camera de conturi tulcea i. 1. · 4 după cum se observă din datele de mai sus, încasările la...

1

CAMERA DE CONTURI TULCEA

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2013

la nivelul Județului Tulcea

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

Camera de Conturi Tulcea funcționează în temeiul art. 8 alin. (2) din Legea nr. 94/1992,

republicată, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, ca structură teritorială a Curții

de Conturi a României, având sediul în Municipiul Tulcea, Județul Tulcea.

Activitatea Camerei de Conturi Tulcea se desfășoară potrivit prevederilor Legii nr.

94/1992, republicată, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, ale Regulamentului

de organizare și funcționare a Curții de Conturi aprobat prin Hotărârea Plenului nr.152/2010, ale

Regulamentului de organizare și desfășurare a activităților specifice Curții de Conturi și

valorificarea actelor rezultate din aceste activități, aprobat prin Hotărârea Plenului nr.130/2010

(până la data de 31 august 2014), ale Regulamentului de organizare și desfășurare a

activităților specifice Curții de Conturi și valorificarea actelor rezultate din aceste activități,

aprobat prin Hotărârea Plenului nr.155/2014 (de la 1 septembrie 2014), ale Standardelor de

audit ale Curții de Conturi a României, precum și ale celorlalte regulamente, coduri și ghiduri

aprobate de Plenul Curții de Conturi a României.

Camera de Conturi Tulcea, ca structură teritorială a Curții de Conturi a României,

exercită funcția de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a

resurselor financiare ale statului și sectorului public, furnizând Parlamentului și, respectiv,

unităților administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea și administrarea acestora, în

conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității, la nivelul

entităților din Județul Tulcea.

2. Domeniul supus auditării

Potrivit informațiilor transmise de către Administrația Finanțelor Publice a Județului

Tulcea, execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităţilor

administrativ - teritoriale pentru anul 2013, se prezintă astfel:

mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor 527.043 499.386 27.657

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

96.117 98.491 -2.374

3. Bugetele creditelor externe 0 0 0

2

4. Bugetele creditelor interne 0 2.307 -2.307

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 0 0 0

Execuția sintetică a veniturilor bugetelor locale pe anul 2013, pe surse de venit, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

129.929 142.421 115.880 89,1 81,4

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

113.218 115.393 107.954 95,4 93,6

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

178.421 197.287 196.890 110,4 99,8

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

46.684 81.952 68.850 147,5 84

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

57.713 60.726 37.469 64,9 61,7

VENITURI – TOTAL (1+2+3+4+5) 525.965 597.779 527.043 100,2 88,2

Execuția veniturilor bugetelor locale pe anul 2013 s-a realizat în procent de 100,2 % față

de prevederile inițiale și de 88,2 % față de prevederile definitive. În valoare absolută, execuția bugetară a veniturilor se caracterizează printr-o nerealizare totală de 70.736 mii lei față de prevederile definitive, principalele nerealizări identificându-se la: - Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri 26.541 mii lei; - Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate 23.257 mii lei; - Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice 13.102 mii lei.

GRAFIC, Execuția în cifre absolute a veniturilor realizate în anul 2013 față de prevederile inițiale și față de prevederile definitive se prezintă astfel:

3

Analizând încasările la bugetele locale în prețuri absolute din perspectiva ultimilor trei ani bugetari, se constată o evoluție caracterizată de fluctuații deosebite, după cum urmează: mii lei

Încasări

2011

Încasări 2012

Încasări

2013

% încasări

2013/2011 % încasări 2013/2012

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

103.817 95.177 115.880 111,6 121,8

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

97.705 99.860 107.954 110,5 108,1

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

187.408 196.565 196.890 105 100,2

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

87.623 55.682 68.850 78,6 123,6

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

55.209 40.121 37.469 67,9 93,4

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 531.762 487.405 527.043 99 108,13

0

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000

120,000

140,000

160,000

180,000

200,000

Venituri din impozite și taxe

Sume defalcate din TVA

Cote și sume defalcate din imp pe venit

Subvenţii de la alte nivele ale administraţiei

publice

Sume primite de la UE/alţi donatori

Execuția principalelor categorii de venituri în anul 2013

Prevederi iniţiale Prevederi definitive Încasări

4

După cum se observă din datele de mai sus, încasările la bugetul local au cunoscut în

anul 2012 o scădere de 44.357 mii lei (8,3%) față de încasările anului 2011; această tendință s-

a inversat în anul 2013, când s-au realizat încasări cu 39.638 mii lei (8,15) mai mari decât în

anul 2012, astfel încât încasările realizate în anul 2013, în prețuri absolute, se regăsesc la un

nivel relativ egal cu cele ale anului 2011.

În prețuri comparabile însă, veniturile bugetului local au cunoscut o scădere accentuată.

Astfel, ținând cont de cursul leu/euro la data de 30 iunie 2013, de 4,4588 lei/euro, față de cursul

de la data de 30 iunie 2011, de 4,2341 lei/euro, se constată o scădere a veniturilor bugetelor

locale de 9,4% în anul 2013, comparativ cu nivelul acestor venituri din anul 2011.

Principalele scăderi s-au produs ca urmare a reducerilor subvențiilor de la bugetul de

stat (cu 21,4% în anul 2013 față de anul 2011) și a scăderii finanțărilor primite de la Uniunea

Europeană (cu 32,1% în anul 2013 față de anul 2011). De asemenea, alte cauze care au

condus la nerealizarea prevederilor bugetare la partea de venituri sunt elaborarea unor bugete

supraevaluate, prin cuprinderea unor venituri mai mari decât cele realizabile pe o anumită sursă

de venit, precum și neefectuarea procedurilor legale pentru executarea silită a creanțelor

bugetare.

Execuția sintetică a cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2013 Execuția cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2013, agregate pe ansamblul județului, s-a

realizat în procent de 89% față de prevederile inițiale și de 80% față de prevederile definitive,

după cum urmează:

mii lei

050,000

100,000

150,000

200,000

Evoluția încasărilor pentru principalele categorii de venituri în perioada 2011 -2013

Încasări 2011 Încasări 2012 Încasări 2013

5

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 159.176 167.493 165.345 104 99

2.Bunuri şi servicii 128.349 145.389 121.711 95 84

3. Dobânzi 4.398 4.130 3.166 72 77

4. Subvenţii 19.000 26.954 25.908 136 96

5. Fonduri de rezervă 597 420

6. Transferuri între unități ale administrației publice

18.307 22.681 20.753 113 91

7. Alte transferuri 2.416 2.961 2.332 97 79

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

67.427 83.042 48.987 73 59

9. Asistență socială 40.789 45.800 42.217 104 92

10. Alte cheltuieli 5.410 5.832 4.741 88 81

11.Cheltuieli de capital 104.887 107.535 56.322 54 52

12. Operaţiuni financiare 11.060 10.952 10.240 93 93

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-215 -2.049 -2.336

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 561.601 621.140 499.386 89 80

Principalele cauze care au condus la nerealizarea prevederilor bugetare la partea de

cheltuieli o constituie nerealizarea la nivelul prevăzut a veniturilor, precum și incapacitatea de absorbție a unor sume din fonduri externe nerambursabile, nefiind asigurate sursele de finanțare necesare la un nivel corespunzător. Un aspect relevant în ceea ce privește finanțarea unităților administrativ-teritoriale îl reprezintă faptul că veniturile a căror colectare constituie atribuțiune a organelor fiscale locale (veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri), realizate la nivelul de 115.880 mii lei, finanțează numai 23,2 % din cheltuielile efective realizate, de 499.386 mii lei. Diferența de 383.506 mii lei, adică 76,8% este finanțată din surse a căror colectare intră în sarcina Agenției Naționale de Administrare Fiscală sau din finanțare externă. Acest fapt

