raport special - edrs.roedrs.ro/rapoarte_speciale/raport_special_cele_mai_controversate_20... ·...

RAPORT SPECIAL

Cele mai controversate

20 soluţii de

www.rs.ro

TVAConform

OG. nr. 8/2013

Raport Special Cele mai controversate 20 soluţii de TVA – în conformitate cu OG 8/2013

© Rentrop & Straton, Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri

Autor:

Preşedinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Economic: Mariana NeţoiuDirector Creaţie-Producţie: Cristina Straton

Autori: Colectiv Rentrop&StratonDirector Divizie Fiscalitate: Irina ProfirManager Centru de Profit: Georgiana BălaşaManager Produs: Cristina Câmpeanu

Tehnoredactare: Mirela VasilescuCorectură: Elvira Panaitescu

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45

Fax. +4021 40.82.899E-mail: [email protected] ; [email protected]

RENTROP & STRATON

Grup de Editură şi Consultanta in AfaceriB-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti

Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45E-mail: [email protected]

Norman Rentrop Verlag, Bonn ● Berlin ● Lindau ● München● Idstein ● Viena ● Zürich ● Bucure sti ● Dublin ● Washington D.C .

Raport Special Cele mai controversate 20 soluţii de TVA – în conformitate cu OG 8/2013Toate drepturile rezervate.Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel demijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris dinpartea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridicecare acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Raport Special Cele mai controversate 20 solutii de TVA – in conformitate cu OG 8/2013

© 2013 RENTROP & STRATON www.portalcontabilitate.ro

Cheltuieli de protocol. Impozit pe profit

Intrebare:Un SRL vinde on-line articole de imbracaminte, pe care le achizitioneaza de la un atelier de croitorie(SRL). In cadrul diverselor evenimente de prezentare, se acorda cadou invitatiilor(persoane fizice),articole de imbracaminte, avand valori cuprinse intre 100-500 lei. Va rugam sa ne precizati dacaacestea reprezinta cheltuieli de protocol si daca sunt deductibile fiscal? Se colecteaza TVA la valorilecare depasesc 100 lei? Care este documentul pe baza caruia putem face descarcarea de gestiune?

Raspuns:Din punct de vedere a impozitului pe profit:Cheltuielile de protocol reprezinta cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mesepartenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii potrivit prevederilor pct. 39 din Titlul III alNormelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal . Astfel, cadourile oferiteinvitatilor , se incadreaza in categoria cheltuielilor de protocol.

Potrivit prevederilor art. 21 alin (3) din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibilitate inlimita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile sitotalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielilecu impozitul pe profit.

Potrivit prevederilor pct.33 din Normele de aplicare a Codului fiscal, baza de calcul la care se aplicacota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conformreglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scadcheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferenteveniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Ca si document de descarcare din gestiune a bunurilor acordate gratuit , este AVIZUL DEINSOTIRE A MARFII(cod 14-3-6A) , dupa cum se prevede in Norma specifice de intocmire siutilizare a documentelor financiar-contabile aprobata prin OMEF 3512/2008 .Din punct de vedere al TVAPotrivit art. 128 alin. (8) lit. f ) din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri , acordarea de bunuride mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, deprotocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin norme.

Potrivit prevederilor pct 6 alin. 10 lit a) din Normele metodologice, in sensul art. 128 alin. (8) lit. f) dinCodul fiscal: bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu suntconsiderate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoanaimpozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, insumeaza valoareadepasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata sicolecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.

Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fostacordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor deplafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal



care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordatbunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.

Astfel, in ceea ce priveste bunurile de mica valoare acordate in cadrul actiunilor de protocol respectiv100 de lei, acestea nu constituie livrare de bunuri si societatea nu are obligatia de a colecta TVA dacasunt indeplinite conditiile mai sus mentionate. Pentru diferenta se va colecta TVA si se va intocmiautofactura.

Lichidare societate. Tratament contabil si fiscal

Intrebare:Societate comerciala formata din 2 asociati cu participare 50% fiecare urmeaza a se lichida voluntar inanul 2013la data de 31.12.2012 societatea prezinta urmatoarea situatie:-ct 1012 = 50000-ct.1061 = 10000-ct 117 C = 280000 -PROFIT NEREPARTIZAT 2008-ct 117 D = 170000 -PIERDERE 2009-2011-ct 121 D = 20000 -PIERDERE 2012-ct 213 = 100000-ct 281 = 80000-ct 411 =100000 -suma neincasata din anul 2008, clientul se afla in faliment dar fara pronuntaredefinitiva in acest moment.Suma nu a fost provizionata-ct 457 = dividende nete neachitate-ct 5121 = 60000Va solicitam opinia dvs. in legatura cu urmatoarele:1.monografie contabila privind intocmirea bilantului pe o2.pierderea din anii 2009-2012 poate fi acoperita din profitul nerepartizat al anului 2008? Daca daacesta trebuie mai intai impozitat cu 16%-trecerea clintului neincasat pe cheltuieli este o cheltuiala nedeductibila in conditiile expuse?dar dacapana la data depunerii cererii de lichidare la reg.com. falimentul clientului va fi pronuntat?care suntinregistrarile contabile pentru ambele variante?3.mijloacele fixe vor fi impartite intre cei doi asociati.care sunt documentele ce trebuiesc intocmite sicum se vor impozita aceste sume4.ce impozite se vor plati in urma operatiunilor de lichidare si ce declaratii se vor depune?5.dupa bilantul de la 31.12.2012 se va mai intocmi un bilant intermediar sau poate fi intocmit directbilantul pe o?

Raspuns:1) Potrivit prevederilor Normelor privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni defuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excludereaunor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, aprobate prin OMFP1376/2004, operatiunile care se efectueaza in situatia dizolvarii societatii comerciale, in cazurileprevazute la art. 222 alin. (1) [cu exceptia modului de dizolvare prevazut la lit. f)] si la art. 223-232 dinLegea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,



pentru lichidarea societatii comerciale:1. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatilor comerciale care urmeazasa se lichideze, potrivit Legii contabilitatii 82/1991, republicata, normelor si reglementarilor contabile,inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;2. Intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se lichideze.3. Stabilirea de catre adunarea generala a actionarilor sau a asociatilor a operatiunilor care urmeaza safie efectuate de catre lichidator in numele societatii comerciale;4. Valorificarea elementelor de activ (vanzarea imobilizarilor si a stocurilor, incasarea creantelor, ainvestitiilor financiare pe termen scurt etc.);5. Achitarea datoriilor societatii comerciale catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat,precum si a celorlalte obligatii sociale catre alte fonduri, salariati si alti terti;6. Stabilirea rezultatului lichidarii (profit sau pierdere);7. Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit/venit si a impozitului pe venit in urma actiuniide dizolvare/lichidare;8. Intocmirea bilantului de partaj.9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, rezultat dinlichidarea societatii comerciale, in functie de:

a) prevederile statutului si/sau ale contractului de societate; b) hotararea adunarii generale a actionarilor/asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii

generale; c) cota de participare la capitalul social.

Partajul consta in impartirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidarea, intre actionariisau asociatii societatii comerciale.In situatia mentionata de dvs. trebuie mai intati sa:• Valorificarea elementelor de activ vanzarea imobilizarilor, incasarea creantelor;• Sa stabiliti rezultatul lichidarii profit sau pierdere• Calcularea retinerea si virarea impozitului pe profit/venit si a impozitului pe dividende in urmaactiunii de dizolvare/lichidare;• Sa efectuati partajul si sa intocmiti bilantul de lichidare.

In cuprinsul OMFP 1376/2004, sunt redatate exemple de inregistrari privind operatiunile de lichidare.Intrucat sunt multe operatiuni de efectuat, va recomand sa analizati inregistrarile din ordinul mai susmentionat in vederea intocmirii bilantului de lichidare.

2) Pierderea contabila, se recupereaza, potrivit dispozitiilor Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cumodificarile si completarile ulterioare si ale prevederilor pct. 249 din OMFP 3055/2009, cumodificarile ulterioare, din:

- profitul exercitiului financiar incheiat (curent),- din profitul contabil reportat,- din rezervele constituite din profitul net,- din capital social,- din alte resurse financiare proprii.

Ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a



actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie. In concluzie pierderea inregistratain anii 2009-2012 se poate acoperi din profitul contabil reportat din anul 2008, conform aprobariiadunarii generale. Nu trebuie impozitat cu cota de 16% intrucat la data inregistrarii, profitul a fostimpozitat .

a) sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art 21 alin 4lit o) din Codul fiscal, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate lascoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazutela art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati suntobligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederearecalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;

Inregistrari contabile:4118=4111654 =4118

b) pierderile inregistrate la scoterea din evidenta a creantelor neincasate pentru care procedura defaliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti sunt cheltuieli deductibile ladeterminarea profitului impozabil in conformitate cu prevederile art 21 alin 2 lit n pct 1 din Codulfiscal.

