C A P I T O L U L 5

VALORI IMOBILIZATE Clasa 4 de conturi – Valori imobilizate - este utilizata pentru evidentierea contabila a operatiunilor cu imobilizari. 5.1. IMOBILIZARI FINANCIARE Imobilizarile financiare reprezinta utilizari pe termen lung ale unor resurse la crearea capitalurilor altor societati. Aceste utilizari pot imbraca forma unor credite, intalnite la debitor ca datorii asimilate capitalurilor, sau a unor titluri prezentate in continuare. Creditele subordonate reprezinta creante pe termen lung, neconsemnate sub forma unui titlu, pentru care banca accepta rambursarea, in caz de lichidare, dupa satisfacerea celorlalti creditori, iar in caz de redresare juridica accepta suspendarea drepturilor sale pana la sfarsitul perioadei de redresare. In functie de modul de stabilire a scadentei creditele subordonate pot fi la termen sau pe durata nedeterminata. Cele mai reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele participative. Partile in societatile comerciale legate reprezinta actiuni si alte titluri cu venit variabil, detinute de banca la societati. In mod obligatoriu, banca trebuie sa fie proprietara a cel putin 50 % din capitalul acestor societati, ceea ce ii permite sa le poata controla exclusiv si sa le poata integra intr-un ansamblu consolidabil. Titlurile de participare sunt constituite din actiuni si alte titluri cu venit variabil, altele decat partile in societatile comerciale legate, care ii permit bancii sa se implice in procesul decizional al societatilor respective prin cel putin una dintre urmatoarele conditii:

- detinerea de titluri sa se ridice la cel putin 10 % din capitalul societatii; - societatea emitenta sa fie condusa de administratori comuni cu ai bancii; - societatea emitenta sa detina participatii la banca; - decizai sa se ia de un grup de control comun.

Titlurile activitatii de portofoliu sunt actiuni si alte titluri cu venit variabil, achizitionate de banca pentru o perioada mare de timp in scopul obtinerii unor venituri. Aceste titluri nu permit bancii sa se implice in procesul decizional la nivelul emitentilor. Societatile bancare pot da cu imprumut imobilizari financiare materializate sub forma de titluri, ceea ce le permite sa incaseze venituri sub forma de dobanzi

Contabilizarea operatiunilor Imobilizarile financiare sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor conturi din grupele 40 - Credite subordonate si 41 – Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu: Grupa 40 – Credite subordonate 401 – Credite subordonate la termen 4011 – Credite participative 4019 – Alte creite subordonate la termen 402 – Credite subordonate pe durata nedeterminata 407 – Creante atasate Grupa 41 – Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu 411 – Parti in societatile comerciale legate 4111 – Parti in societati bancare 4112 – Parti in societati cu caracter financiar 4113 – Parti in alte societati cu caracter nefinanciar 412 – Titluri de participare 4121 - Titluri de participare la societati bancare 4122 - Titluri de participare la societatile cu caracter financiar 4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar 413 – Titluri ale activitatii de portofoliu 414 – Diferente de conversie 415 – Titluri date cu imprumut 417 – Creante atasate 418 – Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu Conturile 401 – Credite subordonate la termen, 402 – Credite subordonate pe durata nedeterminata, 411 – Parti in societati comerciale legate, 412 – Titluri de participare si 413 – Titluri ale activitatii de portofoliu sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la acordarea creditelor sau la achizitia titlurilor si se crediteaza la rambursare sau la vanzare in contrapartida cu un cont de trezorerie. Dobanzile de incasat la credite apar in contul 407 – Creante atasate. Exemple de contabilizare 1. Acordarea unui credit subordonat la termen catre o alta institutie bancara:

401 = 111 Credite subordonate la termen Cont curent la BNR

2. Acordarea unui credit subordonat pe durata nedeterminata, acordat unui client:

402 = 2511 Credite subordonate pe durata

nedeterminata Conturi curente

3. Inregistrarea dobanzii la creditul subordonat la termen:

407 = 7051 Creante atasate Dobanzi de la creditele

subordonate

4. Rambursarea creditului subordonat la termen si incasarea dobanzii:

111 = % Cont curent la BNR 401

Credite subordonate la termen 407

Creante atasate

5. Achizitia de titluri de participare de la alta societate bancara:

4121 = 111 Titluri de participare la societati

bancare Cont curent la BNR

6. Vanzarea titlurilor de participare la un pret mai mic decat valoarea lor contabila:

% = 4121 111

Cont curent la BNR 6462

Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare

Titlurile de participare la societati bancare

7. Parti in societatile comerciale legate date cu imprumut:

415 = 411 Titluri date cu imprumut Parti in societatile comerciale

legate

5.2. IMOBILIZARI NECORPORALE Imobilizarile necorporale reprezinta active de lunga durata de natura fondului comercial, cheltuielilor de constituire, brevetelor, concesiunilor, licentelor, programelor informatice, etc. Fondul comercial participa intr-o maniera directa sau indirecta la pastrarea sau cresterea potentialului de dezvoltare al bancii. In cadrul lui intalnim clientela, prestigiul, reputatia, vadul si alte elemente necorporale. Cheltuielile de constituire apar la crearea bancii, la extinderea sau modificarea activitatii ei. Astfel intalnim cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli legate de emiterea si vanzarea actiunilor sau cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate. Imobilizarile corporale sunt supuse amortizarii. Ele sunt amortizate liniar intr-o perioada de cel mult 5 ani. Contabilizarea operatiunilor Imobilizarile necorporale sunt inregistrate in contabilitate folosind urmatoarele conturi: Grupa 43 – Imobilizari in curs 431 – Imobilizari necorporale in curs Grupa 44 – Imobilizari ale activitatii de exploatare 441 – Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare 4411 – Fondul comercial 4412 – Cheltuieli de constituire 4419 – Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare Grupa 45 – Imobilizari in afara activitatii de exploatare 451 – Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare Grupa 46 – Amortizari privind imobilizarile 461 – Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare 4611 – Amortizarea imobilizarilor necorporale 46111 – Amortizarea fondului comercial 46112 – Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 – Amortizarea altor imobilizari necorporale 462 – Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare 4621 – Amortizarea imobilizarilor necorporale Conturile de imobilizari necorporale sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la intrarea imobilizarilor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea lor, dupa amortizarea completa.

Conturile de amortizare a imobilizarilor necorporale sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic in corespondenta cu un cont de cheltuili cu amortizarea si se debiteaza la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in corespondenta cu un cont de imobilizari corporale. Exemple de contabilizare 1. Cheltuieli efectuate cu reclama:

4412 = 111 Cheltuieli de constituire Cont curent la BNR

2. Achizitia de programe informatice de la un client:

4419 = 2511 Alte imobilizari necorporale ale

activitatii de exploatare Conturi curente

3. Amortizarea imobilizarilor necorporale:

651 = 4611 Cheltuieli cu amortizarea

imobilizarilor necorporale Amortizarea imobilizarilor

necorporale

4. Scoaterea din evidenta a imobilizarilor necorporale complet amortizate:

4611 = 441 Amortizarea imobilizarilor

necorporale Imobilizari necorporale ale

activitatii de exploatare

5.3. IMOBILIZARI CORPORALE Imobilizarile corporale sunt bunuri ce indeplinesc conditiile legale de valoare si de durata normala de functionare. In aceasta categorie intra terenurile si mijloacele fixe clasificate in:

- cladiri; - constructii speciale; - masini, utilaje si instalatii de lucru; - aparate si instalatii de masurare, control si reglare; - mijloace de transport; - unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica;

- animale si plantatii; - alte imobilizari corporale.

