CAPITOLUL I

CUPRINS CAPITOLUL I- Prezentarea companiei TOYOTAPag

1.1.Date generale 2

1.2.Istoricul TOYOTA.2

1.3.Obiectul de perspectiv si viitorul TOYOTA4

CAPITOLUL II - Bilanul contabil - Coninut i structur6

2.1.Coninutul bilanului contabil6

2.1.1.Definiri ale bilanului contabil6

2.1.2.Abordri privind bilanul contabil6

2.1.3.Structura elementelor de activ i de pasiv 8

2.1.3.1.Definirea i caracterizarea activelor8

2.1.3.2.Definirea i caracterizarea pasivelor externe i interne13

2.1.4.Evaluarea elementelor bilaniere17

2.1.4.1.Reevaluarea patrimoniului22

2.2.Bilanul contabil i poziia financiar a ntreprinderii23

2.3.Formatul bilanului24

CAPITOLUL III- Analiza bilanului contabil31

3.1.Analiza static a bilanului contabil31

3.1.1.Bilanul financiar sau bilanul lichiditate - exigibilitate32

3.1.1.1.Construcia bilanului financiar32

3.1.1.2.Analiza bilanului financiar sau lichiditate exigibilitate34

3.1.1.3.Rolul i limitele bilanului financiar sau lichiditate exigibilitate 39

3.1.2.Bilanul funcional40

3.1.2.1.Construcia bilanului funcional40

3.1.2.2.Analiza bilanului funcional42

3.1.2.3.Rolul i limitele bilanului funcional47

3.2.Analiza dinamic a bilanului contabil48

3.2.1.Tablourile bazate pe fluxuri de fonduri49

3.2.2.Tablourile bazate pe fluxuri de trezorerie50

3.3.Analiza bilanului contabil prin intermediul ratelor52

3.3.1.Ratele de structur ale bilanului52

3.3.1.1.Analiza ratelor de structur ale activului.53

3.3.1.2.Analiza ratelor de structur ale pasivului56

3.3.2.Ratele de gestiune ale bilanului.58

3.3.2.1.Ratele de gestiune general a activului i pasivului59

CAPITOLUL IV- Prezentarea i analiza bilanului contabil la SC LAND MOTORS SRL61

4.1.Prezentarea bilanului la SC LAND MOTORS SRL61

4.2.Analiza bilanului contabil la SC LAND MOTORS SRL61

4.2.1.Analiza bilanului SC LAND MOTORS SRL 61

4.2.2.Analiza bilanului SC LAND MOTORS SRL prin intermediul ratelor de gestiune66

CAPITOLUL V- Concluzii i propuneri67

Bibliografie69

Anexe 69

CAPITOLUL IPREZENTAREA COMPANIEI TOYOTA1.1. DATE GENERALECompania TOYOTA este reprezentata in orasul nostru prin S.C Land Motors S.R.L care comercializeaza aceasta marca auto din anul 2003 in Baia Mare avand un mare succes pe piata de specialitate. Firma reprezentanta este o societate cu raspundere limitata cu trei actionari, fiind condusa de Adunarea Generala a Actionarilor din momentul infiintarii acesteia formata din cei trei asociatii.

SC Land Motors SRL este condusa de un director general si trei directori cu responsabilitati privind diferite diferite activitati desfasurate: vanzari, service si financiar contabil. Numarul total al angajatilor este de 25 de persoane. Capitalul social al societatii este de 151.000 lei. 1.2. ISTORICUL TOYOTA Istoria Toyota este n egal msur o poveste despre oameni i despre o firm. Exist momente de inspiraie, greeli din care se nva i succese care au stat la baza unor realizri. Aceste momente, n timp, sunt cele care au modelat Toyota de astzi.

nelegnd istoria Toyota, vei putea nelege Toyota de astzi. Cuvintele din limba japonez folosite n acest modul vor face parte din limbajul nostru zilnic, astfel nct s nu pierdem semnificaia trecutului nostru.

Sakichi Toyoda: 1867-1926

Istoria Toyota ncepe la sfritul secolului 19 n Japonia, unde un tnr dulgher cu aptitudini de inventator, Sakichi Toyoda, vede cum esturi ieftine i de nalt calitate sunt importate n Japonia. Aceste importuri scot de pe pia estorii locali, aa cum e mama sa.

Se hotrte s proiecteze propriul su rzboi de esut automat pentru a concura importurile. n 1897 el patenteaz primul rzboi de esut automat din Japonia.

Rzboiul de esut automat mrete producia, dar cnd un fir se rupe, maina continu s produc esturi cu defecte. Acest lucru nseamn risip i costuri ridicate. Kaizen: 1867-1926

Sakichi folosete principiile Kaizen i Jidoka la proiectele sale, iar n 1924 el patenteaz Rzboiul de esut Automat Toyoda (tipul G).

Acum, dac un fir se rupe, maina se oprete automat pentru a mpiedica fabricarea unei haine cu defecte

Provocare: 1927-1938

Rzboiul de esut Automat Toyoda are un succes att de mare, nct n 1929 Sakichi vinde patentul unei firme britanice - Platt Brothers din Oldham - n schimbul a 100.000 lire.

n 1910, ntr-o cltorien America, Sakichi a aflat c Statele Unite produceau deja 100.000 de automobile pe an - era o pia n expansiune. Acest lucru l-a inspirat. S-a hotrt c banii de pe patentul asupra rzboiului de esut trebuie folosii pentru cercetri n domeniul produciei de maini.

l provoac pe fiul su - Kiichiro Toyoda - s fabrice un automobil japonez pentru piaa de mas.

Genchi Genbutsu: 1927-1938

n 1929 Kiichiro cltorete n Statele Unite i Europa pentru a observa singur producia de maini. i d seama c dac firma sa i dorete vreodat s recupereze decalajul, trebuie s studieze metodele de producie n mas i procesele de fabricaie.

Kiichiro nfiineaz apoi Departamentul Auto n cadrul Uzinei de Rzboaie de esut Automate Toyoda, aa nct mpreun cu echipa sa poate studia construcia de vehicule "n mod practic". Acesta este principiul Genchi Genbutsu. Dezasambleaz maini americane i le asambleaz la loc pentru a studia cum sunt fcute (inginerie invers).

n 1930 Sakichi Toyoda moare, lsndu-l pe Kiichiro s fac fa singur provocrii tatlui su. Viziunea lui Sakichi este realizat n 1935, cnd este produs un autoturism prototip - Modelul A1 (pe baza motorului unui Chevrolet i a design-ului Chrysler). Acesta devine automobilul de serie Modelul AA i este nfiinat o reea de dealeri pentru vnzarea pe piaa japonez.

Toyodadevine Toyota: 1927-1938

Kiichiro hotrte s fac o schimbare mic, dar semnificativ, la numele firmei.

n caracterele japoneze, TOYOTA, scris cu opt tue, arat mai bine dect TOYODA, scris cu zece tue. Este mai eficient, cu linii mai moderne, iar 8 este un numr norocos n Japonia.Astfel Toyoda devine Toyota.

Just-in-time: 1927-1938

Prin 1937 Kiichiro i d seama c pentru a supravieui, Toyota trebuie s construiasc mai multe maini. Are nevoie de nc o fabric i pentru asta i trebuie bani.

Kiichiro vinde aciuni la noua Toyota Motor Company Ltd. pentru a obine suma necesar de 37 milioane yeni (echivalentul de 500.000 astzi). l roag apoi pe vrul su Eiji s-l ajute s proiecteze noua fabric n Koromo City, Japonia.

Astfel, pentru a supravieui ei trebuie s menin costurile mici i s eficientizeze la maximum fiecare proces. i bazeaz noua operaiune pe principiul JIT (just in time - exact la timp). Uzina este pus la punct, astfel nct fluxul de lucru i urmeaz cursul logic i uniform de la un proces la urmtorul, meninndu-se un nivel minim al stocurilor.

Cei doi ntreab muncitorii din linia de producie - "Se poate face asta mai bine, mai rapid, mai sigur...?" Dac se poate, adopt mbuntirea respectiv. Inveniei inspiraie: 1939-1954n 1947 ncepe producia de maini de dup rzboi, dar Japonia se afl ntr-o criz economic. Din acest motiv, Toyota ntmpin probleme financiare i n cele din urm se vede nevoit s reduc din personal.

Kiichiro promisese c nu se vor pierde locuri de munc i se simte rspunztor. Din respect pentru angajai, el demisioneaz. Eiji, vrul lui Kiichiro, devine Directorul General al Toyota Manufacturing, iar Shotaro Kamiya devine Preedintele noii societi independente Toyota Motor Sales Company Ltd.

Aflai ntr-o vizit n SUA, Eiji i directorul uzinei, Taiichi Ohno triesc un real moment de inspiraie ntr-o brutrie de supermarket. Cumprtorii iau produsele dorite de pe rafturi. Atunci, i numai atunci, rafturile sunt umplute la loc. Ohno i d seama c aceasta este cheia pentru organizarea produciei la Toyota.

Eiji i Taiichi dezvolt Sistemul de Producie Toyota (TPS).

Elementele Structurale ale TPS 1939-1954 n principiu, Sistemul de Producie Toyota se refer la producia n funcie de cerere (din partea clienilor), i nu de previziuni. El elimin risipa, nelegnd c orice n afar de numrul minim de echipamente, piese i muncitori (timpul de lucru), care sunt absolut eseniale pentru producie, nseamn surplus i crete costurile.

