CAPITOLUL 3 BILANUL CONTABIL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII. 3.1.Aspecte teoretice n prezent, ntreprinderile romneti ntocmesc un model de bilan list prin aciunea OMF 94/2001 (n cazul ntreprinderilor mari) i respectiv OMF 306/2002 (n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii). Marile posturi bilaniere sunt: A.Active imobilizate B.Active circulante C.Cheltuieli n avans D.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E.Active circulante, respectiv datorii curente nete F.Total active minus datorii curente G.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I.Venituri n avans J.Capital i rezerve Activul bilanier este constituit din posturile rubricilor A, B i C n timp ce pasivul bilanier din posturile rubricilor D, G, H, I i J. Rubricile E i F reprezint indicatori economicofinanciari, implicai n analize i, implicit, n fundamentarea unor decizii: Rubrica E reprezint indicatorul "fond de rulment". n contextul bilanului list, suma algebric a necesarului n fond de rulment i a trezoreriei nete este dat tocmai de suma algebric a: B+CDI La rndul ei, rubrica F reprezint un alt indicator semnificativ n analizele financiare. El exprim capitalurile "permanente", ca diferen ntre total active i datorii curente (datorii pe termen scurt). Prezentarea distinct a datoriilor pe termen scurt (rubrica D) de datoriile pe termen lung (grupa G), modul n care intenia conducerii ntreprinderii conduce la ncadrarea investiiilor n investiii pe termen lung sau investiii pe termen scurt probeaz orientarea modelului promovat de contabilitatea romneasc spre analizele de tip exigibilitate lichiditate. n consonan cu reglementrile induse de OMF 94, din 20 februarie 2001, vom recurge la urmtoarele delimitri i definiii impuse structurii bilanului contabil: a)Pentru activ Potrivit cadrului contabil conceptual internaional, un activ este o resurs controlat de ntreprindere: -care provine din evenimente trecute; -de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare (beneficii; fluxuri de trezorerie.

Avantajele economice legate de un activ corespund potenialului prin care acest element contribuie, direct sau indirect, la un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi de care s beneficieze ntreprinderea. Imobilizri necorporale: conform standardului internaional IAS 38 "Imobilizri necorporale", aceste bunuri sunt active nemonetare identificabile, fr substan fizic, deinute n vederea utilizrii lor pentru producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. n categoria imobilizrilor necorporale sunt incluse: cheltuielile de constituire (numai conform Directivei a IV-a); cheltuielile de dezvoltare (numai n anumite condiii); concesiunile; brevetele; licenele; mrcile; drepturi i valori similare (know-how, modele, schie); fondul comercial; programele informatice; imobilizrile necorporale n curs etc. Imobilizri corporale: conform standardului internaional IAS 16 "Imobilizri corporale", aceste bunuri sunt active corporale deinute de o ntreprindere fie pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, fie pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. n categoria imobilizrilor corporale sunt incluse: terenurile i amenajrile de terenuri; construciile; instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; imobilizri corporale n curs etc. n principiu, recuperarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale se face prin sistemul amortizrilor, conform standardelor internaionale IAS 38 i IAS 36. Deprecierea suplimentar, dincolo de nivelul amortizrilor, se face conform standardului internaional IAS 36 "Deprecierea activelor". Imobilizrile financiare reprezint titluri i creane financiare (creane, n special sub form de mprumuturi acordate). n conformitate cu sistemul contabil practicat n prima etap a reformei, imobilizrile financiare cuprindeau titlurile de participare, titlurile imobilizate n activitatea de portofoliu, alte titluri imobilizate i creane imobilizate. Pentru diferenierea titlurilor financiare se avea n vedere, n primul rnd, intenia pentru care ele au fost achiziionate, intenie care se regsea n definiia fiecrei categorii. Modelul impus de OMF 94 (conform Directivei A IV-a) delimiteaz imobilizrile dinanciare n primul rnd innd cont de necesitile contabilitii consolidate (grupurilor de societi). Sunt urmrite, n acest sens, titlurile de participare deinute la filialele din cadrul grupului, titlurile de participare deinute la societile din afara grupului, imobilizri financiare sub form de interese de participare, titluri puse n echivalen. La acestea se adaug alte titluri imobilizate i creane imobilizate. n viziunea referenialului contabil internaional, imobilizrile financiare i investiiile financiare pe termen scurt se regsesc n cele dou categorii de plasamente: plasamente pe termen lung i plasamente curente. Contabilizarea i evaluarea lor se fac n conformitate cu standardul internaiona IAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere i evaluare". n principiu, plasamentele sunt evaluate la valoarea just (o form de exprimare a valorii de pia). Deprecierile constatate pe parcursul existenei lor se nregistreaz n categoria provizioanelor. Activele circulante au fost definite n contextul prezentrii bilanului conform standardului internaional IAS 1: termen echivalent, active curente. Stocurile: conform standardului IAS 2 "Stocurile" sunt active: -deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii; -n curs de producie, pentru o astfel de vnzare;