020,00040,00060,00080,000

100,000120,000140,000160,000180,000

Execuția principalelor titluri de cheltuieli în anul 2013

Prevederi iniţiale Prevederi definitive Plăţi efectuate

6

indică un grad redus de autonomie financiară, unitățile administrativ-teritoriale fiind dependente într-o măsură excesivă de finanțările colectate de alte organe sau primite din alte surse decât cele proprii. Evoluția pe ultimii trei ani a cheltuielilor bugetare se prezintă astfel: mii lei

Plăți

efectuate 2011

Plăți efectuate

2012

Plăți efectuate

2013

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 138.962 149.684 165.345 104 99

2.Bunuri şi servicii 114.849 120.865 121.711 95 84

3. Dobânzi 4.015 3.787 3.166 72 77

4. Subvenţii 23.458 23.346 25.908 136 96

5. Fonduri de rezervă

6. Transferuri între unități ale administrației publice

21.822 19.649 20.753 113 91

7. Alte transferuri 5.296 3.145 2.332 97 79

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

94.276 45.337 48.987 73 59

9. Asistență socială 38.292 38.998 42.217 104 92

10. Alte cheltuieli 4.488 5.309 4.741 88 81

11.Cheltuieli de capital 109.850 58.969 56.322 54 52

12. Operaţiuni financiare 6.838 9.774 10.240 93 93

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-2.728 -660 -2.336

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 559.418 478.203 499.386 89 80

Analizând în evoluție principalele titluri de cheltuieli, se manifestă următoarele tendințe:

050,000

100,000150,000200,000

Evoluția principalelor titluri de cheltuieli în perioada 2011 - 2013

Plăţi efectuate 2011 Plăţi efectuate 2012 Plăţi efectuate 2013

7

- cheltuielile de personal au crescut constant, de la 138.962 mii lei în anul 2011, la 165.345 mii lei în anul 2013, ca urmare a reîntregirii drepturilor salariale;

- cheltuielile de capital s-au redus de la 109.850 mii lei în anul 2011, la 58.969 mii lei în anul 2012 și la 56.322 mii lei în anul 2013, de unde rezultă că plățile însumate la acest titlu în anii 2012 și 2013 depășesc cu puțin plățile efectuate în anul 2011, iar trendul este descendent, dar stabilizat;

- plățile efectuate din finanțări din fonduri externe nerambursabile au scăzut de asemenea, de la 94.276 mii lei în anul 2011 la 45.337 mii lei în anul 2012, cu o ușoară revenire în anul 2013, la 48.987 mii lei. Și la acest titlu plățile cumulate pe anii 2012 și 2013 sunt relativ egale cu plățile anului 2011.

120,000

130,000

140,000

150,000

160,000

170,000

Plăţi efectuate 2011



138,962149,684

165,345

Evoluția Cheltuielilor de personal în perioada 2011 - 2013

0

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000

120,000


109,850

58,969 56,322

Evoluția ”Cheltuielilor de capital” în perioada 2011 - 2013

8

Față de aceasta se desprinde concluzia că plățile efectuate la partea de dezvoltare au scăzut încontinuu, la un nivel de aproximativ 51% față de cele realizate în anul 2011, execuția bugetară putând fi caracterizată ca îndreptată spre consum, și nu spre dezvoltare.

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit/control desfăşurate la nivelul județului

1. Informații relevante cu privire la rezultatele acțiunilor de audit/control

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performanței

1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului 32 19 10 3

2.Certificate de conformitate

3.Rapoarte de control/audit 27 19 7 1

4.Procese verbale de constatare 19 19

5.Note de constatare 18 18

6.Decizii emise 20 13 7

7.Măsuri dispuse prin decizii 136 102 34

Referitor la misiunile de audit financiar: În urma celor 19 misiuni de audit financiar realizate, au fost întocmite un număr de 19

rapoarte de audit, 18 note de constatare și 19 procese-verbale de constatare. Pentru valorificarea acestora au fost emise până la data întocmirii raportului, un număr

de 13 decizii, cuprinzând 102 măsuri. Având în vedere abaterile cu caracter financiar constatate, nu au fost emise certificate

de conformitate pentru nicio unitate administrativ-teritorială. La data întocmirii Raportului privind finanțele publice locale se află în curs de valorificare

un număr de 6 rapoarte de audit financiar.

0

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000


94,276

45,337 48,987

Evoluția ”Proiectelor cu finanțare din fonduri externe nerambursabile” în perioada 2011 - 2013

9

Referitor la acțiunile de control Din cele 10 acțiuni de control programate, au fost finalizate un număr de 8, iar 2 acțiuni

se află în desfășurare. Acțiunile de control realizate în anul 2014 au avut ca tematică: - „Controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al

unităților administrativ-teritoriale de către regiile autonome de interes local și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar al UAT” la un număr de 8 societăți comerciale la care unitățile administrativ-teritoriale dețin capitalul majoritar și la o regie autonomă – Administrația Zonei Libere Sulina RA, acțiune în curs de desfășurare;

- „Controlul situației privind gradul de îndatorare a bugetului local, a destinației și modului de utilizare a împrumuturilor” la UAT Municipiul Tulcea.

În urma celor 8 acțiuni de control finalizate au fost întocmite un număr de 7 rapoarte de

control, pentru valorificarea constatărilor fiind emise un număr de 7 decizii, cuprinzând 34 măsuri.

La data întocmirii Raportului privind finanțele publice locale se află în curs de desfășurare un număr de două acțiuni de control.

Referitor la misiunile de audit al performanței: Potrivit programului de activitate, a fost finalizată o acțiune de audit al performanței și

sunt în curs de desfășurare un număr de 2 misiuni de audit al performanței, după cum urmează: - „Eficiența și eficacitatea utilizării fondurilor în acțiunile de gestionare a deșeurilor și

ecologizare a zonelor afectate de activități industriale pe perioada 2011-2013”, la UAT Municipiul Tulcea – acțiune finalizată;

- „Eficacitatea și eficiența programului de gestionare a deșeurilor din localitățile Deltei Dunării. Economicitatea resurselor alocate cu această destinație (2007-2013)” la UAT Județul Tulcea – acțiune în curs de desfășurare;

- „Eficiența și eficacitatea concesionării și închirierii bunurilor aparținând domeniului public și privat al UAT pe perioada 2010-2013” la UAT Orașul Sulina – acțiune în curs de desfășurare.

Pe lângă acțiunile de control/audit prezentate mai sus, au mai fost realizate un număr

total de 89 acțiuni de control, din care: - 68 acțiuni de verificare a modului de implementare a măsurilor dispuse prin decizii; - 21 acțiuni de verificare a realității argumentelor invocate de conducerile entităților în

susținerea solicitărilor de prelungire a termenelor stabilite în decizii.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

152 47 30,9

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 52 19 36,5 - consilii județene 1 1 100 - municipii 1 1 100 - orașe 4 2 50 - comune 46 15 32,6

1.2. ordonatori secundari de credite

10

1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 100 28 28 - verificați prin acțiune distinctă x x - verificați odată cu ordonatorul principal

de credite x 28 x

2. Regii autonome de interes local 2 1 50 3. Societăţi comerciale de interes local 29 8 27,5 4.Alte entități 1 1 100 TOTAL 184 57 31

Având în vedere informațiile prezentate în tabelul de mai sus, precum și numărul de

ordonatori de credite cuprinși în verificare în anul 2014, se asigură verificarea tuturor

ordonatorilor de credite ai bugetelor locale în perioada de prescriere.

