investigarea criminalisticĂ a unor · pdf filesecţiunea 2 - principalele metode și tehnici...

$: INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A UNOR · PDF fileSecţiunea 2 - Principalele metode și tehnici de ... 1.2 Reguli tactice si metodologice de investigare ... criminalistice a unor infracţiuni$
1

UNIVERSITATEA ldquoTITU MAIORESCUrdquo

ȘCOALA DOCTORALĂ ndash DOMENIUL DREPT

TEZĂ DE DOCTORAT

INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A UNOR INFRACȚIUNI DIN

DOMENIUL FINANCIAR - BANCAR CU IMPACT NEGATIV

MAJOR ASUPRA BUGETULUI DE STAT IcircN SPAȚIUL NAȚIONAL

ȘI EUROPEAN

(REZUMAT)

Coordonator științific

Prof Univ Dr Gheorghe Popa

Doctorand

Irina Iacob (Aldea)

BUCUREȘTI

2016

2

CUPRINS

INTRODUCERE8

CAPITOLUL I - CRIMINALITATEA FINANCIAR - BANCARĂ CONSIDERENTE DE ORDIN ISTORIC17

Secţiunea 1 ndash Scurt istoric privind apariția și sancționarea criminalității financiare și financiar bancare pe teritoriul Romacircniei din antichitate și pacircnă icircn prezent17

11 Introducere Apariția noțiunii de fiscalitate icircn spatiul Carpato-Danubian17

12 Fiscalitatea icircn lumea antică și medievală18

121 Fiscalitatea icircn lumea antică 18

122 Fiscalitatea icircn lumea medievală și feudală a Țării Romacircnești a Moldovei și a Transilvaniei20

13 Activitatea financiar - fiscală și bancară icircn perioada modernă29

Secțiunea 2 - Reglementări Constituționale ale fiscalității32

Constituția din 186632



24 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia38

25 Constituția din 1991 revizuită icircn anul 200340

CAPITOLUL II ndash INFRACŢIUNEA DE SPĂLARE A BANILOR42

Secţiunea 1 ndash Definirea unor termeni Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire Etapele procesului de spălare a banilor42

Definirea unor termeni42

Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor44

Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire48

Etapele procesului de spălare a banilor50

Secţiunea 2 - Principalele metode și tehnici de spălare a banilor murdari53

3

21 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar53

22 Spălarea banilor prin utilizarea conturilor bancare58

23 Spălarea banilor prin utilizarea transferurilor electronice bancare62

24 Spălarea banilor prin intermediul societăților de asigurare65

25 Spălarea banilor prin intermediul cazinourilor66

26 Spălarea banilor prin intermediul unor categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc)67

27 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor externe68

28 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor de credit70

29 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor imobiliare72

210 Second life73

Secţiunea 3 - Definitie apariție caracteristici și tipuri de paradisuri fiscale Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor75

31 Definiție și apariție75

32 Caracteristicile paradisurilor fiscale77

33 Tipuri de paradisuri fiscale79

34 Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor81

Secțiunea 4 ndash Scurte considerații privind cazurile Panama Papers și Luxemburg Leaks82

41 Cazul Panama Papers82

411 Ce reprezintă cazul Panama Papers82

412 Cine se regăsește icircn documente83

413 Societatea de Avocatură Mossack Fonseca84

414 Operațiuni financiare suspecte efectuate prin intermediul Mossack Fonseca85

415 Răspacircndirea societăților icircn paradisurile fiscale87

416 Efectele dezvăluirilor87

42 Luxembourg Leaks89

43 Ce au icircnsemnat Panama Papers și LuxLeaks pentru lumea financiară și nu numai91

CAPITOLUL III ndash FRAUDA FISCALĂ93

4

Secţiunea 1 ndash Secţiunea 1 ndash Considerații generale Definiție Lipsa uniformității Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală93

11 Consideraţii generale93

12 Definiţia fraudei fiscale Lipsa uniformităţii96

13 Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală99

Secțiunea 2 - Scurtă analiză a elementelor constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală100

21 Aspecte generale Reglementarea juridică100

22 Obiectul evaziunii fiscale101

23 Subiectele evaziunii fiscale102

24 Latura subiectivă102

25 Latura obiectivă103

Secţiunea 3 - Formele și domeniile de manifestare a evaziunii fiscale110

31 Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscală licită și evaziunea fiscală ilicită110

