cf seminar 9 - contabilitatea trezoreriei rezolvari

8/16/2019 CF Seminar 9 - Contabilitatea Trezoreriei Rezolvari

1/8

Contabilitate financiară - Seminar 9 Contabilitatea trezoreriei Rezolvări an universitar 2015-2016

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-TudorSeminar: Conf.univ.dr. Victor Müller [email protected] www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller , Lect.univ.dr. Vasile Cardoş [email protected] 1

C ONTABILITATEA TREZORERIEI

Noțiuni teoretice introductive

Investiţii pe termen scurt În categoria invetițiilor pe termen scurt sunt incluse: acţiunile deţinute la entităţile afiliate (501) , obligațiunile emise și răscumpărate (505),obligațiunile achiziționate - emise de alte societăți (506 ) precum și alte investiţii pe termen scurt (508) . Acestea din urmă reprezintă altevalori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt. În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şidepozitele bancare pe termen scurt.

La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau lavaloarea stabilită potrivit contractelor. Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimbvalutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de constituire.

În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu i nclude costurile detranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoar e (622) . În cazulvalorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată costul de achiziţie include şi costurile detranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor.

La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele FIFO, CMP, LIFO. Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursuldeschimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de lichidare. Diferenţele de curs valutar între cursul de la data con stituirii saucursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul BNR de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuielidin diferenţe de curs valutar, după caz.

La data inventarierii , titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată seevaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar pentru titlurile netranzacţionate se reflectă ajustări pentru pierdere devaloare, înregistrate pe seama cheltuielilor. La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate sesuplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustă ri pentrupierdere de valoare se anulează.

Casa şi conturi la bănci Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat (511) , cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută (512), creditele bancare pe termen scurt (519), pre cum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturilecurente (518) . Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă înextrasele de cont, se înregistrează într -un cont distinct (5125).

Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la dataefectuării operaţiunii. Operaţiunile de vânzare -cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze încontabilitate diferenţe de curs valutar. La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat învalută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancară a lunii încauz ă. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar (765/665) , după caz.

În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoareaacestora. Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de BNR, de la data operaţiunii delichidare. Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt înregistrate în contabilitate şicursul BNR de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar(765/665) , după caz.

Avansuri de trezorerie reprezintă sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi înfavoarea entităţii și se înregistrează distinct în contabilitate (542). În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielilese recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării avansului. Sumele reprezentândavansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontate până la data bilanţului, se evidenţiază în contul de debitori diverşi (461) saucreanţe în legătură cu personalul (4282), în funcţie de natura creanţei.

În contul de viramente interne (581) se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturilela bănci şi casieria entităţii.

http://www.econ.ubbcluj.ro/~victor.mullerhttp://www.econ.ubbcluj.ro/~victor.mullerhttp://www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller


2/8


3/8



2. Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci şi casierie şi a altor valori

2.1. Societatea A livrează societăţii B mărfuri în valoare de 10.000 lei plus TVA 20 %. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 6.000 lei.Decontarea facturii se face pe baz a unui cec emis de societatea B. Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea celor doi parteneri. Rezolvări: a) În contabilitatea societăţii A

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUMEDebitoare Creditoare

1 Livrarea mărfurilor 4111 % 12.000

707 10.0004427 2.000

2 Descărcarea gestiunii 607 371 6.0003 Primirea cecului şi depunerea lui la 5112 4111 12.0004 Încasarea cecului 5121 5112 12.000

a) În contabilitatea societăţii B



1 Primirea mărfurilor % 401 12.000371 10.000

4426 2.000

2 Achitarea datoriei la decontarea 401 5121 12.400

2.2. O societate expediază prin poştă mărfuri în valoare de 4.000 lei plus TVA 20%, costu l de achiziţie al acestora fiind de 2.500 lei. Se primeştemandatul poştal care atestă decontarea creanţei, însă suma nu a intrat în contul bancar. Ulterior suma este consemnată în ext rasul de cont.Rezolvări:



1 Livrarea mărfurilor 4111 % 4.800707 4.000

4427 800

2 Descărcarea gestiunii 607 371 2.500

3 Primirea mandatului poştal 5125 4111 4.9604 Intrarea sumei în contul bancar 5121 5125 4.960

2.3. Se virează suma de 23.000 lei într-un cont distinct în vederea cumpărării de euro (licitaţie valutară). Se cumpără 5.000 euro lacursul de 4,4 5 lei/euro, comisionul achitat băncii fiind de 20 lei. Suma rămasă se transferă în contul disponibil în lei. La sfârşitul luniicursul este de 4,4 lei/euro, când se înregistrează diferenţele de curs valutar. Rezolvări:



1 Virarea sumei într-un cont distinct 5125 5121 23.0002 Cumpărarea valutei 5124 5125 22.2503 Achitarea comisionului 627 5125 20

4 Virarea în contul curent a sumei 5121 5125 7305 Sf. lunii Diferenţe de curs val. la sfârșitul lunii 665 5124 250

2.4. O societate achiziţionează bonuri de combustibil î n valoare de 800 lei plus TVA 20 %, achitate î n numerar. Bonurile sunt utilizatepentru cumpărarea combustibilului (motorină) care se dă ulterior în consum. Rezolvări:



1 Achiziţionare bonuricombustibil % 401 9605328 8004426 160

2 Achitare bonuri cu numerar 401 5311 9923 Achiziție combustibil cu bonuri de c. 3022 5328 8004 Consumul combustibilului 6022 3022 800



4/8



3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt și a viramentelor interne

3.1 O societate co ntractează în data de 01.07.2015 un credit bancar în valoare de 5.000 lei pe termen de 6 luni, cu o dobândăanuală de 24%. La data de 05.07.2015 un reprezentant al societății ridică din contul bancar de la bancomat (ATM) suma de4.000 lei și o depune în casieria societății (Comisionul de ridicare este de 0,4% și apare în extrasul de cont). Datoria privinddobânda aferentă creditului bancar obținut se înregistrează în contabil itate trimestrial. La data de 30.12.2015 este depusă dereprezentantul societății în contul curent suma de 6.000 lei iar la scadența creditului (31.12.201 5), acesta este rambursat,achitându -se totodată și dobânda (prin bancă).

Rezolvări:



1 01.07.2015 Extr.cont Obținere credit pe termen scurt 5121 5191 5.0002 05.07.2015 Extr.cont Ridicare numerar 581 5121 4.000

3 05.07.2015 Chitanță card Depunere numerar în casierie 5311 581 4.0004 05.07.2015 Extr.cont Comision ridicare numerar de la ATM 627 5121 16

5 30.09.2015 NC Dobânda trimestrială aferentă creditului 666 5198 3006 30.12.2015 Foaie vărs. Ridicare numerar din casierie 581 5311 6.0006 30.12.2015 Extr. Cont Depunere numerar în contul curent 5121 581 6.0007 31.12.2015 Extr. Cont Rambursare credit și achitare dobândă % 5121 5.600

5191 5.0005198 300666 300

3.2 O societate comercială transferă la data de 20.12.2015 suma de 10.000 lei din contul curent deschis la Banca Omega încontul curent deschis la Banca Gama. În extrasul de cont emis de Banca Omega intrarea sumei este consemnată la data de21.12.2015 . Comisionul bancar de tranzacționare (care apare în extrasul de cont emis de Banca Omega) este de 30 lei.

Rezolvări:



1 20.12.2015 Extr. Cont Transfer din contul curent 581 5121.01 10.0002 20.12.2015 Extr. Cont Comision bancar 627 5121.01 30

3 21.12.2015 Extr. Cont Transfer în contul curent 5121.02 581 10.000

4. Contabilitatea acreditivelor şi a avansurilor de trezorerie

4.1. O soc ietate deschide un acreditiv în sumă de 12.000 lei, din care se plăteşte un furnizori cu suma de 9.500 lei. Acreditivulneutilizat se virează în contul de disponibil.

