CALCULUL COSTULUI PE BAZ DE ACTIVITI(ABC) ACTIVITY BASED COSTING

Premisele de baz ale metodei ABC:1. Activitatile consuma resurse si produsele consuma activitati;1. Activitatile cauzeaza costurile nu produsele.Entitatile sunt divizate in activitati marunte utilizate pentru stabilirea cheltuielilor indirecte. O activitate este definita ca un eveniment, sarcina, sau o unitate de munca efectuata cu un scop specific, cum ar fi: schitarea produselor, pregatirea masinilor, operarea pe masini, controlul de calitate, etc.Metoda ABC calculeaza costurile activitatilor individuale, pe care le traseaza obiectelor de cost pe baza unor inductor de cost, care pot fi asimilati bazelor de absorbtie din metodele traditionale.Exemple de inductori:1. Numar comenzi cumparare1. Numar inspectii1. Numar livrari1. Numar comenzi materiale, etc.De regula inductorii de cost sunt exprimati in unitati fizice si mai putin in unitati monetare.Calculul costuluiCostul de productie = cost primar + o parte a cheltuielilor indirecte calculate in functie de numarul de inductori de cost pe obiectul de costCheltuielile indirecte alocate obiectului = cost inductor * numar inductori pe obiect de costCost inductor = cost activitate/numar total inductorCostul complet = cost productie + cost in afara productiei alocat obiectului de costCost in afara productiei = cost administratie + cost desfacerel Alocarea costului in afara productiei urmeaza aceleasi reguli ca si pentru costul indirect.Etapele specific aplicarii metodei ABC:0. Analiza si definirea activitatilor0. Trasarea costurilor catre activitati0. Determinarea inductorilor de cost pentru fiecare activitate0. Stabilirea centrelor de regrupare (reunirea activitatilor cu acelasi inductor)0. Alocarea costurilor obiectelor de cost (costuri indirect de productie si costuri in afara productiei).Exemplu ntreprinderea PROD fabric i vinde patru produse similare A, B, C, D i decide aplicarea metodei ABC n locul celei tradiionale. Se cunosc urmtoarele informaii pentru o anumit perioad de calcul:ProduseABCD

Cantitatea fabricat (u)800900700850

Cost unitar (cost primar)480310520500

1. materii prime (um/u)280210320350

1. manoper direct (um/u)200100200150

Ore funcionare utilaj (hfu/u)2121,5

Produsele se fabric i vnd n loturi de 25u. Costurile indirecte sunt absorbite n costul produselor n funcie de orele de funcionare a utilajelor i au fost identificate pe activiti dup cum urmeaz:ActivitiCosturiumInductori de cost

(1)Departament utilaje776.250Ore funcionare utilaje

(2)Lansare n fabricaie312.000Numr comenzi fabricaie

(3)Recepie materiale220.800Numr comenzi materiale

(4)Control calitate136.500Numr comenzi fabricaie

(5)Gestiunea materialelor313.950Numr comenzi fabricaie

TOTAL1.759.500

Comenzile de materiale au fost de 12 pentru fiecare produs.Se cere:0. calculul costului n varianta tradiional (costuri indirecte absorbite n funcie de numrul orelor de funcionare a utilajelor);0. calculul costului celor patru produse n condiiile aplicrii metodei ABC;0. compararea costurilor unitare calculate prin cele dou metode; stabilirea diferenelor i a cauzelor posibile.Rezolvare:1. Varianta tradiional (a1) Absorbia costurilor indirecte, calculul ratei de absorbie (RAI):

Determinarea orelor de funcionare a utilajelor pe produse:1. produs A = 800u*2hfu/u=1.600 hfu1. produs B=900u*1hfu/u=900 hfu1. produs C=700u*2hfu/u=1.400 hfu 1. produs D=850u*1,5hfu/u=1.275 hfuTotal =5.175 hfu(a2) Calculul costului unitar i global de producieCost producie = Cost direct (primar) + Cost indirect de fabricaieCost primar = Cost materii prime + Manoper directElementeA

B

C

D

1.Cost primar (um/u)480310520500

2.Cost indirect (um/u)680340680510

3.Cost producie (1+2) (um/u)1.1606501.2001.010

4.Cantitatea fabricat (u)800900700850

5.Cost total (3 *4) (um)928.000585.000840.000858.500

Determinarea costului unitar indirect pe produse:- Produs A = 340 um/hfu* 2hfu/u = 680 um/u- Produs B = 340 um/hfu * 1hfu/u = 340 um/u- Produs C = 340 um/hfu * 2hfu/u = 680 um/u- Produs D = 340 um/hfu * 1,5hfu/u = 510 um/uDeterminarea costului total pe produse:1. produs A = 1.160 um/u x 800u = 928.000 um1. produs B = 650 um/u x 900u = 585.000 um1. produs C =1.200 um/u x 700u = 840.000 um1. produs D =1.010 um/u x 850u = 858.500 umTOTAL COST = 3.211.500 umSAUDeterminarea costului global de producieElementeA