-sub form de materii prime sau de furnituri care trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare de servicii. Aceast definiie nu ine cont de natura elementului considerat, ci de destinaia acestuia, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii care deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri imobiliare. Reglementrile OMF 94, prin planul de conturi, prezint stocurile conform clasificrii detaliate: stocuri de materii prime i materiale, stocuri de producie n curs de execuie, stocuri de produse, stocuri aflate la teri, stocuri de animale, stocuri de mrfuri, stocuri de ambalaje. Evaluate n cursul exerciiului la nivelul costurilor lor de intrare, stocurile pot fi provizionate la inventar, atunci cnd valoarea lor posibil de vnzare (valoarea net de realizare) este inferioar costurilor la care sunt nregistrate. Creanele sunt drepturi ale ntreprinderii fa de terii ei. Principala categorie de creane este reprezentat de creanele de natur comercial: creane-clieni; efecte de primit; clieni inceri sau n litigiu; clieni-facturi de ntocmit etc. La aceasta se adaug creanele salariale, sociale, fiscale; creanele fa de asociai privind decontrile referitoare la capital; creanele fa de debitori etc. Atunci cnd la nchiderea exerciiului la inventar valoarea posibil de ncasare este inferioar valorii nominale exprimat n contabilitatea curent, pentru diferen se constituie un provizion pentru depreciere. Disponibilitile (casa i conturi la bnci) sunt activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Ele apar sub forma valorilor de ncasat, conturilor curente la bnci (cu solduri debitoare), dobnzilor de ncasat, numerarului i altor valori din casierie i acreditivelor. Referenialul contabil internaional numete aceste elemente lichiditi. Lor le sunt ataate echivalentele de lichiditi. b)Pentru datorii Potrivit cadrului contabil conceptual internaional o datorie este o obligaie actual a ntreprinderii: -care provine din evenimente trecute; -i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii (decontrii) sale, o ieire de resurse (active) generatoare de avantaje economice. Standardul internaional IAS 1 definete i realizeaz cele dou mari categorii de datorii, innd cont de gradul lor de exigibilitate: datoriile necurente i datoriile curente. Primele sunt datorii pe termen lung (scaden mai mare de un an) iar celelalte sunt datorii pe termen scurt (scaden mai mic de un an). n categoria datoriilor curente este inclus i partea pe termen scurt (achitabil n urmtoarele 12 luni) a datoriilor pe termen lung. Datoriile privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt consecina aplicrii standardului IAS 37 "Provizioane, active eventuale i pasive eventuale". Standardul IAS 37 definete provizioanele ca fiind datorii a cror scaden sau mrime este nesigur. Un provizion trebuie s fie contabilizat dac, i numai dac: -o ntreprindere are o obligaie actual (juridic sau implicit) ce rezult dintr-un eveniment trecut; -este probabil (mai mult probabil dect improbabil) s fie necesar o ieire de resurse generatoare de avantaje economice pentru a stinge obligaia; i -mrimea obligaiei poate s fie exprimat n mod credibil. Obligaia implicit este o obligaie care decurge din aciuni ale ntreprinderii atunci cnd:

-aceasta a indicat treilor, prin practicile ei anterioare, prin politica ei publicat sau printro declaraie recent suficient de explicit, c i va asuma anumite responsabiliti; i cnd -ca atare, a creat acestor teri sentimentul c i va asuma aceste responsabiliti. c)Capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele acesteia, cuprind suma algebric a: capitalului social (+), primelor de capital (+), rezervelor din reevaluare (), rezervelor (+), rezultatului reportat () i rezultatului exerciiului ().

