cele mai controversate 17 întrebări de taxe și · pdf file(1) pct. 21 din codul ......

RAPORT SPECIAL

Cele mai controversate

17 întrebări deTAXE și IMPOZITE

www.rs.ro

Raport special: Cele mai controversate 17 de intrebari de Taxe si Impozite - 2013

© Rentrop&Straton www.lucrarifiscalitate.fisc.ro

Cele mai controversate 17 intrebari de Taxe si

Impozite 2013

RENTROP & STRATON, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.contabilul.ro www.fiscalitatea.ro

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro



Raport special: Cele mai controversate 17 de intrebari de Taxe si Impozite 2013

Acesta nu este un raport GRATUIT! Pretul de vanzare este de 49,05 lei.

Dvs. beneficiati de acest raport in calitate de

abonat la Revista Taxe si Impozite

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Presedinte: George Straton Director General: Florin Campeanu

Director Creatie-Productie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Netoiu Director Comercial: Madalina Popa

Director Financiar: Antoaneta Paraschiv

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in

scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: Tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99; E-mail: [email protected]

RENTROP & STRATON, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.contabilul.ro www.fiscalitatea.ro

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro



TVA la incasare. Reduceri comerciale Intrebare: O societate comerciala care aplica sistemul TVA la incasare primeste o factura, in luna ianuarie, in suma de 100 lei + TVA. In februarie, plateste 99,20 lei si tot in februarie primeste o factura de reducere comerciala in valoare de 24,80 lei. Monografia contabila pentru situatia descrisa anterior (in special inregistrarile privind TVA). Raspuns: In luna ianuarie, TVA va fi inregistrata in contul 4428 „TVA neexigibila”: % = 401 „Furnizori” 124 lei 3XXX 100 lei 4428 „Tva neexigibil” 24 lei In luna februarie: Inregistrare factura reducere comerciala, potrivit pct. 51 alin. (4) din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, reducerile comerciale primite pe o factura emisa ulterior achizitiei, se inregistreaza pe seama contului 609 „Reduceri comerciale primite”. Inregistrare contabila: 401 „Furnizori” = 609 „Reduceri comerciale primite” 20 lei 4428 „TVA neexigibil” = 401 „Furnizori” (4.8) lei (stornare) Inregistrare TVA exigibil: 4426 „TVA deductibila” =4428 „TVA neexigibila” 19.20 lei



Tranzactii intre societati afiliate. TVA la incasare Intrebare: O persoana fizica este administrator, detine 99% din capitalul social al unei societati si, in acelasi timp, este administrator, detine 100% din partile sociale ale altei societati, intre cele doua firme au loc tranzactii comerciale. Cele doua firme sunt persoane afiliate si daca nu aplica TVA la incasare? Raspuns: Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal, sunt persoane juridice afiliate societatile comerciale ce detin mai mult de 25% participatie la capitalul social al altei societati comerciale sau care sunt controlate de fapt de aceeasi persoana. Retinem acest aspect ca o afiliere poate fi prin detinerea directa sau indirecta la mai mult de 25% din capitalul social al altei persoane sau cand o societate controleaza efectiv o alta societate, caz in care discutam de o afiliere prin conducerea societatii. In situatia descrisa de intrebare, prin faptul ca exista acelasi actionar/administrator, consideram ca societatile sunt afiliate, de fapt, print-o conducere efectiva. La livrarile efectuate intre persoane afiliate, cand furnizorul bunurilor si serviciilor este o persoana ce aplica sistemul de TVA la incasare, societatea A in exemplul nostru, exigibilitatea TVA (colectarea TVA) intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, prezumata la data facturii, conform exceptiei de la art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal. Deducerea TVA aferenta achizitiilor efectuate de la o societate ce aplica sistemul de TVA la incasare, este amanata pana la data platii facturii, conform art. 145 alin. (1^1) si alin. (1^2) din Codul fiscal, acest din urma temei normativ precizand in mod expres ca se aplica inclusiv la exceptiile de la exigibilitatea la TVA la incasare, enumerate de art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal. Presupunand ca se factureaza o livrare de marfa de 30000 lei plus TVA, prezentam monografie contabila la cele doua societati care sunt afiliate: 1) inregistrari contabile la SC A SRL, la data emiterii facturii: 4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” cu suma de 30000 lei 4111 „Clienti” = 4427 „TVA colectata” cu suma de 7200 lei Incasarea prin banca a facturii: 5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti” cu suma de 37200 lei Observam ca in acest caz particular, colectarea TVA la furnizor (exigibilitatea) este la data facturii, chiar daca acesta aplica sistemul TVA la incasare pentru alte livrari de bunuri/prestari de servicii. 2) inregistrari contabile la SC B SRL: 371 „Marfuri” = 401 „Furnizori” cu suma de 30000 lei