3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 1.992 253 2.245

2.Prejudicii 1.481 331 1.812

3.Abateri financiar-contabile 1.129 1.129

Total sume 4.602 584 5.186

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate mii lei

Venituri

suplimentare Prejudicii Abateri

financiar contabile

1.UAT Județul Tulcea 12 17

- Activitatea proprie 12 17

2.UAT Municipiul Tulcea 315 66

- Activitatea proprie 315 66

3.UAT Orașul Isaccea 15

- Activitatea proprie 9

- Liceul Teoretic „Constantin Brătescu” Isaccea

6

4.UAT Orașul Sulina 47 30 476

- Activitatea proprie 47 30 476

5.UAT Comuna Baia 184

-Activitatea proprie 176

-Școala Gimnazială Baia 8

6.UAT Comuna C.A. Rosetti 412 12

-Activitatea proprie 412 12

7.UAT Comuna Carcaliu

8.UAT Comuna Casimcea 94 25 133

-Activitatea proprie 94 25 133

11

9.UAT Comuna Ceamurlia de Jos

10.UAT Comuna Frecăței 68


11.UAT Comuna Jurilovca 77


12.UAT Comuna Mihail Kogălniceanu

140


13.UAT Comuna Murighiol 380


14.UAT Comuna Ostrov 2


15.UAT Comuna Pardina 16 25


16.UAT Comuna Sarichioi 257 655


17.UAT Comuna Sfântu Gheorghe

332


18.UAT Comuna Smîrdan 117


19.UAT Comuna Turcoaia 100


20.RA Administrația Zonei Libere Sulina *)

21.SC Apă și Canal Crișan SRL

14

22.SC Aquaserv SA Tulcea *)

23.SC Energoterm SA Tulcea 479 480

24.SC Patrimoniu Localitate C.A. Rosetti SRL

2

25.SC Servicii Publice Casimcea SRL

110

26.SC Servicii Publice SA Tulcea

48

27.SC Utilități și Servicii Publice Murighiol SRL

12 7

28.SC Uzina de Apă Sfântu Gheorghe SRL

27

Total sume 2.245 1.812 1.129

*) acțiunea se află în procedura de valorificare. III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2013, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat;

Potrivit celor consemnate în actele de control întocmite urmare misiunilor de audit desfășurate la autoritățile administrativ-teritoriale și entitățile subordonate acestora, activitatea de elaborare și fundamentare a proiectelor de buget pe anul 2013, modificările aduse

12

prevederilor iniţiale ale bugetelor publice, precum și virările de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare s-au efectuat, de regulă, cu respectarea prevederilor legale.

Cu toate acestea, urmare acțiunilor de audit desfășurate, s-au constatat unele abateri legate de elaborarea și fundamentarea bugetelor pe anul 2013, după cum urmează:

- Nefundamentarea veniturilor proprii pentru anul curent cel mult la nivelul realizărilor din anul precedent, în situația în care gradul de realizare a veniturilor proprii programate în bugete este mai mic de 97% pe fiecare an

Astfel, UAT Comuna Sfântu Gheorghe nu a ținut cont de gradul de realizare a veniturilor proprii din anii 2011 (74%) și 2012 (56%), și a prevăzut venituri cu mult peste posibilitățile reale de realizare.

- Nerespectarea prevederile legale privind redimensionarea trimestrială a cheltuielilor în raport cu gradul de colectare a veniturilor

La UAT Comuna Baia, deși pe parcursul execuţiei bugetare a anului 2013, după aprobarea bugetului iniţial, au fost efectuate 4 rectificări/modificări bugetare, nici una dintre acestea nu a avut ca obiect redimensionarea cheltuielilor bugetare în raport cu gradul de colectare a veniturilor, în sensul reducerii cheltuielilor, astfel ca la sfârşitul anului să nu se mai înregistreze restanţe la plată.

La UAT Comuna Mihail Kogălniceanu, deși gradul de colectare a veniturilor bugetului local a fost de numai 68% în trimestrul I 2013, de 78% în trimestrul II și de 73% în trimestrul III, nivelul cheltuielilor prevăzute în bugetul inițial, de 4.517 mii lei nu fost redimensionat conform prevederilor legale; mai mult, prin cele trei rectificări ale bugetului local, nivelul cheltuielilor prevăzute în bugetul local a fost majorat la suma de 4.648 mii lei.

- Prevederea distinctă în buget a unor credite bugetare destinate stingerii plăților restante la un nivel mai mic decât cel al restanțelor

În bugetul pe anul 2013 al UAT Comuna Mihail Kogălniceanu, entitatea a prevăzut distinct creditele bugetare destinate stingerii plăților restante înregistrate la 31.12.2012, însă acestea au fost dimensionate doar la nivelul plăților restante/arieratelor raportate de entitate, de 149 mii lei, și nu la nivelul celor înregistrate efectiv în evidența contabilă, care erau în sumă de 1.030 mii lei.

Abaterile prezentate au avut drept cauze: - necunoașterea prevederilor legale de către persoanele cu atribuțiuni în elaborarea

proiectelor de buget; - implicarea autorităților executive în elaborarea proiectelor de buget mai mult în sensul

majorării prevederilor bugetare la partea de cheltuieli, și mai puțin în sensul redimensionării acestora funcție de gradul de realizare a veniturilor;

- lipsa unor proceduri și controale interne precum și nefuncționarea eficientă a acestora, acolo unde există, care să asigure elaborarea proiectelor de buget cu respectarea prevederilor legale;

- lipsa de personal cu o pregătire profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare;

Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, s-au constatat următoarele nereguli cu privire la exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare:

- Neînregistrarea în evidenţa contabilă şi tehnic-operativă a unor bunuri care constituie domeniul public şi privat al UAT

13

Spre exemplificare, la UAT Comunele Casimcea, Jurilovca și Sfântu Gheorghe s-a constatat neevaluarea, neînregistrarea în contabilitate și neprezentarea în situațiile financiare a valorii terenurilor din patrimoniul public și privat al UAT.

De asemenea, la UAT Comunele Casimcea și Ostrov nu a fost înregistrată valoarea sistemelor de iluminat public, a unor drumuri pietruite și fântâni.

- Efectuarea de înregistrări contabile eronate

În anul 2013 UAT Municipiul Tulcea a transmis în administrarea instituției subordonate Direcția Întreținere și Administrare Patrimoniu (DIAP) Tulcea bunuri din domeniul public al unității administrativ-teritoriale în valoare totală de 27.966 mii lei. Aceste bunuri au fost înregistrate eronat de către DIAP Tulcea, integral în contul 481 „Decontări între instituția superioară și instituțiile subordonate”, deși ar fi trebuit ca bunurile din domeniul public primite în administrare să fie înregistrate în contul 103 „Fondul bunurilor din domeniul public al unității administrativ teritoriale”.

Această abatere, coroborată cu neanalizarea soldurilor conturilor la centralizarea bilanțurilor, a avut drept consecință raportarea eronată la poziția „Datorii comerciale, avansuri și alte decontări” a sumei respective, denaturându-se indicatorul bilanțier „DATORII CURENTE”, care, așa cum a fost raportat, arată o evoluție spectaculoasă, soldul datoriilor curente crescând de trei ori față de finele anului precedent, fapt nereal.