3.2. Aplicaii Aplicaia 1:Se dau urmtoarele structuri de bilan (n mii de lei) : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. Terenuri Prime de emisiune Furnizori debitori (din care pentru stocuri 200.000) Licene Clieni Cheltuieli n avans Rezerva legal Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) Amortizarea instalalaiilor i mainilor Titluri de participare (din care deinute pe termen scurt 80.000) Capital social (din care subscris i nevrsat 50.000) Debitori diveri Materii prime Instalaii i maini mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani, rambursabil prin rate constante) Provizioane pentru deprecierea materiilor prime Avansuri pltite salariailor Rezultat reportat Titluri deinute n portofoliu (din care aciuni proprii 100.000) Mrfuri Conturi la banci Provizioane pentru garantii acordate clienilor Rezerve pentru aciuni proprii T.V.A. de plat Creane fa de asociai i acionari mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul grupului Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un an 400.000) Construcii Cheltuieli de dezvoltare Rezerve din reevaluare Datorii salariale i sociale Repartizarea profitului Amortizarea construciilor Fond comercial Credite primite pe termen scurt Subvenii pentru investiii Produse finite 500.000 150.000 300.000 50.000 600.000 80.000 170.000 100.000 50.000 700.000 1.500.000 100.000 60.000 700.000 600.000 5.000 410.000 80.000 300.000 120.000 3.000.000 500.000 130.000 350.000 50.000 100.000 10.000 1.500.000 300.000 100.000 1.700.000 900.000 800.000 50.000 4.700.000 850.000 300.000 180.000

39. 40. 41. 42.

Acreditive 500.000 Rezultatul exerciiului 2.000.000 Clieni creditori 400.000 Titluri de plasament (titluri n valoare de 100.000 constituie garanie 250.000 pentru un credit primit pe termen lung ) 43. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000) 900.000 44. Casa n lei 20.000 45. Efecte comerciale de plat 300.000 46. Prime de rambursare a obligaiunilor 75.000 47. Alte impozite i taxe de plat 550.000 48. Venituri n avans 200.000 49. Creditori diveri 700.000 Se cere sa se ntocmeasc bilanul contabil confom OMF 94/20.02.2001 i conform I.A.S. 1 "Prezentarea situaiilor financiare".

Model OMF 94/2001

BILAN ntocmit la 31 decembrie

Rubric/post A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZRI NECORPORALE 1.Cheltuieli de constituire 2.Cheltuieli de dezvoltare 3.Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale 4.Fondul comercial 5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL (rd. 01 la 05) II.IMOBILIZRI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs TOTAL (rd. 07 la 10) III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1.Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2.Creane asupra societile din cadrul grupului 3.Titluri sub form de interese de participare 4.Creane din interese de participare 5.Titluri deinute ca imobilizri 6.Alte creane 7.Aciuni proprii TOTAL (rd. 12 la 18) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 06+11+19)

Nr. rnd

Existent la nceputul sfritul anului anului

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11

12 13 14 15 16 17 18 19 20

B. ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI 1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4.Avansuri pentru cumprri de stocuri TOTAL (rd. 21 la 24) II.CREANE 1.Creane comerciale 2.Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului 3.Sume de ncasat din interese de participare 4.Alte creane 5.Creane privind capitalul subscris i nevrsat TOTAL (rd. 26 la 30) III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1.Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2.Aciuni proprii 3.Alte investiii financiare pe termen scurt TOTAL (rd. 32 la 34) IV.CASA I CONTURI LA BNCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 25 + 31 + 35 + 36) C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.mprumuturi datorate instituiilor de credit 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor 4.Datorii comerciale 5.Efecte de comer de pltit 6.Sume datorate societilor din cadrul grupului 7.Sume datorate privind interesele de participare 8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale TOTAL (rd. 39 la 46) E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37 + 38 47 62)