In aceasta situatie, de faliment, aveti dreptul sa ajustati si TVA colectata initial, in baza art. 138 lit. d,care precizeaza:„ART. 138 Ajustarea bazei de impozitared) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa dincauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotarariijudecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei,hotarare ramasa definitiva si irevocabila;”

In acest scop societatea va emite facturi cu valorile inscrise cu semnul minus.Scoaterea creantelor din evidenta se va efectua in baza hotararii organelor de conducere ale societatii,carora le revin astfel de competente, potrivit prevederilor actului constitutiv. In conformitate cuprevederile art. 159 alin. (2) din Codul fiscal, aceste facturi nu se transmit beneficiarilor.Inregistrari contabile:- 4111=4427 cu sume in rosu

si 654=4111 cu diferenta .

3) Din punct de vedere al TVAPotrivit art 128 alin (5) ,orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catreasociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea faralichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare debunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fostdedusa total sau partial.Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de

dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se



cazurile prevazute la alin. (3).

Din punct de vedere a impozitului pe profit:Potrivit prevederilor art 27 alin (2) , distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catreparticipantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza catransfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute la alin. (3).Potrivit prevederilor pct. 80-81 din Normele metodologice date in aplicarea art. 27.

Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai se poate realiza incazul lichidarii.Profitul impozabil in cazul lichidarii se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile efectuatepentru realizarea acestora, calculate cumulat de la inceputul anului fiscal, luandu-se in calcul: profituldin lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele inregistrate in conturi decapitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii, alteelemente similare veniturilor si cheltuielilor. In cazul in care, in declaratia de impozit pe profit aferentaanului anterior lichidarii contribuabilul a inregistrat pierdere fiscala, aceasta se va recupera din profitulimpozabil calculat cu ocazia lichidarii.

La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care isi inceteaza existenta in urmaoperatiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferenteunor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei defunctionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferente de curs favorabile capitalului social indevize sau din evaluarea disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, dacalegea nu prevede altfel.Astfel , pentru distribuirea de active catre asociati se va intocmi factura.

4) Ca si impozite in urma lichidarii se va achita impozit pe profit daca este cazul .

Potrivit prevederilor art. 34 alin (14) din Codul fiscal, persoanele juridice care, in cursul anului fiscal,se dizolva cu lichidare, potrivit legii, au obligatia sa depuna declaratia anuala de impozit pe profit si saplateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent dinsubordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.Potrivit prevederilor art. 65 alin (1) lit. e) veniturile din investitii cuprind venituri din lichidarea uneipersoane juridice.

Potrivit art. 66 alin (8), venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezintaexcedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizicebeneficiare.

Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoanefizice se impune cu o cota de 16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virariiimpozitului revine persoanei juridice.Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale laoficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori potrivit art. 67 alin 3 lit d) din Codul fiscal.

5) Potrivit prevederilor art. 263 alin (1) din Legea 31/1990 republicata, cu modificarile si completarile



ulterioare, dupa terminarea lichidarii societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau curaspundere limitata, lichidatorii trebuie sa intocmeasca situatia financiara si sa propuna repartizareaactivului intre asociati. Potrivit alin (1 indice 1 ), situatia financiara semnata de catre lichidatori seinainteaza spre a fi inregistrata si publicata pe pagina de internet a oficiului registrului comertului.Asociatul nemultumit poate face opozitie, in conditiile art. 62, in termen de 15 zile de la notificareasituatiei financiare de lichidare si a proiectului de repartizare.

Pentru solutionarea opozitiei, problemele referitoare la lichidare vor fi separate de acelea alerepartizarii, fata de care lichidatorii pot ramane straini.Dupa expirarea termenului prevazut sau dupa ce sentinta asupra opozitiei a ramas irevocabila, situatiafinanciara de lichidare si repartizare se considera aprobata si lichidatorii sunt liberati.

In concluzie se va intocmi un bilant inainte de partajare dupa cum am mentionat la pct. 1 si bilantulefectiv de lichidare.Dupa efectuarea partajului toate posturile bilantiere vor fi egale cu sume zero.In bilantul de lichidare se vor trece in prima coloana datele de la sfarsit de an, iar la coloana 2 zeropeste tot.

Demolare hale de productie. Inregistrari contabile, tratament contabil

Intrebare:Care ar fi monografia contabila si ce documente se intocmesc in cazul a doua societatiI: societatea Ademoleaza anumite hale de productie iar betonul rezultat intentioneaza sa il dea cu titlu gratuit ca siproduse fara valoare societatii B care vrea sa il foloseasca ca si materie prima pentru obtinereaproduselor de balastiera. Intre cele 2 societati exista un contract prin care societatea B se obliga satransporte betonul rezultat din curtea societatii A. La ce valoare isi inregistreaza societatea B materiaprima in contabilitate?Raspuns:Societatea AInregistrari contabile:a)Scadere din gestiune imobilizare corporala:

%= 212 2812 6583

b)Obtinere produse reziduale:346=711c)La livrare, in baza Avizului :711=346d)Colectare TVA, pentru produsele reziduale acordate cu titlu gratuit, in baza autofacturii emise doarin scopuri de TVA:635"Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 4427 "TVA colectata"(cheltuiala nedeductibila fiscal)

Potrivit prevederilor art 128 alin (4) lit b), sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plataoperatiunea de preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse



de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferentabunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

Potrivit prevederilor art 137 alin (1) lit. c), baza de impozitare a TVA este constituita pentruoperatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unorbunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la datalivrarii.

De asemena, trebuie sa aveti in vedere si prevederile art 149, daca nu se aplica prevederile art. 128, invederea ajustarii TVA deduse initial, in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, astfel:Potrivit prevederilor art 149 alin (2), taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile incare nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiileprevazute la alin. (4) lit. a)-d): la lit d) se fac urmatoarele mentiuni:-in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:

1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa estedeductibila;

2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze deforta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;

3. Abrogat prin punctul 56. din Ordonanta 8/2013 incepand cu 01.02.2013. 4. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8);

In privinta impozitului pe profit, potrivit prevederilor pct. 71 indice 6 din Normele metodologice deaplicare a Codului fiscal, in aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielileinregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieliefectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmatade dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prinfolosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Documente :Presupun ca ati obtinut autorizatia de demolare potrivit prevederilor Legii 50/1991, privind autorizareaexecutarii lucrarilor de constructii.a) PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCTIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DEDECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE (Cod 14-2-3/aA), potrivit prevederilor Normeispecifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile aprobate prin OMFP 3512/2008,serveste ca:- document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare scoaterii din functiune a mijloacelor fixe,de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a altorbunuri materiale decat mijloacele fixe, potrivit dispozitiilor legale;

- document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz amaterialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta sau de declasare a bunurilor materiale;

- document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente simaterialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe, precum si din scoatereadin uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;

- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate.b) AVIZ DE INSOTIRE A MARFII (cod 14-3-6A), pentru produsele reziduale date gratuit societatii



B, cu mentiunea cauzei pentru care s-a intocmit avizul de insotire a marfii si nu factura.c) Chiar daca nu este prevazut ca document in ordinul mai sus mentionat, puteti sa intocmiti un Procesverbal de demolare in care sa fie mentionate produse reziduale obtinute cu aceasta ocazie.

Ca solutie va recomand, in baza contractului incheiat intre parti, ca societatea A sa factureze acesteproduse reziduale iar societatea B sa va factureze contravaloarea transportului. Contravaloarea acestorfacturi se vor compensa reciproc.In privinta valoarii la care isi inregistreaza societatea B materia prima in contabilitate:

Potrivit prevederilor pct 50 alin (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, ladata intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare,care se stabileste astfel:

a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate; c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul

social; d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se substituiecostului de achizitie.

Prin valoare justa se intelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunavoie intre partiaflate in cunostinta de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.Astfel, societatea B isi va inregistra materia prima in evidenta contabila la valoarea justa.

Plata unui avans pentru serviciu achizitionat de la un prestator non-UE

Intrebare:Societatea achita in euro un serviciu catre Camera de comert Moldova. Serviciul este achitat in lunaianuarie in baza unei facturi proforme, factura propriuzisa fiind emisa la inceputul lunii februarie. Cumse inregistreaza plata din ianuarie si factura din februarie? Fac taxare inversa in februarie? In decontul300 la ce randuri incadrez aceasta operatiune? In afara de decont mai completez alte declaratii pentruaceasta operatiune?