- Neconcordanţe între evidenţa contabilă şi evidenţa fiscală

Una dintre constatările identificate la mare parte dintre unitățile administrativ-teritoriale o constituie neconcordanța datelor înregistrate în evidența contabilă a veniturilor, prezentate în situațiile financiare, cu cele înregistrate în evidența analitică pe plătitori.

Astfel, la UAT Comunele CA Rosetti, Carcaliu, Ceamurlia de Jos, Jurilovca, Ostrov, Pardina și Smîrdan s-au constatat neconcordanțe atât în ceea ce privește creanțele entităților auditate, cât și privind creditorii bugetari, comparativ cu evidența analitică pe plătitori, fapt ce conduce la denaturarea semnificativă a informațiilor prezentate în situațiile financiare cu privire la creanțele bugetelor locale, acest fapt având și un impact negativ asupra datelor care stau la baza elaborării proiectelor de buget.

- Neținerea evidenței cheltuielilor pe structura clasificației bugetare

La UAT Comuna Sarichioi s-a constatat că evidența contabilă a execuției bugetare a plăților efectuate și a cheltuielilor efective nu a fost ținută pe structura clasificației bugetare, conform bugetului aprobat, pe capitole de cheltuieli, titluri, articole și alineate.

De asemenea, în evidența contabilă patrimonială nu se utilizează contul 770 „Finanţarea de la buget”, plățile efectuate de la bugetul local fiind înregistrate direct în creditul contului 521.01 „Disponibil al bugetului local”.

- Necalcularea amortizării activelor fixe

La UAT Comunele Carcaliu și Sfântu Gheorghe s-a constatat necalcularea și neincluderea pe cheltuieli a amortizării activelor fixe.

- Neprezentarea în situațiile financiare a plăților restante și arieratelor

La finele anului 2012, în anexele nr. 30b „Plăţi restante” şi 30b.1 „Situaţia centralizată a arieratelor bugetului general la data de 31.12.2012” la Situațiile financiare, UAT Comuna Mihail Kogălniceanu nu a raportat plăți restante/arierate în sumă de 881 mii lei, reprezentând obligații de plată către bugetul consolidat al statului, stabilite de Agenția Națională de Administrare

14

Fiscală urmare inspecției fiscale, cu toate că obligațiile de plată fuseseră înregistrate în evidența contabilă a entității.

Această abatere are un impact negativ deosebit deoarece, prin neraportarea cu acuratețe a situației plăților restante și arieratelor, se denaturează informațiile referitoare la nivelul real al datoriei publice a bugetelor locale, aceasta fiind astfel subevaluată.

Cu toate acestea, se constată o îmbunătățire a modului de raportare a situației plăților restante și arieratelor comparativ cu anul precedent, când au fost constatate 7 cazuri de neraportare sau de raportare eronată a valorii acestora, în anul de raportare s-a mai constatat un singur caz. - Scăderea nelegală din patrimoniu a contravalorii unor bunuri UAT Orașul Sulina a scăzut în mod nejustificat, din inventarul bunurilor aparținând domeniului privat, terenurile care au făcut obiectul contractelor de vânzare cumpărare și a căror contravaloare nu a fost achitată în termenul contractual de 30 de zile de la data autentificării contractelor, contrar prevederilor contractuale potrivit cărora dreptul de proprietate asupra terenurilor se transfera cumpărătorilor numai după achitarea integrală a prețului.

Abaterile prezentate au avut drept cauze: - lipsa unor proceduri și controale interne care să asigure înregistrarea cu acuratețe a

operațiunilor economice, neefectuarea reconcilierii lunare a evidenței sintetice cu cea analitică; - neanalizarea, la nivelul ordonatorilor principali de credite, a soldurilor conturilor

contabile prezentate de ordonatorii terțiari în vederea centralizării; - neefectuarea inventarierii creanțelor și obligațiilor la finele anului, contrar prevederilor

legale; - lipsa de personal cu o pregătire profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang

de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate;

Potrivit prevederilor legale, un număr de 42 entități locale (41 ordonatori principali de credite și un ordonator terțiar de credite), care au organizată și desfășoară activitatea de audit public intern, aveau obligația de a depune la Camera de Conturi Tulcea Raportul-cadru privind organizarea și desfășurarea auditului public intern pe anul 2013.

Toate entitățile au depus acest raport în termen, respectiv până la data de 31 martie 2014.

În urma analizei rapoartelor-cadru privind auditul intern, precum și din examinarea constatărilor cuprinse în actele de control întocmite, se pot trage următoarele concluzii:

Din cele 52 entități ai căror conducători au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor locale, a fost organizat și desfășurat auditul intern la un număr de numai 41 entități (79%). Astfel, 21% dintre ordonatorii principali de credite, respectiv Orașul Măcin și 10 comune, nu au desfășurat activitatea de audit public intern în anul 2013 și nici în anii anteriori.

În anul 2013, la un număr de 27 comune (59% din totalul de 46), auditul intern a fost realizat în baza acordului de cooperare cu auditori membri angajați ai Asociației Comunelor din România (ACoR). Numărul de ordonatori principali de credite ai bugetelor comunelor care au realizat activitatea de audit public intern cu ACoR a crescut de la 22 în anul 2012, la 27 în anul 2013.

În marea majoritate a cazurilor a fost întocmit câte un raport de audit la fiecare comună, pe teme ușor generalizabile, astfel încât rapoartele întocmite de un auditor au aceleași constatări, format și recomandări pentru toate comunele la care acesta a efectuat misiunea de audit. Spre exemplificare, rapoartele întocmite de auditorii ACoR au vizat numai câte un obiectiv din cele prevăzute de lege, respectiv Achizițiile publice (UATC Ceatalchioi), Gestiunea

15

resurselor umane (UATC Cerna, Dăeni, Dorobanțu, UATC Greci, UATC Grindu, UATC Hamcearca, etc.) și Stabilirea și colectarea taxelor și impozitelor locale (UATC Chilia Veche, UATC Ceamurlia de Jos, UATC Frecăței, etc.).

Constatările înscrise în rapoartele de audit public intern sunt minore și nu surprind aspecte importante cu privire la activitatea auditată. Spre exemplificare, nu s-a atins problematica executării silite și a prescripției extinctive, în nici un raport de audit neconsemnându-se faptul că există creanțe bugetare cu vechime de peste 5 ani și pentru care nu au fost întreprinse acțiuni de executare silită. De asemenea, nu s-a făcut o analiză a creanțelor prezentate în situațiile financiare comparativ cu cele înscrise în evidența analitică pe plătitori.

În aceeași ordine de idei, recomandările formulate de auditorii publici interni sunt formale și generale, neasigurând, în opinia noastră, soluționarea neregulilor identificate.

De regulă, misiunile de audit public intern nu și-au atins în totalitate scopul, deficiențele constatate fiind regăsite în continuare și în urma misiunilor de audit financiar desfășurate de Camera de Conturi Tulcea.

Față de cele de mai sus, activitatea de audit public intern, la nivelul ordonatorilor

principali de credite ai administrației publice locale și entităților din subordinea acestora, este apreciată ca fiind necorespunzătoare atât ca organizare, ca asigurare cu personal calificat, cât și ca desfășurare, ea neîndeplinindu-și de regulă misiunea de a da asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecţionând activităţile entităţii publice, de a ajuta entitatea publică să îşi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care evaluează şi îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare, atât la nivelul ordonatorilor principali de credite, cât și la nivelul ordonatorilor terțiari de credite finanțați din bugetule locale.

Este de menționat că neregulile legate de organizarea și desfășurarea auditului public

intern la nivelul ordonatorilor principali de credite se răsfrâng în mod negativ la ordonatorii terțiari de credite din subordine, în special unități de învățământ, dar și servicii publice, activitatea financiară și patrimonială a acestora nefiind practic verificată de entitățile cărora li se subordonează.

