, CMP

Avem urmatoarea situaie:

DATAOPERAIACANTITATE - KGCOST UNITAR -LEI

03.05Stoc iniial 9501,89

12.05Aprovizionare23002,01

18.05Consum2000

25.05Aprovozionare27502,11

31.05Consum3200

Vom aplica cele trei metode de evaluare ale stocurilor aratnd modul de calcul i diferenele dintre ele: 1 METODA FIFO (FIRST IN , FIRST OUT PRIMUL INTRAT , PRIMUL IEIT)

Conform acestei metode , stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri sau al primului lot . Pe msura epuizrii lotului , bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al urmtorului lot , n ordine cronologic .

Aceast metod prezint dezavantajul c , n perioada de inflaie , conduce la un profit brut mai mare i la o valoare de inventar final mai ridicat . De aici rezult c nteprinderea va plti fiscului impozite mai ridicate.

DATAOPERAIA INTRRI IEIRI STOC

QCUVQCUVQCUV

03.05Stoc iniial------ 9501,891795,5

12.05Aprovizionare23002,014623--- 950

23001,89

2,011795,5

4623

18.05Consum--- 950

10501,89

2,011795,5

2110,512502,012512,5

25.05Aprovizionare27502,115802,5---1250

27502,01

2,112512,5

5802,5

31.05Consum---1250

1950

2,01

2,11

2512,5

4114,5

8002,111688

TOTAL505010425,55200105338001688

2. EVALUAREA PRIN METODA LIFO: ( last in , first out ultimul intrat , primul ieit)

Utiliznd ca formul de ieire din gestiune metoda LIFO, ultimele produse achiziionate vor fii primele vndute, iar n stoc, la sfritul perioadei vor rmne primele produse cumprate.

Aceast metod presupune evaluarea bunurilor ieite la costul de producie sau de achiziie al ultimei intrri. Stocurile ieite se consider c aparinnd ultimului lot intrat n depozit i vor fi evaluate la costul acestuia. n continuare ieirile de bunuri se consider ca aparinnd lotului precedent. Prin folosirea acestei metode se ajunge la o apropiere a costurilor celor mai recente operaii la rezultatele perioadei. Metoda LIFO pezint dezavantajul c n perioada de inflaie duce la o diminuare a profitului net de exploatare .DATAOPERAIA INTRRI IEIRI STOC

QCUVQCUVQCUV

03.05Stoc iniial------ 9501,891795,5

12.05Aprovizionare23002,014623--- 950

23001,89

2,011795,5

4623

18.05Consum---20002,014020 950

3001,89

2,011795,5

603

25.05Aprovizionare27502,115802,5--- 950

300

27501,89

2,01

2,111795,5

603

5802,5

31.05Consum---2750

300

1502,11

2,01

1,895801,5

603

283,58001,891512

TOTAL505010425,55200107088001512

3 METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT CMP

Aceast metod presupune evaluarea bunurilor ieite la un cost mediu ponderat , stabilit astfel : VSi + VI

CMP = ;

QSi + QI

unde : VSi - valoarea stocului iniial ( a ultimului stoc ) ;

VI - valoarea intrrii ;

QSi - cantitatea din stocul iniial ( ultimul stoc ) ;

QI - cantitatea intrat .

Ve = CMP x Qe

Metoda costului mediu ponderat este o metod mai apropiat de realitate, dar greoaie, necesitnd multe calcule .

I. Algoritmul de calcul dup prima aprovizionare:

1795,5 + 4623

CMP = = 1,97

950 + 2300

Ve = 1,97 x 1250 = 2462,5

II. Algoritmul de calcul dup a doua aprovizionare:

2462,5 + 5802,5

CMP = = 2,07

1250 + 2750

Ve = 2,07 x 800 = 1656

Evaluarea prin metoda CMP calculat dupa fiecare recepie:


QCUVQCUVQCUV

03.05Stoc iniial------ 9501,891795,5

12.05Aprovizionare23002,014623---32501,976402,5

18.05Consum---20002,01402012501,972462,5

25.05Aprovizionare27502,115802,5---40002,078280

31.05Consum---32002,076624 8002,071656

TOTAL505010425,55200106448001656

III. Algoritmul de calcul sfritul de lun:

1795,5 + 10425,5

CMP = = 2,04

950 + 5050

Ve = 2,04 x 800 = 1632

Evaluarea prin metoda CMP calculat la sfritul de lun:


QCUVQCUVQCUV

03.05Stoc iniial------ 9501,891795,5

12.05Aprovizionare23002,014623---3250--

18.05Consum---2000--1250--

25.05Aprovizionare27502,115802,5---4000--

31.05Consum---3200-- 800--

TOTAL505010425,552002,04106088002,041632

2.4. OPERAII NREGISTRATE N CONTABILITATE PRIVIND

INTRRILE I IEIRILE DE STOCURI

nregistrarea intrrilor de materii prime Pe baz de factur

Fr diferene de pre

%

3014426=401Furnizori 1190

Materii prime1000

TVA deductibil 190

Cu diferen de pre favorabile

%

301308

4426=401Furnizori 1190

Materii prime 1100

Diferene de pre 100

TVA deductibil 190

Cu diferene de pre nefavorabile

%

301308


Materii prime 900

Diferene de pre100

TVA deductibil190

Pe baz de aviz de expediiePrimire pe baz de aviz

%

3014428=408Furnizori facturi

nesosite1190

Materii prime1000

TVA 190

La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur

Facturi nesosite408=401Furnizori 1190

TVA deductibil4426=4428TVA neexigibil 190

La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur

%

301408


Materii prime500

Facturi nesosite1190

TVA deductibil95

TVA deductibil4426=4428TVA neexigibil190

La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur

%

3014428=408Furnizori facturi

nesosite1190

Materii prime1000

TVA neexigibile 190

%

3014426=401Furnizori 833

Materii prime700

TVA deductibile133

Din prelucrare la teri

Materii prime301=351Materii de la teri1000

%

3014426=401Furnizori 2380

Materii prime2000

TVA deductibil 380

Intrri de materii prime plus la inventar

n rou

Cheltuieli cu M P601=301Materii prime200

n negru

Materii prime301=601Cheltuieli cu materii200

Intrri de materiale de la grup

Materiale auxiliare3021=4511Materiale de la grup2000

Intrri de la unitate n subunitate Produse finite345=481M primite de la unitate500

Intri n subunitatea A de la subunitatea BAlte materiale consum3028=482Decontri ntre subuniti800

Materii prime trimise spre prelucrat

Teri 351=301Materii prime1500

Materii prime trecute la mrfuri spre a fi vndute

Mrfuri 371=301Materii prime600

Intrri de bonuri valorice pentru combustibilCombustibil3022=5328Alte valori1000

Date n consum

Cheltuieli combustibil6022=3022Combustibil1000

Ieiri ca Lips la inventar, Imputabile :

Cheltuieli M P601=301Materii prime 100

Creane n legtur

cu personalul 4282=%535.5

758Alte venituri din exploat 450

4427TVA colectat 85.5

Neimputabile

Cheltuieli M P601=301Materii prime550

Donate

Cheltuieli donaii6712=3021Materiale auxiliare300

Distruse n urma calamitilor

Alte cheltuieli 6718=302Materiale consumabile700

nregistrri privind distribuirea echipamentelor catre salariai suportate de ei

%4282471=303Obiecte de inventar975

Creane cu personalul 487,5

Chelt n avans 487,5

TVA aferent echipamentului suportat de salariai

Creane cu personalul4282=4427TVA colectata92,63

Trecerea pe cheltuieli a echipamentului sucportat de societate

Ch privind obiectele de inv603=471Obiecte de inventar487,5

Reducerile financiare se evidenian contabilitatea furnizorului :Client 411=%

707

4427 2380

Venit din vnzri 2000

TVA colectat 380

nregistrarea scontului i stornarea TVA aferent

Chelt privind sconturile667=%

41114427 400

Clieni 476

TVA colectat 76

n contabilitatea clientului astfel:%

371

4426=401Furnizor 2380

Mrfuri 2000

TVA deductibil 380

%

401

4426=767Venit financiar din scont 400

Furnizor 476

TVA deductibil 76

nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie special obinute din producie proprie:

Obinere S.D.V. din producie proprie

Produse finite345=711Venit din producia stoc500

Trecerea la depozit

Obiecte de inventar 303=701Venituri din vnzare500

Darea n folosin

Ch privind obiectele de inv603=303Obiecte de inventar500

Descrcarea gestiunii S.D.V.

Venituri din producia stocat711=345Produse finite500

TVA aferent produciei proprii

TVA deductibil4426=4427TVA colectat95

Dac produsele finite se vnd prin magazinele proprii de desfacere atunci se face transferul produselor finite la mrfuri , nregistrndu-se astfel : Mrfuri371=345Prouse finite800

nregistrarea produciei neterminate la sfritul luniiProducia n curs de execu331=711Variaia stocurilor1200

La nceputul lunii urmtoareVariaia stocurilor711=331Producia n curs de execu1200

Obinerea de produse finiteProduse finite345=711Variaia stocurilor2000

CAPITOLUL III

UNELE PROPUNERI PRIVIND EVALUAREA I CONTABILITATEA

ACTIVELOR CIRCULANTE DE NATURA STOCURILOR

n patrimoniul unei societi un rol important l au activele circulante materiale din cadrul crora fac parte i stocurile, adic acele materiale deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Aceasta importan este dat de faptul c o unitate de producie nu poate funciona fr existenta stocurilor.

Prin intermediul acestei lucrri am putut aprofunda aspectele teoretice i practice privind evaluarea i contabilitatea activelor circulante de natura stocurilor necesare bunei desfurri a activitii unei entiti patrimoniale.