In acelasi timp, contabilitatea bancara urmareste distinct imobilizarile corporale din activitatea de exploatare, din afara acestei activitati si imobilizarile corporale in curs. Valoarea imobilizarilor corporale este actualizata periodic prin intermediul amortizarii. Contabilizarea operatiunilor Evidenta contabila a imobilizarilor corporale este tinuta cu ajutorul urmatoarelor conturi: Grupa 43 – Imobilizari in curs 432 – Imobilizari corporale in curs Grupa 44 – Imobilizari ale activitatii de exploatare 442 – Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare 4421 – Terenuri 44211 – Terenuri 44212 – Amenajari de terenuri 4422 – Mijloace fixe 44221 – Cladiri 44222 – Constructii speciale 44223 – Masini, utilaje si instalatii de lucru 44224 – Aparate si intalatii de masurare, control si reglare 44225 – Mijloace de transport 44227 – Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica 44228 – Alte active corporale mobile Grupa 45 – Imobilizari in afara activitatii de exploatare 452 – Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare 4521 – Terenuri 45211 – Terenuri 45212 – Amenajari de terenuri 4522 – Mijloace fixe 45221 – Cladiri 45222 – Constructii speciale 45223 – Masini, utilaje si instalatii de lucru 45224 – Aparate si intalatii de masurare, control si reglare 45225 – Mijloace de transport 45226 – Animale si plantatii 45227 – Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica 45228 – Alte active corporale mobile

Grupa 46 – Amortizari privind imobilizarile 461 – Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare 4612 – Amortizarea imobilizarilor corporale 46121 – Amortizarea amenajarilor de terenuri 46122 – Amortizarea cladirilor 46123 – Amortizarea constructiilor speciale 46124 – Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 46125 – Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control si reglare 46126 – Amortizarea mijloacelor de transport 46127 – Amortizarea uneltelor, dispozitiv. instrum , mobilier, aparat birotica 46128 – Amortizarea altor active corporale mobile 462 – Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare 4622 – Amortizarea imobilizarilor corporale 46221 – Amortizarea amenajarilor de terenuri 46222 – Amortizarea cladirilor 46223 – Amortizarea constructiilor speciale 46224 – Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 46225 – Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control, reglare 46226 – Amortizarea mijloacelor de transport 46227 – Amortizarea animalelor si plantatiilor 46228 – Amortizarea uneltelor, instrumentelor, mobilierului, aparaturii birotice 46229 – Amortizarea altor active corporale mobile Conturile de imobilizari corporale din grupele 43 – Imobilizari in curs, 44 – Imobilizari ale activitatii de exploatare si 45 – Imobilizari din afara activitatii de exploatare sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la intrarea in patrimoniu a activului imobilizat, in corespondenta cu un cont ce indica sursa de provenienta si se crediteaza la iesirea din patrimoniu a activului, dupa amortizarea sa completa. Conturile de amortizare a imobilizarilor corporale din grupa 46 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic cu valoarea amortizata, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si se debiteaza la iesirea din patrimoniu a acestor imobilizari, in corespondenta cu conturile de imobilizari corporale. Exemple de contabilizare 1. Achizitionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baza:

44225 = 3566 Mijloace de transport Alti creditori diversi

2. Amenajarea unui teren pe parcursul mai multor exercitii:

432 = 7494 Imobilizari corporale in curs Venituri din productia de

imobilizari

3. Amortizarea unui mijloc fix:

652 = 4612 Cheltuieli cu amortizarile

imobilizarilor corporale Amortizarea imobilizarilor

corporale

4. Scoaterea din functiune a unui mijloc fix amortizat complet:

4612 = 4422 Amortizarea imobilizarilor

corporale Mijloace fixe

5. Vanzarea unui mijloc fix complet amortizat:

3556 = 7461 Alti debitori diversi Venituri din cesiunea

imobilizarilor corporale si necorporale

5.4. LEASING SI LOCATIE SIMPLA Leasingul reprezinta o operatiune prin care o persoana numita locator cedeaza unei alte persoane, numita locatar, dreptul de a utiliza un bun contra unei chirii, cu optiune de cumparare la scadenta, la un pret convenit initial. Caracteristic leasingului este faptul ca locatorul achizitioneaza bunul la cererea locatarului si pentru a-i satisface acestuia anumite necesitati. Pe toata durata inchirierii, locatorul calculeaza si inregistreaza amortizare pentru bunul dat in inchiriere. La scadenta, locatorul poate vinde bunul locatarului. Daca acesta nu doreste cumpararea, locatorul il poate utiliza intr-o alta operatiune de leasing, il poate vinde sau poate fi considerat pierdere. Operatiunea de leasing este, in principiu, asemanatoare cu o operatiune de creditare, deoarece este practicata de banci ca o operatiune de plasare a resurselor, acestea detinand proprietatea asupra bunului dat in inchiriere pe toata durata operatiunii, fiind remunerate prin dobanzi si comisioane. Bunul in cauza se constituie in garantie pentru operatiune. Spre deosebire de operatiunea de leasing, in cazul locatiei simple nu exista optiune de cumparare la finele contractului.

Contabilizarea operatiunilor Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile de leasing si de locatie simpla se folosesc urmatoarele conturi din grupa 47: Grupa 47 – Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate 471 – Operatiuni de leasing si asimilate 4711 – Leasing mobiliar 4712 – Leasing imobiliar 4713 – Leasing cu active necorporale 4717 – Creante atasate 472 – Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs 4721 – Leasing mobiliar 4722 – Leasing imobiliar 4723 – Leasing cu active necorporale 473 – Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat 474 – Bunuri date in locatie simpla 4741 – Bunuri date in locatie simpla 4747 – Creante atasate 476 – Amortizari 4761 – Amortizari privind operatiuni de leasing 4762 – Amortizari privind operatiuni de locatie simpla Conturile de leasing mobiliar, imobiliar si cu active corporale (4711, 4712, 4713, 4721, 4722, si 4723) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la cumpararea bunurilor ce constituie obiectul leasingului si sunt creditate la vanzarea loc catre locatar, la scoaterea lor din evidenta dupa amortizarea completa sau la rezilierea contractului de leasing, cand bunurile vor fi reinchiriate altor locatari. Chiriile aferente operatiunilor de leasing sunt inregistrate in contul 376 – Venituri inregistrate in avans, in cazul incasarii avansului sau in contul 4717 - Creante atasate, in cazul chiriilor de primit. Contul 473 – Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat, cont de activ, se debiteaza si se crediteza, in principal, in corespondenta cu un cont de leasing, la preluarea bunului in urma rezilierii contractului, respectiv la reinchirierea lui catre un alt locatar. Pentru bunurile date in locatie simpla se folosesc in mod asemanator leasingului conturile de activ 4741 – Bunuri date in locatie simpla, pentru urmarirea bunului si 4747 – Creante atasate, pentru urmarirea chiriei. Amortizarea operatiunilor de leasing si de locatie simpla se evidentiaza in conturile de pasiv 4761 si 4762. Acestea sunt creditate la inregistrarea amortizari, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si sunt debitate la iesirea bunului din patrimoniu, in corespondenta cu contul de imobilizari in care este inregistrat bunul.