De asemenea la entitățile unde este organizat sistemul de control intern/managerial, există proceduri, dar acestea nu funcționează corespunzător și nu sunt monitorizate de către persoanele cu atribuții sau cu responsabilități pe linia managementului din entitate. - Neasigurarea activității de audit public intern Potrivit centralizării informațiilor prezentate de entități prin Rapoartele-cadru privind activitatea de audit public intern, un număr de 11 ordonatori principali de credite (Orașul Măcin și 10 comune) nu au organizat și desfășurat activitatea de audit public intern, nici pentru activitatea proprie și nici pentru entitățile subordonate, în număr de 15. - Neasigurarea independenței auditorului La UAT Comuna Smârdan activitatea de audit public intern a fost externalizată și s-a desfășurat în baza contractului de prestări servicii încheiat de entitate cu o societate membră a Camerei Auditorilor Financiari din România.

Ori, în urma verificării efectuate s-a constatat că UAT Comuna Smârdan a încheiat în perioada verificată, cu aceeași societate, contracte de prestări servicii de asistență financiar – contabilă. De asemenea, a fost încheiat și un contract pentru servicii de consultanță contabilă cu un auditor financiar organizat ca PFA și care, în același timp, este asociat al societății care a efectuat activitatea de audit.

16

Față de cele de mai sus, activitatea de audit intern a entităţii nu s-a desfășurat corespunzător, neasigurându-se independența și obiectivitatea auditorului, acesta fiind chemat să auditeze operațiuni și activități la care participase efectiv în baza contractelor pentru prestări servicii de asistență financiar – contabilă sau de consultanță contabilă.

c2) Nerespectarea prevederilor legale privind implementarea controlului

intern/managerial Un număr de 3 entități, dintre care o comună – UAT Comuna Sarichioi, 2 societăți comerciale - SC Patrimoniu Localitate CA Rosetti SRL și SC Uzina de Apă Sfântu Gheorghe SRL, nu au organizat sistemul de control intern al entităţilor în conformitate cu prevederile Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entităţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, în sensul că: - nu a fost numită prin act de decizie a conducerii entităţii comisia/grupul de lucru cu atribuţii de monitorizare, coordonare şi îndrumare metodologică cu privire la sistemele proprii de control managerial; - nu au fost elaborate şi aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial; - nu s-a procedat la identificarea activităţilor procedurale la nivelul entităţii supuse controlului; - nu au fost elaborate şi aprobate proceduri operaţionale (instrucţiuni de lucru) aferente activităţilor procedurale. Abaterile de mai sus se datorează în principal necunoașterii prevederilor legale de către ordonatorii de credite și conducătorii celorlalte entități, lipsei de implicare a ordonatorilor principali de credite, care nu și-au arătat deloc interesul pentru organizarea și desfășurarea activităților, dar și slabei pregătiri profesionale a salariaților. Cu toate acestea, față de situația din anul precedent, când această abatere s-a constatat la un număr de 19 entități, se constată că atât ordonatorii de credite ai bugetelor locale, cât și conducătorii operatorilor economici cu capital al UAT au conștientizat importanța organizării corespunzătoare a sistemului de control intern, dovadă fiind și valoarea mai redusă a constatărilor rezultate în urma acțiunilor de control/audit desfășurate în anul 2014. c3) Nerespectarea prevederilor legale privind implementarea controlului financiar preventiv La UAT Comuna Pardina s-au constatat unele abateri în ceea ce privește organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv, după cum urmează: - nu s-a dispus exercitarea controlului financiar preventiv pentru toate proiectele de operaţiuni prevăzute de lege, respectiv nu au fost supuse controlului financiar preventiv operaţiuni precum achizițiile de materiale, obiecte de inventar și prestări servicii, cheltuielile cu bunurile și serviciile precum și cheltuielile de capital, controlul limitându-se la angajamentele bugetare, ordonanţarea cheltuielilor, respectiv la ordonanţările emise pentru plăţile derulate prin trezorerie, fără ca acestea să fie semnate; - nu au fost elaborate listele de verificare, în care sunt detaliate obiectivele verificării, pentru fiecare operaţiune cuprinsă în cadrul specific al entităţii; - nu au fost efectuate evaluări periodice asupra activităţii persoanelor care exercită controlul financiar preventiv; - nu a fost instituit Registrul proiectelor de operaţiuni prevăzute să fie prezentate la viza de control financiar preventiv. De asemenea, la SC Patrimoniu Localitate CA Rosetti SRL și SC Uzina de Apă Sfântu Gheorghe SRL nu a fost organizat de loc controlul financiar preventiv propriu.

17

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege;

Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, au fost constatate unele abateri care au condus la nerealizarea în totalitate și la termen a veniturilor cuvenite bugetelor locale, la prescrierea dreptului de a efectua executarea silită a acestora sau la diminuarea drepturilor constatate.

Astfel, urmare actelor de control întocmite au fost constatate venituri suplimentare în

sumă totală de 2.245 mii lei, reprezentând 2 % din veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri încasate efectiv la nivelul Județului Tulcea.

- Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea unor taxe instituite de Codul fiscal, dar a căror stabilire este de competența autorităților locale (taxa pentru eliberarea autorizaţiilor privind lucrările de racorduri şi branşament la reţelele publice de apă, canalizare, gaze, termice, energie electrică, telefonie şi televiziune prin cablu, taxa de salubritate, de habitat, taxa de pază în mediul rural, taxa pentru obținerea autorizației și avizului anual pentru desfășurarea activităților de alimentație publică, etc.)

La UAT Municipiul Tulcea, Orașul Sulina și Comunele Dorobanțu, CA Rosetti, Frecăței, Murighiol și Pardina s-a constatat nerealizarea unor venituri bugetare în sumă totală de 575 mii lei, ca urmare a nestabilirii, neînregistrării, neurmăririi și neîncasării taxelor locale.

Este de menționat faptul că marea majoritate a operatorilor economici care realizează lucrările de branșament au efectuat aceste lucrări fără a solicita autorităților locale emiterea autorizațiilor prevăzute de lege, în condițiile în care organele fiscale locale nu au efectuat nici un control privind modul de declarare și plată a acestei taxe, valoarea estimată a veniturilor nerealizate fiind de 320 mii lei. De asemenea, într-un număr de 5 cazuri s-a constatat că organele fiscale nu au pus în aplicare hotărârile Consiliilor Locale privind stabilirea cuantumului taxei de habitat/de salubritate, nerealizându-se venituri în sumă estimată de 206 mii lei.

- Nerepartizarea conform prevederilor legale a profitului, neînregistrarea, nedeclararea și neplata dividendelor cuvenite UAT

La un număr de 3 societăți comerciale – SC Energoterm SA Tulcea, SC Servicii Publice Casimcea SRL și SC Apă și Canal Crișan SRL s-a constatat nerepartizarea a minim 50% din profitul net pentru plata dividendelor cuvenite asociaților unici UAT Municipiul Tulcea, UAT Comuna Casimcea și UAT Comuna Crișan, valoarea estimată a veniturilor nerealizate la bugetele locale fiind de 552 mii lei.

- Stabilirea eronată a impozitului pe clădiri La UAT Comuna CA Rosetti s-a constatat că, în cazul a cinci contribuabili persoane juridice, impozitul pe clădiri a fost eronat determinat, neținându-se cont de faptul că respectivele clădiri nu au fost reevaluate de operatorii economici proprietari ai acestora, conform prevederilor legale. Valoarea veniturilor nerealizate la această sursă se ridică la 377 mii lei.

- Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite pentru bunurile concesionate, închiriate La un număr de 4 UAT, respectiv Comunele Baia, Murighiol, Sfântu Gheorghe și Turcoaia s-a constatat că în contractele de delegare a gestiunii serviciilor de apă/canalizare către operatorii locali (societăți comerciale cu capital integral al UAT) nu au fost incluse clauze privind plata redevenței cuvenite conform dispozițiilor legale. Valoarea estimată a veniturilor nerealizate este de 297 mii lei.

18

- Neurmărirea regularizării taxelor pentru eliberarea autorizaţiilor de construire La UAT Comuna Casimcea nu s-a urmărit regularizarea taxei pentru eliberarea

autorizaţiilor de construire pentru unele societăți care au dezvoltat parcuri de turbine eoliene pe zona administrativă a comunei, deși acestea au fost terminate și au funcționat în anul 2013. Valoarea veniturilor nerealizate este de 94 mii lei. - Neurmărirea restituirii subvențiilor acordate în cursul anului activităților autofinanțate Serviciul public de alimentare cu apă Sarichioi, entitate cu personalitate juridică subordonată UAT Comuna Sarichioi, nu a restituit sumele primite sub formă de subvenții pentru instituții publice, alocate din transferuri de la bugetul local al UAT Comuna Sarichioi pentru subvenționarea cheltuielilor curente ale activității autofinanțate, în sumă estimată de 30 mii lei (inclusiv accesoriile). - Nefacturarea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite pentru prestarea serviciului de alimentare cu apă Serviciul public de alimentare cu apă Sarichioi, SC Apă și Canal Crișan SRL și SC Servicii Publice Casimcea SRL nu au stabilit, facturat și înregistrat în totalitate, în evidența contabilă și situațiile financiare, veniturile de realizat provenind din livrarea apei potabile către beneficiari. Astfel, facturarea serviciilor prestate s-a făcut de regulă la nivelul sumelor plătite efectiv de utilizatorii acestor servicii, astfel încât în evidența contabilă nu au fost înregistrate venituri în sumă totală de 258 mii lei. - Neaplicarea măsurilor de executare silită în totalitate, gradual, la termenele prevăzute de lege

La UAT Orașul Sulina, Comunele CA Rosetti, Mihail Kogălniceanu, Ostrov, Pardina, Sfântu Gheorghe și Smârdan și SC Servicii Publice SA Tulcea s-a constatat că entitățile controlate nu au aplicat măsurile legale pentru executarea silită a creanțelor bugetare, sau acestea s-au limitat numai la emiterea somațiilor și titlurilor executorii, fapt ce a dus la o colectare necorespunzătoare a veniturilor proprii, cu efect în imposibilitatea finanțării unor cheltuieli necesare comunităților locale.

De asemenea, ca urmare a nedispunerii măsurilor de executare care să întrerupă cursul prescripției și neurmăririi modului de derulare a procedurilor de executare, s-a creat posibilitatea pierderii dreptului de a cere plata creanțelor bugetului local, cu efect în păgubirea entităților controlate.

UAT Orașul Sulina nu a întreprins toate demersurile necesare în vederea încasării creanțelor comerciale ale bugetului local, decurgând din vânzarea unor terenuri în perioada 2006 – 2010.

Astfel, au fost identificate creanțe comerciale în valoare de 476 mii lei reprezentând sume rămase de încasat de la un număr de 11 persoane fizice și o persoană juridică, reprezentând contravaloarea unor terenuri vândute din patrimoniul privat al entității. Potrivit acestor contracte, prețul vânzării urma a fi achitat de cumpărător în termen de 30 de zile de la data autentificării contractelor, dreptul de proprietate asupra terenului urmând a trece în patrimoniul cumpărătorului după plata integrală a prețului.

Cu toate că cei 12 cumpărători nu au achitat prețul convenit, întârzierea la plată față de termenul stabilit prin contract fiind în unele cazuri de aproape 8 ani, entitatea nu a procedat la executarea silită a creanțelor, prin executorul judecătoresc. Aceste nereguli se datorează neimplicării sau dezinteresului ordonatorilor principali de credite și nefuncționării controalelor interne care să asigure circulația corespunzătoare a documentelor în care sunt înscrise operațiuni cu potențial în realizarea veniturilor (contracte de concesiune, de arendă, de închiriere, de prestări servicii de apă/canal/salubritate, etc.). De asemenea, o altă cauză în nerealizarea veniturilor o constituie lipsa de personal cu o pregătire

19

profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal.

Urmare acțiunilor de control desfășurate în anul 2014 nu au fost identificate, cel puțin la nivel de comune, programe de perfecționare în domeniul financiar contabil, al achizițiilor, al executării silite, etc., dar s-a constatat și lipsa unei strategii de perfecționare la nivel local, care să asigure pregătirea personalului angajat în cadrul UAT și entităților din subordine, fie ele instituții publice sau societăți comerciale.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare;

Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, au fost constatate unele abateri care au majorat nelegal cheltuielile entităților controlate, au diminuat sursele de finanțare ale unor cheltuieli necesare comunităților locale și au condus la păgubirea entităților auditate.

Astfel, urmare actelor de control întocmite au fost constatate prejudicii în sumă totală de 1.812 mii lei, reprezentând 0,4 % din plățile efective realizate la nivelul bugetelor locale.

- Efectuarea de cheltuieli nelegale prin externalizarea unor activități ale UAT, în sumă estimată de 699 mii lei În perioada 2011 – 2014, UAT Comuna Sarichioi a angajat cheltuieli și a efectuat plăți pentru conducerea/ținerea evidenței contabile, în sumă de 489 mii lei, pe baza unui Protocol de colaborare încheiat cu o societate membră a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați (CECCAR), în condițiile în care UAT Comuna Sarichioi are organizat un compartiment de contabilitate prevăzut cu 2 posturi, din care unul este ocupat de un referent superior – funcționar public, iar pentru ținerea contabilității, entitatea auditată a încheiat și un acord de cooperare în cadrul Asociației Comunelor din România – Filiala Județeană Tulcea (ACoR), beneficiind de serviciile a încă doi contabili încadrați pe perioadă nedeterminată, cu normă întreagă de muncă.

Față de cele de mai sus, rezultă că entitatea auditată a externalizat serviciile de contabilitate, în condițiile în care avea organizat un compartiment de contabilitate și avea ca personal angajat un număr de 3 contabili, din care unul angajat al entității și doi angajați prin acordul de cooperare cu ACOR Tulcea.

