cf seminar 5-7 - contabilitatea stocurilor rezolvari

Contabilitate financiar - Seminar 5-75 2011

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor 1 Seminar: Lect.univ.dr. Rzvan Musta [email protected], Lect.univ.dr. Victor Mller [email protected],

Asist.univ.dr. Vasile Cardo [email protected], www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPRATE N VEDEREA CONSUMULUI INTERN

11.. NNooiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee ccuummpprraattee nn vveeddeerreeaa ccoonnssuummuulluuii iinntteerrnn Stocurile cumprate n vederea consumului intern sunt active circulante sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general). Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Pentru determinarea costului poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul sau preul standard este un pre/cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n preuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de achiziie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 308), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor:

- Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

- Metoda inventarului intermitent - const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei (diferena ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului).




22.. AApplliiccaaiiii pprraaccttiiccee

2.1 SC Pandora S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc iniial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). n data de 10.10.2011 societatea cumpr 500 kg materii prime, la preul de 2 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele dou facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). n data de 20.10.2011 se consum n producie 400 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste trei zile societatea mai achiziioneaz 300 kg materii prime la preul de 2,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura), achitarea efectundu-se n aceeai zi n numerar (cf. Chitan). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. Rezolvare:

Op Data Doc Explicaia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

1 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240

301 1.000

4426 240

2 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124

Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 301 100

4426 24

3 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240

4 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124

5a 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 940

5b 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 880

5c 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (CMP=2,29 lei) 601 301 916

6 23.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 892,8

301 720

4426 172,8

7 23.10.2011 Chitan Achitare materii prime 401 5311 892,8

2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel n mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfritul lunii. Cu ocazia acestei inventarieri se constat un stoc final de 600 kg materii prime. Rezolvare:



1 01.10.2011 Bon cons. Descrcare din gest. stoc iniial 601 301 500

2 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240

601 1.000

4426 240

3 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124

Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 601 100

4426 24

4 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240

5 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124

6a 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (FIFO) 301 601 1.380

SAU

601 301 1.380

6b 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (LIFO) 301 601 1380

SAU

601 301 1.380

6c 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (CMP=2,32 lei/kg) 301 601 1380

SAU

601 301 1.380




2.3 SC Corint S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent, n data de 15.10.2011 cumpr 300 kg combustibili, la preul de 1,24 lei/kg (inclusiv TVA). La recepie se constat o diferen n plus (nefacturat de furnizor) de 50 kg n valoare (fr TVA) de 50 lei. Doar jumtate din diferena n plus este acceptat de entitate, pentru care n data de 18.10.2011 se primete factura de la furnizor, achitarea efectundu-se pe loc n numerar. Diferena neadmis este returnat peste patru zile furnizorului respectiv. Rezolvare:



1 15.10.2011 Fact. Achiziie combustibili 3022 401 372

2 15.10.2011 NIR Acceptare combustibili nefacturai 3022 408 31

3 15.10.2011 NC Preluare n custodie comb. nefactur. 8033 31

4 18.10.2011 Fact. Factur pt plusul la recepie acceptat 408 401 31

5 18.10.2011 OP/Ext. Ct. Achitare datorie furnizor 401 5311 403

6 22.10.2011 NC Returnare diferen comb. neadmis 8033 31

2.4 SC Eco Star S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.12.2011 un stoc iniial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 20 lei. n data de 07.12.2011 societatea cumpr 500 kg cu preul de facturare de 2,1 lei/kg i TVA 24% decontarea efectundu-se n aceeai zi prin virament bancar. n data de 10.12.2011 societatea consum 200 kg materiale auxiliare. Peste dou zile se mai achiziioneaz 200 kg cu preul de facturare de 2,3 lei/kg i TVA 24%. n data de 20.12.2011 societatea consum 400 kg materiale auxiliare. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se imput gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc. Rezolvare:



1 07.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 1.302

3021 1.000

308 50

4426 252

2 07.12.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare 401 5121 1.302

3 10.12.2011 Bon cons. Consum materiale auxiliare 6021 3021 400

4 12.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 570,40

3021 400

308 60

4426 110,40

5 20.12.2011 Bon cons. Consum materiale auxiliare 6021 3021 800

6 31.12.2011 NC/PV inv. Lips la inventar materiale auxiliare 6021 3021 100

7 31.12.2011 PV imp. Imputare lips gestionarului 4282 % 148,80

7581 120

4427 28,80

8 31.12.2011 Disp. nc. ncasare crean fa de gestionar 5311 4282 148,80

9 31.12.2011 NC

Repartizare dif. de pre afer. ieirilor K308 = 130/1800=0,072 RC308=K308 * RC3021

6021 3021 93,60

2.5 SC MediaCom S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.11.2011 un stoc iniial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 120 lei. n data de 12.11.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 500 litri cu preul de facturare de 3,4 lei/litru i TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei i TVA 24% i sunt achitate n numerar. Societatea consum n data de 19.11.2011 700 litri de combustibili. La sfritul lunii se constat un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se nregistreaz TVA colectat, avnd drept scop compensarea TVA deductibil aferent achiziiei combustibilului constatat lips la inventar.) De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.




Rezolvare:



1 12.11.2011 Factur Achiziie combustibili % 401 2.108

3022 2.000

308 300

4426 408

2 12.11.2011 Factur Transport combustibili % 401 124

308 100

4426 24

3 12.11.2011 Chitan Achitare furnizor combustibili 401 5311 2.108

4 12.11.2011 Chitan Achitare transport combustibili 401 5311 124

5 19.11.2011 Bon cons. Consum combustibili 6022 3022 2.800

6 30.11.2011 NC/PV inv. Lips la inventar combustibili 6022 3022 80

7 NC TVA colectat aferent lipsei neimp. 635 4427 19,20

9 30.11.2011 NC

Repartizare dif. de pre afer. ieirilor K308 = -80/3600= -0,022 RC308=K308 * RC3022

6022 308 63,36

2.6 SC NovaConf S.A. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din China n data de 10.10.2011 echipament de lucru pentru personalul productiv la preul de facturare de 1.000 USD. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% i TVA 24%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.10.2011 la cursul de 3,4 lei/USD. Echipamentul se distribuie salariailor, care suport 50% din costul de achiziie, acesta reinndu-se din salarii n dou rate lunare. Rezolvare:



1 10.10.2011 Factura Import echipament de lucru 303 401 3,300

2 10.10.2011 DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe i comis. vamale i TVA % 5121 1.221,66

303 346,50

4426 875,16

3 24.10.2011 , OP/Ex.ct. Achitare furnizor % 5124 3.400

401 3.300

665 100

4 25.10.2011 NC Distribuire echipamente salariailor % 303 3.300

603 1.650

4282 1.650

5 25.10.2011 NC TVA neexig. afer. valorii sup. de sal. 4282 4428 396

6 31.10.2011 NC Reinere din sal. rat 1 din val. echip. 421 4282 1.023

7 31.10.2011 NC TVA colectat afer. ratei reinute 4428 4427 184,50

8 30.11.2011 NC Reinere din sal. rat 2 din val. echip. 421 4282 1.023

9 30.11.2011 NC TVA colectat afer. ratei reinute 4428 4427 184,50




TTEEMMAA 44 1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la 01.09.2011 un stoc iniial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). n data de 12.09.200N societatea cumpr 400 kg materii prime, la preul de 4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). n data de 21.09.2011 se consum n producie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziioneaz 500 kg materii prime la preul de 3,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. Rezolvare:



1 12.09.11 Factura Achiz.mat.prime % 401 1984

301 1600

4426 384

2 12.09.11 Factura Transport mat.prime % 401 124

Cost achiz.=1700/400=4,25lei 301 100

4426 24

3a 21.

21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050

3b 21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 1.275

3c 21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (CMP=3,88 lei) 601 301 1.164

4 26.09.2011 Factura Achiziie materii prime % 401 2.108

301 1700

4426 408

2. SC T2 S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de materii prime la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent prezint un stoc iniial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. n cursul lunii efectueaz cumprri de materii prime conform facturii: 500 kg la pre de achiziie de 13 lei/kg i TVA 24%. La inventarierea de la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evalueaz la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. Rezolvare:



1 Bon cons. Descarcare din gest.stoc initial 601 301 1200

2 Factura Achizitie mat.prime 601 401 8.060

3 NC Stabilire stoc final(cmp=15,43lei/kg) 301 601 3.086




3. SC T3 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului intermitent deine la 01.11.2011 un stoc iniial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziie 0,9 lei/kg (care se include la nceput de lun n cheltuieli). n data de 10.11.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 600 kg, la preul de facturare de 1 leu/kg, TVA 24%. Cheltuielile de transport n valoare de 60 lei, plus TVA 24% se achit n numerar n aceeai zi. Dup alte 10 zile societatea mai achiziioneaz 300 kg, la preul de 1,1 lei/kg, TVA 24%. La inventarierea de la sfritul lunii se constat un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziie al ultimei intrri). Rezolvare:



1 01.11.11 Bon c Descarc.din gest.stoc.init 601 301 360

2 10.11.11 Fact Achiz mat. Prime % 401 744

601 600

4426 144

3 10.11.11 Fact Transport mat.prime % 401 74,60

Cost achiz.=660/600=1,1lei/kg 601 60

4426 14,40

4 10.11.11 Op/ex.c Achitare transp. Mat.prime 401 5121 74,40

5 20.11.11 Fact Achitare mat.prime % 401 409,20

601 330

4426 79,20

6 30.11.11 NC Stabilire stoc init 301 601 220

4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.12.2011 un stoc iniial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 150 lei. n data de 15.12.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 400 kg cu preul de facturare de 4,4 lei/kg i TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei i TVA 24% i sunt achitate dup dou zile prin virament bancar. Societatea consum n data de 22.12.2011 500 kg de materii prime. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus la materii prime de 30 kg, care se imput gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc. Rezolvare:



1 15.12.11 Fact Achiz.mat.prime % 401 2182,40

301 2000

308 240

4426 422,4

2 14.12.11 Fact Transport mat.prime % 401 248

308 200

4426 48

3 17.12.11 Op/ex cnt Achitare transport mat.prime 401 5121 248

4 22.12.11 Bon cons. Consum mat.prime 601 301 2500

5 30.12.11 Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime 601 301 150

6 30.12.11 Pv inv. Imputare lipsa gestionar 4282 % 223,20

7581 180

4427 43,20

7 31.12.11 Disp.inc Incasare creanta fata de gestionar 5211 4282 223,20

8 31.12.11 NC Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor 601 308 82,15

K308=110/3500=0,031




5. SC T5 S.R.L. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din Turcia la 10.11.2011 10 AMC-uri la preul de facturare de 200 USD/ bucat. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% i TVA 24%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.10.2011 la cursul de 3,4 lei/USD. n aceeai lun sunt puse n funciune 3 AMC-uri. La 28.10.200N sunt transferate la mrfuri 5 aparate i vndute la preul de 1.000 lei/bucata plus TVA 24%, decontarea efectundu-se n numerar. Rezolvare:



1 10.11 Fact Import AMC-uri 303 401 6600

2 10.11 Dvi/op/Excnt Achitare taxe+ comis. Vamale+TVA % 5121 2443,32

Cost AMC = 7.293/10 = 729,3 lei 303 693

4426 1750,32

3 24.11 Op/Ex cnt Achitare furnizor % 5121 6800

401 6600

665 200

4 25.11 NC Punere in functiune 3 AMC-uri 603 303 2187,90

5 25.11 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 2187,90

6 28.11 NC Transfer 5 AMC-uri la marfuri 371 303 3646,50

7 28.11 Fact Vanzare marfuri (AMC-uri) 411 % 6200

707 5000

4427 1200

8 28.11 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 3646,50

9 28.11 Chitanta Incasare creanta 5311 4111 6200




CONTABILITATEA STOCURILOR OBINUTE DIN PRODUCIE

11.. NNooiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee oobbiinnuuttee ddiinn pprroodduucciiee Stocurile obinute din producie sunt active circulante sub form de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepionate n depozit. n categoria stocurilor de produse se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri. Stocurile de producie n curs de execuie reprezint acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor obinute din producie se realizeaz la cost de producie. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (ex. Cheltuieli cu materii prime i materiale directe, energia consumat n procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum i cota de cheltuieli indirecte de producie, alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secii, cu chiria spaiilor de producie etc). Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca i n cazul stocurilor de materii prime i materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producie din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de producie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 348), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor de produse:

- Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare (producie) i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

- Metoda inventarului intermitent presupune stornarea stocului iniial de produse la nceputul lunii. Producia obinut nu se nregistreaz n conturile de stocuri n cursul perioadei. De asemenea la vnzarea stocurilor nu se mai nregistreaz destocarea lor. La sfritul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilete i se nregistreaz stocul final.