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20 + 48) G.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.mprumuturi datorate instituiilor de credit 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor 4.Datorii comerciale 5.Efecte de comer de pltit 6.Sume datorate societilor din cadrul grupului 7.Sume datorate privind interesele de participare 8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale TOTAL (rd. 50 la 57) H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 1.Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2.Alte provizioane TOTAL (rd. 59 + 60) I. VENITURI N AVANS J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL (rd. 64 la 66) din care: -capital subscris nevrsat -capital subscris vrsat -patrimoniul regiei II.PRIME LEGATE DE CAPITAL III.REZERVE DIN REEVALUARE -sold C -sold D IV.REZERVE (rd. 71 la 74) 1.Rezerve legale 2.Rezerve pentru aciuni proprii 3.Rezerve statutare sau contractuale 4.Alte rezerve V.REZULTATUL REPORTAT sold C -sold D VI.REZULTATUL EXERCIIULUI sold C -sold D Repartizarea profitului TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 63 + 67 + 68 69 + 70 + 75 76 + 77 78 79) Patrimoniul public TOTAL CAPITALURI (rd. 80 + 81)

49

50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82

Model IAS 1 Bilan ncheiat la data de 31.Decembrie.N N-1 Active : Active imobilizate: X X X X X X X Active imobilizate Total: Active curente: X X X X X X Active curente Total: TOTAL ACTIVE: Capital propriu i datorii : Capital i rezerve : X X X X Capital Total : Interes minoritar : Datorii pe termen lung : X X X X X X Datorii pe termen lung Total: Datorii curente: X X X X X Datorii curente Total: Total - capital propriu i datorii: X X X X X N1 N - mii lei N

Aplicaia 2: Societatea A prezint la 31.12.N urmtoarele informaii, preluate din balana de verificare final (n mii de u.m.): 1. Cheltuieli de constituire 5.000 2. Alte imobilizri necorporale 10.000 3. Terenuri 50.000 4. Construcii 280.000 5. Instalai tehnice i maini 450.000 6. Materiale consumabile 24.500 7. Debitori diveri 10.000 8. Rezerve 175.000 9. Rezultatul exerciiului 14.750 10. Titluri de plasament 50.000 11. Mrfuri 75.000 12. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 1.000 13. Amortizarea construciilor 35.000 14. Imobilizri corporale n curs de execuie 50.000 15. Produse finite 30.000 16. Creane comerciale 185.000 17. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare-pe termen lung 2.500 18. Materii prime 30.000 19. Subvenii pentru investiii 185.000 20. Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 5.000 21. Impozit pe profit 190.000 22. Titluri de participare pe termen lung 130.000 23. Titluri de participare vandabile n anul N+1 30.000 24. Provizioane pentru deprecierea mrfurilor 3.750 25. Cheltuieli nregistrate n avans 10.000 26. Rezerve din reevaluare 30.000 27. Disponibil la banc n lei 505.000 28. Prime de capital 50.000 29. Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni 7.500 30. mprumuturi pe termen lung: 95.000 - din care scadente n anul urmtor 5.000 31. Venituri nregistrate n avans 55.000 32. Datorii n legtur cu personalul 370.000 33. Provizioane pentru deprecierea construciilor 5.000 34. Amortizarea instalaiilor tehnice i a mainilor 50.000 35. Capital social 350.000 36. Dividende de plat 30.000 37. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 45.000 38. Furnizori 105.000 39. Rezultat reportat 100.000 40. Alte mijloace fixe 50.000 41. TVA de plat 70.000