De asemenea, obiectul Protocolului de colaborare cu societatea prestatoare este ambiguu, nerezultând clar ce anume servicii urmau a fi prestate: „obiectul prezentului protocol îl reprezintă cooperarea, în condițiile legii, a celor două părți semnatare, având ca scop identificarea de obiective și activități comune, în vederea îmbunătățirii fundamentării și elaborării documentelor și situațiilor financiar-contabile”; protocolul de colaborare nu are articole/clauze în care să fie cuprinsă valoarea prestației, termenele de execuție, obligațiile părților, etc. așa cum ar trebui să cuprindă un contract de prestări servicii privind tinerea contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare. În fapt, toate lucrările despre care se susține că ar fi fost efectuate de societatea comercială au fost semnate de persoana angajată a UAT Comuna Sarichioi pe post de referent și nu de către prestator, societatea neasumându-și în acest fel nicio responsabilitate. Mai mult, toate lucrările care au fost cuprinse în Rapoartele privind lucrările executate, întocmite de către societatea prestatoare și care au stat la baza plăților efectuate către această societate, erau cuprinse în Acordul de cooperare ACoR și ar fi trebuit executate de către referentul din cadrul Serviciului Contabilitate din cadrul UAT Comuna Sarichioi, conform fișei postului, și de către cei doi contabili angajați ai ACoR. Prin cele de mai sus, în perioada 2011-2014 UAT Comuna Sarichioi a achitat către societatea prestatoare suma totală de 489 mii lei, cu o medie lunară de 10,8 mii lei. Cu această sumă entitatea auditată ar fi putut angaja încă 5 contabili, pe lângă referentul superior angajat al

20

UATC și cei doi angajați prin ACoR. Valoarea prejudiciului a fost estimată la suma de 594 mii lei. În anul 2013 și până în luna iulie 2014, UAT Comuna Smîrdan a efectuat plăți în sumă totală estimată de 89 mii lei către o societate comercială membră a Camerei Auditorilor Financiari din România și către un auditor financiar organizat ca PFA (acesta din urmă fiind și asociat unic la societatea amintită), în baza unor contracte încheiate pentru servicii privind consultanță contabilă, deși entitatea are organizat compartiment financiar-contabil în care este angajat un consilier cu studii superioare.

De asemenea, din verificarea facturilor emise de către prestatori, a rezultat că aceștia au prestat UAT Comuna Smîrdan și alte servicii, pe care entitatea auditată trebuia să le îndeplinească prin salariații proprii, cum ar fi: asistență pentru organizarea ședințelor consiliului local, pregătirea materialelor pentru ședințe, corespondența zilnică, întocmirea dispozițiilor primarului, asistență pentru întocmirea situațiilor de mediu privind gestionarea deșeurilor, obținerea avizelor pentru proiectele de investiții, situații urbanism (avize, certificate, autorizații), în condițiile în care entitatea are organizat compartiment financiar contabil în care activează un funcționar public cu studii superioare, secretar comună și compartiment de urbanism, nefiind cazul de externalizare a acestor activități.

Valoarea estimativă a prejudiciului produs este de 105 mii lei.

- Angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata unor cheltuieli fără legătură cu activitatea entității

La UAT Municipiul Tulcea și Comunele Baia, Casimcea, Jurilovca, Sarichioi și Smîrdan s-a constatat efectuarea unor plăți nelegale, cum ar fi: - cheltuieli de la bugetul local efectuate pentru întreținerea unor suprafețe de pășuni ce fuseseră arendate, întreținerea ne mai fiind în sarcina UAT, ci a arendașilor care beneficiau și de subvenție pentru aceasta; - achiziții de produse alimentare, servicii de catering; - plata unor servicii de roaming în interes personal; - plata unor cursuri de mediator, de barcagiu, etc. Valoarea estimată a prejudiciilor produse se ridică la 262 mii lei.

- Efectuarea de cheltuieli fără contraprestație (bunuri, lucrări, servicii nerecepționate în cantitatea facturată si plătită) În perioada noiembrie 2012 – aprilie 2013 SC Energoterm SA Tulcea a achitat către o societate comercială contravaloarea unor „certificate gaze cu efect de seră tip EUA”. Astfel, începând cu luna noiembrie 2012, furnizorul a emis un număr de 6 facturi, toate având înscrisă ca explicație „Plată parțială la contract”. Deși în toată această perioadă (și nici ulterior) furnizorul nu a efectuat transferul certificatelor în contul deschis în Registrul Național GES, S.C. Energoterm S.A. a achitat integral facturile aferente lunilor noiembrie 2012 – martie 2013 și parțial factura lunii aprilie. Ori, potrivit Caietului de sarcini și Documentației de atribuire, transferul certificatelor trebuia a se face în avans către contul SC ENERGOTERM SA Tulcea deschis în Registrul Național GES, plata certificatelor urmând a se face numai în urma confirmării încărcării contului S.C. ENERGOTERM S.A. Tulcea din Registrul Național GES cu toate certificatele achiziționate. Valoarea estimată a prejudiciului produs se ridică la 480 mii lei. La UAT Județul Tulcea, Orașul Sulina și Comunele CA Rosetti și Jurilovca s-a constatat plata unor lucrări care, deși au fost recepționate, nu au fost identificate urmare verificării existenței faptice a acestora.

21

Lucrările efectuate au constat în întreținere de drumuri județene, reparații la construcții existente, precum și din servicii de salvare a bazelor de date neefectuate în realitate. Valoarea estimată a prejudiciilor produse se ridică la 98 mii lei. - Efectuarea de cheltuieli neprevăzute de legislația în vigoare

La UAT Comuna Jurilovca s-a constatat plata de indemnizații în sumă totală de 29 mii lei către membrii comisiilor de licitație, în condițiile în care actul normativ care reglementa aceste cheltuieli este abrogat. - Acordarea unor subvenții necuvenite UAT Municipiul Tulcea a fost prejudiciată prin plata necuvenită, către Direcția Întreținere și Administrare a Patrimoniului DIAP Tulcea, a unei subvenții pentru acoperirea sumei de 46 mii lei ce fusese recuperată anterior ca acordată nelegal, în baza deciziei Camerei de Conturi Tulcea. - Acordarea de finanțări nerambursabile cu nerespectarea prevederilor legale În anul 2013, din bugetul UAT Comuna Turcoaia au fost efectuate cheltuieli cu activitățile sportive în sumă totală de 54 mii lei, pentru finanțarea Asociației Sportive Troesmis Turcoaia, asociație înființată de către UAT.

În urma controlului s-a constatat că Primarul Comunei Turcoaia a semnat Contractul de finanțare a asociației fără ca acesta să fi fost aprobat de către Consiliul Local. De asemenea, din verificarea documentelor contabile ale Asociației, a reieșit că suma de 26 mii lei din fondurile bugetare primite de la bugetul local al Comunei Turcoaia, a fost utilizată pentru cheltuieli de transport, furnizorul acestor servicii fiind o societate comercială la care primarul comunei și fii acestuia dețin în totalitate părțile sociale.

- Plăți peste normele, cotele sau baremurile legale La UAT Comunele Casimcea și Turcoaia s-a constatat nerespectarea prevederilor legale în ceea ce privește normativul de consum de combustibili pentru autoturisme, valoarea totală a prejudiciilor produse fiind de 46 mii lei. - Nu a fost efectuata inventarierea tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege

La UAT Orașul Isaccea, Comunele CA Rosetti, Frecăței, Pardina și Sfântu Gheorghe și la SC Uzina de Apă Sfântu Gheorghe SRL inventarierea nu a cuprins integral patrimoniul entităților auditate, de regulă nefiind inventariate imobilizările corporale în curs de execuție, creanțele bugetare, creanțele comerciale, creditorii, furnizorii, etc.

Cu toate acestea, spre deosebire de anul precedent când s-a constatat în două cazuri neefectuarea în totalitate a inventarierii generale a patrimoniului, ordonatorii de credite ai bugetelor locale au conștientizat importanța acestei operațiuni, astfel încât în perioada de raportare nu a mai fost identificat nici un caz de neinventariere totală a patrimoniului.