4428 „TVA neexigibila” = 401 „Furnizori” cu suma de 7200 lei Plata prin banca a facturii: 401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” cu suma de 37200 lei Deducerea TVA: 4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexigibila” cu suma de 7200 lei. Amortizare fiscala, contabila, rezerve din reevaluare. Completare declaratie privind impozitul pe profit Intrebare: Societatea X detine o cladire care a fost reevaluata in 2009. Amortizarea contabila, inregistrata in contabilitate in 2012 este de 400.000 lei, amortizarea fiscala este de 300.000 lei, iar in contul 1065 s-a inregistrat o diferenta de amortizare dintre cea fiscala si cea contabila de 118.000 lei, in anul 2012. Raspuns: Potrivit Instructiunilor de completare a formularului 101 „Declaratie privind impozitul pe profit”, cod 14.13.01.04 din OANAF 1950/2012, randurile 11, 14 si 29 se completeaza astfel: Randul 11 - se completeaza cu sumele reprezentand diferente favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul „Rezultatul reportat”, ca urmare a retratarii sau transpunerii, care devin impozabile la data incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata sau transpusa. De asemenea, se completeaza si cu sumele reprezentand rezervele care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, devenite impozabile in conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5), (51), (52) si (6) din Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5 indice 1) din Codul fiscal, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz. Daca transferul rezervei din reevaluare din contul 105 „Rezerve din reevaluare” se transfera luna de luna in contul 1065 „Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare” pe masura utilizarii activului aceasta diferenta transferata lunar din contul 105 in contul 1065 se va lua in considerare la calculul trimestrial si anual al impozitului pe profit, ca element similar veniturilor. Randul 14 - se completeaza cu suma reprezentand amortizarea fiscala determinata conform prevederilor art. 24 din Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si amortizarea fiscala determinata potrivit art. 19 indice 1 alin. (1) lit. b) din acelasi act normativ.



Randul 29 - se inscrie valoarea cheltuielilor cu amortizarea inregistrata in contabilitate. Avand in vedere aceste prevederi, sumele respective se vor inscrie la rd. 11, 14 si 29 din „Declaratie privind impozitul pe profit”. Calcul impozit pe profit. Pierdere fiscala Intrebare: O societate are, la sfarsitul anului 2011, o pierdere de 266.849 u.m. (in debit 117): la 31 martie 2012, in debit 121 – 118.225 u.m. (pierdere), la 3 iunie 2012, in credit 121 – 37.000 u.m. (profit). Trebuia platit impozit pe profit la 30 iunie 2012? Cat am dreptul sa acoper din pierdere la 31 decembrie 2012? Raspuns: Titltlul II din Codul fiscal este cel care reglemeteaza modul de calcul, declararea si plata impozitului pe profit. Impozitul pe profit se determina prin aplicarea cotei de 16% profitului impozabil. Profitul impozabil - se determina ca diferenta dintre venituri realizate din orice sursa si cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr –un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor. Veniturile si cheltuielile care se iau in considerarea sunt cele care sunt inregistrate contabilitate potrivit reglementarilor contabile, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor. Pi = V – C – Vn + Cn – RP – Af – Pf Pi - profit impozabil V - venituri C - cheltuieli Vn – venituri neimpozabile Cn – cheltuilei nedeductibile RP – rezerve si provizioane Af – amortizare fiscala Pf – pierdere fiscala. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, tinut in forma scrisa sau electronica. Acesta se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala privind impozitul pe profit sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale acestuia. Acesta se refera la calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, tratamentul reevaluarilor, venituri cu plata in rate, utilizari de rezerve, constituiri de provizioane, etc. Pierderea contabila poate fi diferita de pierderea fiscala.



Din punct de vedere contabil sunt aplicabile prevederile de la pct. 249 din OMFP 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme cu directivele europene: „249. (1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie. (2) In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit”. Referitor la pierderile fiscale, sunt aplicabile prevederile art 26 din Codul fiscal. Acestea se acopera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora. Prin exceptie, pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora. Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent. Asadar, din punct de vedere fiscal, recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Incepand cu anul 2009, pierderea fiscala anuala realizata, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. In concluzie, impozitul pe profit se calculeaza trimestrial, cumulat de la inceputul anului si numai pierderea fiscala stabilita prin declaratia privind impozitul pe profit aferent anului 2011 (formular 101), trebuie luata in considerare la calculul profitului impozabil in anul 2012.



Impozit pe veniturile microintreprinderilor. Conditii de aplicare Intrebare: Situatia 1: O firma platitoare de impozit pe profit in 2012, cu o cifra de afaceri sub 65.000 euro in anul 2012. In ianuarie 2013, plateste impozit pe profit, dar are o cifra de afaceri, doar pentru luna ianuarie, de 66.000 euro. Ce se intampla cu firma din februarie 2013? Devine platitoare de 3% sau ramane platitoare de 16%? Situatie 2: O firma platitoare de impozit pe profit in 2012, cu o cifra de afaceri sub 65.000 euro in anul 2013. In ianuarie 2013, plateste impozit pe profit, dar are o cifra de afaceri doar pe ianuarie de 30.000 euro. In februarie plateste 3% impozit pe venit, si are 30.000 euro, in martie are cifra de afaceri 2.500 euro si plateste 3%, in aprilie 2013 are o cifra de afaceri de 30.000 euro. Ce impozit plateste in aprilie, daca in perioada ianuarie - martie a avut sub 65.000 euro, iar in aprilie a depasit plafonul? Se va recalcula cu 16% pentru perioada februarie- martie? Raspuns: Potrivit art. 1121 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OG 8/2013, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la art. 1122 alin. (6); b) abrogata; c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro; d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale. Art. 1122 stabileste urmatoarele: „(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. (2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 112^1. (3) Pentru anul 2013, persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 indeplinesc conditiile prevazute la art. 112^1 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu 1 februarie 2013, urmand a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, pana la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pana la acest termen se va depune si declaratia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obtinut in perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin exceptie de la prevederile art. 34 si 35.