Se cere: a) s se ntocmeasc bilanul contabil conform modelului O.M.F. nr 94/2001; b) s se ntocmeasc bilanul contabil conform normei IAS 1; Aplicaia 3: Pe baza urmtoarelor solduri, prezentate n balana de verificare de la 31.12.N, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: - mprumuturi acordate altor societi 653.000 u.m.; - construcii 954.000 u.m.; - provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate altor societi 15.750 u.m.; - investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; - materiale consumabile 268.000 u.m.; - furnizori-debitori 64.125 u.m.; - provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; - amortizarea construciilor 354.000 u.m.; - rezerve 280.500 u.m.; - subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; - capital social 800.000 u.m.; - titluri de participare 90.000 u.m.; - mrfuri 65.000 u.m.; - terenuri 255.000 u.m.; - rezultat reportat 56.000 u.m.;. Aplicaia 4: Se dau urmtoarele informaii din balana de verificare ntocmit de S.C. AMURGUL S.A. la sfritul exerciiului N: - materii prime 25.000 u.m.; - terenuri 164.300 u.m.; - avansuri pentru cumprri de stocuri 19.680 u.m.; - credite bancare pe termen scurt 56.850 u.m.; - titluri de participare 68.600 u.m.; - mrfuri 97.600 u.m; - provizioane pentru deprecierea materiilor prime 1.850 u.m.; - clieni-creditori 32.400 u.m.; - furnizori 29.300 u.m.; - investiii financiare pe termen scurt 48.700 u.m.; - clieni 62.500 u.m.; - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni scadente n anul N+1 13.500 u.m. Precizai valoarea datoriilor ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an i a indicatorului Active circulante, respectiv obligaii curente nete

Aplicaia 5:Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n mii de lei): 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. Clieni creditori Furnizori (din care cu scadena mai mare de un an, 11.300) Cldiri Capital social (10.000 aciuni x 11.000 lei) Materii prime TVA de plat Cheltuieli cu chiria pltite n avans Creane legate de participaii (din care 5.100 cu scadena n exerciiul N+1) Mijloace de transport Rezerve Amortizarea cldirilor Provizioane pentru litigii Clieni inceri Avansuri pentru cumprri de stocuri Furnizori debitori pentru prestri de servicii Provizioane pentru deprecierea clienilor Rezultat reportat (pierdere) Fond comercial Titluri de participare (din care, titluri n valoare de 3.150 de mii de lei se vor vinde n exerciiul N+1) Titluri de plasament (din care, titluri n valoare de 3.700 de mii de lei se vor tranzaciona ntr-o perioad mai mare de un an) Clieni Datorii cu impozitul pe profit Venituri ncasate n avans Amortizarea mijloacelor de transport Mrfuri Provizioane pentru deprecierea mijloacelor de transport Prime de emisiune Terenuri Avansuri pltite salariailor Credite bancare pe termen scurt Dobnzi aferente creditelor pe termen lung, ce se vor plti n exerciiul N+1) Provizioane pentru deprecierea mrfurilor Rezultatul exerciiului (profit) Brevete, licene Credite bancare pe termen lung (din care 9.700 reprezint rata scaden n anul urmtor) Disponibiliti 8.400 32.700 72.800 110.000 18.200 9.100 9.000 19.600 57.900 21.800 17.700 3.200 3.570 1.200 2.400 3.000 2.500 5.200 15.150 7.500 17.300 6.350 15.300 12.890 19.340 1.860 4.220 21.000 7.390 4.760 9.850 1.210 13.320 23.740 32.380 31.280

37. 38. 39. 40. 41.

Prime privind rambursarea obligaiunilor Amortizarea brevetelor i licenelor Acreditive Datorii cu salariile mprumuturi obligatare pe termen lung

2.500 7.120 2.900 12.900 12.900

ntocmii bilanul contabil la 31.12.N n conformitate cu prevederile OMF 94/20.02.2001 i cu IAS 1. Ce putei spune despre poziia financiar a ntreprinderii? Aplicaia 6: Se d urmtoarea balan de solduri finale (n mii de lei): Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. Simbol cont 1011 1012 1041 1058 106 1171 121 129 131 1512 161 1621 169 201 203 2051 207 2111 212 2131 261 265 2673 2812 2813 301 345 371 391 401 403 4111 Solduri debitoare Solduri creditoare 50.000 1.450.000 150.000 1.000.000 300.000 130.000 2.000.000 700.0001 250.0002 600.0003 1.750.0004

800.000

75.000 10.000 70.000 50.000 5.000.000 500.000 400.000 900.000 700.0005 300.000 100.000 150.000 250.000 60.000 180.000 120.000 5.000 900.0006 300.000

600.0007

33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53.

