Care sunt notele contabile in urma efectuarii casarii mijloacelor fixe si obiectelor de inventar?

Ca prima observatie, consideram ca o casare reprezinta scoaterea din functiune a activului respectiv si valorificarea partilor componente, fie prin vanzare, fie prin refolosire in activitatea curenta a contribuabilului, conform Normelor metodologice pentru art. 24 alin. (5) din Codul fiscal, regasite la pct. 716 din H.G. nr. 44/2004.

Acelasi temei normativ stabileste ca valoarea neamortizata (daca exista) reprezinta o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit. De asemenea, o a doua observatie consta in acordarea atentiei cuvenite tratamentului TVA deduse in legatura cu aceste active ce sunt casate, conform art. 149 din Codul fiscal.

La pct. 54 din H.G. nr. 44/2004, reprezentand normele de aplicare pentru art. 149 din Codul fiscal, s-a precizat ca atunci cand casarea se efectueaza ca urmare a respectarii unui temei normativ, ajustarea TVA nu se impune. Cand casarea se face ca urmare a deciziei contribuabilului, in anumite situatii se va impune ajustarea TVA.

Legiuitorul a prezentat un exemplu pe care il redam si noi:

"Exemplu: O persoana impozabila cumpara un mijloc fix a carui durata normala de functionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, in valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), si deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. In acest caz exista o ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei."

Potrivit pct. 54 alin. (13) din H.G. nr. 44/2004, nu se efectueaza ajustarea TVA cand valoarea taxei ce ar urma in urma ajustarii este mai mica de 1000 lei.

Inregistrari contabile:

a) scadere din gestiune a unui mijloc fix complet amortizat:

281                   =                   clasa 2"Amortizare"                           "Imobilizari"

b) scadere din gestiune a unui mijloc fix incomplet amortizat:

281                   =                   clasa 2"Amortizare"                            "Imobilizari"

6583                      =                   clasa 2"Cheltuieli cu activele cedate"            "Imobilizari"

c) valorificarea printr-o unitate autorizata a bunurilor ce au rezultat in urma casarii:

461                            =             7583"Debitori diversi"                   "Venituri din                                      cedarea activelor"

461                     =                    4427"Debitori diversi"                     "TVA colectata"

Daca activele valorificate nu sunt de natura deseurilor, acestea urmeaza regimul normal de facturare. Daca sunt bunuri de natura deseurilor, se va aplica taxarea inversa in cazul in care unitatea autorizata este inregistrata in scopuri de TVA in Romania.

d) retinerea fondului de mediu, dupa caz:

635                     =                          461"Cheltuieli cu alte                      "Debitori diversi"impozite si taxe"

e) eventuala ajustare a TVA:

635                                  =                    4427

"Cheltuieli cu alte                                 "TVA colectata",impozite si taxe"                                in baza unei autofacturi

In ceea ce priveste casarea unor materiale de natura obiectelor de inventar, consideram urmatoarele:

a) nu se impune ajustarea TVA daca acestea au fost date in consum;

b) daca materialele au fost date in consum, acestea sunt anterior inregistrate in conturile din clasa 6 si ar trebui sa li se conduca evidenta prin inregistrarea acestora in debitul contului extrabilantier 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta". La casare, sumele se vor inregistra in creditul contului 8035, materialele de natura obiectelor de inventarnemaifiind in evidenta extrabilantiera.

La valorificarea printr-o unitate specializata, se efectueaza inregistrarile:

461                      =                   708"Debitori diversi"                   "Venituri din                                    activitati diverse"

461                      =                     4427"Debitori diversi"                      "TVA colectata"

635                      =                      461"Cheltuieli cu alte                    "Debitori diversi",

impozite si taxe"                       pentru retinerea                                fondului de mediu, dupa caz.

Data aparitiei: 27 August 2012