2.1 S.C. Luxor S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc de produse finite de 1.000 kg, nregistrat la costul de producie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii octombrie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 4.700 lei i cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plat) i cu energia (facturat de furnizor) 800 lei (plus TVA 24%). n data de 28.10.2011 se recepioneaz n depozit producia obiinut de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producie de 10.500 lei. n 30.10.2011 societatea vinde jumtate din produsele finite aflate n stoc la preul de 10 lei/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare:



1 10.2011 BC Consum materii prime 601 301 4.700

2 10.2011 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200

3 10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 3.800

4 10.2011 Factura Consum energie % 401 992

605 800

4426 192

5 28.10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 10.500

6 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500

701 12.500

4427 3.000

7a 30.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 7.750

7b 30.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 8.750

7c 30.10.2011 NC Descrcare gest pr fin CMP=6,6 lei/kg 711 345 8.250

8 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 15.500

2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii octombrie 2011, cnd se constat un stoc final de 1.250 kg produse finite. Rezolvare:



1 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 6.000


3 10.2011 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200



605 800

4426 192

6 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500

701 12.500

4427 3.000

7a 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 8.750

7b 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 7.750

7c 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 8.250


2.3 S.C. Flaro S.R.L. (pltitoare de TVA) ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11.2011 firma elibereaz n consum materii prime 19.000 lei. n data de 27.11.2011 este nregistrat consumul (productiv) de energie electric de 3.000 lei (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute aferente personalului n sum de 8.000 lei. De asemenea se recepioneaz n depozit 3.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 8 lei/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei (Producia neterminat este stornat la nceputul lunii urmtoare). n 12.12.2011 firma vinde 1.000 buci de produse finite (obinute n luna precedent) la preul de vnzare de 15 lei/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup apte zile n contul bancar.




Rezolvare:



1 12.11.2011 BC Consum materii prime 601 301 19.000

2 27.11.2011 Factura Consum energie % 401 3.720

605 3.000

4426 720

3 30.11.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 8.000


5 30.11.2011 NC Producie n curs de execuie 331 711 6.000

6 01.12.2011 NC Stornare producie n curs de exec. 711 331 6.000

7 12.12.2011 Factura Vnzare produse finite (1.000 buc.) 4111 % 18.600

701 15.000

4427 3.600

8 12.12.2011 NC Descrcare gestiune pr fin 711 345 8.000


2.4 S.C. Crio S.A. (pltitoare de TVA) care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.08.2011 un stoc de produse finite de 1.500 kg, nregistrate la preul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 400 lei. n data de 12.08.2011 societatea elibereaz n consum materii prime n valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. n data de 23.08.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de 28.08.2011 factura (pentru consumul productiv) de energie electric n valoare de 800 lei, TVA 24%. n 31.08.2011 sunt nregistrate salariile brute n sum 4.700 lei. De asemenea la sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n care nu exist produse neterminate). n data de 10.09.2011 societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 15 lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi prin banc. Rezolvare:




2 17.08.2011 BC Consum materiale pt ambalat 6023 3023 1.400


4 28.08.2011 Factura Consum energie % 401 992

605 800

4426 192


6 31.08.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 100

7 10.09.2011 Factura Vnzare produse finite (400 kg) 4111 % 7.440

701 6.000

4427 1.440


9 10.09.2011 NC Dif. de pre afer ieirilor K348=0,01 711 348 48


2.5 S.C. Davos S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii septembrie 2011 3.000 buci de semifabricate la costul de 10 lei/bucat. n aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 2.500 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 lei, cu energia (facturat de furnizor) 2.000 lei (plus TVA 24%) i cu personalul 6.000 lei. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 2.000 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 19 lei/bucat. Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna octombire 2011 se mai consum materii prime n valoare de 2.000 lei i se nregistreaz salarii de 3.000 lei, recepionndu-se la magazie alte 500 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat).




Rezolvare:



1 09.2011 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 25.000


3 09.2011 Factura Consum energie % 401 2.480

605 2.000

4426 480







10 10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 10.000

2.6 S.C. Amad S.R.L., care ine evidena produselor obinute la cost de producie cu ajutorul inventarului permanent prezint la nceputul lunii iulie 2011 un stoc iniial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg i stoc iniial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. n cursul lunii se efectueaz cheltuieli cu materii prime 100.000 lei i cu salariile 36.760 lei i sunt obinute 800 kg produse finite, la cost de producie de 170 lei/kg, i 40 kg produse reziduale, la cost de producie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la pre de vnzare de 250 lei/kg (plus TVA 24%) i 30 kg produse reziduale la pre de vnzare de 25 lei/kg (plus TVA 24%). Pentru ieirile din stoc se aplic metoda CMP. Rezolvare:





3 07.2011 Bon predare Obinere produse finite i prod. rezid. % 711 136.760

345 136.000

346 760

4 07.2011 Factura Vnzare produse finite (900 kg) 4111 % 279.000

701 225.000

4427 54.000

5 07.2011 NC Desc. gest. pr fin CMP=175,56lei/kg 711 345 158.004

6 07.2011 Factura Vnzare produse rezid. (30 kg) 4111 % 930

703 750

4427 180

7 07.2011 NC Desc. gest. pr rez CMP=19,56lei/kg 711 346 586,80




TTEEMMAA 55 1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine la nceputul lunii iulie 2011 un stoc de produse finite de 150 kg, nregistrat la costul de producie de 9 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii iulie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 3.500 lei i cu materiale pentru ambalat 800, cu personalul 2.700 lei i cu energia (facturat de furnizor) 500 lei (plus TVA 24%). n data de 29.07.2011 se recepioneaz n depozit producia obiinut de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producie de 7.500 lei. n 30.07.2011 societatea vinde o treime din produsele finite aflate n stoc la preul de 12 lei/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile n numerar. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare:




2 07.2011 BC Consum mat ambalat 6023 3023 800



605 500

4426 120



701 3.600

4427 864

7a 30.07.2011 NC Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 2.350

7b 30.07.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 2.500

7c 30.07.2011 NC Descrc. gest pr fin CMP=9,83 lei/kg 711 345 2.457,50


2. Acelai enun ca i la aplicaia practic 1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii iulie 2011, cnd se constat un stoc final de 600kg produse finite. Rezolvare:



1 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 1.350


3 10.2011 BC Consum mat ambalat 6022 3022 800



605 500

4426 120


701 3.600

4427 864

7a 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 6.000

7b 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 5.850

7c 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 5.898





3. SC T3 S.A. (pltitoare de TVA), ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 10.10.2011 firma elibereaz n consum materii prime 11.000 lei. n data de 24.10.2011 este nregistrat factura de energie electric de 2.000 lei (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute aferente personalului n sum de 7.000 lei. De asemenea se recepioneaz n depozit 2.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 9 lei/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 2.000 lei. n 08.11.2011 firma vinde 500 buci de produse finite (obinute n luna precedent) la preul de vnzare de 11 lei/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup trei zile n contul bancar. Rezolvare:




2 24.10.2011 Factura Consum energie % 401 2.480

605 2.000

4426 480





7 08.11.2011 Factura Vnzare produse finite (500 buc.) 4111 % 6.820

701 5.500

4427 1.320



4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA), care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.09.2011 un stoc de produse finite de 2.500 kg, nregistrate la preul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de minus 500 lei. n data de 12.09.2011 societatea d n consum materii prime n valoare de 3.500 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile 1.200 lei. n data de 26.09.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de 27.09.2011 factura (pentru consumul productiv) de energie electric n valoare de 600 lei, TVA 24%. n 30.09.2011 sunt nregistrate salariile brute n sum 3.700 lei. De asemenea la sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n care producia neterminat este evaluat la 1.200 lei). n data de 10.10.2011 societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 10 lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar. Rezolvare:




2 17.09.2011 BC Consum materiale cons. 6022 3022 1.200


4 27.09.2011 Factura Consum energie % 401 744

605 600

4426 144


6 30.09.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 800




701 4.000

4427 960



12 10.2011 NC Dif. de pre afer ieirilor K348=0,012 711 348 33,6




5. SC T5 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii noiembrie 2011 1.000 buci de semifabricate la costul de 8 lei/bucat. n aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 800 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 7.000 lei, cu materiale pentru ambalat 500 lei, cu energia (facturat de furnizor) 1.000 lei (plus TVA 24%) i cu personalul 5.000 lei. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 700 buci de produse finite (evaluate la cost de producie de 21 lei/bucat) i 20 produse reziduale (evaluate la cost de producie de 10 lei/bucat). Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna decembrie 2011 se mai consum materii prime n valoare de 2.000 lei, materiale pentru ambalat n valoare de 200 lei i se nregistreaz salarii de 2.700 lei, recepionndu-se la magazie alte 450 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de 22 lei/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat). Rezolvare:



1 11.2011 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 6.400


3 11.2011 BC Consum materiale ambalat 6023 3023 500

4 11.2011 Factura Consum energie % 401 2.240

605 1.000

4426 240



7 30.11.2011 Bon predare Obinere produse rez 346 711 200




11 12.2011 BC Consum materiale ambalat 6023 3023 200


13 12.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 9.900




CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI I A ALTOR CATEGORII DE STOCURI

