Codul fiscal  și  

Normele metodologice de aplicare   

actualizate la 15 ianuarie 2016                  

Respectați cartea și legea!  Atragem atenția asupra faptului că,  în baza Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile conexe, 

constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la o lună la un an sau amendă reproducerea operelor sau a produselor purtătoare de drepturi conexe (art. 140). Prin reproducere se înţelege realizarea, integrală sau parţială, a uneia ori a mai multor copii ale unei opere, direct sau indirect, temporar ori permanent, prin orice mijloc şi sub orice formă (art. 14). De asemenea,  constituie  infracţiune  şi  se pedepseşte  cu  închisoare de  la 6  luni  la 3 ani  sau  cu amendă 

punerea la dispoziţia publicului, inclusiv prin internet ori prin alte reţele de calculatoare, fără drept, a operelor sau a produselor purtătoare de drepturi conexe, indiferent de suport, astfel încât publicul să le poată accesa în orice loc sau în orice moment ales în mod individual (art. 1398). 

Copyright © 2016, Editura Solomon   Toate drepturile sunt rezervate Editurii Solomon. Nicio parte din această lucrare nu poate fi copiată fără acordul scris al Editurii Solomon.   

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României ROMÂNIA [Legislaţie]     Codul fiscal şi Normele metodologice de aplicare : actualizate la 15 ianuarie 2016. ‐ Bucureşti : Editura Solomon, 2016     ISBN 978‐606‐94049‐3‐5 

336.22(498)(094.4) 

   Editura Solomon  Tel.: 0725.356.750  E‐mail:  office@editurasolomon.ro redactie@editurasolomon.ro   Website: www.editurasolomon.ro www.taxnews.ro 

Cuprins

Titlul I. Dispoziţii generale ................................................................................................ 3

Capitolul I. Scopul şi sfera de cuprindere a Codului fiscal .............................................. 3 Capitolul II. Aplicarea şi modificarea Codului fiscal ........................................................ 3 Capitolul III. Definiţii........................................................................................................ 5 Capitolul IV. Reguli de aplicare generală ..................................................................... 17

Titlul II. Impozitul pe profit .............................................................................................. 25

Capitolul I. Dispoziţii generale ...................................................................................... 25 Capitolul II. Calculul rezultatului fiscal .......................................................................... 29 Capitolul III. Aspecte fiscale internaţionale ................................................................... 69 Capitolul IV. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale ................................... 74 Capitolul V. Impozitul pe dividende .............................................................................. 80 Capitolul VI. Dispoziţii tranzitorii ................................................................................... 80

Anexa nr. 1 – Lista societăţilor la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 1, alin. (5) lit. b) pct. 1, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c) .......................... 81

Anexa nr. 2 - Lista impozitelor la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c) .......................... 84

Anexa nr. 3 - Lista societăţilor la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. a) ........................................................................................................... 84

Anexa nr. 4 - Lista impozitelor la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c) ............................................................................................................ 87

Titlul III. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor .................................................. 88 Titlul IV. Impozitul pe venit ............................................................................................. 94

Capitolul I. Dispoziţii generale ...................................................................................... 94 Capitolul II. Venituri din activităţi independente .......................................................... 102 Capitolul III. Venituri din salarii şi asimilate salariilor .................................................. 114 Capitolul IV. Venituri din cedarea folosinţei bunurilor ................................................. 131 Capitolul V. Venituri din investiţii ................................................................................ 136 Capitolul VI. Venituri din pensii ................................................................................... 143 Capitolul VII. Venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură ....................... 145 Capitolul VIII. Venituri din premii şi din jocuri de noroc .............................................. 150 Capitolul IX. Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare

din patrimoniul personal .......................................................................................... 152 Capitolul X. Venituri din alte surse ............................................................................. 157 Capitolul XI. Venitul net anual impozabil .................................................................... 160 Capitolul XII. Proprietatea comună şi asociaţiile fără personalitate juridică ................ 166 Capitolul XIII. Aspecte fiscale internaţionale .............................................................. 169 Capitolul XIV. Obligaţii declarative ale plătitorilor de venituri cu reţinere la sursă ...... 175 Capitolul XV. Dispoziţii tranzitorii şi finale ................................................................... 176

Titlul V. Contribuţii sociale obligatorii ......................................................................... 177

Capitolul I. Dispoziţii generale .................................................................................... 177 Capitolul II. Contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului

asigurărilor sociale de stat ...................................................................................... 177 Secţiunea 1. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii ............. 177

Codul fiscal

IV

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia şi cotele de contribuţii ........................................................................................ 178