(4) O persoana juridica romana care este nou-infiintata este obligata sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca conditia prevazuta la art. 112^1 lit. d) este indeplinita la data inregistrarii la registrul comertului. (5) Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 112^1. (6) Nu sunt obligate sa aplice sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romane care: a) desfasoara activitati in domeniul bancar; b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii; c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului. (7) Persoanele juridice romane care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementarilor legale in vigoare pana la data de 1 februarie 2013 pastreaza acest regim de impozitare pentru anul 2013.” Art. 1126 stabileste ca, prin exceptie de la prevederile art. 1122 alin. (5) si (7), daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita prevazuta in prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv. In cazul contribuabililor prevazuti la art. 1122 alin. (3), limita de 65.000 euro si impozitul pe profit datorat se calculeaza in mod corespunzator de la 1 februarie 2013. Pana la aceasta data nu au fost publicate normele metodologice date in aplicarea prevederilor TITLUL IV indice 1 din Codul fiscal in sensul modificarilor aduse Codului fiscal de OG 8/2013. In baza prevederilor mai sus redate, in vigoare la acest moment, apreciem urmatoarele: Caz 1 - societatea platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 indeplineste conditiile prevazute la art. 1121 din Codul fiscal, devine platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 01 februarie 2013, indiferent de cifra de afaceri pe care a realizat-o in luna ianuarie 2013. Caz 2 – societatea platitoare de impozit pe profit care la data de 31decembrie 2012 indeplineste conditiile prevazute la art. 1121 din Codul fiscal, devine platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 01 februarie 2013. In anul 2013 va ramane platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor atat timp cat veniturile realizate de la 01 februarie 2013 nu depasesc nivelul de 65.000 euro. Limita de 65.000 euro si impozitul pe profit datorat (daca depaseste limita in cursul anului 2013) se calculeaza in mod corespunzator de la 1 februarie 2013.



Intreprindere individuala. Plata CASS. Calcul impozit pe venit Intrebare: In cazul unei intreprinderi individuale (calcul impozit in sistem real), plata CASS (contributia la asigurari sociale de sanatate) datorata de titular se considera cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe venit? Raspuns: In vederea determinarii venitului net anual din activitati independente, din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, astfel cum rezulta din evidentele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. In conformitate cu art. 48 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal, cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru contribuabili sunt cheltuieli deductibile la calculul venitului net din activitati independente. Totodata in temeiul acestei reglementari, liniuta a 15-a de la pct. 38 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 48 din Codul fiscal vine sa precizeze faptul ca sunt deductibile cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si angajatii acestuia. In concluzie, contributia de asigurari sociale cat si contributia de asigurari sociale de sanatate sunt contributii obligatorii pentru titularul unei intreprinderi individuale in conditiile prevazute de Capitolul II din Titlul IX indice 2 din Codul fiscal si sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit. Obligativitatea inscrierii accizei in factura Intrebare: In situatia in care se refactureaza consumul de energie electrica catre chiriasi. In pretul facturat de furnizor este cuprinsa acciza - aceasta poate fi trecuta in pretul refacturat chiriasului fara a se face o pozitie distincta in factura? Raspuns: La art. 219 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt prevazute o serie de obligatii ce revin operatorilor economici platitori de accize, printre care si cea privind evidentierea distincta a accizelor in factura. La pct.33 alin.(1^1) de la titlul VII – „Accize si alte taxe speciale” din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, denumite in continuare Norme metodologice, sunt mentionati operatorii economici care nu intra sub incidenta obligatiei de inscriere a accizelor in factura, respectiv cei care importa sau care achizitioneaza din alte state membre produse supuse accizelor, pentru care exigibilitatea accizelor a intervenit la momentul intocmirii formalitatilor vamale de import si, respectiv, la momentul receptiei produselor, iar accizele au fost platite conform termenelor legale. De asemenea, la pct.71 alin. (6) de la titlul VII din Normele metodologice se defineste notiunea de accize percepute, care in cazul energiei electrice acestea sunt datorate bugetului de stat la momentul furnizarii energiei electrice de catre operatorii economici