11.. NNooiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee ddee mmrrffuurrii ii aa aallttoorr ccaatteeggoorriiii ddee ssttooccuurrii Stocurile de mrfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii n aceeai stare (fr vreo prelucrare suplimentar) sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. n categoria stocurilor de mrfuri se cuprind i alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care i-au schimbat destinaia iniial i sunt oferite spre vnzare terilor. Evidena mrfurilor n contabilitate se realizeaz:

A. La cost de achiziie - n cazul societilor specializate n comerul cu ridicata (en-gros) B. La pre de vnzare cu amnuntul - n cazul societilor specializate n comerul cu amnuntul (en-

detail). Acesta cuprinde: costul de achiziie, adaosul commercial i TVA neexigibil (dac societatea e pltitoare de TVA).

Costul mrfurilor nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul este calculat la ieirea din gestiune (vnzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare fr TVA. Marja brut se determin astfel:

- Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot unic de adaos comercial Marj brut = Pre vnzare fr TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial)

- Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre K378, dac societatea practic cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mrfuri

Marj brut = Pre de vnzare fr TVA * K378 K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. Stocurile aflate la teri sunt considerate acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt achitate i lsate n custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la teri; sunt predate terilor pentru vnzarea n consignaii; sunt trimise pentru depozitare temporar la teri. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale nscute i cele tinere crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie.





Contabilitatea mrfurilor

2.1 S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.09.2011 mrfuri la preul de 40.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Datoria fa de furnizor se achit la 25.09.2011 prin banc (cf. Extras de cont i OP). Angrosistul livreaz la 1.10.2011 unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practic un adaos comercial unic de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.09. 2011) la preul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Decontarea se efectueaz prin banc n data de 10.10.2011 (cf. Extras de cont i OP). S.C. Chios S.R.L. vinde n numerar peste alte cinci zile 3/4 din mrfurile achiziionate (cf. Raport Z). S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) ct i n contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Rezolvare: Contabilitatea angrosistului



1 15.09.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 49.600

371 40.000

4426 9.600

2 25.09.2011 OP Achitare datorie 401 5121 49.600

3 01.10.2011 Factur Vnzare mrfuri 4111 % 31.000

707 25.000

4427 6.000

4 01.10.2011 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 20.000

5 10.10.2011 Extras cont ncasare crean 5121 4111 31.000

Contabilitatea detailistului




371 25.000

4426 6.000

2 01.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 13.750

(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 6.250

4428 7.500


4 15.10.2011 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 29.062,5

707 23.437,5

4427 5.625,0

5 15.10.2011 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 29.062,5

607 18.750,0

Marja brut = 23.437,5 * 25/125 378 4.687,5

4428 5.625,0

2.2 S.C. Nordic S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 744 lei (Sid371 = 744 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 144 lei). n data de 07.10.2011 societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitat peste o sptmn prin virament bancar. n 20.10.2011 societatea vinde n numerar mrfuri n valoare de 992 lei (inclusiv TVA 24%). Rezolvare:




371 1.500

4426 360

2 07.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 918

(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 450

4428 468

3 14.10.2011 OP Achitare datorie 401 5121 918






4 20.10.2011 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 992

707 800

4427 192

5 20.10.2011 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 992,0

K378=(100+450)/(744+2418-144-468)=0,216 607 627,2

Marja brut 0,216*800=172,8 378 172,8

4428 192,0

2.3 S.C. Exalt S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz la 12.11.2011 mrfuri n valoare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Societatea livreaz intracomunitar (unui client din Austria) aceste mrfuri la data de 20.11.2011 la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,2 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro i transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 29.11.2011 (curs valutar 4,3 lei/euro). Rezolvare:




371 1.500

4426 360

2 20.11.2011 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.200

3 20.11.2011 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 1.500

4 20.11.2011 Chitan Asigurare parcurs extern 613 5314 168

5 20.11.2011 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 252

6 29.11.2011 Extras cont ncasare crean 5124 % 4.300

4111 4.200

765 100

2.4 S.C. TopShop S.R.L. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, achiziioneaz n data de 14.12.2011 mrfuri la preul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practic o cota unic de adaos comercial este de 30%. Achitarea are loc dup trei zile prin virament bancar. n data de 20.12.2011 sunt returnate furnizorului 1/3 din mrfurile achiziionate din cauza calitii necorespunztoare (pentru care furnizorul emite o factur de stornare). ncasarea creanei se efectueaz tot prin virament bancar, n aceeai zi. La inventarierea din 31.12.2011 se constat o lips de mrfuri (articolul A), evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 248 lei, care se imput vnztorului (la aceeai valoare) i un plus de mrfuri (articolul B), evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 124 lei. Rezolvare:




371 3.000

4426 720

2 14.12.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 1.836

(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 900

4428 936


4 20.12.2011 Factur Returnare mrfuri % 401 1.240

371 1.000

4426 240

5 20.12.2011 NIR Stornare adaos comercial i TVA neexigibil

371 % 612

pt mrfurile returnate 378 300

4428 312

6 20.12.2011 Chitan ncasare crean 5311 401 1.240

5 31.12.2011 List inv/NC Lips mrfuri % 371 248,00

607 153,85

Marja brut = 200*30/130 378 46,15

4428 480,00






7 31.12.2011 Raport Z Imputare lips vnztorului 4282 % 248

7588 200

4427 48

5 31.12.2011 List inv/NC Plus de marf la inventar % 371 (124,00)

607 (76,92)

Marja brut 0,216*800=172,8 378 (23,08)

4428 (24,00)

Contabilitatea ambalajelor

2.5 S.C. Helas S.R.L. (pltitoare de TVA) achiziioneaz n data de 07.10.2011 materii prime la preul de 600 lei, TVA 24%, ambalate n lzi, care se factureaz distinct n valoare de 50 lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor este achitat pe loc n numerar. Dup 10 zile ambalajele sunt vndute la costul de achiziie, ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar. Rezolvare:



1 07.10.2011 Factur Achiziie materii prime i ambalaje % 401 806

301 600

381 50

4426 156

2 07.10.2011 Chitan Achitare datorie 401 5311 806

3 17.10.2011 Factur Vnzare ambalaje 4111 % 62

708 50

4427 12

4 17.10.2011 Chitan ncasare crean 5311 4111 62

Contabilitatea stocurilor aflate la teri

2.6 S.C. Construct S.A. (pltitoare de TVA) trimite n data de 20.08.2011 la teri pentru reparare un aparat de msur n valoare de 1.000 lei. Costul reparaiei este facturat de ter n 05.11.2011 la preul de 300 lei, TVA 24%. Achitarea se realizeaz pe loc, n numerar iar aparatul este readus n unitate. Rezolvare:



1 20.08.2011 Aviz nsoire Trimitere obiecte de inventar la teri 351 303 1.000

2 05.11.2011 Factur Cheltuieli cu reparaiile % 401 372

611 300

4426 72

3 05.11.2011 Chitan Achitare datorie 401 5311 372

4 05.11.2011 Aviz nsoire Returnare obiect inventar de la teri 303 351 1.000

Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

2.7 S.C. Sigis S.R.L. deine n stoc la data de 31.12.2011 1.000 kg materii prime, nregistrate la costul de achiziie de 20 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil net) a materiilor prime respective a sczut la 18 lei/kg. n 20.07.2012 se consum jumtate din stocul de materii prime. La sfritul anului 2012, valoarea actual (valoarea realizabil net)a materiilor prime este de 21 lei/kg. Rezolvare:



1 31.12.2011 NC Ajustare pt depreciere materii prime 6814 391 2.000

2 20.07.2012 Bon consum Consum materii prime 601 301 10.000

3 20.07.2012 NC Diminuare ajustare pt mat. pr. consumate 391 7814 1.000

4 31.12.2012 NC Anulare ajustare pt depreciere 391 7814 1.000




TTEEMMAA 66 1. De citit urmtoarele articole din OMFP 3055/2009 privind decontrile cu terii Art. 179-211 precum i Art. 51(3)-(6). 2. S.C. T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 05.08.2011 mrfuri la preul de 10.000 lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit peste trei zile prin banc. Societatea livreaz la 21.08.2011 unui detailist (care practic un adaos comercial de 30%) mrfurile achiziionate (la 05.08. 2011) la preul de 15.000 lei, TVA 24%. Decontarea se efectueaz prin banc n data de 28.08.2011. Dup alte cinci zile detailistul vinde n numerar 1/4 din mrfurile achiziionate. S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n contabilitatea detailistului. Rezolvare: Contabilitatea angrosistului