Graie TPS, Toyota nu numai c a supravieuit n anii 1950, dar a i cunoscut un succes global de atunci, prin fabricarea de produse de calitate superioar.

n anii 1950 i 1960, Toyota adopt strategia de expansiune globalFilozofia Toyota cu privire la export se bazeaz pe trei teme eseniale:

- Furnizarea de automobile Toyota la ct mai multe persoane posibil

- Credina c serviciile post-vnzare sunt cheia pentru dezvoltarea pe pia

- Folosirea capacitii Toyota de a dezvolta piee, mai degrab dect parteneriate comerciale.1.3.OBIECTUL DE PERSPECTIV SI VIITORUL TOYOTACel mai bine vndut automobil din lume : 1955-1973

La nceputul anilor 1960, Toyota viziteaz din nou cu succes piaa exporturilor din SUA cu modelul compact Toyota Corona.

n 1968 modelul i mai mic Toyota Corolla este lansat pe piaa din SUA. Graie preului su mic i a fiabilitii mari, este accesibil i popular n rndul viitoarei generaiei de baby boomers i se vinde bine.

Toyota Corolla a devenit cel mai bine vndut automobil din lume cnd a depit vnzrile totale la nivel mondial ale modelului Volkswagen Beetle.

Accentul pe Europa: 1955-1973

n 1969 Toyota demonstreaz angajamentul su pentru Europa deschiznd la Bruxelles o reprezentan.

Ca s demonstreze calitatea i durabilitatea mainilor sale, Toyota ncepe s concureze n sportul cu motor, iar n 1973 nfiineaz prima sa Echip European de Raliu. n urmtorii 20 de ani, echipa Toyota devine de trei ori campioan mondial la raliu.

Producia n Europa: 1974-1992

Dorind aadar s produc automobile la nivel local, Toyota intenioneaz s dezvolte o uzin de fabricaie independent n Europa. Marea Britanie constituie o propunere foarte atractiv - economia sa este sntoas, iar pentru atragerea investitorilor i crearea de locuri de munc este acordat sprijin financiar.

Se construiete o uzin de producie foarte modern la Burnaston, n Derbyshire, iar Toyota Motor Manufacturing UK i ncepe activitatea.

n decembrie 1992 iese de pe linia de producie primul automobil fabricat n Europa, o Carina E.

Astzi, Toyota construiete toate modelele sale de baz din Europa la nivel local: Yaris n France, Corolla i Avensis n Marea Britanie, Corolla Verso si Auris n Turcia si Aygo in Cehia.Se nate Lexus: 1974-1992

n 1983, Consiliul de Administraie al Toyota ia decizia s construiasc o main de lux care s ajung s fie una dintre cele mai bune din lume.

Sunt garantate resurse nelimitate i atenia TPS pentru detaliu i calitate superioar. Eiji Toyoda supervizeaz proiectul, a crui dezvoltarea dureaz 7 ani.

n 1990 modelele Lexus LS400 i ES250 au cunoscut un succes instantaneu n SUA. Ele au devenit simboluri n industria auto i niveluri de referin fa de care sunt msurate toate celelalte maini de lux.

Redesenarea siglei: 1974-1992

n spiritul Kaizen (mbuntire continu), Toyota i redeseneaz sigla. Ovalele ntreptrunse au trei semnificaii:

Reprezint T de la "Toyota"

Exprim ncrederea ntre inimile clienilor i automobilele produse

De asemenea, simbolizeaz potenialul viitor al Toyota pentru expansiune global prin tehnologie avansat.

Respect pentru mediu: 1993- Astzi

Toyota se implic n probleme de protecia mediului motivat fiind de valorile sale intrinseci de respect pentru oameni i mbuntire continu

n 1992 este introdus oficial "Toyota Earth Charter", subliniind politicile i strategiile Toyota de conservare a mediului.

Una dintre cele mai noi i mai mari provocri ale Toyota este construcia de automobile prietenoase att pentru oameni, ct i pentru mediu.

n 1997 este introdus modelul Prius, primul automobil de serie hibrid din lume. n 2002 vnzrile Prius la nivel global ating 100.000 buci, iar n 2005 a doua generaie a modelului Prius primete distincia Maina Anului n Europa.

Dezvoltarea mrcii: 1993-Astzi

n 1990 este produs n Japonia automobilul cu numrul o sut milioane. n acelai an, TMC (Toyota Motor Corporation) este cotat la bursele din New York i Londra.

n 2002 este produs n America de Nord automobilul cu numrul zece milioane.

Astzi, vnzrile Toyota n Europa nsumeaz n total aproape un milion de vehicule pe an, obiectivul pe termen lung fiind de 1,2 milioane vehicule n Europa pn n 2010.

Mainile de curs: 1993-Astzi

Dup ce a concurat cu succes mai bine de 20 de ani n Campionatele Mondiale de Raliu, n 2002, Toyota i face intrarea n Formula 1.

La ora actual Toyota, una din cele renumite mrci din lume, cheltuiete cel mai mult pe publicitate dintre toi constructorii de automobile.

Toyota este cel mai mare exportator i al doilea mare constructor de automobile din lume, cu peste 6,5 milioane vehicule produse anual la 58 uzine funcionnd n 26 de ri, i avnd 264.000 angajai n toat lumea.

Trecut, prezent i viitor

Trecutul Toyota ofer inspiraie i exemplu.

Prezentul Toyota asigur stabilitate i putere. Pe aceste fundaii i creeaz Toyota viziunea pentru viitor

Strategia Toyota n Europa se sprijin pe 5 piloni:

1. Dezvoltarea reelei - creterea vnzrilor la fiecare distribuitor, maximizarea profitabilitii i transformarea unei tranzacii simple ntr-o relaie continu pe via cu clienii.

2. Operaiuni care au la baz cererea - ameliorarea continu a eficienei i eficacitii i reducerea costurilor de distribuie, mbuntind n acelai timp serviciile pentru clieni.

3. Produse dezirabile - concentrarea resurselor noastre pe dezvoltarea gamei de produse care vor sprijini cel mai bine dezvoltarea noastr viitoare.

4. Dezvoltarea mrcii - continuarea vnzrilor produselor noastre pentru c sunt atractive i nu pentru c reprezint cea mai bun soluie la nivel local.

5. Satisfacia complet a clientului - asigurarea unor servicii de Calitate Superioar pentru clieni i concentrarea pe loialitate i recomandare.

Progres continuuNe mbuntim permanent activitatea prezentnd cele mai bune idei i depunnd toate eforturile.

Respect pentru oameniNoi credem c succesul afacerii noastre este datorat eforturilor individuale i muncii n echip.

CAPITOLUI IIBILANUL CONTABIL-CONINUT I STRUCTUR

2.1. CONINUTUL BILANULUI CONTABIL

2.1.1. DEFINIRI ALE BILANULUI CONTABIL

Termenul de bilan provine de la cuvntul italienesc bilancia care are la baz latinescul bi i lanx, adic dou talere, simboliznd astfel o balan cu dou talere. Valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz reciproc. ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului.

Noiunea de bilan, utilizat n sens larg, generalizat, semnific un rezultat sintetic al activitii desfurate ntr-o perioad dat.

Bilanul contabil este definit n diverse forme n literatura de specialitate de la noi din ar,dintre care amintim: Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (Conform O.M.F.P. nr.1.752/2005);

Este un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii, ca element al patrimoniului agenilor economici;

Este o reprezentare a utilizrilor i resurselor de care dispune o entitate patrimonial la un moment dat;

Este o fotografiere la un moment dat a investiiilor i finanrii acestora, realizate de ctre o societate comercial; Este un tablou reprezentativ al situaiei patrimoniului la un moment dat;

Este un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare, precum i cu rezultatul obinut. Bunurile economice constituie activul bilanului, iar sursele de finanare, pasivul bilanului. Ca instrument de lucru, bilanul este documentul de sintez cu ajutorul cruia pot fi prezentate sistematizat, ntr-o structur dorit sau impus de reglementrile contabile, activele i pasivele patrimoniale.

Bilanul a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare n expresie bneasc, la un moment dat,a relaiilor de echilibru dintre activele i pasivele patrimoniale. Se apreciaz c reflectarea echilibrului dintre activele i pasivele patrimoniale este funcia primordial a bilanului contabil, chiar dac n decursul timpului s-au conturat diverse alte funcii ale acestuia i s-au conceput diferite variante de modele bilaniere care s-au cristalizat n diverse teorii ale bilanului contabil.

2.1.2. ABORDRI PRIVIND BILANUL CONTABIL

Abordrile bilanului n literatura de specialitate pot fi structurate n dou categorii:

a) Abordri ale bilanului, centrate pe conceptul de patrimoniu;

b) Abordri ale bilanului de sorginte anglo-saxon .

a).Abordri centrate pe conceptul de patrimoniu Pornind de la accepiunea patrimoniului definit ca totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drept, precum i totalitatea bunurilor la care acestea se refer, bilanul, la rndul su poate fi interpretat din mai multe puncte de vedere. Pe plan mondial s-au conturat n acest sens trei concepii: a.1). Concepia juridic;

a.2). Concepia economic;

a.3). Concepia juridic.

a.1).Concepia juridic a bilanului

Pleac de la accepiunea juridic a patrimoniului considerat a fi ansamblul drepturilor i obligaiilor unui titular de patrimoniu. Potrivit acestei concepii, bilanul recenzeaz n activ drepturile de proprietate i drepturile de crean(bunuri reale i creane), iar n pasiv, capitalurile proprii i totalitatea datoriilor fa de teri(capital propriu i datorii), elemente clasificate ntr-o ordine raional.