autorizati de ANRE care furnizeaza energie electrica direct catre consumatorii finali potrivit prevederilor art. 206^19 alin. (2) din Codul fiscal. In legatura cu termenul de plata a accizelor catre bugetul de stat pentru energia electrica furnizata direct consumatorului final, acesta este data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea de catre furnizor catre consumatorul final (art. 206^51 alin. (2) din Codul fiscal). In consecinta, raportandu-ne la situatia prezentata, consideram ca propietarul ar fi consumatorul final caruia furnizorul de energie electrica i-a furnizat direct energia electrica si i-a facturat cantitatea de energie electrica furnizata, in factura fiind inscrisa distinct valoarea accizelor aferente cantitatii de energie electrica facturata. De asemenea, propietarul nu este platitor de accize, ci persoana care a suportat valoarea accizelor cuprinsa in pretul de furnizare, accizele de plata la buget fiind in sarcina furnizorului de energie electrica. Insa, are obligatia de a achita contravaloarea facturii catre furnizor potrivit scadentei stabilita de acesta, deci inclusiv accizele. Referitor la refacturarea consumului de energie electrica catre chiriasi, mentionam ca aceasta trebuie sa se realizeze potrivit contractului de locatiune incheiat intre proprietar si chiriasi. In factura nu trebuie inscrisa valoarea accizelor platite furnizorului, intrucat o astfel de evidentiere este echivalenta unei perceperi de accize, adica o noua obligatie datorata bugetului de stat, ceea ce duce la accizarea de doua ori a aceleiasi cantitati de energie electrica, aspect care nu corespunde principiilor de impozitare prin accize. Despagubiri in cazul autoturismelor avariate. Tratament contabil si fiscal Intrebare: In urma unui accident in care a fost implicat un autoturism din parcul auto propriu al unei societati comerciale, societatea de asigurari a stabilit dauna totala urmand sa vireze in contul societatii suma stabilita drept despagubire. Ce documente trebuie sa intocmeasca societatea pentru scoaterea din gestiune a autoturismului avariat, complet amortizat, si care ar fi monografia contabila a inregistrarilor contabile referitoare la primire banilor in cont si scoaterea din gestiune a autoturismului avariat. Se datoreaza TVA pentru suma primita ca si despagubire? Raspuns: Potrivit OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe serveste ca: - document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a altor bunuri materiale decat mijloacele fixe, potrivit dispozitiilor legale; - document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta sau de declasare a bunurilor materiale.



Asadar, cu ocazia scoaterii din gestiune a autoturismului avariat se va intocmi „Proces verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe”. Conform Circularei MEF nr 50446/2008 „agentii economici despagubiti reprezinta beneficiari ai unor operatiuni scutite” – practic pentru acestia despagubirile sunt operatiuni la intrare, motiv pentru care nu este corect sa se colecteze taxa asupra despagubirilor incasate. „Societatile care s-au asigurat pentru astfel de situatii si incaseaza despagubiri de la societatile de asigurare, nu sunt obligate sa colecteze TVA, dar isi pastreaza dreptul de deducere exercitat initial, potrivit art. 145 alin.(3) din Codul fiscal”. Avand in vedere aceste prevederi legale, rezulta faptul ca nu se va colecta TVA cu ocazia incasarii despagubirii de la societatea de asigurare, drept urmare nu se va datora TVA catre bugetul de stat. Monografie contabila: 1. Incasarea sumelor reprezentand despagubiri de la societatea de asigurare: 5121 „Conturi curente la banci in lei” = 7581 „Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati” Avand in vedere ca veniturile din despagubiri nu sunt cuprinse in exceptiile prevazute de art. 20 din Legea 571/2003, rezulta ca sunt venituri impozabile la calculul profitului impozabil. 2. Scoaterea din evidenta a autoturismului avariat, complet amortizat: 2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport” = 2133 „Mijloace de transport” valoarea amortizata.