Raspuns:In luna ianuarie, plata efectuata pe baza facturii proforma se inregistraza ca o plata in avans.

Ca regula generala, potrivit art. 1341 si art. 1342 alin. 1 si alin. 2 lit. b din Codul fiscal exigibilitateaTVA pentru servicii intervine la data preestarii serviciilor, cu exceptia cazului in care se emite ofactura sau se incaseaza un avans inainte de data prestarii,caz in care exigibilitatea intervine la dataemiterii facturii sau incasarii avansului.

De asemenea, conform pct. 22 alin. 6 si 7 din Normele metodologice date in aplicarea art. 1391 dinCodul fiscal pentru serviciile achizitionate de la prestatori stabiliti in Comunitate sau in afaraComunitatii cu baza impozabila in valuta, transformarea in lei se va efectua la cursul din data la careintervine exigibilitatea taxei.



In consecinta, exigibilitatea taxei pentru serviciul achizitionat de la un prestator non-UE intervine inluna ianuarie, cand s-a platit avansul. Persoana obligata la plata taxei pentru aceste servicii estebeneficiarul din Romania, care achita taxa prin aplicarea mecanismului taxarii inverse la momentulexigibilitatii (luna ianuarie) conform art. 150 alin. 2 si art. 157 alin. 2 din Codul fiscal.

Deoarece plata avansului s-a facut in baza proforma (document informativ) beneficiarul trebuie saemita autofactura, iat la primirea facturii in luna februarie sa inscrie pe factura o referire la autofacturadin ianuarie, iar pe autofactura, o referire la factura conform art. 1551 alin. 1-3 din Codul fiscal.

In decontul de TVA 300 pentru luna ianuarie operatiunea se declara la rd. 7 si rd. 20 din formular. Nuse mai completeaza alte formulare, cum este declaratia recapitulativa 390 VIES, nefiind vorba de oachizitie intracomunitara de servicii, ci de o achizitie de servicii non-UE.

TVA la incasare. Reduceri comerciale

Intrebare:O societate comerciala care aplica sistemul TVA la incasare primeste o factura in luna ianuarie insuma de 100 lei + TVA. In februarie plateste 99,20 lei si tot in februarie primeste o factura de reducerecomerciala in valoare de 24,80 lei. Va rog sa-mi prezentati o monografie contabila pentru situatiedescrisa anterior. (in special ma intereseaza inregistrarile privind TVA).

Raspuns:In luna ianuarie Tva va fi inregistrata in contul 4428 “Tva neexigibil”

%= 401 „Furnizori” 124 lei3XXX 100 lei4428 “Tva neexigibil” 24 lei2) in luna februarie

Inregistrare factura reducere comerciala , potrivit pct. 51 alin. (4 ) din OMFP 3055/2009 privindcontabilitatea, reducerile comerciale primite pe o factura emisa ulterior achizitiei, se inregistreaza peseama contului 609 „Reduceri comerciale primite”.

Inregistrare contabila:401„Furnizori” =609 „Reduceri comerciale primite” 20 lei4428“Tva neexigibil” = 401 „Furnizori” (4.8) lei (stornare) Inregistrare TVA exigibil:4426” TVA deductibila” =4428 “Tva neexigibil” 19.20 lei

Emiterea facturii de catre beneficiar, in numele si in contul furnizorului

Intrebare:In baza unui protocol incheiat intre firma noastra si o alta firma, aceasta firma emite in numele nostruo factura de tip autofactura.(reprezentand servicii prestate de noi ptr ei, acest lucru fiind inregistrat si



la finante). Aceasta autofactura se declara in Declaratia 394? Dar in jurnalul de vanzari? Darautofactura ptr depasire plafon protocol si sponsorizare? Unde se declara?

Raspuns:Emiterea facturii de catre beneficiar, in numele si in contul furnizorului/prestatorului conform art. 155alin. 17 din Codul fiscal nu reprezinta autofacturare (cum este, spre exemplu, autofacturarea pentrudepasirea plafoanelor de protocol si sponsorizare sau autofacturarea prevazuta de art. 1551 din Codulfiscal).

Potrivit pct. 73 alin. 1 si 2 din Normele metodologice, factura se poate intocmi de catre cumparatorulunui bun sau serviciu cu respectarea mai multor conditii, si anume:

- partile sa incheie un acord prealabil prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare, precum siprocedura de acceptare pentru fiecare factura;

- factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului de catre cumparator si trimisafurnizorului/prestatorului;- factura sa cuprinda toate elementele obligatorii prevazuta de lege;- factura sa fie inregistrata in jurnalul de vanzari de catre furnizor/prestator.

Prin urmare, daca factura este emisa de beneficiar in baza acordului prealabil, aceasta nu inseamna cafurnizorul nu trebuie sa inregistreze factura in propriul jurnal de vanzari, sa colecteze TVA aferenta sisa indeplineasca celelalte obligatii prevazute de lege.

Factura emisa de beneficiar in numele furnizorului se declara in declaratia D394 ca si orice facturaemisa de furnizorul respectiv.

Autofactura pentru depasirea plafoanelor de protocol si sponsorizare se inregistreaza in jurnalul devanzari. Ea nu de declara in declaratia D394, nefiind vorba de o livrare/prestare catre o alta persoanaimpozabila, ci de o livrare/prestare catre sine, asa cum rezulta din instructiunile de completare adeclaratiei aprobate prin OPANAF 1992/2012.

Societati afiliate

Intrebare:O firma straina detine in proportie de 95% parti sociale din alte 4 firme din Romania (in fiecare firmadetine 95% din parti sociale). Intre cele 4 firme din Romania au loc tranzactii comerciale. Cele 4 firmesunt persoane afiliate?

Raspuns:Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal, sunt persoane juridice afiliate societatile comerciale cedetin mai mult de 25% participatie la capitalul social al altei societati comerciale sau care suntcontrolate de fapt de aceeasi persoana. Retinem acest aspect ca o afiliere poate fi prin detinerea directasau indirecta la mai mult de 25% din capitalul social al altei persoane sau cand o societate controleazaefectiv o alta societate, caz in care discutam de o afiliere prin conducerea societatii.



In situatia dvs descrisa de intrebare, prin faptul ca exista aceeasi actionari/administratori, consideramca societatile sunt afiliate, de fapt print-o conducere efectiva.

Livrarile intre aceste societati trebuie sa se efectueze la pretul pietei, conform prevederilor de la art. 11alin. (2) din Codul fiscal, autoritatile fiscale avand dreptul sa solicite dosarul preturilor de transfer.

Daca vreuna dintre societati aplica sistemul de TVA la incasare, exigibilitatea (colectarea) TVAintervine ca regula generala la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, conform exceptiei de la art.134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal.

Societatile cumparatoare ale acestor bunuri/servicii vor deduce TVA la data platii bunurilor/serviciilor,chiar daca exista exceptia mai sus amintita, conform art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal.

TVA la incasare, societati afiliate

Intrebare:Doua persoane juridice afiliate ambele aplica sistemul TVA la incasare. In cazul in care au loctranzactii intre ele, se aplica sistemul TVA la incasare sau sistemul real avins in vedere ca ambeleaplica TVA la incasare?

Raspuns:La livrarile efectuate intre persoane afiliate, cand furnizorul bunurilor si serviciilor este o persoana ceaplica sistemul de TVA la incasare, societatea A in exemplul nostru, exigibilitatea TVA (colectareaTVA) intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, prezumata la data facturii, conformexceptiei de la art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal.

Deducerea TVA aferenta achizitiilor efectuate de la o societate ce aplica sistemul de TVA la incasare,este amanata pana la data platii facturii, conform art. 145 alin. (1^1) si alin. (1^2) din Codul fiscal,acest din urma temei normativ precizand in mod expres ca se aplica inclusiv la exceptiile de laexigibilitatea la TVA la incasare, enumerate de art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal.

Presupunand ca se factureaza o livrare de marfa de 30000 lei plus TVA, prezentam monografiecontabila la cele doua societati care sunt afiliate:1) inregistrari contabile la SC A SRL, la data emiterii facturii:4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” cu suma de 30000 lei4111 „Clienti” = 4427 „TVA colectata” cu suma de 7200 leiIncasarea prin banca a facturii:5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti” cu suma de 37200 lei

Observam ca in acest caz particular, colectarea TVA la furnizor (exigibilitatea) este la data facturii,chiar daca acesta aplica sistemul TVA la incasare pentru alte livrari de bunuri/prestari de servicii.