Concepia juridic a bilanului contabil poate fi reprezentat astfel:

Tabelul 2.1-Bilanul potrivit concepiei juridiceACTIVPASIV

Obiecte de drepturi:

Drepturi de proprietate(bunuri);

Drepturi de crean(pe termen lung,mediu i scurt).Raporturi juridice de proprietate:

Capitaluri proprii(datorii fa de acionari/asociai);

Datorii fa de teri(pe termen lung,mediu i scurt).

a.2).Concepia economic a bilanului

Se bazeaz pe faptul c contabilitatea nu are doar o latur tehnic, de nregistrare, de clasare i de adunare, ci i o latur economic, deoarece apreciaz i evalueaz.

Din punct de vedere economic, activul reprezint formele concret-funcionale de alocare i utilizare a resurselor sau valorilor, n calitatea lor de condiie material a activitii economico-financiare a ntreprinderii.

Ca utilizri, bunurile devin mijloace de desfurare a activitii, care sunt grupate, dup destinaie, n mijloace imobilizate i mijloace circulante. Pasivul reflect sursele de finanare a utilizrilor, delimitndu-se pentru fiecare categorie de utilizri sursa de finanare.

ntr-o abordare economic, activul i pasivul sunt considerate dou mrimi valorice ale aceleai realiti economice, respectiv ale capitalurilor de care dispune o entitate patrimonial. Capitalul este studiat astfel din punctul de vedere al modului n care bunurile economice se investesc, se ntrebuineaz, se consum i se nlocuiesc i al modului de procurare i dobndire a acestor bunuri.

Concepia economic poate fi prezentat schematic astfel:Tabelul 2.2-Bilanul potrivit concepiei economiceACTIVPASIV

UTILIZRI(modul de investire,consum,nlocuire a capitalului): mijloace imobilizate;

mijloace circulante.RESURSE(modul de procurare,dobndire a capitalului): finanare mijloace imobilizate;

finanare mijloace circulante.

a.3).Concepia financiar a bilanului

Definete activul bilanului ca un ansamblu de mijloace care pot fi utilizate pentru achitarea datoriilor la scaden, iar pasivul, ca totalitatea datoriilor grupate prin prisma termenelor la care trebuie achitate.

Concepia financiar este considerat cea mai actual,mai modern i n viziunea creia bilanul contabil d o idee asupra puterii financiare i a creditului de care dispune un agent economic.

Concepia financiar poate fi prezentat schematic astfel:

Tabelul 2.3-Bilanul potrivit concepiei financiareACTIVPASIV

Mijloace(active):durabile,realizabile,disponibile.

n ordinea lichiditii cresctoare sau descresctoare.

Capitaluri permanente,temporare(datorii pe termen scurt)

n ordinea exigibilitii cresctoare sau descresctoare.

b).Abordri de sorginte anglo-saxon

n viziunea anglo-saxon, bilanul este documentul de sintez care prezint situaia financiar a ntreprinderii, fiind excluse judecile patrimoniale, aspect evideniat, att de importana acordat principiului prevalenei economicului asupra juridicului, ct i de modul de definire a elementelor care compun bilanul, respectiv a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, definiii care exclud acceptarea abordrii de tip patrimonial.2.1.3. STRUCTURA ELEMENTELOR DE ACTIV SI DE PASIV

2.1.3.1. DEFINIREA I CARACTERIZAREA ACTIVELOR

Potrivit O.M.F.P nr.1.752/2005 un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.

Pe baza acestei definiii se pot face urmtoarele precizri:

a) Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui,direct sau indirect, la fluxuri de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acesta:

poate fi un potenial productiv, care face parte din activitatea de exploatare a ntreprinderii(utilaje, cldiri, stocuri pentru producie etc.); poate fi transformat n numerar sau echivalent al numerarului (prin vnzarea produselor finite,a mrfurilor etc. sau prin ncasarea creanelor). Echivalente de numerar sau investiii(plasamente) foarte lichide, pe termen scurt care sunt rapid convertibile n numerar, cum sunt efectele comerciale de ncasat;

poate contribui la reducerea ieirilor de numerar (rezultatele cercetrilor tiinifice contribuie la reducerea consumurilor de resurse i prin aceasta, la reducerea preurilor pentru aprovizionri sau pentru remunerarea salariailor).

Beneficiile economice viitoare pot rezulta n mai multe moduri, deoarece un activ poate fi:

utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii. Clienii care accept aceste bunuri sau servicii vor achita contravaloarea lor, contribuind prin aceasta la intrarea de noi lichiditi. Aceste lichiditi ofer noi avantaje economice viitoare, deoarece ele permit ntreprinderii s aib controlul asupra resurselor;

schimbat cu alte active;

utilizat pentru stingerea unor datorii;

repartizat acionarilor ntreprinderii.

b) n cazul activelor o pondere important o dein activele care au o form fizic, cum sunt,cldirile, utilajele, stocurile de materii prime, produse finite, mrfuri etc. Dar, existena formei fizice nu este esenial pentru existena unui activ, deoarece pot contribui la avantaje economice viitoare i activele necorporale, cum sunt brevetele, know-how, drepturile de autor etc., dac acestea sunt deinute i controlate de ctre ntreprindere. De asemenea,au vocaia de a aduce avantaje economice viitoare i fondul comercial, creanele i alte drepturi ale ntreprinderii, cheltuieli care nu au fost nc decontate asupra rezultatelor, cum sunt cheltuielile de cercetare, cheltuieli constatate n avans etc.

c) Majoritatea activelor sunt asociate unui drept legal (drept de proprietate i de crean).

Dreptul de proprietate nu este esenial pentru existena unui activ. Astfel, o ntreprindere controleaz avantajele economice viitoare aduse de ctre un bun deinut pe baz de contract de leasing (financiar).

d) De regul,activele sunt rezultatul unor tranzacii sau evenimente trecute(au fost

cumprate sau produse n trecut). Dar, activele se pot obine i prin alte operaiuni sau tranzacii, cum sunt activele primite de la organismele internaionale, guvern sau comunitile locale, ca urmare a unor programe care sprijin dezvoltarea economic a unei zone sau a unei ramuri economice(mineritul sau alte activiti).

e) Ieirile de numerar genereaz,de regul, active, fr ca cele dou fluxuri s coincid.

Pot avea loc ieiri de numerar, fr ca ele s genereze beneficii economice viitoare(plata unor penaliti, plata unor cheltuieli care nu sunt recunoscute n Bilan).

f) Cadrul general (conceptual) dezvolt conceptul de recunoatere(ncorporare) a

activelor, datoriilor,cheltuielilor sau a veniturilor, fie n Bilan, fie n Contul de profit i pierdere. Acest concept, care va fi prezentat mai jos, ofer un rspuns la ntrebarea: Cnd o tranzacie sau un eveniment se stocheaz n Bilan i cnd se nregistreaz ca o cheltuial sau ca un venit n Contul de profit i pierdere?.

n principiu, un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil

realizarea unor beneficii economice viitoare i activul respectiv poate fi evaluat n mod credibil.

Reglementrile contabile romneti(O.M.F.P. nr.1.752/2005) structureaz elementele de activ astfel:

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans n continuare prezentm o caracterizare sintetic a posturilor din activul bilanului i a elementelor care caracterizeaz aceste posturi, astfel:

A. Active imobilizate:sunt acele bunuri i valori care, avnd n vedere destinaia lor,au vocaia s rmn o perioad ndelungat (de regul, mai mare de un an) n ntreprindere. Ele nu se consum la prima utilizare, participnd la desfurarea mai multor circuite economice. n cadrul imobilizrilor sunt cuprinse numai bunurile asupra crora ntreprinderea i exercit dreptul de proprietate juridic .

Valoarea activelor imobilizate se recupereaz, n general prin sistemul amortizrilor.

Activul imobilizat cuprinde:

1.Imobilizrile necorporale:se mai numesc i imobilizri intangibile sau imateriale,deoarece mbrac forma fizic a bunurilor materiale. n structura lor sunt incluse:1.1. Cheltuielile de constituire:reprezint o component a cheltuielilor de stabiliment(de organizare) care cuprinde:taxele i alte cheltuieli de nscriere i de nmatriculare, la nfiinarea societii, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate.

1.2. Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de aplicarea rezultatelor cercetrii,n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau substanial mbuntite, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.

1.3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i alte active similare cuprind concesiunile, brevetele, licenele, know-how-urile, mrcile comerciale i alte drepturi de proprietate achiziionate cu titlu oneros.

1.4. Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu figureaz n celelalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii firmei, cum sunt:clientela, vadul, debueele, reputaia etc.

Noiunea de fond de comercial se apropie de cea de diferen de achiziie care apare n contextul conturilor consolidate, cu ocazia operaiilor de achiziie de titluri.

Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de

achiziie a/al fondului de comer i valoarea contabil la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionat.

De regul fondul de comer nu este supus amortizrii, dar posibilitatea amortizrii este atestat de existena unui cont de amortizare a fondului comercial, fr s fie specificate condiiile n care acest proces se realizeaz.1.5. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie acestea din urm reprezint costul de producie sau de achiziie al imobilizrilor necorporale neterminate pn la sfritul exerciiului financiar.

2.Imobilizrile corporale constituie substana unei ntreprinderi,instrumentul su industrial sau comercial care determin capacitatea de producie a cesteia, prezentndu-se sub forma unor bunuri cu coninut material.