Achizitie autoturism UE. Inregistrari contabile. Regim TVA Intrebare: O societate platitoare de TVA care este inregistrata in ROI, achizitioneaza un autoturism din UE de la o persoana fizica neplatitoare de TVA. Care sunt obligatiile societatii din punct de vedere al TVA? Cum se inregistreaza achizitia in contabilitate si ce declaratii trebuie sa intocmeasca pentru aceasta achizitie? Autoturismul nu este 100% folosit in interesul activitatii economice. Respuns: In primul rand, nu se precizeaza despre ce fel de autoturism este vorba, daca este un autoturism nou (adica sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km) sau un autoturism second-hand. In al doilea rand, nu precizati daca autoturismul este achizitionat pentru a fi utilizat in activitatea economica sau pentru a fi revandut. In acest sens, vom considera ca autoturismul este achizitionat pentru utilizarea in activitatea economica si ca nu este achizitionat cu scopul de a fi revandut si ca societatea nu este o persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second hand prevazut la art. 152^2 din Codul fiscal. Astfel, in masura in care achizitiile intracomunitare efectuate de la persoane fizice sunt pentru autoturisme second-hand, atunci societatea realizeaza achizitii de bunuri de la persoane neimpozabile pentru care nu are obligatia declararii in declaratia 390 ca si achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania. Baza legala consta in art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, in cazul in care autoturismul achizitionat este unul second-hand si este cumparat de la o persoana fizica (i.e. o persoana neimpozabila) din UE iar societatea dvs. nu este un comerciant de autoturisme second-hand pentru care sa aplice regimul special de TVA, atunci achizitia respectiva este neimpozabila in Romania. Acesta nu se declara in declaratia recapitulativa VIES 390 iar in decontul de TVA se declara la randul 26. Din punct de vedere contabil achizitia se inregistreaza astfel: 2133 = 404 cu valoarea de achizitie care include pretul de cumparare precum si orice taxe si cheltuieli aditionale inregistrate pentru transportul si punerea in functiune in Romania a autoturismului respectiv. In masura in care achizitiile intracomunitare efectuate de la persoane fizice sunt pentru autoturisme noi, atunci persoana fizica respectiva devine automat persoana impozabila in statul membru UE respectiv. Conform prevederilor art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile alin. (1) art. 127 din Codul fiscal, orice persoana care efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare. In cazul acesta persoana respectiva va avea obligatia declararii unei livrari intracomunitare in statul membru de unde achizitionati autoturismul, societatea dvs. va avea obligatia declararii unei achizitii intracomunitare in Romania prin completarea declaratiei 390. In decontul de TVA aceasta operatiune se va raporta ca achizitie



intracomunitara de bunuri. Tinand cont ca societatea dvs. este inregistrata in scopuri de TVA si inregistrata in ROI, aceasta va fi si persoana obligata la plata TVA si va inregistra plata TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse. Din punct de vedere contabil veti inregistra: 2133 = 404 4426 = 4427

Valoare reziduala leasing financiar. Deducere TVA Intrebare: Pana la 31 decembrie 2011, TVA din factura cu valoarea reziduala la un leasing financiar nu era deductibila. De la 01 ianuarie 2012 s-a scos, care este articolul din Legea 571/2003 cu referire la acest lucru? Raspuns: Daca autoturismele erau utilizate in activitatea firmei, TVA de avans si de la rate era deductibil integral, conform regulilor generale de deducere aplicabile si altor achizitii, conform art. 145^1 din Codul fiscal in perioada 01 ianuarie 2012 – 30 iunie 2012. Prin OUG 125/2011, pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu aplicabilitate de la 01 ianuarie2012, au fost aduse urmatoarele modificari: „57. La articolul 145^1 alineatul (1), partea introductiva se modifica si va avea urmatorul cuprins: (1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii”. 58. La articolul 145^1, alineatul (3) se modifica si va avea urmatorul cuprins: „(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de data de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv. 59. La articolul 1451, alineatul (4) se abroga”.



Cheltuieli deductibile pentru un autoturism achizitionat in leasing financiar Situatie: A se preciza, din punct de vedere a impozitului pe profit, care sunt cheltuielile deductibile in cazul unui leasing finaciar (autoturism care nu este folosit exclusiv de societate). de precizat temeiul legal si un model de calcul. Solutie: In temeiul art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si pct. 492 din Normele metodologice de aplicare, in cazul cheltuielilor aferente unui autoturism achizitionat in sistem de leasing financiar, neutilizat exclusiv in scopul activitatii economice sunt deductibile la utilizator: - 100% (integral) cheltuiala cu amortizarea autoturismului; - 50% din cheltuielile cu combustibilii si reparatiile; - 50% din cheltuielile facturate de societatea de leasing: dobanzi, comisioane, diferente de curs valutar, impozitul auto, asigurarea RCA, etc.; - 50% din orice alte cheltuieli care sunt atribuibile autoturismului (asigurare CASCO, inspectii tehnice periodice, rovinieta, etc.); - 50% din partea nedeductibila de TVA. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente TVA, respectiv aceasta se aplica si asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA. Spre exemplu, in cazul unei reparatii auto in valoare de 3.000 lei plus TVA se procedeaza astfel: - se determina TVA nedeductibila: 3.000 lei x 24% x 50% = 360 lei; - se determina baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu reparatia auto: 3.000 lei + 360 lei = 3.360 lei; - se determina valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu reparatia auto: 3.360 lei x 50% = 1.680 lei. In temeiul prevederilor art. 21 alin. (3) lit. n) din Codul fiscal, deductibilitatea limitata a cheltuielilor de functionare, intretinere si reparatii pentru autoturismele folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare este acceptata la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii. Daca o astfel de persoana foloseste mai multe autoturisme (spre exemplu, asociatul unic si, totodata, administratorul societatii foloseste doua autoturisme), cheltuielile pentru primul autoturism sunt deductibile limitat la 50%, iar cheltuielile pentru celelalte autoturisme sunt nedeductibile.