2) inregistrari contabile la SC B SRL:



371 „Marfuri” = 401 „Furnizori” cu suma de 30000 lei4428 „TVA neexigibila” = 401 „Furnizori” cu suma de 7200 lei

Plata prin banca a facturii: 401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” cu suma de 37200 lei

Deducerea TVA:4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexigibila” cu suma de 7200 lei.

Tranzactii intre societati afiliate. TVA la incasare

Intrebare:O persoana fizica este administrator si detine 99% din capitalul social al unei societati si in acelasitimp este administrator si detine 100% din partile sociale ale altei societati, intre cele doua firme au loctranzactii comerciale. Va rugam sa ne spuneti daca cele 2 firme sint persoane afiliate si daca nuaplicam TVA la incasare.

Raspuns:Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal, sunt persoane juridice afiliate societatile comerciale cedetin mai mult de 25% participatie la capitalul social al altei societati comerciale sau care suntcontrolate de fapt de aceeasi persoana. Retinem acest aspect ca o afiliere poate fi prin detinerea directasau indirecta la mai mult de 25% din capitalul social al altei persoane sau cand o societate controleazaefectiv o alta societate, caz in care discutam de o afiliere prin conducerea societatii.

In situatia dvs descrisa de intrebare, prin faptul ca exista aceeasi actionari/administratori, consideramca societatile sunt afiliate, de fapt print-o conducere efectiva.

La livrarile efectuate intre persoane afiliate, cand furnizorul bunurilor si serviciilor este o persoana ceaplica sistemul de TVA la incasare, societatea A in exemplul nostru, exigibilitatea TVA (colectareaTVA) intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, prezumata la data facturii, conformexceptiei de la art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal.

Deducerea TVA aferenta achizitiilor efectuate de la o societate ce aplica sistemul de TVA la incasare,este amanata pana la data platii facturii, conform art. 145 alin. (1^1) si alin. (1^2) din Codul fiscal,acest din urma temei normativ precizand in mod expres ca se aplica inclusiv la exceptiile de laexigibilitatea la TVA la incasare, enumerate de art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal.Presupunand ca se factureaza o livrare de marfa de 30000 lei plus TVA, prezentam monografiecontabila la cele doua societati care sunt afiliate:1) inregistrari contabile la SC A SRL, la data emiterii facturii:4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” cu suma de 30000 lei4111 „Clienti” = 4427 „TVA colectata” cu suma de 7200 lei

Incasarea prin banca a facturii:5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti” cu suma de 37200 lei

Observam ca in acest caz particular, colectarea TVA la furnizor (exigibilitatea) este la data facturii,



chiar daca acesta aplica sistemul TVA la incasare pentru alte livrari de bunuri/prestari de servicii.

2) inregistrari contabile la SC B SRL:

371 „Marfuri” = 401 „Furnizori” cu suma de 30000 lei4428 „TVA neexigibila” = 401 „Furnizori” cu suma de 7200 lei

Plata prin banca a facturii:401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” cu suma de 37200 leiDeducerea TVA:4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexigibila” cu suma de 7200 lei.

Contractul de leas-back - aspecte contabile si fiscale

Intrebare:Va rog sa-mi dati o monografie pentru operatiunea de lease-back, in cazul unui autoturism pana la 9locuri.

Raspuns:Operatiunea de finantare va fi evidentiata prin articolul contabil:512 "Conturi curente la banci" = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", urmind ca dobinda si altecosturi ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, sa fie inregistrate conform prezentelorreglementari.Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte,respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, si operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentrucare taxa pe valoarea adaugata se evidentiazapotrivit legii;b) daca tranzactia de vinzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing operational,entitatea vinzatoare contabilizeaza o tranzactie de vinzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta aactivului si a sumelor incasate sau de incasatsi a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform prevederilor legale.Operatiunea de inchiriere a activului in regim de leasing operational se contabilizeaza de utilizatorconform prezentelor reglementari. Ca urmare, operatiunea se reflecta in contul de profit si pierdere."

Ca urmare, leas-back-ul presupune efectuarea concomitenta a doua operatiuni:- prima - este cea de vinzare a unei imobilizari detinuta de un proprietar vinzator catre o firma deleasing in shimbul obtinerii unei sume de bani ( a unui imprumut);- a doua - este cea de obtinere inapoi a imbilizarii de catre proprietarul initial, insa printr-un contractde leasing (financiar sau operational), platind finantatorului / locatorului ratele aferente (de fapt, ce-ade-a doua operatiune reprezinta modalitatea de rambursare a ratelor aferente imprumutului, sub formaunui contract de leasing financiar sau sub forma unui contract de leasing operational).Practic, leas-backul reprezinta operatiunea de a obtine o finantarea, punind garantie un bun.

In functie de modalitatea de rambursarea a ratelor privind imprumutul (leasing financiar sau leasingoperational, in functie de forma contractului incheiat cu finantatorul), se vor efectua si inregistrarile in



contabilitatea proprietarului - locatar.

Din punct de vedre fiscal, la impozitul pe profit nu avem prevederi speciale privind veniturile /cheltuielile rezultate dintr-un contract de leas-back, ci avem o regula generala prevazuta la art. 19 alin.(1) din Codul fiscal:"Profitul impozabil se calculează ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielileefectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile sila care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alteelemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare."si la punctul 12 din norme:"Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sint cele inregistrate incontabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cumodificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor sicheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conformprevederilor art. 21 din Codul fiscal."La art. 21, dedicat cheltuielior, nu avem reguli speciale referitoare la acest gen de operatiune.Dar la art. 25 din Codul fiscal, gasim prevederi regeritoare la contractele de leasing, din care rezultaurmatoarele:- in cazul leasingului financiar - utilizatorul (in cazul leas-back-ului fiind vorba de proprietarul-vinzator transformat in locatar / utilizator) este tratat ca si proprietar al bunului, calculind siinregistrind amortizarea acestuia si deducind cheltuielile cu dobinda aferenta ratelor pe care le are deachitat catre finantator / locator;- in cazul leasingului operational - utilizatorul nu calculeaza si nu inregistreaza amortizarea bunului,acesta nemaifiind inregistrat ca activ in evidentele sale, dar inregistreaza si deduce cheltuiala cu chiria.Mentionam ca deducerea acestor cheltuieli se face in conformitate cu prevederile legale privindtratamentul fiscal al acestora (in primul rind, bunul respectiv sa fie utilizat in scopul obtinerii devenituri impozabile, amortizarea, daca este un mijloc de transport, se deduce in limita a 1500 lei / zi -conform art. 24 alin. (11^1) si (11^2) din Codul fiscal, chiria se deduce daca mijlocul de transport esteutilizat in scopuri economice).

Referitor la TVA, sint aplicabile prevederile art. 130 din Codul fiscal, referitoare la schimbul debunuri sau servicii, in care se arata:"In cazul unei operaţiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul uneilivrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat olivrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata."Astfel, asa cum rezulta si din prevederile contabile citate mai sus, proprietarul vinzator devenitutilizator al bunului predat / primit in sistem de leas-back trebuie sa emita o factura pentru a colectaTVA aferenta operatiunii de vinzare a bunului catre firma de leasing.

Pe scurt, la proprietarul-utilizator (locatar) vom avea urmatoarele abordari:1) bunul este primit inapoi in sistem de leasing financiar:- nu va inregistra vinzarea bunului catre finantator, deci nu va avea venituri si cheltuieli din cedareaactivelor;- bunul va ramine in continuare in evidenta sa, calculind in continuare amortizarea acestuia, aplicindtratamentul fiscal prevazut la art. 24 alin. (11^1) si (11^2);- va inregistra imprumutul primit de la finantator prin formula 5121 = 167;



- va inregistra, extracontabil, dobinda aferenta contractului de leasing financiar;- va emite o factura numai TVA colectata aferenta operatiunii de vinzare a bunului catre finantator(chiar daca in contabilitate bunul nu va ieisi efectiv);- va inregistra, lunar, factura de la finantator cu ratele, dobinda, celelalte costuri (gen comision leasing,asigurare etc) si TVA deductibila, aplicind, asa cum am aratat mai sus, tratamentul fiscal dedeductibilitate aferent mijloacelor de transport.

2) bunul este primit inapoi in sistem de leasing operational:- va inregistra vinzarea bunului prin emiterea unei facturi cu TVA, deci va inregistra venituri(impozabile) si cheltuieli (deductibile) din cedarea activelor;- va incasa, de la finantator, contravaloarea facturii;- va scoate bunul din evidenta sa;- nu va mai calcula amortizarea bunului;- va inregistra, lunar, factura de la finantator cu chiria bunului si TVA deductibila, aplicind, si in acestcaz, tratamentul fiscal de deductibilitate aferent mijloacelor de transport.