Imobilizrile corporale sunt active care:

a. Sunt deinute de ntreprindere pentru a putea fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

b. Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;

c. Au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare. Imobilizrile corporale cuprind: 2.1. Terenuri i construcii aceste cuprind:

a. Suprafee terestre cu destinaie economic dobndite de agenii economici prin acte de vnzare-cumprare sau sub form de despgubiri n cazul exproprierilor. Nu pot fi amortizate;

b. Investiiile efectuate cu amenajrile, cile de acces, racordrile cldirilor la sursele de energie, ap, gaze etc.(asimilate terenurilor numai dac sunt rezultatul unor lucrri de investiii). Pot fi amortizabile.

2.2. Instalaii tehnice i maini 2.3. Alte instalaii,utilaje mobilier 2.4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie: imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz.

3.Imobilizrile financiare sunt investiii financiare fcute n alte societi comerciale sub forma:

- achiziiei de aciuni i obligaiuni; - acordrii de mprumuturi;

- garaniilor depuse la teri.

Cuprind i aciunile proprii deinute de societile comerciale;

Au scadena mai mare de un an. Sunt formate din:

3.1. Aciuni deinute la entitile afiliate: reprezint drepturile sub form de aciuni cu venit variabil deinute de o ntreprindere n capitalul altor uniti patrimoniale,a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia.3.2. mprumuturi acordate entitilor afiliate3.3. Interese de participare reprezint drepturile n capitalul altor entiti,reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti,sunt destinate s contribuie la activitile entitii(conform O.M.F.P nr. 1.753/2005). Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%(O.M.F.P nr.1.752/2005). 3.4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare. B. Active circulante: sunt elemente patrimoniale necesare realizrii ciclului de exploatare, supuse, n majoritatea cazurilor,unei rotaii rapide, n afara excepiilor,cel mai adesea legate de particularitile activitii. n cadrul fiecrui ciclu trec din forma de active fizice n cea de creane i apoi de disponibiliti bneti.Un activ este clasificat ca activ circulant atunci cnd:a. Este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data ntocmirii bilanului;

b. Este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;c. Este reprezentat de numerar sau echivalente ale numerarului a cror utilizare nu este restricionat. Echivalentul de numerar este reprezentat de investiiile financiare pe termen scurt, uor convertibile n numerar i a cror riscuri de schimb a valorii este nesemnificativ

n structura activelor circulante se includ:

1.Stocurile: reprezint acea parte a activelor circulante deinute pentru a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii, pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n curs de producie n vederea vnzrii,aflate le ncheierea exerciiului sub forma activelor fizice:materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, producie neterminat, produse finite, semifabricate, mrfuri, ambalaje, alte stocuri.1.1. Materii prime i materiale consumabile.

Materiile prime se caracterizeaz prin:

a. Constituie substana principal a produsului finit;

b. Se regsete n forma iniial sau transformat, total sau parial n produsul n produsul finit. Materialele consumabile se caracterizeaz prin:

a. Ajut la procesul de fabricaie;

b. De regul nu se regsesc n produsul finit .1.2. Producia n curs de execuie:reprezint bunurile n curs de transformare care ocup poziie intermediar:fie ntre materie prim i semifabricat, fie ntre semifabricat i produs finit. i mrete valoarea treptat prin ncorporarea n aceasta a noilor consumuri de materiale i manoper, pn la transformarea sa n semifabricat sau produs finit.1.3. Produse finite i mrfuri Produsele finite:sunt produsele care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i au

fost depozitate, n vederea vnzrii, sau au fost livrate direct clienilor. Mrfurile sunt bunuri care:

a. Sunt cumprate de la teri n vederea revnzrii lor ca atare;b. Sunt fabricate n unitate i trecute n magazinele proprii de vnzare cu amnuntul.

1.4. Avansuri pentru cumprri de stocuri.

2.Creanele: sunt drepturi bneti poteniale pe termen scurt ale ntreprinderii, ce decurg din relaiile cu diverse persoane fizice sau juridice, realizabile la anumite termene, reprezentnd contravaloarea, mrfurilor i produselor vndute, a serviciilor prestate i lucrrilor executate.2.1. Creanele comerciale sunt reprezentate de creanele asupra terilor izvorte din raporturile comerciale cum sunt:

a. Furnizori debitori, reprezint drepturi de crean care rezult din avansuri i aconturi acordate furnizorilor. Aceste avansuri i aconturi se acord nainte ca datoria fa de furnizori s existe;

b. Clieni, sunt creanele rezultate din facturarea ctre teri a bunurilor i serviciilor livrate sau de livrat, urmnd a se realiza (ncasa) ulterior;

c. Efectele de primit de la clieni, sunt reprezentate de drepturile de crean asupra clienilor care au acceptat s i onoreze obligaiile pe baza unui credit cambial, urmnd ca furnizorul s primeasc de la clieni cambiile acceptate sau biletele la ordin;

d. Clieni-facturi de ntocmit, reflect valoarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi2.2. Sume de ncasat de la entitile afiliate: sunt reprezentate de drepturile de crean, asupra altor uniti din cadrul grupului, izvorte din sume i bunuri livrate, imobilizri cedate, dividende de ncasat pentru investiiile financiare pe termen scurt etc.2.3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare: sunt reprezentate de drepturile de crean rezultate de interesele de participare pe termen scurt cum sunt: sume virate unitilor legate prin interese de participare, imobilizrile financiare cedate acestor uniti, dividende de ncasat pentru investiiile pe termen scurt etc.

2.4. Alte creane: cuprind creanele ntreprinderii rezultate din operaiuni (decontri) cu: personalul, bugetul statului, bugetul asigurrilor i proteciei sociale, asociaii n participaie, diveri debitori etc. De asemenea acest element include i sumele n curs de clarificare, care la un moment dat nu pot fi nregistrate la alte posturi de activ sau pe cheltuieli, fiind necesare cercetri sau lmuriri suplimentare.2.5. Capital subscris i nevrsat: reflect drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor care au subscris s contribuie la majorarea capitalului social, urmnd ca aportul lor s fie adus n societatea comercial.

3.Investiii pe termen scurt, numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie, reprezint valori financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt i cuprind:

3.1. Aciuni deinute la entitile afiliate: sunt investiii financiare pe termen scurt (plasamente) fcute la societi comerciale din cadrul grupului cu scopul obineri unor venituri pe termen scurt.

3.2. Alte investiii pe termen scurt. n aceast categorie sunt incluse: aciunile emise de alte societi, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt (cu scop speculativ);

obligaiuni emise i rscumprate de societatea comercial,n vederea anulrii;

obligaiuni emise de alte societi cumprate n vederea revnzrii lor;

alte investiii financiare(titluri de plasament i creane asimilate) cumprate.

4.Casa i conturi la bnci: n cadrul acestui post bilanier sunt incluse:disponibilitile n lei i n valut ale entitii, pstrate n casierie i n conturile de la bnci,acreditive, alte valori etc. astfel:

numerarul aflat n casieria unitii;

disponibilitile aflate n conturile de la bnci:n lei, n valut i n curs de decontare;

alte valori cum ar fi:timbrele fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, tichetele de mas,bonurile valorice etc.;

sume puse la dispoziia furnizorilor sub form de acreditive;

avansurile de trezorerie etc.

C. Cheltuieli n avans: se refer la sumele de bani achitate n perioada curent, dar care se refer la servicii care privesc perioadele sau exerciiile financiare urmtoare(chirii, abonamente, i alte cheltuieli efectuate anticipat), acestea urmnd a se include ealonat n cheltuieli, n perioadele urmtoare crora le sunt aferente.2.1.3.2. DEFINIREA I CARACTERIZAREA PASIVELOR EXTERNE I INTERNE

I. Caracterizarea general a datoriilor(pasivele externe)

Conform O.M.F.P nr.1.752/2005 o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Pe baza definiiei se pot face urmtoarele precizri:

a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul c este o obligaie actual ce rezult

din evenimente trecute.

Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite: pentru bunurile i serviciile primite;

pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice sau juridice(credit bancar,credit obligatar,ali creditori);

pentru munca prestat(salarii i alte drepturi ale personalului);

pentru stingerea datoriilor fiscale i altor datorii legale;

pentru meninerea bunelor relaii de afaceri(sumele ce se ateapt a fi cheltuite pentru remedierea defeciunilor la produsele vndute anterior);

din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil(ecologizarea);

acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre client n decursul anului(n trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de a-i acorda o reducere de pre(la sfritul anului).

Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a cumpra un activ

n viitor nu d natere la o obligaie actual. n mod normal, obligaiile iau natere dup recepionarea bunurilor sau lucrrilor efectuate. Unele obligaii iau natere dup semnarea unui contract irevocabil de cumprare de active, dac acest contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care fac imposibil rezilierea sau nerespectarea lui.b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre ntreprindere la

anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea unei obligaii prezente se poate face prin: plata n numerar sau prin decontri bancare;

cedarea altor active;

prestarea de servicii;

nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie;

renunarea de ctre creditor la drepturile sale;

transformarea obligaiei respective cu o alt obligaie;

renunarea de ctre creditor la drepturile sale(prescripii, reduceri fiscale, reduceri comerciale, etc.);

transformarea obligaiei n capital propriu.c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden (exigibilitate). Exist

datorii care nu pot fi determinate dect pe baza unor estimri contabile.