Cheltuieli cu chiria pentru autovehicul neutilizat. Deductibilitate cheltuieli Situatie: O societate comerciala are obiect principal de activitate comert cu amanuntul. Insa din 2011 a incheiat un contract de inchiriere pe un tir si efetueaza si transport de marfuri. In fiecare luna plateste cu titlu de chirie 100 lei. In 2012, a platit in fiecare luna 100 lei, drept chirie pentru tir, insa nu a efectuat niciun transport, deoarece nu a avut clienti. Aceasta cheltuiala cu chiria este deductibila la calculul profitului impozabil, avand in vedere nu a realizat venit din transport in 2012? Solutie: Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Avand in vedere aceste precizari, in conditiile in care nu s-a inregistrat venitul pe parcursul anului 2012, apreciez ca aceste cheltuieli nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil. Totusi, in conditiile in care nu reziliati contractul respectiv si in continuare detineti autovehiculul respectiv, apreciez ca puteti inregistra aceste cheltuieli in contul de cheltuieli in avans, si reluarea la cheltuieli pe masura obtinerii de venituri. Inregistrare factura reparatie autovehicul Intrebare: Pe baza politei CASCO, s-a facut o reparatie auto. Service-ul auto a emis factura pe numele societatii X, iar firma de asigurari a virat banii in contul acesteia. Societatea Y a primit o copie a facturii de la service si urmeaza sa vireze banii catre acesta. Societatea X trebuie sa inregistreze factura de la service, care sunt notele contabile in acest caz si cum se inregistreaza banii primiti de la asigurari. De asemenea, in cazul in care se inregistreza factura cum se procedeaza cu TVA aferenta? Solutie: Recomandam urmatoarele inregistrari contabile: a) Primirea facturii % = 401 Furnizori 611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 4426 TVA deductibila b) Achitare facturii primite catre service 401 = 5121 c) Virare bani in contul societatii X



- 5121 = 7581 Factura se va declara in declaratia 300 (achizitie locala – 24%) si in declaratia 394 deoarece este o achizitie locala cu 24% TVA. Deducerea limitata a amortizarii de la 1 februarie 2013 Intrebare: Referitor la deductibilitatea limitata a amortizarii de la 01 februarie 2013, 1500 lei/luna/autoturism: in cazul mijloacelor de transport personale, cu cel mult 9 scaune de pasageri incluzand si scaunul soferului, in ce masura se aplica si pentru autoturismele care sunt inregistrate in activele unei societati, se amortizeaza dar se inchiriaza sau sunt date in leasing operational altei societati, in baza unui contract scris? In acest caz nu se limiteaza amortizarea, altfel ar trebui si pe partea de venituri sa revina venituri neimpozabile. Raspuns: Incepand cu data de 1 februarie 2013, modificarea se refera la introducerea unui plafon minim al amortizarii autoturismelor. In acest sens, art. 24 din Codul fiscal alin. (11^1 si 11^2) prevede: “(11^1) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 si 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea – RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (11) lit. f). (11^2) Alin. (11^1) se aplica inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, achizitionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite in baza valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data.” Ca urmare, in lipsa oricaror clarificari prin Normele metodologice se poate interpreta ca, din punct de fiscal, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport (indiferent daca sunt folosite de societate pentru necesitatile sale proprii sau sunt inchiriate clientilor) acestea sunt deductibilile limitat la valoarea de 1500 lei/luna, pentru fiecare mijloc de transport, daca se gaseste in categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea – RNTR 2. Consider ca, in cazul in care aceasta prevedere (art. 24 alin.. 11^1 si 11^2) nu ar fi fost obligatorie, ar fi existat in actul normativ precizari privind exceptii sau optiuni privind tratamentul fiscal.



ONG. Venituri din reclama si publicitate. Incarare cheltuieli organizare eveniment Intrebare: ONG infiintat pentru activitati sportive a organizat o competitie sportiva. In acest scop a contactat o firma care a organizat evenimentul si de la cere a primit o factura de prestari servicii. In acelasi timp, ONG a afisat la locul concursului bannere si materiale pentru promovarea firmei care a organizat concursul. Astfel, ONG a emis o factura de promovare. Factura primita, de prestari servicii, este o cheltuiala fara scopuri patrimoniale? Factura emisa, de promovare, este in scopuri economice sau fara scop patrimonial? Calculez impozit pe factura de promovare? Raspuns: Potrivit art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, lit. k) organizatiile nonprofit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. Norme metodologice de aplicare a art. 15 alin. (2) lit. k) prevad la pct. 7 sunt venituri neimpozabile din reclama si publicitate veniturile obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in veniturile descrise anterior veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate. Avand in vedere prevederile mentionate mai sus, daca sunteti un ONG de utilitate publica aceste venituri sunt neimpozabile, altfel in opinia mea acestea sunt de natura economica si asupra carora trebuie calculat impozit pe profit conform art. 15 alin. (3) din Codul fiscal. Recunoasterea unui ONG ca fiind de utilitate publica se face prin hotarare a Guvernului, este o recunostere care activitate acelui ONG se desfasoara in domenii de interes public general sau al unor colectivitati. Obtinerea statutului de utilitate publica a ONG-urilor este reglementata de OG26/2000 art. 38-45. O alta varianta de finantare a competitiei sportive organizate de ONG poate fi realizata prin sponsorizare conform LG 32/1994, beneficiarul sponsorizarii poate aduce la cunostinta publicului operatiunea respectiva prin promovarea numelui sau a marcii sau a imaginii sponsorului. Conform art. 15 alin. (2) lit. e), aceste venituri din sponsorizare sunt scutite de la plata impozitului pe profit. Referitor la factura primita de prestari servicii organizare eveniment, in opinia mea acesta reprezinta o cheltuiela fara scop patrimonial, organizarea evenimentului (competitiei sportive) este o activitate potrivit statutului ONG.