- Nu a fost efectuata reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege

La UAT Comunele Baia, Sfântu Gheorghe și Turcoaia, precum și la Institutul de Cercetări Eco - Muzeale Tulcea (entitate subordonată UAT Județul Tulcea), nu s-a procedat la reevaluarea activelor de natura clădirilor și terenurilor aflate în patrimoniul entității, cel puțin o dată la trei ani, contrar prevederilor legale. - Neconstituirea garanțiilor de bună execuție

22

SC Energoterm SA Tulcea nu a respectat prevederile legale referitoare la achizițiile publice, prin neincluderea în contractul de servicii încheiat pentru achiziția de certificate de gaze cu efect de seră tip EUA a clauzelor referitoare la constituirea de garanții. Valoarea garanției ce trebuia constituită a fost estimată la 77 mii lei. Abaterea a avut drept consecință imposibilitatea SC Energoterm SA Tulcea de a recupera, măcar în parte, prejudiciul produs prin neîndeplinirea contractului de către furnizor. Abaterile de mai sus au avut drept cauze:

- lipsa unor proceduri și controale interne care să asigure respectarea prevederilor legale în domeniul achizițiilor;

- lipsa de personal cu o pregătire profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal;

- neacordarea atenției cuvenite la obiectul efectiv al serviciilor achiziționate. Astfel, s-a ajuns ca la nivelul unor comune să fie achiziționate separat servicii de salvare a bazelor de date venituri și contabilitate, deși aceste servicii erau prestate gratuit, dar fără a fi incluse distinct în contract, chiar de prestatorii serviciilor de mentenanță a bazelor de date;

- neexternalizarea reală și completă a unor servicii, preferându-se prestarea acestora atât de personalul propriu, de personalul angajat prin ACoR, dar și de societăți comerciale de expertiză contabilă, ajungându-se la plata unor sume exagerate pentru ținerea evidenței contabile.

În anul 2014 au fost întocmite procese-verbale de constatare a contravențiilor pentru un număr de două entități, respectiv UAT Comuna Smârdan și Institutul de Cercetări Eco – Muzeale Tulcea.

În general entitățile controlate și-au însușit constatările auditorilor publici externi și s-au

preocupat de soluționarea abaterilor și deficiențelor constatate. Cu toate acestea, s-a remarcat o tendință de remediere a abaterilor numai după

încheierea actelor de control, prea puține entități fiind preocupate de a lua măsuri pe parcursul acțiunii. Astfel, cu toate că echipele de control/audit au comunicat permanent cu conducerile entităților controlate, atât verbal cât și prin întocmirea de note de întâlnire bilaterale, prin care s-a solicitat luarea de măsuri operative, în cele mai multe cazuri nu s-au luat astfel de măsuri în timpul controlului.

De asemenea, a reieșit că unele abateri, deși au fost constatate și remediate în urma acțiunilor de control/audit desfășurate în anii anteriori, s-au regăsit din nou în execuția anului 2013, dovadă că de multe ori măsurile dispuse au remediat abaterile numai punctual, pe exercițiile financiare anterioare, fără ca entitățile auditate să ia măsuri pentru ca abateri asemănătoare să nu se mai producă și în anii următori. În acest sens se regăsesc abaterile legate de neconcordanțele dintre evidența contabilă sintetică și cea analitică, de executarea silită a creanțelor bugetare, precum și în ceea ce privește formalismul cu care se desfășoară activitatea de audit public intern.

IV. Concluzii și recomandări

Ținând cont de valoarea însumată a abaterilor constatate - venituri suplimentare și

prejudicii estimate - de 4.057 mii lei, raportată la totalul plăților, de 499.386 mii lei, rezultă o

eroare materială în expresie relativă de 0,8%, peste nivelul materialității luat în calcul în acțiunile

de audit financiar desfășurate de către Camera de Conturi Tulcea, de 0,5%.

De asemenea, luând în considerare valoarea totală a plăților nelegale estimate, de

1.812 mii lei, raportată la totalul plăților, rezultă că aproximativ 0,4% din plățile efectuate la

23

nivelul unităților administrativ-teritoriale din Județul Tulcea au fost făcute cu nerespectarea

prevederilor legale, ele constituind pagubă, în loc de a contribui la satisfacerea necesităților

comunităților locale.

Față de cele prezentate mai sus, în scopul remedierilor deficiențelor constatate în urma

acțiunilor de control/audit desfășurate pentru anul 2013 au fost formulate, în principal,

următoarele recomandări:

- acordarea unei atenții suplimentare privind modul de întocmire a proiectelor de buget,

calității informațiilor ce stau la baza întocmirii acestor proiecte, cuprinderea în proiectele de

buget a tuturor surselor de venit; analiza trimestrială a gradului de realizare a veniturilor și

redimensionarea cheltuielilor funcție de veniturile încasate, cu scopul de a reduce și elimina

plățile restante și arieratele;

- acordarea unei atenții suplimentare modului de ținere a evidenței contabile, prin

deschiderea evidenței analitice pentru toate conturile contabile pentru care este obligatorie

această evidență; întocmirea lunară a balanțelor de verificare sintetice și analitice și asigurarea,

prin aceasta, a concordanței între cele două tipuri de evidență; asigurarea concordanței între

evidența contabilă și cea tehnic-operativă, în special în ceea ce privește evidența fiscală, unde

s-au constatat cele mai mari neconcordanțe;

- efectuarea, la termen și cu respectarea prevederilor legale, a inventarierii generale a

patrimoniului, precum și reevaluarea acestuia în condițiile legii;

- acordarea atenției cuvenite organizării și desfășurării tuturor formelor de control intern,

cu respectarea prevederilor legale;

- organizarea activității de constatare, evidențiere, urmărire și încasare a veniturilor

proprii ale bugetelor locale, prin efectuarea de acțiuni de control pe teren, pentru stabilirea cu

exactitate a materiei impozabile, prin aplicarea procedurilor prevăzute de lege pentru

executarea silită a creanțelor, în scopul îmbunătățirii gradului de colectare, dar și al evitării

prescrierii dreptului de a cere plata unor creanțe și, prin aceasta, prejudicierea unităților

administrativ-teritoriale;

- elaborarea unor proceduri și controale interne care să asigure circulația

corespunzătoare și prelucrarea operativă a documentelor în baza cărora se stabilesc veniturile

bugetelor locale (declarații, contracte de concesiune, de arendă,etc.);

- elaborarea și aplicarea unor proceduri și controale interne care să conducă la

respectarea procedurilor de achiziție prevăzute de lege, în scopul asigurării unui mediu

concurențial corect și, prin aceasta, al unei eficiențe sporite în utilizarea creditelor bugetare;

- organizarea și desfășurarea, cu respectarea întru totul a prevederilor legale, a execuției

bugetare a cheltuielilor, respectiv parcurgerea corespunzătoare a etapelor de angajare,

lichidare, ordonanțare și plată a acestora;

- elaborarea și asigurarea funcționării unor proceduri care să asigure respectarea

prevederilor legale cu privire la acordarea finanțărilor din fonduri nerambursabile;

- elaborarea unei strategii de perfecționare a personalului din unitățile administrativ-

teritoriale, pentru a asigura pregătirea și perfecționarea acestuia în domeniile de activitate

deficitare, cum ar fi atragerea de finanțări nerambursabile, achiziții publice, evidență contabilă,

executare silită, etc.);

24

- stabilirea întinderii prejudiciilor create prin efectuarea de plăți fără temei legal sau

nedatorate și recuperarea acestora, în condițiile legii;

- raportarea lunară către camera de conturi, cu privire la măsurile luate de entitate, stadiul

de implementare a acestora şi rezultatele obţinute;

- prezentarea de către conducerea entităților în ședințele de consiliu județean, municipal

și local, după caz, a deciziilor emise de camera de conturi.

camera de conturi tulcea i. 1. · 4 după cum se observă din datele de mai sus, încasările la...

Documents