Astfel, n unele ri se constituie provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cum sunt

provizioane pentru garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii, provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale etc.. Un provizion este o obligaie actual, chiar dac a fost stabilit printr-o estimare credibil.

O.M.F.P nr.1.752/2005 structureaz obligaiile unei ntreprinderi astfel:

A. Datorii pe termen scurt(sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an)

1.1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni:Obligaiile sunt contracte ntre emitent(debitor) i cumprtor(creditor) care cuprind:

- valoarea mprumutului acordat;

- rata dobnzii(de regul fix);

- scadena; - clauze de rscumprare i de restituire nainte de scaden; - garanii. Obligaiunile sunt titluri de valoare deoarece pot fi tranzacionate pe piaa de capital.1.2. Sume acordate instituiilor de credit:sunt reprezentate de creditele bancare pe termen scurt.

1.3. Avansurile ncasate n contul comenzilor: sunt reprezentate de avansurile ncasate de

la clieni, n vederea livrrii unor bunuri, prestrii unor servicii sau executrii unor lucrri. Aceste avansuri sau aconturi primite de la clieni sunt reflectate n contul clieni-debitori sub forma unei obligaii.

1.4. Datorii comerciale-furnizori: sunt reprezentate de datoriile unei entiti fa de furnizorii si pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate ctre acetia i nc nepltite.

1.5. Efecte de comer de pltit:sunt reprezentate de obligaiile de plat fa de furnizori pe baza unor efecte comerciale cum sunt biletele la ordin, cambiile etc.. n schimbul bunurilor sau serviciilor primite, cumprtorul remite furnizorului un efect comercial prin care se oblig s fac plata la o anumit dat n viitor

1.6. Sume datorate entitilor afiliate:sunt reprezentate de datoriile entitii fa de alte persoane juridice care dein participaii n capitalul social al acesteia. Sunt denumite i credite subordonate.

Acest post bilanier reflect i alte datorii rezultate n urma diferitelor tranzacii ntre unitile care aparin aceluia grup, precum i vrsmintele de efectuat pentru titlurile de participare achiziionate.

1.7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare:reflect datoriile entitii ctre societile care dein(n entitate) interese de participare. De asemenea reflect alte datorii ctre societile care dein interese de participare cum sunt vrsmintele de efectuat i alte decontri care privesc interesele de participare

1.8. Alte datorii,inclusiv datoriile fiscale privind asigurrile sociale:n cadrul acestui post bilanier sunt incluse datoriile:- fa de personal;

- fa de asigurrile i protecia social;

- fa de bugetul statului i bugetele locale;- fa de fondurile speciale;- fa de ali creditori;

- fa de alte uniti din operaiuni de participaie; - fa de acionari sau asociai; - reprezentnd vrsmintele de efectuat pentru investiiile financiare pe termen scurt; - din operaiuni n curs de clarificare; - reprezentnd creditele bancare pe termen scurt(creditele de trezorerie).

B. Datorii pe termen lung(sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an). Acesta conine aceleai posturi bilaniere ca i datoriile pe termen scurt cu precizarea de a

fi exigibile n mai mult de 12 luni.C. Provizioane. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

- o entitate are obligaia curent generat de un eveniment anterior;

- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;

- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare.

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a. Litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;

b. Cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c. Aciunile de restructurare;

d. Pensii i obligaii similare;

e. Impozite(potrivit O.M.F.P. nr.1.752/2005);

f. Alte provizioane.

1.1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare

1.2. Provizioane pentru impozite:se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat,n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul(potrivit O.M.F.P. nr1.752/2005).

1.3. Alte provizioane

D. Venituri n avans: reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar

numai a veniturilor ce i sunt proprii. Veniturile nregistrate n avans reprezint ncasri din creane aferente unor bunuri nelivrate, unor lucrri sau prestaii neefectuate i care nu afecteaz veniturile exerciiului.Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte

surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii unor imobilizri, unor activiti pe termen lung sau producerii unor cheltuieli cu investiiile.Suma veniturilor n avans crete prin extinderea activitilor pentru care se solicit

avansuri sau se primesc subvenii i scade prin livrarea produselor pentru care s-a ncasat avansul,prin restituirea avansului respectiv sau prin virarea subveniilor la venituri.

II. Caracterizarea general a capitalului propriu(pasivele interne)

Potrivit O.M.F.P nr.1.752/2005 capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Dup cum s-a artat, n literatura de specialitate sunt expuse dou abordri referitoare la capitalul propriu:

1. Reprezint o estimare contabil a valorii drepturilor de proprietate ale investitorilor (proprietarilor) n ntreprindere.

2. Reprezint datoria ntreprinderii fa de proprietari (situaia net)

Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel nct s satisfac necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care doresc s cunoasc modul de constituire i de distribuie a capitalului propriu. Aceast clasificare permite exercitarea controlului asupra resurselor de constituire a capitalului propriu i asupra destinaiilor date acestor elemente.

Mrimea capitalului propriu din Bilan depinde de modul de evaluare a activelor i datoriilor i nu de valoarea de pia a aciunilor unei ntreprinderi.

O.M.F.P. nr.1.752/2005 structureaz capitalul propriu astfel:

A. Capital i rezerve

I. Capital subscris

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea raportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiarA. Capital i rezerve1. Capital subscris1.1. Capital subscris vrsat: reflect partea de capital subscris care a fost pus la dispoziia societii comerciale.1.2. Capital subscris vrsat: reflect partea de capital care a fost subscris de ctre asociai sau acionari, dar nu a fost pus nc la dispoziia societii.2. Prime de capital: sunt generate de operaiunile de cretere a capitalului prin noi aporturi, emisiuni de aciuni sau prin fuziuni. Cuprind:

a. Prime de emisiune. Apar n cazul emisiunilor de noi pachete de aciuni, fiind reprezentate de diferena dintre preul de emisiune mai mare i valoarea nominal, mai mic;

b. Primele de fuziune. Apar n cazul fuzionrii societilor, operaiune care presupune emisiunea de noi aciuni. Sunt legate cu diferena dintre valoarea matematic a aciunilor i valoarea nominal a acestora;

c. Primele de aport. Apar n cazul creterii capitalului social prin aport n natur. Se determin dup evaluarea acestui aport i calculul numrului de aciuni noi care trebuie emise ca diferen ntre valoarea matematic contabil a aciunilor i valoarea lor nominal;

d. Primele de conversie a aciunilor n obligaiuni. 3. Rezerve din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea actual i valoarea nregistrat a activului reevaluat (plusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale) care se transfer, potrivit legii, fie la capital social, fie la rezerve. Nu pot fi utilizate direct pentru acoperirea pierderilor i nu pot face obiectul distribuirii de dividende.

4. Rezerve: sunt surse constituite din capitalizarea profitului, formate din:4.1. Rezerve legale: constituite anual din rezultatul brut n limitele prevzute de lege.

4.2. Rezerve statutare: constituite anual din profitul net, conform statului.

4.3. Alte rezerve: ce pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea unor pierderi sau pentru creterea capitalului social, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale. 5. Profitul sau pierderea reportat():reprezint acea parte din rezultatul exerciiului precedent a crei repartizare a fost amnat de AGA. Profitul din exerciiile precedente urmeaz s fie repartizat pe destinaii, iar pierderea urmeaz s fie acoperit din rezerve sau alte surse.

6. Profitul sau pierderea exerciiului financiar:reprezint diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale ale unei perioade i se poate concretiza n:

profit, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, cu semnul +;

pierdere, cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, cu semnul -. 2.1.4. EVALUAREA ELEMENTELOR BILANIERE

Evaluarea este un procedeu al contabilitii care const din cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon bnesc a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale pentru a le reflecta n contabilitate.

Contabilitatea folosete evaluarea, att pentru nregistrarea operaiilor curente, ct i pentru centralizarea i generalizarea informaiilor contabile. Fr evaluare nu este posibil realizarea contabilitii ntreprinderilor.

Evaluarea const n inventarierea elementelor patrimoniale exprimate cantitativ, cu elementele bneti sub forma preurilor, tarifelor sau costurilor. Evaluarea ocup un loc primordial n sistemul calitii evidenei contabile, aceast operaiune bine fcut d contur i credibilitate ntregii munci contabile, regsindu-se n dimensiunea corect a rezultatelor financiare.

Pe parcursul desfurrii activitii economice n ntreprindere, evaluarea elementelor patrimoniale se face n diferite momente ale desfurrii activitii economico-financiare,i anume:

a. la intrarea bunurilor n entitate;

b. cu ocazia inventarierii;

c. la ncheierea exerciiului financiar;

d. la data ieirii din entitate. 1.Evaluarea la data intrrii n entitate Conform O.M.F.P.nr.1.752/2005 la data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a. la cost de achiziie- pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe(cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.

b. la cost de producie- pentru bunurile produse n entitate. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile, cheltuielile de producie direct atribuibile bunului, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii- pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. d. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. 2.Evaluarea cu ocazia inventarierii Cu ocazia efecturii inventarierilor periodice i anuale, elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea de inventar, sau valoarea actual de utilitate, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea tehnic a acestuia i preul pieei, pentru creane se poate avea n vedere posibilitatea de ncasare, respectiv pentru datorii posibilitatea de plat, ntr-un viitor apropiat. Cu ocazia inventarierii, valoarea contabil calculat pe baza costurilor istorice se compar cu valoarea de utilitate stabilit la costurile actuale (costurile zilei), operaiune din care pot rezulta plusuri i minusuri care pot s aib caracter latent sau probabil, deoarece bunurile respective nu au trecut total prin procesele ntreprinderii, respectiv nu au fost procesate n total, nu au fost vndute i ncasate. Aceste diferene se soluioneaz diferit, n funcie de felul elementelor patrimoniale de activ, sau de pasiv, astfel: a. n cazul elementelor patrimoniale de activ: diferenele constatate n plus nu se nregistreaz, activele meninndu-se n contabilitate la costul istoric;

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea de intrare,reprezint o depreciere care poate fi reversibil sau ireversibil.