Impozitul si contributiile pentru contractul de comision Intrebare: Societatatea X incheie un contract de comision cu persoane fizice (ex persoana fizica Y aduce un client Z caruia i se vand produse electronice si electrocasnice in valoare de 10.000 ron, persoana fizica primeste un comision de 2% = 200 lei). 1. Contractul de comision trebuie inregistrat la Administratia Financiara? 2. Ce trebuie sa-i retin persoanei fizice CASS (5,5%), CAS (31,80%) si impozit pe venit 16%, sau doar CASS si impozit venit? 3. Daca aceasta persoana are contract de munca, trebuie sa-i platesc CAS? Raspuns: Contractul de comision este mandatul care are ca obiect achizitionarea sau vanzarea de bunuri ori prestarea de servicii pe seama comitentului si in numele comisionarului, care actioneaza cu titlu profesional, in schimbul unei remuneratii numita comision (art. 2043 din Codul civil ). Prin urmare, textul de lege prevede ca, comisionarul actioneaza cu titlu profesional. Rezulta ca, pentru a presta activitate in calitate de comisionar o persoana trebuie, anterior, sa se inregistreze si autorizeze iar activitatea va fi prestata in calitate de persoana fizica autorizata. Pe cale de consecinta, veti incheia contracte de comision cu persoane fizice inregistrate si autorizate. Pentru veniturile din contractele de comision astfel incheiate, dvs. nu aveti obligatii in ceea ce priveste calculul, plata si declararea contributiilor sociale si a impozitului pe venit. Au obligatia de a plati contributia la sistemul asigurarilor sociale, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA) al caror venit ramas dupa deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate in scopul realizarii venitului, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este peste 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat. Daca venitul ramas dupa deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate in scopul realizarii acestui venit, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim mentionat, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA), intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale, membrii intreprinderii familiale nu datoreaza contributie de asigurari sociale. Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 este de 2.117 lei. 2.117 x 35% = 740,95 (741 lei)



Asadar, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA) care realizeaza un venit net lunar mai mare de 741 de lei datoreaza contributie de asigurari sociale. Venitul lunar asigurat este cel stabilit in declaratie si nu poate fi mai mic decat suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si mai mare decat valoarea corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu brut. 2.117 x 5 = 10.585 lei Prin urmare, venitul inscris in declaratia de asigurare trebuie sa se situeze intre 741 lei si 10.585 lei. Nu datoreaza contributie la sistemul asigurarilor sociale, chiar daca realizeaza un venit net lunar de 741 de lei, persoanele cu statut de PFA sa desfasoare activitati economice (PFA) care beneficiaza de una dintre categoriile de pensii prevazute de Legea 263/2010 sau care se regasesc in una dintre urmatoarele situatii: - desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca, inclusiv soldatii si gradatii voluntari; - sunt functionarii publici; - sunt cadre militare in activitate, soldati, gradatii voluntari, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale; - isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor prevazute la pct. I; - beneficiaza de drepturi banesti lunare, ce se asigura din bugetul asigurarilor pentru somaj, in conditiile legii, denumite in continuare someri; - sunt cadre militare trecute in rezerva, politisti, functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare ale caror raporturi de serviciu au incetat, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale, care beneficiaza de ajutoare lunare ce se asigura din bugetul de stat, in conditiile legii. Persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA), intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale, membrii intreprinderii familiale datoreaza integral cota de contributie de asigurari sociale corespunzatoare conditiilor normale de munca, stabilita prin lege (31,3%). Persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA) care au obligatia sa plateasca contributia de asigurari sociale declara veniturile care reprezinta baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale prin depunerea formularului 600”Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii" la organul fiscal competent aprobat prin Ordinul comun ANAF si CNAPS nr. 874/2012. Declaratia se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla adresa unde contribuabilul isi are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuieste efectiv, in cazul in care aceasta este diferita de domiciliu, pe suport hartie, direct la registratura organului



fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau prin celelalte metode prevazute de lege. Persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice (PFA) vor efectua plati anticipate cu titlu de contributii sociale. In cazul contributiei de asigurari sociale de sanatate, platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declaratiei de venit estimat/declaratiei privind venitul realizat, potrivit regulilor prevazute la art. 82, sau pe baza normelor de venit, potrivit prevederilor prevazute la art. 83 din Codul fiscal. In decizia de impunere, baza de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate se evidentiaza lunar, iar plata se efectueaza trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Formularul deciziei de impunere (620) pentru plati anticipate cu titlu de contributii de asigurari sociale de sanatate a fost aprobat prin OANAF 891/2012. Obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate se determina pe baza declaratiei privind venitul realizat (Formular 200). Stabilirea obligatiilor anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate se realizeaza prin decizia de impunere anuala, pe baza careia se regularizeaza sumele datorate cu titlu de plati anticipate. Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate stabilita prin decizia de impunere anuala se efectueaza in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei, iar sumele achitate in plus se compenseaza sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala. In ceea ce priveste impozitul pe venit, in primul an de activitate, persoana fizica autorizata depune Declaratia privind veniturile si cheltuielile estimate pentru anul in curs (formular 220), in termen de 15 zile de la autorizare urmand ca, in baza acesteia, organul fiscal sa emita o decizie de impunere privind platile anticipate. Aceste plati se vor efectua trimestrial, pana la data de 25 a ultimei luni din trimestrul de referinta (respectiv, 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie si 25 decembrie). In anii urmatori, contribuabilul poate depune o declaratie 220 de venit estimat (in situatia in care in anul precedent au realizat pierderi sau au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si in situatia in care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior) sau organul fiscal poate emite decizia de plati anticipate pe baza declaratiei 200 de venit anual depuse de contribuabil pentru anul precedent. In cazul in care nu se primeste decizia de plati anticipate pana la 25 martie, contribuabilul va efectua plata anticipata de impozit aferenta trimestrului I, la nivelul impozitului platit pentru trimestrul IV al anului anterior, urmand ca diferenta sa se regularizeze pe celelalte 3 termene de plata ramase. Impozitul anual se determina la incheierea anului fiscal, pe baza veniturilor si cheltuielilor inregistrate in contabilitatea in partida simpla. Contribuabilul are obligatia de



a depune pana la data de 25 mai a anului urmator celui de impunere, declaratia anuala privind venitul realizat (formular 200). Organul fiscal va emite o decizie de impunere fiscala, prin care stabileste o suma de plata, daca impozitul anual este mai mare decat cel platit anticipat, sau de recuperat in situatia inversa. Plata/recuperarea va avea loc in termen de 60 de zile de la data primirii deciziei finale de impunere. In concluzie, contractul de comision este contractul prin care o parte, numita comisionar, se obliga pe baza imputernicirii celeilalte parti, numita comitent, sa incheie anumite acte de comert, in nume propriu, dar pe seama comitentului, in schimbul unei remuneratii, numita comision. Savarsind acte de comert, ca profesiune obisnuita, persoana in cauza dobandeste calitatea de comerciant si are obligatia de a cere inmatricularea in registrul comertului. Aceasta obligatie deriva din prevederile art. 1 alin. (1) din Legea 26/1990 privind registrul comertului potrivit carora, comerciantii, inainte de inceperea comertului, precum si alte persoane fizice sau juridice, prevazute in mod expres de lege, inainte de inceperea activitatii acestora, au obligatia sa ceara inmatricularea in registrul comertului, iar in cursul exercitarii si la incetarea comertului sau, dupa caz, a activitatii respective, sa ceara inscrierea in acelasi registru a mentiunilor privind actele si faptele a caror inregistrare este prevazuta de lege. Pe cale de consecinta, persoanele fizice au obligatia de solicita autorizarea ca persoane fizice independente, urmand ca, in aceasta calitate sa incheie contractele de comision Cum se vor inregistra facturile fiscale in 2013? Intrebare: In anul 2011, s-a facturat catre un client din grup suma de 10.000 euro. Aceasta suma s-a stornat in anul 2013 si s-a refacturat catre un alt client din grup care de altfel a si achitat suma respectiva. Cum se vor inregistra facturile in 2013 avand in vedere ca nu este afectat rezultatul contabil? Pot fi efectuate inregistrarile: 4111= 704 -10.000 euro client x 4111= 704 +10.000 euro client Y ?

Avand in vedere ca sunt servicii aferente anului 2011 ar trebui utilizat contul 117? 4111= 117 - 10.000 eur client x 4111= 117 +10.000 eur client y Raspuns: Din punct de vedere contabil, corectarea erorilor se efectueaza in conformitate cu prevederile pct. 63 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009. Potrivit acestora, erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor. In conditiile in care la sfarsitului exercitiului financiar (2011) rezulta impozit pe profit de recuperat - conform Declaratiei 101 - impozitul pe profit platit in plus se poate recupera.



Daca impozitul pe profit rezultat este mai mic decat impozitul pe profit inregistrat in contabilitate trebuie sa stornati partea care depaseste respectiv prin articolul contabil: 691 = 441 (minus) „Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozit pe profit” Astfel, se poate face corectia in anul 2013 pe seama rezultatului reportat (cont 117), prin articolul contabil: 441 = 1174 „Impozit pe profit” „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”

Daca rezulta o suma (impozit pe profit) de platit in 2013, in urma stornarii facturii respective se va trece suma rezultata cu semnul plus.

cele mai controversate 17 întrebări de taxe și · pdf file(1) pct. 21 din codul ......

Documents