419 421 4311 4313 4371 4411 4423 446 456 457 462 471 472 491 503 5121 5124 5311 5411 5412 5191 TOTAL

400.000 600.000 100.000 30.000 170.000 300.000 350.000 250.000 50.000 190.0008 250.0009 2.000.000 1.000.000 20.000 300.000 200.000 13.875.000 100.000 700.000 30.000 10.000

850.00010 13.875.000

(1)din care 100.000 de mii de lei vor fi reluate la venituri n anul urmtor; (2)dup o analiz atent s-a constatat c necesarul de provizioane pentru garanii este de 150.000 de mii de lei; (3)rambursabil n rate constante anuale pe o perioad de 10 ani; (4)din care rata scadent n anul urmtor, 250.000 de mii de lei; (5)din care titluri n valoare de 100.000 de mii de lei vor fi vndute peste dou luni; (6)din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de un an 700.000 de mii de lei; (7)din care 100.000 de mii de lei vor fi ncasai peste 2 ani; (8)din care cheltuieli de100.000 de mii de lei vor fi exigibile ntr-o perioad mai mare de un an; (9)din care titluri n valoare de 150.000 de mii de lei sunt folosite pentru garantarea unui credit pe o perioad de 5 ani; (10)din care pentru un credit de 200.000 de mii de lei s-a renegociat scadena, aceasta fiind peste 3 ani; (11) ntreprinderea din exemplul nostru nu contabilizeaz n bilanul su bunurile (mijloacele fixe) care fac obiectul unui contract de locaie-finanare ( viziunea juridic) dar notele specific faptul c valoarea chiriilor care au rmas de pltit este de 40.000 de mii lei cu o rat de 10.000 de mii lei pe an, timp de 4 ani. Valoarea just a mijloacelor fixe n cauz este de 100.000 de mii de lei. Se cere: a)s se ntocmeasc bilanul contabil; a)s se ntocmeasc bilanul funcional; b)s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN).

Activ retratat I.Imobilizri:

Bilan funcional (mii lei ) Suma Pasiv retratat I.Capitaluri proprii:

Suma

Total imobilizri II.Active circulante exploatare:

din

Total capitaluri proprii II.Finanri externe stabile:

Total active circulante din exploatare III.Active circulante n afara exploatrii:

Total finanri externe stabile III.Datorii ciclice de exploatare:

Total active circulante n afara exploatrii IV.Trezorerie net pozitiv (activ)

Total datorii ciclice de exploatare IV.Datorii ciclice n afara exploatrii: Total datorii ciclice n afara exploatrii V.Trezorerie net negativ (pasiv) Total Pasiv

Total Activ

Indicatori FR (fondul de rulment)

Calcule

Observaii

NFR (necesarul de fond de rulment)

TN (trezoreria net)