Monografia contabila la utilizatorul-proprietar, imbinata cu tratamentul fiscal, este urmatoarea:

I) In cazul in care bunul este primit inapoi printr-un contract de leasing financiar:

1. Emiterea facturii pentru TVA colectata, aferenta valorii bunului, stabilita prin contract

461 = 4427

2. Incasarea facturii:

5121 = 461

3. Inregistrarea imprumutului primit de la finantator:

512x = 167

4. Inregistrarea dobinzii aferente contractului de leasing financiar, in evidenta extracontabila, inconformitate cu prevederile art. 98 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009:

Debit 8051

5. Lunar, inregistrarea facturii de la societatea de leasing, cu rata scadenta, dobinda si asigurarea:

% = 404 930 lei167 600 lei666 100 lei613 50 lei4426 180 lei

In cazul mijloacelor de transport, din punct de vedere fiscal, se aplica prevederile art. 145^1 (in cazul



TVA) si ale art. 21 alin. (4) litera t) din Codul fiscal.Concret, daca societatea trebuie sa aplice limitarile respective, inregistrarile contabile, in plus fata decele aferente facturii primite, sint urmatoarele:- limitarea la 50% a deducerii TVA aferenta ratei de leasing, adica 144 lei / 2 = 72 lei (tva aferentaratei de leasing este de 600 lei * 24% = 144 lei)635/ tva nedeductibil rata leasing = 4426 72 lei (144 lei * 50%)- limitarea la 50% a deducerii TVA aferenta dobinzii (tva aferenta dobinzii este de 100 lei * 24% = 24lei)666 = 4426 12 lei (24 lei * 50%)- limitarea la 50% a deducerii TVA aferenta asigurarii (tva aferenta asigurarii este de 50 lei * 24% =12 lei):613 = 4426 6 lei (12 lei * 50%)Dupa aceste inregistrari, cheltuielile aferente facturii de leasing sint urmatoarele:- 635 + 666 + 613 = 72 lei + (100 lei + 12 lei) + (50 lei + 6 lei) = 240 lei.La calculul impozitului pe profit, aceasta suma va fi deductibila in limita a 50%, rezulta ca odata cuefectuarea calcului, se va aduna suma de 120 lei ca fiind cheltuiala nedeductibila (240 lei * 50%).La conturile de cheltuieli 635, 666 si 613 se pot dezvolta analitice, pentru a se evidentia parteadeductibila si cea nedeductibila a fiecarei cheltuieli.Daca pe factura sint evidentiate si cheltuieli cu diferentele nefavorabile de curs (cont 668), pentru cares-a calculat TVA deductibila, se va proceda similar ca mai sus.

Raportare prin decont de TVA:- factura ca atare se va inregistra pe rindul 22;- partea din TVA dedusa efectiv in limita a 50% (respectiv suma de 90 de lei) se va trece pe rindul 28.

In situatia in care contractul de leasing financiar este stabilit in valuta, la finalul fiecarei luni se vaproceda la reevaluarea soldului contului 167, la cursul BNR valabil pentru ultima zi, diferentele decurs inregistrindu-se in contul 668 sau 768, dupa caz.

6. Diminuarea dobinzii de plata din contul extracontabil:

Credit 8051 - cu suma de 100 lei (este suma din factura, neafectata cu TVA nedeductibila).

7. Inregistrarea amortizarii lunare:

6811 = 2813In ceea ce priveste deductibilitatea amortizarii, incepind cu data de 01.02.2013, conform OG 8 / 2013,amortizarea mijloacelor de transport, care au anumite caracteristici prevazute la art. 24 alin. (11^1),este deductibila la suma de 1500 lei lunar.Diferenta dintre suma inregistrata in contul 6811 pentru acel mijloc de transport si suma de 1500 lei seva aduna la profitul contabil pentru determinarea profitului impozabil, la fiecare termen dedeterminare a impozitului pe profit.

Pe toata perioada de lesing, lunar, se va proceda in mod similar.

Din punctul de vedere al regimului TVA, au loc doua operatiuni distincte, respectiv:



- livrarea bunului, efectuata de locatar, si- operatiunea de leasing, efectuata de locator.

II) In cazul in care bunul este primit inapoi printr-un contract de leasing operational:

1. Inregistrarea vinzarii mijlocului de transport:

461 = % 7583 4427

2. Inregistrarea scoaterii din gestiune (din evidenta) a mijlocului fix:

% = 213328136583

3. Inregistrarea incasarii facturii de la finantator:5121 = 4614. Inregistrarea lunara a facturii emise de finantator (locator) cu chiria aferenta leasingului operational:% = 401 1.240 lei612 1.000 lei4426 240 lei

La fel ca si la factura emisa in cazul leasingului financiar, si pentru aceasta factura se vor aplicalimitarile prevazute la art. 145^1 si 21 alin. (4) litera t) din Codul fiscal.Astfel, TVA aferenta chiriei se va limita la 50%, inregistrindu-se in cheltuiala cu chiria parteanedeductibila, care, la rindul ei, va fi deductibila 50% la calculul impozitului pe profit:- 612 = 4426 120 lei (cu TVA devenita nedeductibila = 240 lei*50%)Cheltuiala cu chiria este de 1.000 lei + 120 lei = 1.120 lei.Din aceasta suma, deductibila va fi doar jumate: 1.120 lei * 50% = 560 lei.La calculul impozitului pe profit, suma de 560 lei (nedeductibila) se va aduna la profitul contabil,pentru determinarea profitului impozabil.

Factura se va raporta in intregime in decontul de TVA pe rindul 22, din care suma de 120 lei,reprezentind TVA dedusa efectiv, va fi trecuta pe rindul 28.

Alte temeiuri legale:- art. 7 alin. (1) punctele 7 si 8 Cod fiscal;- punctul 49^2 din normele date in aplicarea art. 21 alin. (4) litera t) din Codul fiscal;- punctul 45^1 din normele date in aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal;- art. 155 din Codul fiscal;- OPANAF 1790/2012 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxape valoarea adaugata";- art. 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;- functiunea conturilor 461, 668 si 768 din aceleasi Reglementari.



Bunuri acordate gratuit. TVA

Intrebare:Daca se acorda bunuri, care in contabilitate au valoare zero (complet amortizate), in cadrulcontractelor de sponsorizare sau in cadrul actiunilor de protocol, pentru acestea se mai colecteazaTVA?

Raspuns:Din punct de vedere al TVA, conform art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, nu constituie livrare debunuri acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, demecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin norme.In acest sens, pct. 6 alin. (10) si (11) din normele de aplicare stabileste urmatoarele:

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livraride bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei. Cadoulcuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit sicadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferenteunei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata si colecteaza taxa, daca s-a exercitatdreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective. Se considera ca livrarea de bunuriare loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fostdepasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferentase inscriu in autofactura prevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontulintocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrulactiunilor de protocol si a depasit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit in cadrulactiunilor de protocol in cursul anului 2012 se aplica prevederile legale in vigoare in anul 2012,inclusiv in ceea ce priveste modul de determinare a depasirii plafonului si a perioadei fiscale in care secolecteaza TVA aferente acestei depasiri;

b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livraride bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifrade afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si dinoperatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art.132 si 133 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prindeconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in acesteplafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxanu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteazataxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala aanului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare simecenat in cursul anului 2012 se aplica prevederile legale in vigoare in anul 2012, inclusiv in ceea cepriveste modul de determinare a depasirii plafonului si a perioadei fiscale in care se colecteaza TVAaferente acestei depasiri.

Astfel, in ceea ce priveste bunurile de mica valoare acordate in cadrul actiunilor de protocol si



sponsorizare, acestea nu constituie livrare de bunuri si societatea nu are obligatia de a colecta TVAdaca sunt indeplinite conditiile mai sus mentionate.

In ceea ce priveste activele corporale acordate gratuit altor persoane, operatiunea este asimilata uneilivrari de bunuri conform art. 128 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. In acest caz, in conformitate cuprevederile art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal si pct. 18 alin. (4) din normele de aplicare, baza deimpozitare pentru activele corporale fixe care constituie livrare de bunuri, altele decat bunurileimobile, este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizareacontabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.

Implicatii fiscale pierderi tehnologice

Intrebare:Cum se trateaza pierderile tehnologice din punctual de vedere al TVA si impozit pe profit?