Deprecierea reversibil este specific stocurilor,fiind determinat de oscilaia preurilor de pia sub influena fenomenelor conjuncturale, dar i datorit deprecierii calitative a bunurilor ca urmare a influenei unor factori diveri

Pentru aceste deprecieri, care nu sunt definitive, se constituie provizioane, iar activele rmn nregistrate n contabilitate la costuri istorice.

Deprecierea ireversibil a activelor este specific imobilizrilor i se datoreaz uzurii fizice sau morale ori ca urmare a influenei altor cauze, ns ntr-o msur mai mic este prezent i le influeneaz i pe celelalte active. Aceste diferene se nregistreaz pe cheltuieli sub form de amortizare, valoarea lor de intrare n contabilitate rmnnd nemodificat,iar n cazul influenelor reversibile se nregistreaz ca provizioane, urmnd a fi anulate total sau parial n funcie de amploarea aciunilor manageriale de eliminare a deprecierilor.

b. n cazul elementelor patrimoniale de pasiv: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea contabil se nregistreaz prin constituirea unui provizion; elementele patrimoniale de pasiv meninndu-se n contabilitate la costul istoric, egal cu valoarea de intrare;

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz, elementele rmnnd la costul istoric. 3.Evaluarea la ncheierea exerciiului La sfritul anului financiar, cu prilejul nchiderii exerciiului sau nchiderii altor perioade de gestiune, trimestre sau semestre, se efectueaz evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale la valoarea contabil determinat cu ajutorul costurilor istorice, puse de acord cu rezultatele inventarierii.

Valoarea de intrare contabil,se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, astfel:

a. Pentru elementele de activ: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ, nu se nregistreaz n contabilitate,aceste elemente meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus, ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare(potrivit O.M.F.P. nr.1.752/2005). Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate( conform O.M.F.P. nr.1.752/2005). b. Pentru elementele de activ de natura obligaiilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare,nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n plus, ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare, a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, prin constituirea unui provizion, aceste elemente meninndu-se de asemenea la valoarea de intrare. n general, acest moment marcheaz dou operaiuni importante: Punerea de acord a situaiei faptice evaluat la costuri istorice,cu nregistrarea diferenelor cantitative n evidena contabil, evaluate la costuri istorice;

Respectnd principiul prudenei, se pune de acord valoarea contabil stabilit la costurile istorice cu valoarea actual de inventariere,prin efectuarea operaiunilor specifice evalurii.

Pe aceast cale, valoarea contabil,rectificat cu amortizarea i provizioanele, ofer valoarea real total i net a elementelor patrimoniale, care se va reflecta n bilanul contabil. pentru active i datorii valoarea bilanier este dat de valoarea istoric,corectat cu eventualele deprecieri de valoare(provizioane i amortizri) conform IAS 36 Deprecierea activelor. Un activ este depreciat dac valoarea rmas este mai mare dect valoarea de utilitate recuperabil.

Veniturile i cheltuielile se evalueaz la valoarea iniial, sau pot prezenta n situaiile financiare, o valoare actualizat la inflaie diferit de valoarea iniial. 4. Evaluarea la data ieiri din entitate A) n cazul ntreprinderilor care folosesc metoda inventarului permanent Bunurile ieite din gestiunea unei ntreprinderi pot s fie destinate vnzrii sau consumului productiv; prin urmare trebuie evaluate i sczute din gestiune la valoarea lor de intrare, respectiv la costul istoric. n general, valoarea de intrare poate fi diferit, chiar dac provine din aceeai surs, de la o intrare la alta, cu att mai mult dac intrrile se realizeaz din mai multe surse,ceea ce va crea dificulti la stabilirea valorii de intrare a bunurilor ieite din gestiune, deoarece ordinea intrrilor poate fi diferit de cea a ieirilor, situaie n care se pune problema alegerii preurilor unitare folosite n procesul de evaluare a ieirilor.

Prin Legea Contabilitii sunt stabilite urmtoarele metode:

1.Metoda primei intrri, primei ieiri FIFO(first input,first output), care const n atribuirea costului de nregistrare a primei intrri, primei ieiri, sau ieirile din gestiune fcute n ordinea intrrilor. Dac intrrile se fac pe loturi mai mari, ieirile se vor efectua la costurile de nregistrare aferente fiecrui lot pn la epuizarea acestuia, dup care se vor utiliza costurile de intrare a celui de al doilea lot i aa mai departe.

Metoda are dezavantajul ca n perioadele de criz economic, costurile de nregistrare, avnd un trend pronunat cresctor,profitul nregistrat de ntreprindere este mai mare dect cel real,ca urmare a deducerii unor cheltuieli mai mici dect valoarea bunurilor consumate la costurile actuale aferente perioadei, ceea ce va induce nregistrarea unei obligaii de plat la impozit de profit mai mare i alte influene negative asupra calitii informaiilor economice i asupra imaginii fidele oferite de rezultatele financiare. 2.Metoda ultimei intrri, primei ieiri LIFO(last input,first output),care const n atribuirea costului de achiziie aferent ultimei intrri n gestiune, pentru prima ieire, urmnd ca pe msura lichidrii loturilor s se atribuie costurile de nregistrare a loturilor urmtoare n ordine invers. Prezint acelai dezavantaj, cu deosebire c n prima perioad influena asupra creterii masei rezultatelor financiare este mai mic, aceast influen crescnd pe msura consumrii n producie a loturilor intrate anterior, costuri de nregistrare mai mici. 3.Metoda costului unitar mediu ponderat(CMP), care const n calcularea costului mediu ponderat dup fiecare operaiune de intrare la structura variabil a cantitii existente pe diferitele loturi nregistrate la costuri diferite, dup urmtoarea formul: CMP=,unde:CMP- cost mediu ponderat

Vsi- valoarea stocului iniialVi- valoarea intrataCsi- cantitate stoc iniial

Ci- cantitate intrat

n general metoda prezint acelai dezavantaj ca i metodele precedente,cu deosebirea c influena asupra rezultatelor financiare este infim raportat la timp. 4.Metoda costului standard care const din stabilirea unui pre unic de nregistrare,att pentru intrri,ct i pentru ieiri, stabilit pe baza informaiilor anterioare extrapolate n viitorul apropiat,innd seama de trendul evoluiei preurilor de achiziie i a costurilor de producie, iar diferenele se nregistreaz separat, urmnd a fi repartizate pe cheltuieli corespunztoare valorii ieirilor, determinate la costurile standard. Din punct de vedere al influenei asupra rezultatelor financiare, dezavantajele sunt identice cu cele prezentate la metoda costului mediu ponderat, avnd avantajul fa aceast metod prin aceea c nu necesit un mare volum de calcule. Diferenele de pre ntre costurile standard i costurile de intrare se nregistreaz n conturi distincte n contabilitate.

Repartizarea diferenelor valorice rezultate din nmulirea diferenei de cost dintre costul de intrare i costul standard se reprezint conform urmtoarei relaii matematice:

Soldul iniial al + Diferenele de pre aferente

Diferenelor de pre intrrilor

K= Soldul iniial al stocurilor + Valoarea nregistrrilor la la pre de nregistrare pre standard de standard nregistrare

Valoare bunurilor ieite calculate*K=Valoarea intrrilor la pre de nregistrare Cu aceast sum se micoreaz conturile de diferene de pre i se majoreaz conturile de cheltuieli.!REMARC:

1.Aplicarea preului standard duce la aceleai rezultate obinute prin metoda costului mediu ponderat, dac se aplic la un singur produs

2.Cnd colectarea diferenelor se face pe grupe de produse,la repartizarea diferenelor pe cheltuieli se produc distorsiuni, datorit neconformitii ieirilor pe sortimente.

Alegerea uneia din metodele de evaluare prezentate pentru contabilizarea ieirilor din ntreprindere se face n raport cu specificul activitii i politica economic promovat n activitatea de management. Alegerea trebuie s fie bine gndit, deoarece nu mai poate fi schimbat.

n cazul n care obiectivele, legate de specificul activitii, se hotrte schimbarea metodei, ntreprinderea este obligat s cuantifice diferenele i s fac specificaii n raportul de gestiune, anex la bilan. B) n cazul ntreprinderilor care folosesc inventarul intermitent

Evaluarea bunurilor materiale de natura stocurilor se face pe baza situaiei faptice constatate la inventariere la sfritul fiecrei luni sau perioade de gestiune. Valoarea ieirilor este evaluat ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, plus valoarea intrrilor, minus valoarea stocurilor finale, determinate la preurile zilei.

VE=(SI+VI)-SF, unde:

VE valoarea ieirilor, VI valoare intrrilor la cost de producie sau de achiziie.SI valoarea stocului iniial, SF val. stocului final determinat la preul zilei la data inventarierii2.1.4.1. REEVALUAREA PATRIMONIULUI Conform O.M.F.P nr1.752/2005 n cazul reevalurii imobilizrilor corporale,acest lucru trebuie prezentat n note explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda cu care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.

Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti n evaluare, membrii ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.

Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.

Dac un activ imobilizat este reevaluat,toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ.

Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist nici o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.

O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

a. elementele comercializate sunt omogene;

b. pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai;

c. preurile sunt cunoscute de cei interesai.

Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

n cazul reevalurii imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un sub element distinct n Capital i rezerve. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative.

Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:

a. valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;

b. diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;

c. sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;

d. valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.

2.2. BILANUL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Pornind de la o interpretare simpl, bilanul este documentul de sintez care prezint situaia afacerilor unei ntreprinderii la un moment dat. Studentul i profesionistul contabil privesc tehnic bilanul ca pe un moment culminant al unui proces complex i lung de nregistrare, clasificare i evaluare. Mult vreme, bilanul i contul de profit i pierdere i-au disputat ntietatea n materie de dominare a utilitii situaiilor financiare prezentate i publicate de o ntreprindere. Astzi, n aceast disput, intervine cu argumentele sale i tabloul fluxurilor de trezorerie. Remarcm ntr-o lucrare anterioar c, pn n momentul n care n lumea capitalist dezvoltat s-au manifestat puternicele pusee inflaioniste i prbuirea creditului, ale anilor 1970-1980, se prea c bilanul contabil a pierdut rzboiul cu contul de profit,utilizatorii i,n primul rnd investitorii acordnd o atenie mai mare unei situaii financiare a rezultatelor i beneficiului pe aciune. Se prea c n special investitorii ncepuser s neglijeze utilitatea bilanului i a evoluiei poziiei financiare pe care acesta o reprezint. Totui dup deceniul inflaionist ntreinut de crizele petroliere, economitii i cei ce gestionau afacerile au realizat c multe dintre variaiile brute ale beneficiului pe aciune ar fi putut s fie prevzute dac acestui document de sintez i s-ar fi acordat atenia pe care o merita.

n economiile nord-americane, n multe situaii practice, s-a probat tendina ntreprinderilor de a camufla scderea beneficiilor, n vederea amorsrii tendinei de scdere a cursurilor aciunilor. Pentru un ochi avizat, disimularea informaiilor reale ar fi fost depistat printr-o atenie suplimentar acordat bilanului. Este cunoscut c un bilan deteriorat, dei corect ntocmit,este anunul unor dificulti financiare, n timp ce unul care arat, de asemenea n mod corect, o poziie financiar nsntoit, este o stare precursoare ameliorrii beneficiilor.

Acordnd bilanului rolul pe care l merit n setul de situaii financiare,specialitii au ajuns la concluzia c beneficiile nu sunt altceva dect consecina unor ipoteze filtrate prin intermediul acestui document de sintez.

Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin diferen ntre active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i sumele investite n resursele(activele) ntreprinderii,obligaiile ei vizavi de creditori, precum i partea proprietarilor n aceste resurse.

Dincolo de rolul su n a completa informaiile referitoare la compoziia beneficiului, bilanul contribuie i la furnizarea bazei informaionale privind:

calculul ratei de randament;

evaluarea structurii capitalului ntreprinderii;

determinarea lichiditii i flexibilitii ntreprinderii.

Bilanul permite formularea de judeci de valoare privind riscul pe care i-l asum o ntreprindere i evaluarea micrilor viitoare ale trezoreriei. Pentru aceasta ea analizeaz pe baza bilanului, lichiditatea i flexibilitatea financiar cu care se confrunt ntreprinderea. Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie realizat sau convertit n disponibiliti, sau pentru ca o datorie s fie achitat. Pentru o ntreprindere, se afirm c n general cu ct lichiditatea este mai mare, cu att aceasta risc mai puin s dea faliment.

Flexibilitatea financiar reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a lua msurile necesare,n vederea modificrii valorilor i calendarului micrilor de trezorerie, astfel nct s poat face fa nevoilor i situaiilor neprevzute. Pentru o ntreprindere, se afirm c, n general, cu ct flexibilitatea ei financiar este mai mare, cu att risc mai puin s dea faliment.

S semnalm, de asemenea, c bilanul nu prezint valoarea ntreprinderii, deoarece nu toate componentele sunt active i pentru c toate metodele utilizate n evaluarea activelor sunt bazate, n mod normal, mai degrab pe costuri istorice dect pe valori actuale de pia. Aceast afirmaie este paradoxal dac inem cont de faptul c, n urm cu multe secole, bilanul era considerat ca fiind o situaie a averii(bogiei) ntreprinderii(afacerii).

2.3. FORMATUL BILANULUI

n practic sunt cunoscute dou forme de prezentare a bilanului:

1.Schema orizontal de bilan reprezentat printr-o form de tablou cu dou pri,n stnga activul i n dreapta pasivul, impus de necesitatea de abordare economic, n sensul c activul i pasivul sunt dou mrimi valorice ale aceleai realiti economice, respectiv a mrimii capitalurilor de care dispune ntreprinderea.

Tot din punct de vedere economic, n bilan sunt prezentate capitalurile sub aspectul originii lor ca resurse, ct i a modului lor de utilizare concret. Aceast interpretare genereaz ecuaia economic a bilanului, numit egalitate bilanier:

ACTIV=PASIV

2.Schema bilanului vertical sau interpretarea juridic a bilanului, mbrac urmtoarea form de prezentare sintetic:

Anc=A-D,unde Anc Activul net contabil A Activul total i D Datorii

n baza acestei relaii, bilanul se prezint sub form de list vertical, n care sunt ordonate structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale structurii nete, scopul final fiind tocmai prezentarea detaliat a activului net contabil, care mai poart denumirea de capital propriu sau patrimoniu economic net.

n Romnia, dac pn acuma s-a utilizat forma orizontal, n care elementele patrimoniale de activ erau ordonate dup lichiditatea lor, iar elementele de pasiv dup exigibilitatea lor, o dat cu armonizarea contabilitii la Standardele Internaionale de Contabilitate s-a adoptat utilizarea bilanului n form vertical.

Potrivit O.M.F.P nr.1.752/2005 exist anumite criterii cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale i anume: 1.Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele criterii, denumite criterii de mrime:

total active =3.650.000 euro;

cifra de afaceri net =7.300.000 euro;

numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar =50.????????ntocmesc situaii financiare care cuprind:

bilan;

cont de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalului propriu;

situaia fluxurilor de trezorerie;

note explicative la situaiile financiare anuale.

2.Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat;

cont de profit i pierdere;

note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. Pentru situaiile financiare ale anului 2006, ntocmite potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute anterior se efectueaz la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului 2005.

Potrivit O.M.F.P. nr.1.752/2005 structura bilanului, care se ntocmete de ctre entitii este urmtoarea:

BILANUL

Judeul.............................................................Entitate............................................................

Adresa:localitate............................................,

sectorul..............., str. ................, nr. ............,

bl. ......................., sc. ................., ap. ...........,

Telefon .................................., fax ................,

Numr din registrul comerului.......................Forma de

proprietate .........................................Activitatea preponderent

(denumire clas CAEN) ...................................

Cod clas CAEN ..............................................

Cod unic de nregistrare

...........................................................................

BILAN la data de ................Denumirea elementuluiNr.

rd.Sold la:

nceputulexerciiului

financiarSfritulexerciiului

financiar

AB12

A.ACTIVE IMOBILIZATE

I.IMOBILIZRI NECORPORALE

1.Cheltuieli de constituire

(ct. 201 2801)01

2.Cheltuieli de dezvoltare

(ct. 203 2803 2903)02

3.Concesiuni,brevete,licene,mrci comerciale,drepturi i active similare i alte

imobilizri necorporale

(ct. 205 + 208 2805 2808 2905 2908)03

4.Fond comercial

(ct. 2071 2807 2907)04

5.Avansuri i imobilizri necorporale n

curs de execuie(ct. 233 + 234 2933)05

TOTAL(rd. 01 la 05)06

II.IMOBILIZRI CORPORALE

1.Terenuri i construcii

(ct. 211 + 212 2811 2812 2911 2912)07

2.Instalaii tehnice i maini

(ct. 213 2813 2931)08

3.Alte instalaii,utilaje i mobilier

(ct. 214 2814 2914)09

4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de

execuie(ct. 231 + 232 2931)10

TOTAL(rd. 07 la 10)11

III.IMOBILIZRI FINANCIARE

1.Aciuni deinute la entitile afiliate

(ct. 261 2961)12

2.mprumuturi acordate entitilor afiliate

(ct. 2671 + 2672 2964)13

3.Interese de participare

(ct. 263 2962)14

4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare (ct.2673 + 2674 2965) 15

5.Investiii deinute ca imobilizri

(ct. 265 2963) 16

6.Alte mprumuturi

(ct.2675* + 2676 + 2678* + 2966* - 2968*)17

TOTAL(rd. 12 la 17)18

B.ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL

(rd. 06 + 11 + 18)19

ACTIVE CIRCULANTE

I.STOCURI

1.Materii prime i materiale consumabile

(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 351 + 358 + 381 +/- 388 391 392 3951 3958 398)20

2.Producia n curs de execuie

(ct. 331 + 332 + 334 +/- 348* - 393 3941 3952)21

3.Produse finite i mrfuri

(ct. 345 + 346 +/- 348* + 354 + 356 + 357 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 3945 3946 3953 3954 3956 3957 396 397 4428)22

4.Avansuri pentru cumprtori de stocuri

(ct. 4091)23

TOTAL(rd. 20 la 23)24

II.CREANE

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1.Creane comerciale

(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 491)25

2.Sume de ncasat de la entitile afiliate

(ct. 451**- 495*)26

3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legata n virtutea intereselor de participare