Secţiunea a 3-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum şi în cazul persoanelor pentru care plata unor prestaţii sociale se achită de instituţii publice ................ 179

Secţiunea a 4-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor de asigurări sociale în cazul persoanelor fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituţiilor prevăzute la art. 136 lit. d)-f), precum şi în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state ........................ 186

Secţiunea a 5-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente .......... 190

Secţiunea a 6-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei de asigurări sociale pentru veniturile din activităţi independente .......................................... 192

Capitolul III. Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate.......................................... 193

Secţiunea 1. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate ........................................................................................... 193

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii ........................................................................................... 197

Secţiunea a 3-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum şi în cazul persoanelor aflate sub protecţia sau în custodia statului ................................................................ 198

Secţiunea a 4-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din salarii şi asimilate salariilor, veniturilor din pensii, în cazul veniturilor obţinute de persoanele fizice aflate sub protecţia sau în custodia statului, precum şi în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state ........................................ 203

Secţiunea a 5-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente, din activităţi agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără personalitate juridică, precum şi din cedarea folosinţei bunurilor ............... 206

Secţiunea a 6-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din activităţi independente, din activităţi agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără personalitate juridică, precum şi din cedarea folosinţei bunurilor ........................................... 207

Secţiunea a 7-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din investiţii şi din alte surse .............................................................................. 209

Secţiunea a 8-a. Stabilirea şi declararea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din investiţii şi din alte surse .............................................................................. 210

Secţiunea a 9-a. Stabilirea contribuţiei anuale de asigurări sociale de sănătate ....................................................................................................... 211

Secţiunea a 10-a. Înregistrarea în evidenţa fiscală, declararea, stabilirea şi plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în cazul în care persoanele fizice nu realizează venituri de natura celor menţionate la art. 155 şi nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate prevăzute la art. 154 sau în categoriile de persoane prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. g)-o), pentru care plata contribuţiei se suportă din alte surse ................................................................. 212

Cuprins

V

Capitolul IV. Contribuţiile asigurărilor pentru şomaj datorate bugetului asigurărilor pentru şomaj ........................................................................................ 213

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru şomaj ..................................................................................................... 213

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii şi bazele de calcul ............................................................. 214

Secţiunea a 3-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor de asigurări pentru şomaj în cazul persoanelor fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum şi în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state .............................................................. 217

Capitolul V. Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate ............................................................................................................. 218

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, în cazul veniturilor supuse contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate .................................................... 218

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii şi bazele de calcul ............................................................. 219

Secţiunea a 3-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate .................................. 222

Capitolul VI. Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale ...................................................................................................... 224

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, în cazul veniturilor supuse contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale ................................................ 224

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii şi bazele de calcul ............................................................. 224

Secţiunea a 3-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale ................................................ 226

Capitolul VII. Contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, datorată de persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea şi utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale, cu modificările ulterioare ......................................................................................... 227

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, obligaţi la plata contribuţiei ............................ 227

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cota de contribuţie şi baza de calcul ................................................................. 228

Secţiunea a 3-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale ....................................... 229

Capitolul VIII. Prevederi comune în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi/sau din activităţi independente, atât în România, cât şi pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaţiului Economic European sau al Confederaţiei Elveţiene pentru care sunt incidente prevederile legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale ................................................................. 230

Secţiunea 1. Contribuţiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi/sau din activităţi independente, atât în România, cât şi pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaţiului Economic European sau al Confederaţiei Elveţiene ........................................................................... 230

Secţiunea a 2-a. Înregistrarea în evidenţa fiscală, baza de calcul, declararea, stabilirea şi plata contribuţiilor sociale obligatorii ............................ 231

Codul fiscal

VI

Titlul VI. Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi impozitul pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în România ...................... 232

Capitolul I. Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi .................... 232 Capitolul II. Asocieri/Entităţi care desfăşoară activitate/obţine venituri

în/din România ........................................................................................................ 248 Capitolul III. Impozitul pe reprezentanţe ..................................................................... 250 Capitolul IV. Modul de impozitare a veniturilor din economii obţinute

din România de persoane fizice rezidente în state membre şi aplicarea schimbului de informaţii în legătură cu această categorie de venituri ..................... 251

Capitolul V. Redevenţe şi dobânzi la întreprinderi asociate ....................................... 259 Titlul VII. Taxa pe valoarea adăugată ........................................................................... 265