Rezolvări:

Op Data DocExplicaţia

CONTURI


1 Deschiderea acreditivului 581 5121 12.000

2 5411 581 12.000

3 Achitarea datoriei din acreditiv 401 5411 9.500

4 Retragerea acreditivului neutilizat 581 5411 2.500

5 5121 581 2.500

4.2. O societate (plătitoare de TVA) încheie un contract pentru un import de mărfuri în valoare de 10.000 euro. Pentru achitareadatoriei se deschide în prealabil un acreditiv în valoare de 10.000 euro la cursul de 4,4 lei/euro. Mărfurile se importă la cursul de 4,4 5lei/euro. TVA (20 %) se achită cu ordin de plată în lei. Plata datoriei faţă de furnizorul extern se efectuează la cursul de 4,5 lei/euro.

Rezolvări:



5/8





1 Deschiderea acreditivului în devize 581 5124 44.0002 5412 581 44.000

3 Importul d e mărfuri 371 401 44.5004 Achitarea TVA (20% x 10.000 x 4,45) 4426 5121 8.900

5 Actualizare acreditiv la data plății 5412 765 1.0006 Plata furnizorului extern din acreditiv % 5412 45.000

401 44.500665 500

4.3. Se acordă un avans de trezorerie unui salariat în sumă de 500 lei, din care se achită următoarele: - materiale consumabile în sumă de 100 lei plus TVA 20%;- cheltuieli cu cazarea: 150 plus TVA 9%;- bilete CFR: 72 lei (TVA inclus, pt. care angajatul obține și factură) ;Diurna acordată salariatului este în sumă de 100 lei. La întoarcerea din delegaţie angajatul justifică cheltuielile efectuate şi restituiecasieriei avansul neutilizat.

Rezolvări:


SUMEDebitoare Creditoare1 Acordarea avansului 542 5311 500

2 Achiziţie materiale consumabile % 401 1206028 1004426 20

3 Decontare materiale din avans 401 542 120

4 Cazare hotel % 401 163,5625 150

4426 13,5

5 Decontare cazare din avans 401 542 163,5

6 Transport CFR 624 401 727 Decontare transport din avans 401 542 72

8 Decontare diurnă 625 542 1009 Restituirea avansului neutilizat 5311 542 44,5

5. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie

5.1. O societate deţine (în scopuri speculative) 1.000 de acţiuni (netranzacţionate la bursă), având costul de achiziţie 4 lei/bucata. La sfârşitulanului 2015 valoare lor estimată este de 3,5 lei/bucata. În perioada următoare se vând în numerar 300 de acţiuni cu preţul de 3,8 lei/buc ata. Lasfârşitul anului 2016 valoarea lor estimată este de 5 lei/bucata.Rezolvări:

Op Data Doc Explicaţia CONTURI SUMEDebitoare Creditoare

1 Ajustare pt. pierdere de val. a 6864 598 500

2 Vânzarea în numerar a 300 de acţiuni % 5081 1.2005311 1.1406642 60

3 Diminuare ajustare afer. acț. vândute 598 7864 1504 Anulare ajustare la sfârșitul exerc. fin. 598 7864 350



6/8



T T E E M M A A 8 8

1. De citit următoarele articole din OMFP 1802/2014 privind elementele de trezorerie – Art. 293-297, 302-308 precum și cele privindcapitalurile permanente (datorii pe termen lung, provizioane, capital și rezerve) – Art. 364-391, 408-423, iar pentru clarificare Art. 360-363.

Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt 2. O societate achiziţionează în scopuri speculative un pachet de 5.000 acţiuni emise de o filială a sa la costul de achiziţie de 3,2lei/acţiune, pe care le achită ulterior prin bancă. Comisionul datorat societății de intermediere de 1 % se achită de asemenea prinvirament bancar odată cu plata acțiunilor . Ulter ior sunt vândute 3.000 acţiuni la preţul de 3 lei/acţiune şi 1.000 acţiuni la preţul de 3,5lei/acţiune, încasarea efectuându -se prin bancă. Rezolvări:



1 Achiziţie acţiuni la societăţi afiliate 501 5091 16.1602 Achitare contravaloare acţiuni 5091 5121 16.1603 Vânzare acţiuni deţinute la societăţi % 501 9.696

afiliate 5121 9.0006642 696

4 Vânzare acţiuni deţinute la societăţi 5121 % 3.500afiliate 501 3.232

7642 268

3. O societate achiziţionează la 10 august 2015 în scop speculativ 4.000 acţiuni cotate la BVB la cursul de 7 lei/acţiune. Comisionul datoratsocietăţii de intermediere de 1,5% se achită de asemenea prin virament bancar. Cursul acţiunilor respective la sfârşitul anului este de 8,5lei/acţiune. În 10 ianuarie 2016 sunt vândute 2.000 acţiuni la preţul de 9 lei/acţiune. La 15 februarie 2016 societatea mai vinde 1.000acţiuni la preţul de 7,5 lei/acţiune, încasarea efectuându -se prin bancă. Rezo lvări:



1 20.09.15 Achiziţie acţiuni 5081 5121 28.0002 20.09.15 Achitare comision intermediere 622 5121 420

3 23.12.15 Actualizare val. acț. la sfârșitul exerc. 5081 768 6.0004 10.05.16 Vânzare 1.000 acţiuni 5121 % 18.000

5081 17.0007642 1.000

5 15.08.16 Vânzare 800 acţiuni % 5081 8.5005121 7.5006642 1.000

4. Se achiziţionează 600 de obligaţiuni cu preţul de 15 lei/bucată, care se achită imediat cu numerar. Pentru obligaţiunile deţinute,societăţii i se cuvine o dobândă de 900 lei, care se încasează prin bancă. Ulterior societatea vinde cu numerar 300 de obligaţiuni cupreţul de 16 lei/bucată şi 100 de obligaţiuni cu preţul de 14 lei/bucată. Rezolvări:



1 Achiziţionarea obligaţiunilor 506 5311 9.0002 Înregistrarea dobânzii cuvenite 5088 766 9003 Încasarea dobânzii 5311 5088 9004 Vânzarea cu câştig a obligaţiunilor 5311 % 4.800

506 4.5007642 300

5 Vânzarea cu pierdere a obligațiunilor % 506 1.5005311 1.4006642 100



7/8



Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci şi casierie și a altor valori

5. Societatea A livrează societăţii B mărfuri în valoare de 30.000 lei plus TVA 20 %. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de20.000 lei. Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B. Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea celor doiparteneri.a) În contabilitatea societăţii A



1 Livrarea mărfurilor 4111 % 36.000707 30.000

4427 6.000

2 Descărcarea gestiunii 607 371 20.0003 Primirea cecului şi depunerea lui la 5112 4111 36.0004 Încasarea cecului 5121 5112 36.000

b) În contabilitatea societăţii B



1 Primirea mărfurilor % 401 36.000371 30.000

4426 6.000

2 Achitarea datoriei la decontarea 401 5121 36.000

6. Se virează suma de 45.000 lei într-un cont distinct în vederea cumpărării de euro (licitaţie valutară). Se cumpără 10.000 euro lacursul de 4,45 lei/euro, com isionul achitat băncii fiind de 40 lei. Suma rămasă se transferă în contul disponibil în lei. La sfârşitulanului cursul este de 4,4 8 lei/euro, când se înregistrează diferenţele de curs valutar. Rezolvări:



1 Virarea sumei într-un cont distinct 5125 5121 45.0002 Cumpărarea valutei 5124 5125 44.5003 Achitarea comisionului 627 5125 40

4 Virarea în contul curent a sumei 5121 5125 4605 Sf. lunii Diferenţe de curs val. la sfârșitul lunii 5124 765 300

7. O societate achiziţionează la data de 10.12.2014 un bilet de avion pe ruta Cluj- București-Cluj în valoare de 600 lei plus TVA 20%,achitat cu cardul bancar al societății . La data de 20.12.2014 directorul societății utilizează biletul de avion.