B

C

D

TOTAL

1.Cost primar unitar (um/u)480310520500-

2.Cantitatea fabricat (u)8009007008503.250

3.Cost primar (1 *2) (um)384.000279.000364.000425.0001.452.000

4.Cost indirect (um)544.000306.000476.000433.5001.759.500

6. Cost total (4+5)928.000585.000840.000858.5003.211.500

Determinarea costului indirect pe produse:- Produs A = 340 um/hfu* 1.600 hfu = 544.000 um/u- Produs B = 340 um/hfu * 900 hfu = 306.000 um/u- Produs C = 340 um/hfu * 1.400 hfu = 476.000 um/u- Produs D = 340 um/hfu * 1.275 hfu = 433.500 um/uTOTAL COSTURI INDIRECTE = 1.759.500 um(b)Metoda ABC (b1) Calculul costului unitar al indicatorilor

Activitate(1)Cost(2)Inductori(3)Volum inductori(4)Cost unitar inductori(5=2/4)

(1) Departament utilaje776.250Ore funcionare utilaje5.175150

(2) Lansare n fabricaie312.000Numr comenzi fabricaie1302.400

(3) Recepie materiale220.800Numr comenzi materiale484.600

(4) Control calitate136.500Numr comenzi fabricaie1301.050

(5) Gestiunea materialelor313.950Numr comenzi fabricaie1302.415

Determinarea volumului inductorilor:1. ore funcionare utilaje = 5.175 hfu s-a determinat la cerina (a)1. numr comenzi de fabricaie =cantitate fabricat/cantitate lot=3.250u/25u=1301. Numr comenzi materiale =10 comenzi/categorie produs * 4 categorii produse=40 Determinarea costului unitar al inductorilor:(1) Ore funcionare utilaje 776.250 um/5.175 hfu= 150 um/hfu(2) Numr comenzi fabricaie 312.000/130= 2.400(3) Numr comenzi materiale 220.800/48= 4.600(4) Numr comenzi fabricaie 136.500/130= 1.050 (5) Numr comenzi fabricaie 313.950/130= 2.415 (b2) Calculul costului de producie, unitar i global.Cost producie = Cost primar + Costuri indirecte alocate pe activitiElementeABCDTOTAL

1.Cost primar (um)384.000279.000364.000425.0001.452.000

2.Cost utilaje (um)240.000135.000210.000191.250776.250

3.Cost lansare (um)76.80086.40067.20081.600312.000

4.Cost recepie (um)55.20055.20055.20055.200220.800

5.Cost control (um)33.60037.80029.40035.700136.500

6.Cost gestiune materiale (um)77.28086.94067.62082.110313.950

7.Cost total (1+2+3+4+5) (u) 866.880680.340793.420870.8603.215.500

8. Cantitatea fabricat (u)800900700850 3.250

9.Cost unitar (7/8) (um/u)1.083,6755,931.133,461.024,54-

Costul activitilor absorbite de fiecare produs se determin prin aplicarea costului unitar al fiecrui inductor asupra numrului de inductori consumai de fiecare produs. 2. Cost utilaje pe produse:- produs A = 150 um/hfu*1.600 hfu = 240.000 um- produs B =150 um/hfu*900 hfu = 135.000 um- produs C = 150 um/hfu*1.400 hfu = 210.000 um- produs D = 150 um/hfu*1.275 hfu = 191.250 umStabilirea numrului de comenzi pe produse:- produs A=800/25=32- produs B =900/25=36- produs C=700/25=28-produs D= 850/25=34TOTAL = 130 comenzi3. Cost lansare pe produse:- produs A = 4.600 *12=55.200 um- produs B =4.600 *12=55.200 um- produs C = 4.600 *12=55.200 um- produs D = 4.600 *12=55.200 um4. Cost recepie pe produse- produs A = 2.400 *32=76.800 um- produs B =2.400 *36= 86.400 um- produs C = 2.400 *28=67.200 um- produs D = 2.400 *34=81.600 um5. Cost control pe produse- produs A = 1.050 *32=33.600 um- produs B =1.050 *36= 37.800 um- produs C = 1.050 *28=29.400 um- produs D = 1.050*34=35.700 um6. Cost gestiune materiale pe produse- produs A = 2.415 *32=77.280 um- produs B =2.415 *36= 86.940 um- produs C = 2.415 *28=67.620 um- produs D = 2.415 *34=82.110 um (c) Situaia comparativ a costurilor unitare calculate la (a) i (b)um/u

ABCD

Cost unitar (a)1.1606501.2001.010

Cost unitar (b)1.083,6755,931.133,461.024,54

Diferene (b-a)(76,4)105,93(66,54)14,54

Concluzii:1. diferene semnificative apar la produsele A, B i C i sunt datorate conveniilor de absorbie a costurilor indirecte;1. diferenele constatate pot avea influene asupra:1. preului, dac se calculeaz pe baza relaiei cost plus o marj (contribuie);1. profitului, dac nivelul preului influeneaz vnzrile;1. profitului dac nivelul stocurilor fluctueaz de la o perioad la alta.

Meritele metodei ABC: mbuntirea calculaiei costului i concentrarea spre cel mai profitabil mix de producie sau clieni ajut la identificarea costurilor care adaug sau nu valoare n scopul eliminrii celor care nu adaug valoare foreaz managerul s analizeze corelaia inductor-cost i contribuia la produsul finial.

1