Capitolul I. Definiţii ..................................................................................................... 265 Capitolul II. Operaţiuni impozabile .............................................................................. 269 Capitolul III. Persoane impozabile .............................................................................. 273 Capitolul IV. Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei ..................................... 279 Capitolul V. Locul operaţiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei ......................... 289 Capitolul VI. Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată ................ 305 Capitolul VII. Baza de impozitare ............................................................................... 318 Capitolul VIII. Cotele de taxă ...................................................................................... 327 Capitolul IX. Operaţiuni scutite de taxă ...................................................................... 336 Capitolul X. Regimul deducerilor ................................................................................ 351 Capitolul XI. Persoanele obligate la plata taxei .......................................................... 387 Capitolul XII. Regimuri speciale ................................................................................. 389 Capitolul XIII. Obligaţii ................................................................................................ 405 Capitolul XIV. Dispoziţii comune ................................................................................ 447 Capitolul XV. Dispoziţii tranzitorii ................................................................................ 454

Titlul VIII. Accize şi alte taxe speciale .......................................................................... 462

Capitolul I. Regimul accizelor armonizate .................................................................. 462 Secţiunea 1. Dispoziţii generale ........................................................................... 462 Secţiunea a 2-a. Nivelul şi calculul accizelor ........................................................ 468 Secţiunea a 3-a. Obligaţiile plătitorilor de accize .................................................. 472 Secţiunea a 4-a. Alcool şi băuturi alcoolice .......................................................... 478 Secţiunea a 5-a. Tutun prelucrat .......................................................................... 483 Secţiunea a 6-a. Produse energetice ................................................................... 484 Secţiunea a 7-a. Energie electrică ....................................................................... 488 Secţiunea a 8-a. Autorizarea operatorilor economici care desfăşoară

activităţi cu produse accizabile în regim suspensiv de accize ........................... 488 Secţiunea a 9-a. Regimul de antrepozitare .......................................................... 490 Secţiunea a 10-a. Destinatarul înregistrat ............................................................ 509 Secţiunea a 11-a. Expeditorul înregistrat ............................................................. 514 Secţiunea a 12-a. Importatorul autorizat .............................................................. 518 Secţiunea a 13-a. Excepţii de la regimul de accizare pentru produse

energetice şi energie electrică ........................................................................... 521 Secţiunea a 14-a. Scutiri de la plata accizelor ..................................................... 525 Secţiunea a 15-a. Restituiri de accize .................................................................. 543 Secţiunea a 16-a. Deplasarea şi primirea produselor accizabile aflate

în regim suspensiv de accize ............................................................................ 547 Secţiunea a 17-a. Deplasarea intracomunitară şi impozitarea

produselor accizabile după eliberarea pentru consum ...................................... 557 Secţiunea a 18-a. Deplasarea produselor accizabile în regim de

exceptare sau de scutire directă ....................................................................... 564

Cuprins

VII

Secţiunea a 19-a. Marcarea produselor alcoolice şi a tutunului prelucrat ............ 565 Secţiunea a 20-a. Marcarea şi colorarea păcurii şi a produselor asimilate

acesteia ............................................................................................................. 569 Secţiunea a 21-a. Marcarea şi colorarea motorinei .............................................. 571 Secţiunea a 22-a. Alte obligaţii pentru operatorii economici cu produse

accizabile .......................................................................................................... 572 Capitolul II. Regimul accizelor nearmonizate ............................................................. 578 Capitolul III. Contravenţii şi sancţiuni ......................................................................... 582 Capitolul IV. Infracţiuni ............................................................................................... 586

Titlul IX. Impozite şi taxe locale .................................................................................... 640

Capitolul I. Dispoziţii generale .................................................................................... 640 Capitolul II. Impozitul pe clădiri şi taxa pe clădiri ........................................................ 644 Capitolul III. Impozitul pe teren şi taxa pe teren ......................................................... 663 Capitolul IV. Impozitul pe mijloacele de transport ....................................................... 677 Capitolul V. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi a autorizaţiilor ............... 689 Capitolul VI. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate .................... 694 Capitolul VII. Impozitul pe spectacole ........................................................................ 696 Capitolul VIII. Taxe speciale ....................................................................................... 698 Capitolul IX. Alte taxe locale ....................................................................................... 700 Capitolul X. Alte dispoziţii comune ............................................................................. 701 Capitolul XI. Sancţiuni ................................................................................................ 703 Capitolul XII. Dispoziţii finale ...................................................................................... 704

Titlul X. Impozitul pe construcţii .................................................................................. 707 Titlul XI. Dispoziţii finale ............................................................................................... 709

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M. Of. nr. 688 din 10 septembrie 2015)

cu următoarele modificări și completări: O.U.G. nr. 41/2015 pentru modificarea şi completarea unor acte normative,

precum şi pentru reglementarea unor măsuri bugetare (M. Of. nr. 733 din 30 sep-tembrie 2015);

O.U.G. nr. 50/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal şi a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală (M.Of. nr. 817 din 3 noiembrie 2015), aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 358/2015 (M. Of. nr. 988 din 31 decembrie 2015);

O.U.G. nr. 57/2015 privind salarizarea personalului plătit din fonduri publice în anul 2016, prorogarea unor termene, precum şi unele măsuri fiscal-bugetare (M. Of. nr. 923 din 11 decembrie 2015).