1 Achiziţionare bilet de avion % 401 7205323 6004426 120

2 Achitare bilet cu cardul 401 5121 720

3 Utilizare bilet de avion 624 5323 600

Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt și a viramentelor interne

8. O societate contractează în data de 01.10 .2015 un credit bancar în valoare de 10.000 euro pe termen de 3 luni, cu odobândă anuală de 12 %. Cursul valutar la data de 01.10.2015 este de 4,4 lei/euro. Datoria privind dobânda aferentă credituluibancar obținut se înregistrează în contabilitate lunar . La scadența creditului (31.12.2015), acesta este rambursat, achitându -setotodată și dobânda (prin bancă). La finele fiecărei luni, datoriile în valută sunt actualizate la cursul BNR din ultima zi a lunii încauză respectiv: 4,5 lei/euro (31.10.2015), 4,45 lei/euro (30.11.2015 ) și 4,55 lei/euro (31.12.2015).



1 01.10.2015 Extr.cont Obținere credit pe termen scurt 5124 5191 44.0002 31.10.2015 NC Dobânda lunară aferentă credi tului 666 5198 4503 31.10.2015 NC Actualizare datorie în valută (credit) 665 5191 1.0004 30.11.2015 NC Dobânda lunară aferentă creditului 666 5198 445



8/8





5 30.11.2015 NC Actualizare datorie în valută (credit) 5191 765 5006 30.11.2015 NC Actualizare dat orie în valută (dob. Luna 1) 5198 765 57 31.12.2015 Extr. Cont Rambursare credit și achitare dobândă % 5124 46.865

666 4555191 44.5005198 890

665 1.020

Contabilitatea acreditivelor şi a avansurilor de trezorerie

9. O societate (plătitoare de TVA) încheie un contract pentru un import de mărfuri în valoare de 20.000 euro. Pentru achitareadatoriei se deschide în prealabil un acreditiv în valoare de 20.000 euro la cursul de 4,4 lei/euro. Mărfurile se importă la cursul de 4, 5lei/euro. TVA (20 %) se achită cu ordin de plată în lei. Plata datoriei faţă de furnizorul extern se efectuează la cursul de 4,4 5 lei/euro.



1 Deschiderea acreditivului în devize 581 5124 88.0002 5412 581 88.000

3Importul de mărfuri

371 40190.000

4 Achitarea TVA (20% x 20.000 x 4,4) 4426 5121 17.600

5 Actualizare acreditiv la data plății 5412 765 1.0006 Plata furnizorului extern din acreditiv 401 % 90.000

5412 89.000665 1.000

10. Se acordă un avans de trezorerie unui salariat în sumă de 800 lei, din care se achită următoarele: - cheltuieli cu cazarea: 250 plus TVA 9%;- bilete CFR: 240 lei (cu factura aferentă , TVA – inclus;);Diurna acordată salariatului este în sumă de 150 lei. La întoarcerea din delegaţie angajatul justifică cheltuielile efectuate şi restituiecasieriei avansul neutilizat.



1 Acordarea avansului 542 5311 800

2 Cazare hotel % 401 272,5625 250

4426 22,5

3 Decontare cazare din avans 401 542 272,5

4 Transport CFR 624 401 240

5 Decontare transport din avans 401 542 240

6 Decontare diurnă 625 542 150

7 Restituirea avansului neutilizat 5311 542 137,5

Contab ilitatea ajustărilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie

11. O societate deţine (în scopuri speculative) 2.000 de acţiuni (netranzacţionate la bursă), având costul de achiziţie 6 lei/bucata. La sfârşitulanului 200N valoare lor estimată este de 5,5 lei/bucata. În perioada următoare se vând în numerar 500 de acţiuni cu preţul de 6,8 lei/bucata.



1 Ajustare pt. pierdere de val. a 6864 598 1.000

2 Vânzarea în numerar a 500 de acţiuni 5311 % 3.4005081 3.0007642 400

3 Diminuare ajustare afer. acț. vândute 598 7864 250

cf seminar 9 - contabilitatea trezoreriei rezolvari

Documents