Astfel n urma studiului de caz ntreprins la SC GPA Aero Product SRL am constatat existena unor elemente care mi-au atras atenia i la care a dori sa fac n continuare referire.

Pentru desfurarea normal a activitii specifice, orice ntreprindere i constituie diferite categorii de stocuri n funcie de condiiile de aprovizionare, de natura resurselor materiale, de caracteristicile proceselor tehnologice, de organizarea structural a subunitilor de consum i dispersia teritorial a acestora, de strategia i politica adoptate n formarea stocurilor n raport cu factorii care le condiioneaz.

De aceea prima propunere const n elaborarea tabloului de bord al managerului privind existena stocurilor. Consider c formarea stocurilor de materiale i produse la nivelul agenilor economici are rolul de a asigura condiiile optime pentru desfaurarea activitii.

n structura activelor circulante al societii GPA Aero Product SRL, stocurile ocupa un loc important ceea ce impune acordarea unei atenii mrite datorit urmtoarelor aspecte: fiind o societate productiv este necesar s dein suficiente stocuri (materii prime, materiale, etc.) astfel nct procesul de producie sa aib continuitate. trebuie avut n vedere ca structura i mrimea stocurilor s fie stabilit ct mai raional, pentru a nu genera lipsuri dintr-o anumit materie prim sau din contr, s existe supra stocuri din alte materii prime. lipsa stocurilor de materii prime poate duce la ntreruperea activitatii de producie i automat sunt influenate negativ veniturile firmei cu repercusiuni directe asupra profitului. n cazul n care exist, o aprovizionare n exces cu materii prime i alte materiale se poate ajunge la un blocaj financiar ca urmare a obligativitii achitrii ctre furnizori a valorilor imobilizate n stocurile procurate i care nu sunt folosite imediat n procesul de producie. pe de alta parte, aceste stocuri aprovizionate n exces se pot degrada sau altera ca urmare a depozitarii necorespunzatoare sau ca urmare a influentelor factorilor de mediu

Datorit acestor aspecte existena toblului de bord al managerului privind existena stocurilor este indispensabil pentru o bun analiz a existenei faptice fa de cele previzionate, influennd n mod direct elaborarea unei strategii optime de vnzare, respectiv de realizarea unui profit maxim.

Modelul unui tablou de bord al managerului privind existena stocurilor arat aa:Elemente de stocUM Stoc optim Stoc efectivDiferente +/-

Motorin (mat prima)Kg70006250- 750

Pcur (mat auxil)Kg25002950+ 450

Rezid petrolier (mat prima)Kg28002700- 100

IFO-A (produs finit)Kg650011600+5100

Prin comparaia valorii stocului optim i a celui efectiv managerul constat c firma are un suprastoc de produs finit care reprezint o blocare de resurse care poate afecta pe termen mediu costurile i rentabilitatea actvitii desfurate de ctre firm.

Pentru acoperirea riscului de discontinuitate a aprovizionrilor cu materii prime se recomand ca aprovizionrile s se fac conform contractelor ncheiate cu furnizorii pentru constituirea unui stoc de siguran, dar avnd n vedere surplusul de produs finit pentru moment nu exist acest pericol.

n exemplul prezentat, din comparaia stocului efectiv cu cel optim rezult c firma nu se confrunt cu riscul rupturii de stoc n perioada de analiz, cererea pentru un produs nu a depit stocul existent, fapt care mbuntete calitatea serviciilor oferite de firm , imaginea acesteia n ochii clienilor si, ct i rentabilitatea firmei pe termen mediu.

A doua propunere face referire la evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune i anume la eliminarea din practica contabil a metodei LIFO.

Conform prevederilor IAS 2 sunt acceptate ca metode de evaluare a stocurilor la ieire doar metoda FIFO i CMP. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, iar costurile trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n care se gsesc.

Ca i tratament alternativ permis exist metoda ultimul intrat-primul ieit LIFO, ce presupune c ultimele produse achiziionate vor fi primele ce vor iei din gestiune, iar cele ce vor rmne n gestiune la sfritul perioadei sunt cele cumprate primele.

Este o metod agreat de ntreprinderi n perioadele de cretere a preurilor, deoarece aceast modalitate de evaluare conduce la creterea valorii consumurilor, ieirilor i la micorarea valorii stocurilor. Ca i argumente mpotriva eficienei acestei metode voi puncta faptul c ofer posibilitatea declarrii n situaiile financiare a valorii subevaluat a stocurilor, ceea ce duce la denaturarea informaiilor cu privire la existenta situaiei patrimoniale la un moment dat.

Urmtoarea propunere vizeaz drepturilor de crean la SC GPA Aero Product SRL.La aceast ntreprindere ponderea cea mai mare n componena activelor circulante o de

evaluarea si contabilitatea activelor circulante de natura stocurilor

Documents