şi

Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii

nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M. Of. nr. 22 din 13 ianuarie 2016)

Titlul V. Contribuţii sociale obligatorii

Capitolul I. Dispoziţii generale

Art. 135. Sfera contribuţiilor sociale. În sensul prezentului titlu, contribuţiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuţii sociale obligatorii.

Norme metodologice:

Capitolul I. Dispoziţii generale

Secţiunea 1. Definiţii

1. În înţelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaţie europeană aplicabilă în domeniul securităţii sociale se înţelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate socială pe care România le aplică.

Capitolul II. Contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat

Secţiunea 1. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii

Art. 136. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii. Următoarele persoane au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul public de pensii, cu respectarea legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, după caz:

a) cetăţenii români, cetăţenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul ori reşedinţa în România;

b) cetăţenii români, cetăţenii altor state şi apatrizii care nu au domiciliul sau reşedinţa în România, în condiţiile prevăzute de legislaţia europeană aplicabilă în domeniul securi-tăţii sociale, precum şi de acordurile privind sistemele de securitate socială la care România este parte;

c) persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, atât pe perioada în care persoanele fizice care realizează venituri din salarii ori asimilate salariilor desfăşoară activitate, cât şi pe perioada în care acestea beneficiază de concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate;

d) Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă, prin agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă judeţene şi a municipiului Bucureşti, pentru persoanele care beneficiază de indemnizaţie de şomaj sau, după caz, de alte drepturi de protecţie socială ori de indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate care se acordă din bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii, şi pentru care dispoziţiile legale prevăd plata de contribuţii de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat din bugetul asigurărilor pentru şomaj;

e) Casa Naţională de Asigurări de Sănătate, prin casele de asigurări de sănătate subordonate, pentru persoanele prevăzute la art. 1 alin. (2), art. 23 alin. (2) şi la art. 32 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările şi completările ulterioare;

f) unităţile trimiţătoare, pentru personalul român trimis în misiune permanentă în străi-nătate, inclusiv pentru categoriile de personal trimise în misiune temporară sau perma-

Titlul V

178

nentă în străinătate prevăzute prin hotărâre a Guvernului, pentru soţul/soţia care însoţeşte personalul trimis în misiune permanentă în străinătate şi căruia/căreia i se suspendă raporturile de muncă sau raporturile de serviciu şi pentru membrii Corpului diplomatic şi consular al României, cărora li se suspendă raporturile de muncă, ca urmare a participării la cursuri ori alte forme de pregătire în străinătate, pe o durată care depăşeşte 90 de zile calendaristice.

Norme metodologice:

Capitolul II. Contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat

Secţiunea 1. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii

2. (1) Prin cetăţenii români, cetăţenii altor state şi apatrizii care nu au domiciliul sau reşedinţa în România, astfel cum sunt prevăzuţi la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se înţelege acele persoane fizice care potrivit legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, datorează contribuţia de asigurări sociale în România.

(2) În categoria persoanelor prevăzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se includ şi persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori şi care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reşedinţa în România şi care, potrivit legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, datorează în România contribuţiile de asigurări sociale pentru salariaţii lor care sunt supuşi legislaţiei de asigurări sociale din România.

(3) În sensul art. 136 lit. a), b) şi c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, datorează contribuţia de asigurări sociale în statele respective, precum şi persoanele fizice care desfăşoară activitate dependentă într-un stat care nu intră sub incidenţa legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanţă în România, nu au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul public de pensii din România.

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia şi cotele de contribuţii

Art. 137. Categorii de venituri supuse contribuţiilor de asigurări sociale. (1) Con-tribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii, prevăzuţi la art. 136, datorează, după caz, contribuţii de asigurări sociale pentru următoarele categorii de venituri:

a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76; b) venituri din activităţi independente, definite conform art. 67; c) indemnizaţii de şomaj; d) indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate. (2)21 Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuţii de asigurări sociale

şi în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situaţiile prevăzute la art. 60.