32 Modalități de realizare a evaziunii fiscale114

33 Domenii de activitate cu risc ridicat icircn ceea ce privește evaziunea fiscală117

34 Forme de manifestare a evaziunii fiscale la nivel transnațional119

Secţiunea 4 ndash Mica evaziune fiscală și Loteria Bonurilor fiscale120


42 Reglementarea juridică a Loteriei bonurilor fiscale121

43 Impactul social economic și fiscal al OUG 102015 Comparație cu reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia126

431 Impactul social economic și fiscal126

432 Reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia129

44 Concluzii131

CAPITOLUL IV ndash ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR BANCARĂ133

Secțiunea 1 ndash Criminalitatea financiar bancară ca fenomen Aspecte generale133

5

Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138

21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138

22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139

Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150

31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150

32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152

33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154

34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155

35 Cacircteva repere statistice160

36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162

Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164

41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164

42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175

43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180

44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190

CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198

Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198

11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198

12 Reguli tactice si metodologice de investigare202

Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205

21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205

22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206

6

23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208

24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210

25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218

Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220

31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220

311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220

312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223

313 Accesul la un sistem informatic225

314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226

315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226

316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227

317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227

318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228

319 Participarea autorizată la anumite activități229

3110 Livrarea supravegheată230

3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231

32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231

321 Aspecte generale231

322 Audierea persoanelor232

323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236

324 Percheziția237

325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240

326 Expertiza și constatarea240

33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243

CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248

7

61 Franța248

62 Marea Britanie252

Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260

Republica Moldova261

Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267

Statele Unite ale Americii268

617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270

618 Japonia270

619 China272

CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274

BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT

Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează

domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare

sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea

financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd

implicații icircn toate economiile lumii

Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și

economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la

mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte

cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn

căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată

Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și

operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de

liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite

mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul

vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori

vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții

legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori

sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen

Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma

activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește

mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora

Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită

este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea

siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după

care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea

sistemului economic

Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest

sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de

mari cacircștiguri financiare

9

De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor

lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel

mondial

Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității

financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele

existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării

la maxim a acestora

Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la

multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a

serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la

maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă

permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat

O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare

există şi la nivel european dar şi internaţional

Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative

distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi

Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru

instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism

Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare

doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici

actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării

criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv

infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală

Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de

infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar

global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic

puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de

cooperare polițienească

Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a

complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă

10

organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de

criminalitate să constituie o prioritate la nivel global

Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn

vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu

considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate

financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității

financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel

european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de

modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate

Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd

domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual

Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc

Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii

infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra

bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn

domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn

domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si

cercetarea infracționalității financiar - bancare

Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei

de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă

disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate

de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce

se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare

Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală

și de interes icircn cadrul activității desfășurate

De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn

preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor

probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor

viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu

11

Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării

noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală

analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul

criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a

infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat

privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii

Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o

descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii

și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor

reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn

dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel

instituţional

Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă

la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și

totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul

optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu

Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative

adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei

Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind

fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut

asupra lumii financiare internaționale

Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum

Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea

raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu

aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind

de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate

afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei

astfel de afirmații cu date suport

Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea

și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn

12

perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada

medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian

Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană

am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale

romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi

analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția

Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a

Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952

Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la

adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul

comunist

Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn

vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării

metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale

pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității

financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește

utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn

care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări

icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar

Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind

transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel

instituţional de aplicare a acestora

Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că

infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen

social cu implicații majore icircn societatea actuală

Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu

scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de

afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn

domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne

situăm și relaționăm icircn afaceri

13

Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul

capitol cuprinzacircnd concluziile studiului

Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra

fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice

Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației

dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar

Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct

icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne

Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și

icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat

Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul

podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor

Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada

medievală sunt

- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și

suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă

- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală

- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către

clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia

Similar se proceda și icircn Transilvania

Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități

bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de

către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea

dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor

icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse

14

Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea

principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii

rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană

Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe

publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale

Ulterior se instituie și o disciplină bugetară

Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul

fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea

bugetară pe baza bugetului prezent

Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu

numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum

impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe

băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile

impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ

cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului

și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său

Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o

fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului

Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar

icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului

Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității

Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea

Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative

economice juridice și sociale

Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului

comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii

substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare

15

Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii

industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct

fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura

Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută

anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist

Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a

tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic

juridic etc

Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui

mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar

statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape

jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să

țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic

necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a

contabilității reglementarea fiscalității etc

Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru

juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu

Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității

Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale

apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de

actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005

Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la

aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de

stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice

erau icircn ascensiune

Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru

combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002

pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri

16

de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea

și combaterea evaziunii fiscale

Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor

pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de

infracțiunea de tăinuire

Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și

integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni

Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin

utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin

intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor

categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe

prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor

imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life

Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn

practica organelor de anchetă

Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind

definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje

fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale

paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul

absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul

acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete

penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale

a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care

funcționează optim taxe vamale minime

Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și

afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care

dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților

17

Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks

inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de

către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii

faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-

și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe

care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor

fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare

O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte

de evaziune fiscală

Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite

de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce

privește definirea fraudeievaziunii fiscale

Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen

cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse

financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt

complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte

de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele

financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său

Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea

2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede

bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi

interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea

obligaţiilor fiscale

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile

b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte

documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate

c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care

nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive

d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de

taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor

18

e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace

de stocare a datelor

f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin

nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau

secundare ale persoanelor verificate

g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe

persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală

şi ale Codului de procedură penalărdquo

Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de

impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată

acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau

bugetelor locale

Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria

producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și

băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților

desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite

manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo

Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni

fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru

organizarea Loteriei bonurilor fiscale

Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia

legiuitorului icircn

- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește

utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale

- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu

fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute

- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al

serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii

economici care au această obligaţie conform OUG 281999

19

Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către

cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale

obținute de către populație

Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind

contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume

substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației

motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut

Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte

pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii

evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul

vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele

rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu

eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai

izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora

pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca

efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent

Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul

criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic

Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și

instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a

porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional

Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici

sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici

Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de

criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere

criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale

inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris

Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze

generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre

aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța

populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu

20

reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea

schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei

Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim

profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența

educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa

de corectitudine a taxării

Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am

icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un

nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin

prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial

financiar

Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar

agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se

referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența

aparatului administrativ fiscal

Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn

domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor

normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea

interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal

le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social

Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată

de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii

insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide

posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și

sancționare

Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase

vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn

sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru

luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de

diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a

21

necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a

pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare

de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn

domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de

control

De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta

principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar

ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre

- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)

- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash

GAFI

- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a

Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL

- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB

- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-

DIICOT

- OLAF (Oficiul European Antifraudă)

- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă

- Curtea de Conturi a Comunității Europene

-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash

COCOLAF

- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă

Fiscală

De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență

icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare

Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor

europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen

fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu

numai

22

Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a

Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor

avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii

confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu

și-a devedit icircncă pe deplin eficiența

Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării

criminalistice a infracționalității financiar - bancare

Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu

progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii

anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de

realizare a acestor fapte

Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de

fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele

mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta

se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea

icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de

specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-

media organisme internaționale etc

O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și

calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui

material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant

pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau

micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără

documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe

stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber

profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a

activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o

piață specifică etc

23

Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care

le-am analizat icircn cadrul studiului sunt

- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță

- Accesul la un sistem informatic

- Supravegherea video audio sau prin fotografiere

- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice

- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane

- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale

- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor

- Participarea autorizată la anumite activități

- Livrarea supravegheată

- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele

publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice

destinate publicului

Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a

informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a

operațiunilor financiare efectuate etc

Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității

financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt

- Audierea persoanelor

- Identificarea persoanelor și a obiectelor

- Percheziția

- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri

- Expertiza și constatarea

24

Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a

sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a

confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic

Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept

comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara

Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare

Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de

aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn

cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple

instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte

legislative permanent icircmbunătățite

Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși

beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta

criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului

legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de

criminalitate

Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea

ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern

Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de

debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că

numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge

icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție

decacirct cea prezentă

Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de

icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de

Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală

icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii

icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe

criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea

existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală

25

continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice

existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase

a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor

individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn

domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale

din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale

Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare

recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei

prezentului studiu

Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat

La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare

importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la

art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de

funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea

adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene

Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la

urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg

teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar

Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși

adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn

concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn

legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării

banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene

Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum

și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo

Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința

definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a

faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic

al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui

26

gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la

nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE

1 Constituția din 1866



4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia

5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003

6 Convenția din 7 august 1858

7 Legea nr 55523 martie 1865

8 Legea 661 din 22 februarie 1923

9 Legea nr 3600 din 17101938

10 Decretul nr 15311 mai 1954

11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954

12 Decretul nr 2211 iulie 1960

13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860

14 Legea nr 6562002

15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la

New York la 15 noiembrie 2000

16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale

17 Legea nr 821991 a contabilității

18 Legii 121991 privind impozitul pe profit

19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit

20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale

21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza

aparate de marcat electronice fiscale

22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru


23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare

24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare

28

25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările

ulterioare

26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare

27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale

28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal

29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție

30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal

31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor

32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a

Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor

33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea

produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420

din 22 noiembrie 2006

34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000

ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003

35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea

produselor infracțiunii din 1990

36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea

banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991

37 Directiva 200197CE

38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării

banilor și al finanțării terorismului



40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a



Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor

42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in

Romania

43 Codul Penal

44 Codul de Procedura Penală

45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu

modificarile ulterioare

29

46 Legea Bancară nr 581998

47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri

48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea

demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea

coruptiei

49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea

Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor

50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea

descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8

noiembrie 1990

51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate

52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul

Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate

Organizată şi Terorism

53 Decizia 2000642JAI

54 Directiva Europeană 200348CE

55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la

nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor

acte normative

56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale

LUCRĂRI DE AUTOR

57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc

Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea

prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid

Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus

Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii

Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191

58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar

complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002

30

59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor

fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București

2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002

60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei

Romacircne București 1971 vol I

61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova

2007

62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită

Editura CHBeck București 2015

63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice

Editura Rosetti Internațional București 2012

64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal

Editura C H Beck București 2009

65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001

66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir

Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor

Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon

2016

67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH

Beck București

68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae

Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu

Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre

Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc

Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327

69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile

intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014

70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul

juridic București 2013

71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul

Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea

de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa

httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf

31

72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura

CHBeck București 2007

73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010

74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH

Beck București 2009

75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973

76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965

77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi

frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014

78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane

Bucuresti 2007

79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie

particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004

80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II

Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006

81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu

București 2004

82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti

1987

83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită

Editura Universul Juridic 2010

84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu

București 2014

85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept

pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale

Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic

Bucuresti 2011

86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996

87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura

Hamangiu București 2015

88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro

Universitaria București 2014

89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint

Editura Pro Universitaria București anul 2015

32

90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren

București 2007

91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul

Juridic București 2010

92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck

București 2010

93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar

Print Pucuresti 1996

94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti

2003

95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex

Buc 2002

96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția

penală Ed C H Beck București 2009

97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck

București 2016

98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed

a II-a Ed All Beck 2003 București

99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București

1999

100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976

ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE

101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol

publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006

pag 124

102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide

Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa

httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-

sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy

103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind

luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție

33

Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura


104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol

publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006

105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista

Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61

106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa

httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-

condamnatii-la-moarte-789623

107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul

Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice

politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015

108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn

versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016

109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr

52016

DIVERSE

110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de

administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la

nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii

Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-

12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf

111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-

roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-

Călin

112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the

Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa

httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY

VAL(2014)4_enpdf

34

113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi

Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-

2014auditinbrief-2014-ROpdf

114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale

RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic

115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului

supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi

de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au

contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu

(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa

httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf

116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării

banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv

httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf

117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008

disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf

118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi

editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU

Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)

prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo

finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei

lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash

FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra

Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl

Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor

Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw

Jasinski București 2010 disponibil la adresa

httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf

119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa

httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf

120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1

septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-

1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer

35

121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la

httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim

finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc

RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET

122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)