3.3.Teste gril: 1)n modelul de bilan din O.M.F. 94/ 20.02.2001, nu sunt considerate capitaluri proprii: a)rezervele din reevaluare ; b)subveniile pentru investiii; c)diferena ce rezult cu ocazia rscumprrii i anulrii aciunilor proprii (valoarea nominal este superioar preului de rscumprare); d)rezultatul reportat dac este pierdere; e)capitalul social subscris i nevrsat. 2) Se dau urmtoarele informaii: capital social 1.500.000; venituri n avans 100.000; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 50.000; provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000; credite primite de la bnci 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 200.000); clieni creditori 100.000; clieni 500.000; cheltuieli n avans 400.000; titluri de participare 720.000 (din care titluri n valoare de 20.000 vor fi vndute n anul urmtor); subvenii pentru investiii 300.000; casa i conturi la bnci 2.000.000; furnizori 500.000 (din care cu scadena n anul urmtor 200.000); cifra de afaceri 1.000.000; mrfuri 600.000; fond comercial 5.000.000. Valoarea postului "Active circulante respectiv obligaii curente nete" (Fondul de Rulment) este de: a)1.870.000; b)2.628.000; c)2.670.000; d)2.570.000; e)2.550.000; 3)Care din urmatoarele conturi au rol rectificativ n modelul de bilan din OMF nr.94/20.02.2001: a)2813, 397, 471, 409, 348, 4428; b)129, 169, 2813, 394, 348, 378; c)121, 129, 2813, 378, 491, 4428; d)491, 131, 2813, 1512, 129, 519; e)117, 1041, 2813, 129, 4428, 378; 4)Se consider urmtoarele structuri bilaniere: 1.creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de exploatare, dar ntr-o perioad mai mare de 1 an de la data nchiderii exerciiului 2.datorii furnizori cu scaden n cadrul urmtoarelor 12 luni care succed datei nchiderii exerciiului 3.titluri negociabile pe pia a cror realizare se prevede ntr-un termen mai mare de 1 an de la data nchiderii exerciiului 4.creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de exploatare, dar ntr-o perioad mai mic de 12 luni de la data nchiderii exerciiului 5.partea rambursabil pe termen scurt a unui credit bancar pe termen lung 6.partea scadent la o dat superioar unui an a unui mprumut obligatar n conformitate cu norma internaional IAS 1 ,,Prezentarea situaiilor financiare, constituie elemente necurente:

a)1+3+6 b)1+2+4+5 c)1+5+6 d)3+6 e)5+6 5)Se cunosc urmtoarele informaii: avansuri pltite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri n avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bnci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 200.000; cheltuieli de cerecetare 400.000; cheltuieli n avans 6.000.000; dividende de plat 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadena mai mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 1.000.000). S se determine valoarea posturilor "Total stocuri", "Total activ" i "Total activ minus obligaii curente"(capitaluri permanente): a)1.800.000; 26.800.000; 11.000.000; b)1.500.000; 27.200.000; 10.500.000; c)1.500.000; 26.800.000; 10.500.000; d)2.000.000; 27.200.000; 11.100.000; e)1.800.000; 26.800.000; 15.800.000; 6)Datoriile sunt grupate, n modelul de bilan din OMF nr.94/20.02.2001, n funcie de urmatoarele criterii: a)scadene i natur; b)scadene i valoare; c)valoare i importan; d)scadene i importana; e)natur i importan; 7)Care este mrimea posturilor bilaniere "Active imobilizate" i "Active circulante respectiv obligaii curente nete", dac se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N: Cldiri 110.000 Titluri de plasament 25.000 Mrfuri 15.500 Cheltuieli de constituire 3.000 Clieni 27.500 Amortizarea cldirilor 29.000 Clieni creditori 13.500 Cheltuieli de cercetare 10.000 Provizioane pentru deprecierea clienilor 1.500 Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 78.800 Creane imobilizate (din care cu scadena n anul 17.500 urmtor 2.500) Fond comercial achiziionat 200.000

TVA de plat Conturi la bnci Titluri de participare (din care jumtate vor fi vndute n anul urmtor) Subvenii pentru investiii Cheltuieli de dezvoltare Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament Materii prime Venituri n avans Fond comercial creat a)349.000; 111.400; b)369.000; 99.900; c)349.000; 99.900; d)339.000; 74.900; e)339.000; 99.900;

2.700 37.800 50.000 11.500 15.000 5.000 77.700 14.300 30.000

8) Potrivit modelului de bilan prevzut n O.M.F. nr. 94/20.02.2001, nu sunt considerate creane: a)efectele comerciale de primit; b)avansurile pentru cumprri de stocuri i de imobilizri; c)clienii; d)avansurile pltite salariailor; e)mprumuturile pe termen lung acordate unor ntreprinderi la care exist interese de participare;