Art. 138. Cotele de contribuţii de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat. Cotele de contribuţii de asigurări sociale sunt următoarele:

a) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care 10,5% pentru contribuţia indivi-duală şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

b) 31,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care 10,5% pentru contribuţia individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

c) 36,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă astfel cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modi-ficările şi completările ulterioare, din care 10,5% pentru contribuţia individuală şi 25,8% pentru contribuţia datorată de angajator.

21 Alin. (2) al art. 137 a fost modificat prin O.U.G. nr. 50/2015.

Contribuţii sociale obligatorii

179

Legislație conexă: Legea nr. 340/2015 - Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2016 (M. Of. nr. 942 din 19 decembrie 2015).

Art. 19. În cota de contribuţie individuală de asigurări sociale prevăzută la art. 138 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, este inclusă şi cota de 5,1% aferentă fondurilor de pensii administrate privat, prevăzută de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Secţiunea a 3-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum şi în cazul persoanelor

pentru care plata unor prestaţii sociale se achită de instituţii publice

Art. 139. Baza de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor. (1) Baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale, în cazul persoa-nelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câştigul brut realizat din salarii şi venituri asimilate salariilor, în ţară şi în alte state, cu respectarea prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acor-durilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include:

a) veniturile din salarii, în bani şi/sau în natură, obţinute în baza unui contract indivi-dual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege. În situaţia personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile asupra cărora se datorează contribuţia sunt cele prevăzute la art. 145 alin. (1) lit. a);

b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate publică, stabilite potrivit legii;

c) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;

d) remuneraţia administratorilor societăţilor, companiilor/societăţilor naţionale şi regiilor autonome, desemnaţi/numiţi în condiţiile legii, precum şi sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor şi în consiliul de administraţie;

e) remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat şi de membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum şi drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;

f) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum şi sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete şi altele ase-menea;

g) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum şi participarea la profitul unităţii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;

h) sumele reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii; i) sume reprezentând salarii/diferenţe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri

judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/hotărâri judecătoreşti definitive şi executorii; j) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru

acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi, potrivit legii, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul servi-ciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţii care au stabilite

Titlul V

180

raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, cores-punzător ţării de rezidenţă a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă, cu respectarea prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;

l) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii, astfel cum este pre-văzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv, contrac-tului de administrare/mandat, de către directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societăţile admi-nistrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum şi de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

m) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfăşurării activităţii, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entităţi din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a entităţii, de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă;

n) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007, cu modificările şi completările ulterioare;

o) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator sau din Fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii, primite pe perioada în care persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor bene-ficiază de concedii medicale şi de indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, pentru care baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale este suma reprezentând 35% din câştigul salarial mediu brut, prevăzut la alin. (3), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical;

p) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii; q) veniturile reprezentând plăţi compensatorii suportate de angajator potrivit contrac-

tului colectiv sau individual de muncă. (2) În situaţia în care totalul veniturilor prevăzute la alin. (1) este mai mare decât valoa-

rea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut, contribuţia individuală de asigurări sociale se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.

(3) Câştigul salarial mediu brut prevăzut la alin. (2) este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.

(4) Sumele prevăzute la alin. (1) lit. d) şi f) intră în baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale, indiferent dacă persoanele respective sunt din cadrul aceleiaşi societăţi ori din afara ei, indiferent dacă sunt pensionari sau angajaţi cu contract individual de muncă.

Contribuţii sociale obligatorii

181

Norme metodologice:

Secţiunea a 2-a. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimi-late salariilor, precum şi în cazul persoanelor pentru care plata unor prestaţii sociale se achită de instituţii publice

3. (1) Sumele care se includ în câştigul brut realizat din salarii şi în veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale, sunt cele prevăzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevăzute în normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepţia veniturilor asupra cărora nu există obligaţia plăţii contribuţiei de asigurări sociale potrivit prevederilor art. 141 şi 142 din Codul fiscal.

(2) În categoria sumelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemni-zaţiile persoanelor alese în consiliul de administraţie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplină şi altele asemenea, cu excepţia indemnizaţiilor cenzorilor, care se încadrează la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

(3) În categoria persoanelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ admi-nistratorii, membrii consiliului de administraţie, consiliului de supraveghere şi comitetului consultativ, precum şi reprezentanţii statului sau reprezentanţii membrilor consiliului de administraţie, fie în adunarea generală a acţionarilor, fie în consiliul de administraţie, după caz.

(4) Sumele care depăşesc limita prevăzută la art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor şi se cuprind în baza de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale determinată prin cumularea cu veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit regulilor prevăzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.

(5) În înţelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal, prin străinătate se înţelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaţiului Economic European sau al Confederaţiei Elveţiene, orice stat cu care România aplică un acord bilateral de securitate socială, precum şi orice stat care nu face parte din Uniunea Europeană, Spaţiul Economic European sau din Confederaţia Elveţiană.