123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade

sfinsfiscales4563013pdf

124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html

125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf

126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130

528ATT66830ENpdf

127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2

0CIPpdf

128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-

fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-

diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-

cazul-infracțiunii-de-s

129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind

activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa

httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf

130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-

romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007

131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol

apărut la data de 19 iunie 2009

132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout

133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life

134 httpwwwlindenlabcomabout

135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers

136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224

137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori

Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake

36

Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan

Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia

Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor

and Mago Torres

138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml


140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml


142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks

143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636


145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-

neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale

146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co

mbaterea+evaziunii+fiscale

147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-

fiscala-13699222

148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-

00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b

149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster

150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve

151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland

152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483

153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography

154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-

continuataprint=pdf

155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf

156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations

157 wwwdiicotro

158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp

159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf

160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542

37

161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-

20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat

ionalepdf

162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en

163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en

164 httpwwwantifraudagovro

165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx

166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings

167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223

168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf

169 httpwwwintrastatrodi_criphp

170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd

f

171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988

172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)

173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019

174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor

175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93

1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000

006070719ampdateTexte=20160806

176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf

177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf

178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf

2

CUPRINS

INTRODUCERE8

CAPITOLUL I - CRIMINALITATEA FINANCIAR - BANCARĂ CONSIDERENTE DE ORDIN ISTORIC17

Secţiunea 1 ndash Scurt istoric privind apariția și sancționarea criminalității financiare și financiar bancare pe teritoriul Romacircniei din antichitate și pacircnă icircn prezent17

11 Introducere Apariția noțiunii de fiscalitate icircn spatiul Carpato-Danubian17

12 Fiscalitatea icircn lumea antică și medievală18

121 Fiscalitatea icircn lumea antică 18

122 Fiscalitatea icircn lumea medievală și feudală a Țării Romacircnești a Moldovei și a Transilvaniei20

13 Activitatea financiar - fiscală și bancară icircn perioada modernă29

Secțiunea 2 - Reglementări Constituționale ale fiscalității32




24 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia38

25 Constituția din 1991 revizuită icircn anul 200340

CAPITOLUL II ndash INFRACŢIUNEA DE SPĂLARE A BANILOR42

Secţiunea 1 ndash Definirea unor termeni Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire Etapele procesului de spălare a banilor42

Definirea unor termeni42

Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor44

Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire48

Etapele procesului de spălare a banilor50

Secţiunea 2 - Principalele metode și tehnici de spălare a banilor murdari53

3










210 Second life73

















4






















44 Concluzii131



5























6





















324 Percheziția237





7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











3










210 Second life73

















4






















44 Concluzii131



5























6





















324 Percheziția237





7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











4






















44 Concluzii131



5























6





















324 Percheziția237





7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











5























6





















324 Percheziția237





7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











6





















324 Percheziția237





7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











7

61 Franța248


Italia253

Rusia257

Germania258

Luxemburg259

Olanda259

Elveția260


Irlanda263

Spania264

Slovenia266

Serbia266

614 Suedia267

615 Finlanda267



618 Japonia270

619 China272


BIBLIOGRAFIE288

8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











8

REZUMAT


























sistemului economic




9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











9



mondial




la maxim a acestora
























10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











10






























11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











11












instituţional



















12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











12











comunist




















13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











13














medievală sunt












14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











14




























15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











15








juridic etc





















16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











16




























17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











17































18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











18












bugetelor locale


















19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











19
































20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











20











financiar














sancționare






21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











21





control






GAFI





DIICOT





COCOLAF


Fiscală






numai

22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











22





























23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











23






















- Percheziția



24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











24
















criminalitate















25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











25









prezentului studiu





















26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











26


nivel de state

27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











27

BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE









9 Legea nr 3600 din 17101938





14 Legea nr 6562002














28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











28


ulterioare




























Romania

43 Codul Penal




29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











29





coruptiei





noiembrie 1990









acte normative


LUCRĂRI DE AUTOR









30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











30







2007











2016


Beck București














31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











31











Bucuresti 2007






București 2004


1987




București 2014




Bucuresti 2011








32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











32


București 2007




București 2010




2003


Buc 2002




București 2016




1999





pag 124







33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











33
















52016

DIVERSE









Călin




VAL(2014)4_enpdf

34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











34


































35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











35











528ATT66830ENpdf


0CIPpdf



















36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











36




and Mago Torres













fiscala-13699222









continuataprint=pdf



157 wwwdiicotro




37



ionalepdf










f











37



ionalepdf










f