Exemple de contabilizare 1. Bunuri achizitionate pentru a fi date in leasing:

4711 = 2511 Leasing mobiliar Conturi curente

2. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de leasing:

376 = 70411 Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii

3. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de locatie simpla:

376 = 70421 Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii

4. Inregistrarea chiriei de incasat la operatiunea de leasing:

4717 = 70411 Creante atasate Venituri din chirii

5. Incasarea chiriei la operatiunea de leasing:

2511 = 4717 Conturi curente Creante atasate

6. Incasarea in numerar a chiriei la operatiunea de locatie simpla:

101 = 4747 Casa Creante atasate

7. Inregistrarea amortizarii la bunurile date in leasing:

60411 = 4761 Cheltuieli cu amortizarea Amortizari privind operatiun

de leasing

8. Vanzarea bunului catre locatar, prin exercitarea optiunii de cumparare la operatiunea

de leasing: % = 4711 4761

Amortizari privind operatiunile de leasing

60413 Pierderi din cesiunea

imobilizarilor date in leasing

Leasing mobiliar

9. Scoaterea din evidenta a unor bunuri amortizate complet, care au facut obiectul unui contract de leasing si pentru care nu s-a exercitat optiunea de cumparare:

4761 = 4712 Amortizari privind operatiuni

de leasing Leasing imobiliar

10. Redarea bunurilor din operatiuni de leasig reziliat in alta operatiune de leasing:

4711 = 473 Leasing mobiliar Imobilizari neinchiriate din

leasing reziliat

5.5. PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE Pentru valorile imobilizate, banca poate constituii provizioane care sa acopere pierderile previzibile si reversibile de valoare. In contabilitate, provizionarea imobilizarilor poate fi privita ca o rectificare a valorii contabile a acestora. Provizioanele sunt constituite sau majorate pe seama cheltuielilor si sunt anulate sau diminuate pe seama veniturilor. Contabilizarea operatiunilor Pentru a tine evidenta provizioanelor pentru valori imobilizate se folosesc conturile grupei 49: Grupa 49 – Provizioane pentru valori imobilizate 491 – Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale

legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu 492 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 4921 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 49211 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs 49211 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs 4922 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor activitatii de exploatare 49221 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale activ de exploatare 49222 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale activ de exploatare 4923 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in afara activitatii de exploatare 49231 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz necorporale ale in afara activit

de exploatare 49232 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz corporale ale in afara activit de exploatare 493 – Provizioane pentru operatiuni de leasing 494 – Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla 499 – Provizioane pentru creante restante si indoielnice Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea sau majorarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu provizioanele si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de venituri din provizioane. Exemple de contabilizare 1. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea titlurilor de participare:

6641 = 491 Cheltuieli pentru provizioane

pentru deprecierea partilor detinute in societatile

comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu

Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in societatile comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor

activitatii de portofoliu

2. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor

necorporale si corporale:

6642 = 492 Cheltuieli cu provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor Provizioane pentru deprecierea

imobilizarilor

3. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor necorporale

si corporale:

491 = 7461 Provizioane pentru deprecierea

imobilizarilor Venituri din provizioane din

deprecierea imobilizarilor

4. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing:

493 = 70414 Provizioane pentru operatiuni

de leasing Venituri din provizioane din

operatiuni de leasing

5.6. EXEMPLE DE INTREBARI 1. Prezentati si inregistrati contabil operatiunile cu imobilizari financiare. 2. Cum se inregistreaza in contabilitata societatilor bancare operatiunile de leasing ? 3. Ce sunt imobilizarile necorporale si cum sunt inregistrate in contabilitate ? 4. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 4717 = 70411 ? a. se incaseaza chiria la o operatiune de leasing

b. se inregistreaza venitul din vanzarea bunului dat in leasing c. se plateste chiria la o operatiune de leasing d. se inregistreaza chiria la o operatiune de leasing e. se inregistreaza cheltuiala cu achizitia bunului dat in leasing

5. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la rambursarea unui credit subordonat si

incasarea dobanzii ? a. se crediteaza contul 111

b. se crediteaza contul 2511 c. se debiteaza contul 407 d. se crediteaza contul 407 e. se debiteaza contul 401

6. La diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing se face urmatoarea

inregistrare contabila: a. 493 = 70414

b. 491 = 70414 c. 70414 = 493 d. 60414 = 493 e. 491 = 60414