(6) În categoria sumelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se includ remune-raţiile acordate în baza contractului de mandat preşedintelui şi membrilor comitetului executiv; remu-neraţia cenzorului cu contract de mandat se încadrează la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

Art. 140. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora, prevăzute la art. 136 lit. c). Pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. c), baza lunară de calcul pentru contribuţia de asigurări sociale o reprezintă suma câştigurilor brute prevăzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care obţin venituri din salarii sau asimilate salariilor. Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraţilor pentru care angajatorul datorează contribuţie diferen-ţiată în funcţie de condiţiile de muncă, din luna pentru care se calculează această contri-buţie datorată bugetului asigurărilor sociale de stat, şi valoarea corespunzătoare a de 5 ori câştigul salarial mediu brut. În situaţia depăşirii acestui plafon, în cazul angajatorilor care datorează contribuţie la bugetul asigurărilor sociale de stat, diferenţiată în funcţie de con-diţiile de muncă, baza de calcul la care se datorează această contribuţie, corespunzătoare fiecărei condiţii de muncă, se stabileşte proporţional cu ponderea, în total bază de calcul, a câştigurilor salariale brute realizate în fiecare dintre condiţiile de muncă.

Norme metodologice:

4. În baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajatori sau de per-soanele asimilate acestora, prevăzută la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte din baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale, ţinându-se seama de excepţiile prevăzute la art. 141 şi 142 din Codul fiscal.

Încadrarea locurilor de muncă în condiţii deosebite, speciale şi alte condiţii de muncă se realizează potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările şi completările ulterioare.

Exemplu de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajator Se folosesc următoarele simboluri: N = cota de contribuţie pentru condiţii normale de muncă (26,3%); D = cota de contribuţie pentru condiţii deosebite de muncă (31,3%);

Titlul V

182

S = cota de contribuţie pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă (36,3%); BCA = baza de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale (câştig brut realizat, dar nu

mai mult de 5 ori câştigul salarial mediu brut); TV = suma câştigurilor realizate la nivel de angajator; TVN = suma câştigurilor realizate în condiţii normale de muncă la nivel de angajator; TVD = suma câştigurilor realizate în condiţii deosebite de muncă la nivel de angajator; TVS = suma câştigurilor realizate în condiţii speciale de muncă şi în alte condiţii de muncă la

nivel de angajator; NA = cota de contribuţie datorată de angajator pentru condiţii normale de muncă, 15,8% (26,3% -

10,5%); DA = cota de contribuţie datorată de angajator pentru condiţii deosebite de muncă, 20,8% (31,3%

- 10,5%); SA = cota de contribuţie datorată de angajator pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte

condiţii de muncă, 25,8%, (36,3% - 10,5%); BCP = baza de calcul plafonată pentru calculul contribuţiei de asigurări sociale datorate de

angajator (numărul de asiguraţi x 5 câştiguri salariale medii brute); CMB = câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat

şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat; CAS datorată de asigurat = BCA x 10,5%; CAS datorată de angajator: Varianta I. Dacă suma câştigurilor realizate nu depăşeşte BCP: CAS datorată de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA Varianta II. Dacă suma câştigurilor realizate depăşeşte BCP: CAS datorată de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015) Se presupune că angajatorul are 4 salariaţi. În aceste condiţii: BCP este: 4 salariaţi x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei Nr. crt.

asigurați Suma

câștigurilor realizate

(lei)

Suma câștigurilor realizate în

condiții normale de muncă

(lei)

Suma câștigurilor realizate în

condiții deosebite de

muncă (lei)

Suma câștigurilor realizate în

condiții speciale și în

alte condiții de muncă

(lei)

CAS datorată pentru asigurat [col.(2)x10,5%]

(lei)

(1) (2) (3) (4) (5) (6) 1. 1.200 1.200 0 0 126 2. 3.000 1.500 800 700 315 3. 25.000 15.000 10.000 0 1.268* 4. 28.000 0 0 28.000 1.268*

Total 57.200 17.700 10.800 28.700 - * 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. Întrucât, în acest caz, câștigul brut lunar, total, realizat de

angajat, depășește plafonul maxim reprezentând echivalentul a 5 câştiguri salariale medii brute, contribuția individuală se calculează prin aplicarea cotei asupra acestui plafon.