Raspuns:Din perspectiva impozitului pe profit, conform pct. 23 din normele de aplicare a art. 21 din Codulfiscal, sunt precizate in mod expres ca fiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituriimpozabile (i.e. cheltuieli deductibile) si pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consumproprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu. Aceste norme se stabilescintern de catre societate iar in acest sens o masura de referinta o pot reprezenta normele specificeindustriei. In consecinta, pierderile tehnologice care depasesc aceste norme proprii reprezinta cheltuielinedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Din perspectiva TVA, nu se ajusteaza taxa dedusa daca pierderile tehnologice se situeaza in limiteleproprii de consum (art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal). In acest sens, societatea trebuie sa detineevidente interne privind procesul de productie si consumurile normale de materiale (retetare, fise decost, etc.). In cazul in care se depasesc normele proprii de consum se ajusteaza taxa aferenta depasiriiacestora prin colectarea TVA (norme art. 148 din Codul fiscal).

Implicatii fiscale distrugeri si perisabilitati

Intrebare:Cum se trateaza distrugerile si perisabilitatile din punctul de vedere al TVA si a impozitului pe profit?

Raspuns:Din punct de vedere al impozitului pe profit, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. d) din Codulfiscal, cheltuielile cu perisabilitatile sunt deductibile in limitele stabilite de organele de specialitate aleadministratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului FinantelorPublice. Conform normelor de aplicare aferente, nu sunt considerate perisabilitati pierderiletehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sauobtinerea unui serviciu. Actul normativ care prevede limitele admisibile de perisabilitate este HG831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri înprocesul de comercializare.



In ceea ce priveste distrugerile, regimul fiscal depinde de cauzele care au generat aceste distrugeri.Astfel, potrivit art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile la calculul impozitului peprofit cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa dingestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum sitaxa pe valoarea adaugata aferenta, dacă aceasta este datorata. Astfel, bunurile distruse si neimputabilegenereaza cheltuieli nedeductibile daca nu sunt imputabile. Fac exceptie de la aceasta regula, si suntconsiderate deductibile, stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitatinaturale sau a altor cauze de forta majora.

Din perspectiva TVA, nu se ajusteaza TVA in cazul:a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze de forta majora,in conditiile in care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activelorcorporale fixe casate, altele decat bunurile de capital, in conditii stabilite prin norme;c) perisabilitatilor, in limitele prevazute prin lege, precum si a pierderilor tehnologice sau, dupa caz, alaltor consumuri proprii, in conditii stabilite prin norme;

Conform normelor de aplicare a art. 148, nu se fac ajustari ale taxei deductibile in cazul bunurilor denatura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care indeplinesc inmod cumulativ urmatoarele conditii: 1. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. 2. se face dovada ca bunurile au fost distruse.

In conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila nu areobligatia ajustarii taxei in cazul perisabilitatilor, in limitele stabilite prin lege, al pierderilortehnologice sau, dupa caz, al altor consumuri proprii, in limitele stabilite potrivit legii ori, in lipsaacestora, in limitele stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum.

In cazul depasirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice oriconsumurile proprii, astfel cum sunt prevazute mai sus, se ajusteaza taxa aferenta depasirii acestoraprin colectarea TVA.

Vanzare cu amanuntul produse farmaceutice

Intrebare:In cazul unei societati comerciale care are ca obiect de activitate vanzarea cu amanuntul a produselorfarmaceutice si este inregistrata in registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA laincasare, cum trebuie tratata incasarea contravalorii medicamentelor vandute cu reteta compensata,care se deconteaza la CAS in termen de 90, 180 sau 240 de zile, din punctul de vedere al TVA. Dacase aplica sistemul TVA de incasare, ce inregistrari contabile se vor face pentru descarcarea gestiuniimarfurilor vandute.Reteta primita de la pacient este instrument de plata?Se pot cesiona drepturile de incasare de la CAS catre alti furnizori sau bugetul statului (ANAF)? Cealte recomandari aveti?



Raspuns:Daca sunteti inregistrata in registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare,trebuie sa aplicati acest sistem si pentru incasarea contravalorii medicamentelor vandute cu retetacompensata. Potrivit prevederilor art. 134 indice 2 alin (6), persoanele impozabile care au obligatiaaplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra subincidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:a) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la

plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 indice 3 alin. (10) sau art. 160;b) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care sunt scutite de TVA;c) in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152 indice 1-152 indice 3;d) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau

total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare dela beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fiziceautorizate, liber-profesionisti si asocieri fara personalitate juridica. In cazul in care, ulterior emiteriifacturii, se incaseaza in numerar o parte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferentaacestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevazute la alin. (1) si alin. (2) lit. a);e) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata

furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.Potrivit alin 11) din Normele metodologice, in sensul art. 134 indice 2 alin. (3) din Codul fiscal, prinincasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii se intelege orice modalitate princare furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru aceste operatiuni de la beneficiarul sau ori de laun tert, precum plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unorinstrumente de plata tip cambie, cec, bilet la ordin. Reteta compensata nu este instrument de plata.Presupun ca la sfarsitul lunii intocmiti factura in baza retetelor compensate catre CAS, in vedereadecontarii.

Potrivit prevederilor art 134 indice 2 alin 5), in cazul in care persoanele impozabile obligate laaplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii debunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii,calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravaloriineincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii. In situatia in carefactura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravaloriineincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de lege pentruemiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila. Astfel, pentru facturinedecontate de catre CAS in termen de 90 de zile, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasateintervine in cea de-a 90-a zi calendaristic . Cu alte cuvinte va trebui sa va inregistrati cu TVAcolectata, chiar daca nu ati incasat contravaloarea acestor facturi.

Va recomand sa inregistrati descarcarea de gestiune, normal, ca si pana la data de 31.12.2012, fara atine cont de momentul exigibilitatii TVA, intrucat la data receptiei marfurile au fost inregistrateinclusiv cu TVA neexigibil. Din punct de vedere a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata in functiede plata/incasare sa inregistrati in contul 4428 “TVA neexigibila” taxa aferenta achizitiilor /livrarilorde bunuri in analitice distincte.

Cesiunea de creante este operatiunea prin care creditorul (cedent) transmite in mod voluntar, cu titlu



oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de creanta unei alte persoane (cesionar) care devine astfel creditor inlocul sau si va putea incasa de la debitorul cedat creanta transmisa. Operatiunea se realizeaza intemeiul unui contract de cesiune de creanta fara ca debitorul sa fie parte in contract, acesta insaurmand a fi notificat.

Potrivit prevederilor pct. 16 indice 1 alin (12) din Normele metodologice, date in aplicarea art 134indice 2 din Codul fiscal, in situatia in care are loc o cesiune de creante:a) daca furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele aferente unor facturi emise pentru livrari debunuri/prestari de servicii, se considera ca la data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiuniicreantelor, este incasata intreaga contravaloare a facturilor neincasate pana la momentul cesiunii. Incazul in care cedentul este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare pentrurespectivele operatiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creantelor, daca cesiunea are locinainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevazuta la art. 134 indice 2alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul ca furnizorii/prestatorii au cesionat creantele, in cazulbeneficiarilor care aplica sistemul TVA la incasare, precum si al celor care achizitioneazabunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni,dreptul de deducere a taxei este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor/serviciilorachizitionate a fost platita;b) daca persoana care achizitioneaza bunuri/servicii cesioneaza furnizorului/prestatorului, drept plata aacestor achizitii, orice creante, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevazuta la art. 30din Codul de procedura fiscala, data cesiunii este data la care se considera ca beneficiarul a efectuatplata, respectiv ca furnizorul a incasat contravaloarea livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii lanivelul creantei cesionate. In cazul in care cesionarul este o persoana impozabila care aplica sistemulTVA la incasare pentru respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei aferente livrarilor/prestarilorefectuate in beneficiul cedentului creantei intervine la data cesiunii creantei si corespunzator valoriicreantei cesionate, daca cesiunea are loc inainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice dela data prevazuta la art. 134 indice 2 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile,in situatia in care contravaloarea livrarii/prestarii este mai mare decat valoarea creantei cesionate si nua mai avut loc nicio alta incasare, intervine exigibilitatea pentru diferenta neachitata. In cazul in carebeneficiarul livrarii/prestarii este cedentul creantei si este o persoana impozabila care aplica sistemulTVA la incasare sau achizitioneaza bunuri/servicii de la o persoana care a aplicat sistemul TVA laincasare pentru respectivele operatiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanteicorespunzator valorii creantei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferenteintre contravaloarea achizitiilor de bunuri/servicii si contravaloarea creantei cesionate este amanatpana la data la care taxa aferenta diferentei respective este platita. In Normele metodologice suntredate exemple pentru aplicarea acestui alineat.