1 Factur Achiziie mrfuri % 401 12.400

371 10.000

4426 2.400

2 OP Achitare datorie 401 5121 12.400

3 Factur Vnzare mrfuri 4111 % 18.600

707 15.000

4427 3.600

4 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 10.000

5 Extras cont ncasare crean 5121 4111 18.600

Contabilitatea detailistului




371 15.000

4426 3.600

2 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 9.180


4428 4.680


4 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 6.045

707 4.875

4427 1.170

5 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 6.045

607 3.750

Marja brut = 23.437,5 * 25/125 378 1.125

4428 1.170

3. S.C. T2 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii septembrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 6.200 lei (Sid371 = 6.200 lei, Sic378 = 1.000 lei, Sic4428 = 1.200 lei). n data de 10.09.2011 Societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial aplicat este de 30%. Dup trei zile detailistul returneaz furnizorului 1/4 din mrfurile achiziionate (pentru care furnizorul emite o factur de stornare. Datoria rmas fa de furnizor este achitat prin virament bancar, n data de 20.09.2011. Societatea vinde n 25.09.2011 n numerar mrfuri n valoare de 1.612 lei (inclusiv TVA 24%). La inventarierea de la sfritul lunii se constat o lips de mrfuri, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 124 lei, care se imput vnztorului la aceeai valoare (cu reinere din salar).







371 4.000

4426 960



4428 1.248



707 1.300

4427 312


K378=(1000+1200)/(12648-2448)=0,216 607 1.020,2

Marja brut 0,216*1300=280.8 378 280,8

4428 312,0

4. S.C. T3 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz n data de 21.10.2011 mrfuri n valoare de 6.000 lei, plus TVA 24%. La data de 20.11.2011 societatea livreaz jumtate din aceste mrfuri unui client din Ungaria la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,1 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 50 euro i transportul pe parcurs extern de 70 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 10.11.2011 (curs valutar 4,2 lei/euro). Cursul valutar de la sfritul lunii octombire 2011 (cnd se actualizeaz creana n valut) este de 4,3 lei/euro. Rezolvare:




371 6.000

4426 1.440

2 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.100

3 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 3.000

4 Chitan Asigurare parcurs extern 613 5314 205

5 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 287

7 NC Actualizare creanta la sfarsitul lunii 4111 765 100

6 Extras cont ncasare crean % 4111 4.300

5124 4.200

665 100

5. S.C. T4 S.A. (pltitoare de TVA) transfer n data de 10.11.2011 400 buc. produse finite (cost de producie de 30 lei/buc) din depozitul de produse al fabricii la mrfuri n magazinul propriu de desfacere cu amnuntul. Adaosul comercial practicat este de 25%. n data de 20.11.2011 societatea vinde cu ncasare n numerar jumtate din respectivele mrfuri. Rezolvare:



1 NIR Transfer produse finite la marfuri 371 345 12.000



4428 3.600


707 7.500

4427 1.800


607 6.000

Marja brut = 7.500 * 25/125 378 1.500

4428 1.800




6. S.C. T5 S.A. (nepltitoare de TVA) ntruct nu dispunde de spaiu suficient de depozitare, n data de 01.10.2011 trimite la teri pentru depozitare temporar produse finite n valoare de 5.000 lei. Chiria facturat de ter n data de 31.10.2011 este de 200, plus TVA 24% i se achit pe loc n numerar. n 01.11.2011 produsele sunt aduse napoi n unitate. Rezolvare:



1 Aviz nsoire Trimitere prod finite la teri 354 345 5.000

2 Factur Cheltuieli cu chiria % 401 248

612 200

4426 48

3 Chitan Achitare datorie 401 5311 248

4 Aviz nsoire Returnare produse finite de la teri 345 354 5.000

7. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie, deine n stoc la data de 31.12.2011 2.000 kg mrfuri, nregistrate la costul de achiziie de 15 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil net) a mrfurilor respective a sczut la 13 lei/kg. n 20.07.2012 se vnd 1.000 kg mrfuri, la preul de 14 le/kg, TVA 24%. La sfritul anului 2012, valoarea actual (valoarea realizabil net) a mrfurilor este de 16 lei/kg. Rezolvare:



1 2011 NC Ajustare pt depreciere mrfurilor 6814 397 4.000

3 2012 Factura Vnzare mrfuri 4111 % 17.360

707 14.000

4427 3.360

4 2012 Descarcare gestiune marfuri 607 371 15.000

5 2012 NC Diminuare ajustare pt marfurile vandute 397 7814 2.000

6 2012 NC Anulare ajustare pt depreciere 397 7814 2.000

8. Contabilitatea efectivelor de animale (carte, p. 311-314)(Facultativ) 9. Recapitularea contabilitii stocurilor!

cf seminar 5-7 - contabilitatea stocurilor rezolvari

Documents