CAS datorată de angajator: (17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei + 2.246 lei +

7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei

Art. 141. Excepţii specifice contribuţiilor de asigurări sociale. Se exceptează de la plata contribuţiilor de asigurări sociale următoarele venituri:

a) prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, potrivit legii; b) veniturile din salarii şi asimilate salariilor realizate de persoanele fizice asigurate în

sisteme proprii de asigurări sociale, precum şi de către persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii, potrivit legii.

Contribuţii sociale obligatorii

221

luna pentru care se calculează contribuţia şi valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe ţară garantate în plată.

(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplică şi în cazul persoanelor prevăzute la art. 192 lit. b).

Norme metodologice:

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii şi bazele de calcul

24. (1) Sumele care se includ în câştigul brut realizat din salarii şi în veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, sunt cele prevăzute la art. 195 alin. (1) şi art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevăzute în normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepţia veniturilor asupra cărora nu există obligaţia plăţii contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate potrivit prevederilor art. 195 alin. (2) şi 197 din Codul fiscal.

(2) În categoria sumelor prevăzute la art. 195 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemni-zaţiile persoanelor alese în consiliul de administraţie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplină şi altele.

(3) În categoria persoanelor prevăzute la art. 195 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ admi-nistratorii, membrii consiliului de administraţie, consiliului de supraveghere şi comitetului consultativ, precum şi reprezentanţii statului sau reprezentanţii membrilor consiliului de administraţie, fie în adunarea generală a acţionarilor, fie în consiliul de administraţie, după caz.

(4) Sumele care depăşesc limita prevăzută la art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor şi se cuprinde în baza de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, determinată prin cumularea cu veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente lunii respective.

(5) În înţelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal, prin străinătate se înţelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaţiului Economic European sau al Confederaţiei Elveţiene, orice stat cu care România aplică un acord bilateral de securitate socială, precum şi orice stat care nu face parte din Uniunea Europeană, Spaţiul Economic European sau din Confederaţia Elveţiană.

Legislație conexă: Legea nr. 339/2015 - Legea bugetului de stat pe anul 2016 (M. Of. nr. 941

din 19 decembrie 2015) Art. 8 alin. (5) - Pentru anul 2016, cotele de contribuţii pentru asigurările sociale de sănătate şi

pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate sunt cele prevăzute la art. 156 şi 194 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Art. 196. Prevederi specifice contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate. (1) În baza lunară de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) se includ şi următoarele venituri:

a) indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă, acordate în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările şi completările ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;

b) indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate în baza Legii nr. 346/2002, republicată, cu modificările ulterioare, suportate de angajator sau din Fondul naţional de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale.

(2) Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorată pentru indemnizaţiile prevăzute la alin. (1) lit. b) se stabileşte prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra indemnizaţiei pentru incapacitate de muncă şi se suportă de către persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) ori din fondul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, constituit în condiţiile legii, după caz.

(3) Persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) vor reţine din contribuţia datorată fondului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (2).

Titlul V

222

Norme metodologice:

25. (1) Sumele prevăzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind în baza lunară de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator reprezintă:

a) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă;

b) indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale.

(2) Baza lunară de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate se plafonează potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, luând în calcul numărul asiguraţilor din luna pentru care se calculează contribuţia şi valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe ţară garantate în plată.

Art. 197. Excepţii specifice contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate. Se exceptează de la plata contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar în activitate, poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu statut special care îşi desfăşoară activitatea în instituţiile din sectorul de apărare, ordine publică şi securitate naţională.

Art. 198. Baza de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigu-rări sociale de sănătate datorate pentru persoanele care beneficiază de drepturi băneşti lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru şomaj. (1) Pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. c), baza lunară de calcul pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate o reprezintă totalitatea drepturilor reprezentând indemnizaţii de şomaj.

(2) Prevederile art. 195 alin. (3) referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate se aplică în mod corespunzător şi în cazul persoanelor prevăzute la alin. (1).

(3) Pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. c), contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii se aplică şi asupra indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale şi se suportă din bugetul asigurărilor pentru şomaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale constituit în condiţiile legii, după caz.

Secţiunea a 3-a. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate

Art. 199. Stabilirea şi plata contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigu-rări sociale de sănătate. (1) Persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) şi c) au obligaţia de a calcula contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate.

(2) Prevederile alin. (1) se aplică şi în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidenţa legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale şi nici a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, prevăzute la art. 192 lit. b).

(3) Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate calculată potrivit alin. (1) se plăteşte până la data 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanţă în România şi care datorează contribuţiile sociale obligatorii pentru salariaţii lor, potrivit prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi ale acordurilor privind sistemele de securitate

Contribuţii sociale obligatorii

223

socială la care România este parte, au obligaţia de a calcula contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, precum şi de a o plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.