Potrivit art 30 din Codul de procedura fiscala, in situatia in care aveti de rambursat TVA, puteti sacesionati dreptul de rambursare a TVA in contul datoriilor inregistrate urmare achizitionarii de bunurisi servicii, va redam articolul din Codul de procedura fiscala:“Creantele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabililor,precum si sumele afectate garantarii executarii unei obligatii fiscale pot fi cesionate numai dupastabilirea lor potrivit legii.

Cesiunea produce efecte fata de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fostnotificata.



Desfiintarea cesiunii sau constatarea nulitatii acesteia ulterior stingerii obligatiei fiscale nu esteopozabila organului fiscal”.

In concluzie se poate cesiona drepturile de incasare de la CAS catre alti furnizori, dar nu catre ANAF.Astfel, intre dvs si CAS este incheiat un contract in care este prevazut termenul de decontare. Apreciezca in situatia in care nu se respecta acest termen, CAS poate deveni cel multe, tert poprit in conditiilestabilite in Codul de procedura fiscala.

Cadouri acordate partenerilor de afaceri din productia proprie

Intrebare:Produsele din productia proprie acordate partenerilor de afaceri, pot fi considerate ca si cadouri in scopde protocol?

Raspuns:Din punct de vedere fiscal, o definitie a cheltuielilor de protocol o regasim la pct. 39 din Titlul III alNormelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit acesteia,cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mesepartenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii.Asadar, cadourile oferite partenerilor de afaceri se incadreaza in categoria cheltuielilor de protocol.

Din punct de vedere al TVA, conform art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, nu constituie livrare debunuri acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, demecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin norme.In acest sens, pct. 6 alin. (10) din normele de aplicare stabileste ca, bunurile de mica valoare acordategratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecaruicadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multebunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasescindividual plafonul de 100 lei, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale,care constituie livrare de bunuri cu plata si colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere ataxei aferente achizitiei bunurilor respective. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zilucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Bazaimpozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofacturaprevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontul intocmit pentru perioadafiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si adepasit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol in cursulanului 2012 se aplica prevederile legale in vigoare in anul 2012, inclusiv in ceea ce priveste modul dedeterminare a depasirii plafonului si a perioadei fiscale in care se colecteaza TVA aferente acesteidepasiri;

Astfel, cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. Aceste bunuri pot fi achizitionate dela terti ori produse in cadrul societatii, nefiind impusa nicio restrictie in acest sens.



Cum se trateaza din punct de vedere fiscal bautura si tigarile oferite la mesele deprotocol?

Intrebare:Cum se trateaza din punct de vedere fiscal bautura si tigarile oferite la mesele de protocol?

Raspuns:Din punct de vedere al impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (3) lit. a) dinCodul fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupradiferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilorimpozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit. Codul fiscal sinormele de aplicare nu prevad nicio restrictie cu privire la achizitiile efectuate in scopuri de protocol.De aceea, consideram ca, in categoria cheltuielilor de protocol deductibile limitat conform art. 21 alin.(3) lit. a) din Codul fiscal se incadreaza si achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun.

In ceea ce priveste TVA datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse dintutun aceasta nu este deductibila in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (5) lit. b) din Codulfiscal.Ca atare, pentru produsele din tutun si pentru bauturile alcoolice oferite partenerilor de afacerisocietatea nu are drept de deducere a TVA.

TVA cadouri protocol

Intrebare:Conform noilor modificari legislative cadourile oferite clientilor ca si protocol sunt deductibile inlimita sumei de 100 ron cadou. Ce documente trebuie intocmite pentru a beneficia de acest plafon dedeductibilitate? este necesara si semnatura partenerului de afaceri pe bonul de protocol? ce se intelegeprin cadou? se pot acorda mai multe cadouri pe luna unui singur partener?

Raspuns:Din pacate, HG 1071/2012, ce reglementeaza TVA – ul la cadourile cu sume de pana la 100 lei, nudispune nici un fel de instructiune cu privire la documentatia necesara pentru evidenta beneficiariloracestor cadouri.

Prin urmare, fiecare societate isi va organiza propriu sistem de urmarire a beneficiarilor de cadou, iarnoi va recomandam sa intocmiti situatii centralizatoare, in formatul adoptat de privind documentelefinanciar contabile. Legea nu prevede semnatura partenerului de afaceri.

Legiuitorul defineste cadoul ca fiind unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

Legea nu a precizat numarul maxim de cadouri pe care le poate primi un partener, astfel consideram capot fi acordate si doua cadouri la acelasi tert, avand desigur in vedere ca valoarea sa fie stabilita curationalitate.



Comercializare vinuri. Autorizatii. Obligatii declarative

Intrebare:Doresc sa-mi deschid o firma ,domeniu de activitate-comert.Printre altele , doresc sa achizitionez depe piata interna in scopul revanzarii en -gross si en-detail vinuri linistite vrac. Ce autorizatii suntnecesare,ce obligatii declarative voi avea?Societatea nu va fi platitoare de TVA. Ce cod CAEN trebuiesa detin?

Raspuns:Pentru operatiunile efectuate cu produse accizabile societatii ii vor reveni obligatiile reglementate detitlul VII - Accize si alte taxe speciale din Codul fiscal, in functie de particularitatile operatiunilordesfasurate.

In conformitate cu prevederile art. 206 indice 2 din Codul fiscal, asupra consumului de alcool sibauturi alcoolice sunt percepute accize armonizate.Vinurile sunt definite la art. 206 indice 11 ca fiind:

a) vinuri linistite, care cuprind toate produsele incadrate la codurile NC 2204 si 2205, cu exceptiavinului spumos, asa cum este definit la lit. b), si care:

1. au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in volum, si lacare alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare; sau

2. au o concentratie alcoolica mai mare de 15% in volum, dar care nu depaseste 18% in volum, aufost obtinute fara nicio imbogatire si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime dinfermentare;

b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele incadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10,2204 29 10 si 2205 si care:

1. sunt prezentate in sticle inchise, cu un dop tip «ciuperca», fixat cu ajutorul legaturilor, sau caresunt sub presiune datorata dioxidului de carbon in solutie egala sau mai mare de 3 bari; si

2. au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in volum, sila care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.

Potrivit art. 206 indice 5, produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extractiei acestora, pe teritoriul

Comunitatii; b) importului acestora pe teritoriul Comunitatii.

Accizele devin exigibile in momentul eliberarii pentru consum si in statul membru in care se faceeliberarea pentru consum (art. 206 indice 6 alin. (1)).Astfel cum prevede art. 206 indice 7, eliberarea pentru consum reprezinta:

a) iesirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentara, dintr-un regim suspensiv de accize; b) detinerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au

fost percepute. c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentara, in afara unui regim suspensiv de

accize; d) importul de produse accizabile, chiar si neregulamentar, cu exceptia cazului in care produsele

accizabile sunt plasate, imediat dupa import, in regim suspensiv de accize; e) utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal altfel decat ca materie prima.



Eliberare pentru consum se considera si detinerea in scopuri comerciale de catre un comerciant deproduse accizabile, care au fost eliberate in consum in alt stat membru sau au fost importate in alt statmembru si pentru care accizele nu au fost percepute in Romania.

Potrivit art. 206 indice 9, persoana platitoare de accize care au devenit exigibile este: a) in ceea ce priveste iesirea unor produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize, astfel cum

se mentioneaza la art. 2067 alin. (1) lit. a): 1. antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau orice alta persoana care elibereaza produsele

accizabile din regimul suspensiv de accize ori in numele careia se efectueaza aceasta eliberare si, incazul iesirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alta persoana care a participat la aceastaiesire;

2. in cazul unei nereguli in cursul unei deplasari a produselor accizabile in regim suspensiv deaccize, astfel cum este definita la art. 20641 alin. (1), (2) si (4): antrepozitarul autorizat, expeditorulinregistrat sau orice alta persoana care a garantat plata accizelor in conformitate cu art. 20654 alin. (1)si (2), precum si orice persoana care a participat la iesirea neregulamentara si care avea cunostinta saucare ar fi trebuit sa aiba cunostinta in mod normal de caracterul neregulamentar al acestei iesiri;

b) in ceea ce priveste detinerea unor produse accizabile, astfel cum se mentioneaza la art. 2067 alin.(1) lit. b): persoana care detine produsele accizabile sau orice alta persoana implicata in detinereaacestora;

c) in ceea ce priveste producerea unor produse accizabile, astfel cum se mentioneaza la art. 2067alin. (1) lit. c): persoana care produce produsele accizabile sau, in cazul unei producerineregulamentare, orice alta persoana implicata in producerea acestora;

d) in ceea ce priveste importul unor produse accizabile, astfel cum se mentioneaza la art. 2067 alin.(1) lit. d): persoana care declara produsele accizabile sau in numele careia produsele sunt declarate inmomentul importului ori, in cazul unui import neregulamentar, orice alta persoana implicata inimportul acestora.

In situatia in care societatea efectueaza operatiuni pentru care datoreaza accize in Romania aceastatrebuie sa se inregistreze ca platitor de accize (Formularul 010) si sa depuna declaratia de accize. Inconformitate cu prevederile art. 206 indice 52 din Codul fiscal, in calitate de platitor de accize,declaratia de accize se depune lunar la autoritatea competenta indiferent daca se datoreaza sau nu plataaccizei pentru luna respectiva.In principiu, daca achizitioneaza produse accizabile de la furnizori interni, cu accize platite inRomania, societatea nu datoreaza accize in Romania.

In conformitate cu prevederile art. 206 indice 69 din Codul fiscal, in situatia in care societateadistribuie sau comercializeaza angro bauturi alcoolice aceasta este obligata sa se inregistreze laautoritatea competenta si sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) sa detina spatii de depozitare corespunzatoare, in proprietate, cu chirie, contract de comodat saucu orice titlu legal;

b) sa aiba inscrise in obiectul de activitate potrivit Clasificarii activitatilor din economia nationala -CAEN, aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 656/1997, cu modificarile ulterioare, activitatea decomercializare si distributie angro a bauturilor alcoolice;

c) sa se doteze cu mijloacele necesare depistarii marcajelor false sau contrafacute, in cazulcomercializarii de produse supuse marcarii.



Conform art. 206 indice 61 sunt supuse marcarii a) bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile

prevazute prin normele metodologice; b) tutun prelucrat.

Bauturile alcoolice livrate de operatorii economici producatori catre operatorii economici distribuitorisau comercianti angro vor fi insotite si de o copie a certificatului de marca al producatorului, din caresa rezulte ca marca ii apartine.

Inregistrarea activitatii de distributie si comercializare angro de bauturi alcoolice se efectueaza lacerere prin depunerea formularului "Cerere de inregistrare si atestare a activitatii de distributie sicomercializare angro de bauturi alcoolice si/sau produse din tutun”. Cererea se depune la directiajudeteana sau a municipiului Bucuresti pentru accize si operatiuni vamale in raza careia isi are sediulsocial contribuabilul solicitant, ori, dupa caz, la Directia de autorizari din cadrul Autoritatii Nationale aVamilor, unde se analizeaza si se solutioneaza de catre structura specializata de autorizare.In calitate de distribuitor sau comerciant angro sau en detail de bauturi alcoolice societatea raspundepentru provenienta nelegala a produselor detinute.

Coduri CAEN specifice activitatilor descrise:

- 4634 - Comert cu ridicata al bauturilor- 4617 - Intermedieri in comertul cu produse alimentare, bauturi si tutun- 4725 - Comert cu amanuntul al bauturilor, in magazine specializate- 4711 - Comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produsealimentare, bauturi si tutun

Ajustare TVA dedusa avans achizitie autoutilitara

Intrebare:Persoana juridica romana plateste un avans in dec 2012 pentru achizitionarea unei autoutilitaredestinata exclusiv activitatii. Se deduce in luna decembrie TVA aferent avansului. Ulterior, in ian 2013cand se primeste factura finala se decide ca autoutilitara nu va mai fi folosita exclusiv activitatii si sedecide ca toate chelteielile de functionare si intretinere sa fie deduse in procent de 50 %.Va rog sa-mi spuneti daca trebuie ajustat TVA aferent avansului. Rog precizati temeiul legal si modulde ajustare.

Raspuns:In masura in care autoutilitarea respectiva reprezinta un vehicul rutier motorizat, cu o masa totalamaxima autorizata mai mica de 3.500 kg si are cel mult 9 scaune, atunci aceasta face obiectul limitariidreptului de deducere a TVA prevazut la art. 145^1 din Codul fiscal.

Prevederile art. 145^1 din Codul fiscal limiteaza deducerea TVA la 50% pentru taxa dedusa atat laachizitia autoturismului cat si pentru cheltuielile legate de utilizarea acestuia in masura in carefolosirea lui nu se face exclusiv in interesul activitatii economice.

In general autoturismele au o durata de utilizare mai mica de 5 ani astfel ca nu reprezinta bunuri de



capital. Conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal, in conditiile in care regulile privind livrareacatre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa oopereze.[...]

Conform normelor de aplicare aferente, se includ categoria ajustarilor si situatiile in care vehiculelepentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, in situatia in care are loc omodificare de destinatie, respectiv sunt utilizate pentru activitati care impun limitarea dreptului dededucere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal;

Presupunand ca in decembrie ati platit un avans (50%) ati facut urmatoarea inregistrare contabila:

% = 404 Furnizori de imobilizari 1240232 Avansuri 10004426 TVA deductibila 240

In ianuarie veti inregistra receptia autoturismului si punerea in functiune:

% = 404 Furnizori de imobilizari 12402133 Mijl de transport 2000232 Avansuri -10004426 TVA deductibila 240

In acelasi timp veti inregistra limitarea deducerii TVA de 50%. Tinand cont ca efectuati limitarea lamomentul receptiei, puteti include costul aditional in valoarea mijlocului fix astfel:

TVA total dedusa = 480 leiTVA deductibila cf legii = 480 lei x 50% = 240 lei

2133 Mijl de transport = 4426 TVA deductibila 240 lei

In masura in care limitarea intervine dupa punerea in functiune si nu mai puteti corecta valoareamijlocului fix, consideram ca puteti inregistra suma pe cheltuieli (635 Alte taxe) sau in contul decheltuieli in avans (471) urmand a amortiza suma pe durata de utilizare a autoturismului.. Depinde depoliticile contabile aplicate de compania dvs.

Retragere din oficiu a codului de TVA. Cum depunem declaratia 392 pentru 2012?

Intrebare:In cursul anului 2012, incepand cu 01.08.2012, unei societati i se retrage din oficiu codul de TVA.Cum depune societatea respectiva declaratia 392 pentru anul 2012?

Raspuns:



Societatea respectiva va depune declaratia 392B daca cifra da afaceri realizata in anul anterior este maimica de 220.000 Ron si nu va depune daca cifra de afaceri este mai mare de 220.000 Ron.

Anulare datorii furnizori

Intrebare:Avem sold creditor la doi furnizori, si aceste sume provin de mai mult de trei ani. Pot sa le inchid princontul 758? La aceste sume trebuie sa colectez TVA-ul respectiv?

Raspuns:Pentru datoriile fata de terti, orice entitate trebuie sa tina cont de urmatoarele:- soldurilor conturilor de datorii sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilorcreditoare ale conturilor de datorii cu ajutorul formularului "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau apunctajelor reciproce scrise (pct. 28 din Normele privind organizarea si efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP 2861/2009);

- la scaderea din evidenta a datoriilor ale caror termene de plata sunt prescrise trebuie sa sedemonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora (pct. 187 dinReglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009).

Anularea datoriilor trebuie comunicate in scris furnizorilor respectivi.Veniturile obtinute din anularea datoriilor prin formula contabila 401 “Furnizori” = 7588 “Alte

venituri din explaotare” si sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.Referitor la ajustarea TVA pentru furnizorii scosi din evidneta - nu se ajusteaza dreptul de deducere.TVA dedusa initial se ajusteaza numai in cazurile prevazute la art 148 si 149 din Codul fiscal.

Conform art. 148, Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decatbunurile de capital, in conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nuse aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa oopereze;b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile,intervenite dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 138;c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate siserviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere.

Conform art 138 din Codul fiscal, TVA se ajusteaza in urmatoarele cazuri:Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrareabunurilor sau de prestarea serviciilor;b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sauale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sauprestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatorestidefinitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin.



(3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa dincauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotarariijudecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei,hotarare ramasa definitiva si irevocabila;e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajelecare circula prin facturare.(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art.

148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit.a) - c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.”

Prin urmare, TVA-ul dedus anterior este integral deductibil, daca nu se incadreaza in cazurileprevazute la art 148 si 149 din Codul fiscal.

raport special - edrs.roedrs.ro/rapoarte_speciale/raport_special_cele_mai_controversate_20... ·...

Documents