(5) Calculul contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 195 şi 198, după caz, cu respectarea prevederilor art. 196 şi 197.

(6) Calculul contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele prevăzute la alin. (2) se realizează de către acestea prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 195. Contribuţia se plăteşte până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.

(7) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferenţe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/hotărâri judecă-toreşti definitive şi executorii, precum şi în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestaţiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă şi se utilizează cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii care era în vigoare în acea perioadă. Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii datorată potrivit legii se calculează şi se plăteşte până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.

(8) În cazul în care au fost acordate cumulat sume reprezentând indemnizaţii de şomaj, în vederea stabilirii prestaţiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănă-tate, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă şi se utilizează cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii care era în vigoare în acea perioadă. Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii datorată potrivit legii se calculează şi se plăteşte până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.

Norme metodologice:

26. În sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul în care au fost acordate cumulat sume reprezentând indemnizaţii de şomaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, în vederea stabilirii prestaţiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă şi se utilizează cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii care era în vigoare în acea perioadă.

Art. 200. Depunerea declaraţiei privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate. (1) Per-soanele prevăzute la art. 192 sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declaraţia prevăzută la art. 147 alin. (1).

(2) În cazul în care au fost acordate sume de natura celor prevăzute la art. 199 alin. (8), precum şi sume reprezentând salarii sau diferenţe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/hotărâri judecătoreşti definitive şi executorii, precum şi în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestaţiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declaraţiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.

(3) Prevederile art. 147 alin. (4)-(22) sunt aplicabile în mod corespunzător.

Titlul V

224

Capitolul VI. Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, în cazul veniturilor supuse contribuţiei de asigurare

pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Art. 201. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, obligaţi la plata contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, obligaţi la plata contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, sunt, după caz:

a) persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate aces-tora, pentru cetăţenii români, cetăţenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reşedinţa în România cu respectarea prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;

b) Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă, prin agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă judeţene şi a municipiului Bucureşti, pentru persoanele care beneficiază de indemnizaţie de şomaj pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii.

Norme metodologice:

Capitolul VI. Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Secţiunea 1. Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, în cazul veniturilor supuse contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

27. În categoria persoanelor fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, prevăzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, se includ şi persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori şi care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reşedinţa în România şi care, potrivit legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, datorează în România contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale pentru salariaţii lor, care sunt supuşi legislaţiei de asigurări sociale din România.

Secţiunea a 2-a. Veniturile pentru care se datorează contribuţia, cotele de contribuţii şi bazele de calcul

Art. 202. Categorii de venituri supuse contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale.37 (1) Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asi-gurări sociale de stat, prevăzuţi la art. 201, datorează, după caz, contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale pentru următoarele categorii de venituri:

a) veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76; b) indemnizaţia de şomaj primită de şomeri pe toată durata efectuării practicii

profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii. (2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuţia de asigurare pentru

accidente de muncă şi boli profesionale şi în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situaţiile prevăzute la art. 60.

Art. 203. Cotele de contribuţie de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale. (1) Cota de contribuţie de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale este cuprinsă între 0,15% şi 0,85%, diferenţiată în funcţie de clasa de risc, conform legii.

37 Art. 202 a fost modificat prin O.U.G. nr. 50/2015.

Contribuţii sociale obligatorii

225

(2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), cota de contribuţie de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale în cazul şomerilor pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii este de 1%.

Art. 204. Baza de calcul al contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale. (1) Pentru persoanele prevăzute la art. 201 lit. a) baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale o reprezintă suma câştigurilor brute realizate de angajaţii acestora, în ţară şi în alte state, cu respectarea prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include:

a) veniturile din salarii, în bani şi/sau în natură, obţinute în baza unui contract indivi-dual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege;

b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate publică, stabilite potrivit legii;

c) remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat şi de membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum şi drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;

d) sumele reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii; e) sume reprezentând salarii, diferenţe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri

judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/hotărâri judecătoreşti definitive şi executorii; f) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru

acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi, potrivit legii, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul servi-ciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

g) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii, astfel cum este pre-văzut în raportul juridic, de către directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza contrac-tului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum şi de către mana-geri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

h) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii; i) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul naţional unic

de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii; j) veniturile reprezentând plăţi compensatorii suportate de angajator potrivit contrac-

tului colectiv sau individual de muncă. (2)38 Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurare pentru acci-

dente de muncă şi boli profesionale sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) şi art. 142.

38 Alin. (2) al art. 204 a fost modificat prin O.U.G. nr. 50/2015.