(ct. 453 495*)27

4.Alte creane

(ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441* + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4428 + 4582 + 461 + 473** - 496 + 5187)28

5.Capital subscris i nevrsat

(ct. 456 495*)29

TOTAL(rd. 25 la 29)30

III.INVESTIII PE TERMEN SCURT

1.Aciuni deinute la entitile afiliate

(ct. 501 591) 31

2.Alte investiii pe termen scurt

(ct. 505 + 506 + 508 595 596 598 + 5113 +5114)32

TOTAL(rd. 31 + 32)33

IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)34

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 24 + 30 + 33 + 34)35

C.CHELTUIELI N AVANS

(ct. 471)

36

D.DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

(ct. 161 + 1681 169) 37

2.Sume datorate instituiilor de credit

(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)38

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor

(ct. 419)39

4.Datorii comerciale furnizori

(ct. 401 + 404 + 408)40

5.Efecte de comer de pltit

(ct. 403 + 405)41

6.Sume datorate entitilor afiliate

(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)42

7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)43

8.Alte datorii,inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)44

TOTAL(rd. 37 la 44)45

E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE(rd. 35 + 36 45 62)46

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd. 19 + 46 61)47

G.DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

(ct. 161 + 1681 169)48

2.Sume datorate instituiilor de credit

(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)49

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor

(ct. 419)50

4.Datorii comerciale-furnizori

(ct. 401 + 404 + 408)51

5.Efecte de comer de pltit

(ct. 403 + 405)52

6.Sume datorate entitilor afiliate

(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 452***)53

7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)54

8.Alte datorii,inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 51 96 + 5197)55

TOTAL(rd. 48 la 55)56

H.PROVIZIOANE

1.Provizioane pentru pensii i obligaii similare

(ct. 1515)57

2.Provizioane pentru impozite

(ct. 1516)58

3.Alte provizioane

(ct. 1511 + 1512 + 1513 + 1514 + 1518)59

TOTAL(rd. 57 la 59)60

I.VENITURI N AVANS

1.Subvenii pentru investiii

(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138)61

2.Venituri nregistrate n avans

(ct. 472)62

TOTAL(rd. 61 + 62)63

J.CAPITAL I REZERVE

I.CAPITAL

1.Capital subscris vrsat

(ct. 1012) 64

2.Capital subscris nevrsat

(ct.1011)65

3.Patrimoniul regiei

(ct. 1015)66

TOTAL(rd. 64 la 66)67

II.PRIME DE CAPITAL

(ct. 104)68

III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105)69

IV.REZERVE

1.Rezerve legale(ct. 1061)70

2.Rezerve statutare sau contractuale(ct. 1063)71

3.Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare(ct. 1065)72

4.Alte rezerve(ct.1068)73

Aciuni proprii(ct. 109)74

TOTAL(rd. 70 la 73 74)75

V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT()

(ct. 117)SOLD C76

SOLD D77

VI.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR

(ct. 121)SOLD C78

SOLD D79

Repartizarea profitului

(ct. 129)80

CAPITALURI PROPRII-TOTAL

(rd. 67 + 68 + 69 + 75 + 76 + 77 + 78 + 79 + 80)81

Patrimoniul public

(ct.1016)82

CAPITALURI-TOTAL(rd. 81 + 82)83

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,Numele i prenumele...................................... Numele i prenumele.................................

Semntura....................................................... Calitatea.....................................................

Semntura....................................................

Nr. de nregistrare n organismul profesional

tampila unitii:

CAPITOLUL III

ANALIZA BILANULUI CONTABIL

3.1.ANALIZA STATIC A BILANULUI CONTABIL

Analiza static, bogat n abordri, este o analiz tradiional orientat spre solvabilitatea agentului economic, care poate fi considerat i o analiz funcional.

Analiza static tradiional a fost completat cu dou tipuri de analiz:

analiza previzional;

analiza retrospectiv.

n vederea unei mai bune aprecieri a echilibrelor financiare, a cunoaterii riscurilor i a judecrii performanelor agentului economic.

n cadrul analizei previzionale bilanul contabil servete alegerii unei structuri de finanare optime pentru un anumit agent economic i gestiunii riscului de nelichiditate, care sunt evideniate n cadrul planurilor previzionale ce se ntocmesc pe baza acestui document de sintez.

n cadru analizei retrospective: bilanul contabil servete, n primul rnd, analizei statice a solvabilitii, a lichiditii i a riscului de faliment a agentului economic.

Potrivit analizei statice bilanul contabil este materialul sau sursa informaional privilegiat pentru studiul structurii financiare a condiiilor realizrii echilibrului financiar i a efectelor sale, n special n planul solvabilitii.

Echilibrul financiar, ca parte a echilibrului economic la nivel microeconomic,presupune corelaii ntre sursele financiare necesare ndeplinirii obiectivelor i posibilitile de obinere a lor. Echilibrul financiar nseamn pentru un agent economic c este solvabil i c dispune de capacitate de plat.

Noiunea de solvabilitate provine de la latinescul solvere, care nseamn a plti.

Solvabilitatea se poate defini ca fiind capacitatea ntreprinderii de a-i achita datoriile ajunse la scaden din surse financiare proprii sau prin vnzarea activelor disponibile.

O alt definiie a solvabilitii ar consta n capacitatea unei persoane(juridice) de a-i respecta angajamentele asupra ansamblului resurselor care constituie patrimoniul sau activul su. Solvabilitatea poate fi privit sub dou aspecte, pe termen lung i pe termen scurt: 1.Solvabilitatea pe termen lung:

Presupune capacitatea ntreprinderii de a face fa pe termen lung tuturor datoriilor, indiferent de scaden, cu ajutorul activelor sale. Aceast definiie se aseamn cu celelalte date de ali autori privind solvabilitatea n general. De aceea, n continuare, sub denumirea de solvabilitate vom nelege solvabilitatea pe termen lung.

2.Solvabilitatea pe termen scurt:

Mai poart denumirea de lichiditate i indic faptul c agentul economic dispune de resurse financiare pentru a face fa datoriilor exigibile.

O alt definiie a lichiditii vizeaz capacitatea de a onora rapid angajamentele financiare.

Reversul solvabilitii i al lichiditii l reprezint insolvabilitatea, respectiv nelichiditatea. Pentru a se cunoate dac agentul economic este solvabil sau nu, dac dispune de lichiditi sau nu,se urmrete capacitatea de plat sau de neplat(faliment) al acestuia.

Un agent economic are capacitate de plat dac dispune de resurse financiare pentru a face fa datoriilor sale atunci cnd vor deveni exigibile. Riscul de neplat sau capacitatea de plat se leag mai mult de noiunea de lichiditate sau nelichiditate. Ambele vor influena solvabilitatea cu toate c lichiditatea i solvabilitatea nu sunt sinonime,ntre ele existnd o relaie de la parte la ntreg.

n timp, s-au conturat mai multe concepii privind analiza static a bilanului contabil. Acestea vizeaz construcia unor bilanuri financiare specifice i anume:bilanul financiar(lichiditate-exigibilitate) i bilanul funcional.

3.1.1.BILANUL FINANCIAR SAU BILANUL LICHIDITATE-EXIGIBILITATE

Noiunea de bilan financiar sau bilan lichiditate-exigibilitate st la baza analizei lichiditii i solvabilitii ntreprinderii.

Bilanul financiar rspunde n primul rnd necesitilor creditorilor agentului economic, interesai s afle dac activele pot acoperi rapid datoriile exigibile. Pornind de la acest deziderat, prin lectur orizontal se urmrete ca resursele stabile s finaneze cel puin utilizrile stabile, pentru ca restul activelor s poat acoperii datoriile exigibile.

Avnd la baz bilanul contabil n care elementele sunt structurate i dup criteriul destinaiei (investiii-exploatare-trezorerie), construcia bilanului financiar impune o nou clasificare, aceasta fiind posibil i datorit informaiilor din notele explicative.

Bilanul lichiditate-exigibilitate are ca suport concepia financiar asupra bilanului care, avnd la baz noiunea de finane ca totalitatea mijloacelor bneti aflate la dispoziia unei ntreprinderi, abordeaz coninutul bilanului ca o necesitate de cunoatere a acestor finane, determinate de mijloacele pe care unitatea le posed pentru a-i achita datoriile fa de teri, n momentul n care acestea ajung la scaden.

3.1.1.1.CONSTRUCIA BILANULUI FINANCIAR

Elaborarea acestui tip de bilan specific analizei financiare statice se bazeaz pe clasificarea elementelor de activ n ordinea strict a lichiditii (mai mare sau mai mic de un an) i a elementelor de pasiv dup exigibilitate (mai mare sau mai mic de un an).

Trecerea de la bilan contabil la bilan financiar necesit dou tipuri de prelucrri:

n primul rnd, aceast trecere necesit o serie de prelucrri n vederea identificrii, ct mai precise posibil, a utilizrilor i resurselor semnificative de care dispune ntreprinderea la data ntocmirii bilanului. Aceste prelucrrii se refer la eliminarea elementelor considerate nonvalori; includerea n bilan a unor angajamente i utilizri omise n bilanul contabil din motive tehnice sau juridice, dar care influeneaz activitatea ntreprinderii; corectarea valorilor anumitor elemente ale bilanului contabil, dac este cazul.

n al doilea rnd,sunt necesare reclasri ale posturilor din bilan n vederea aplicrii instrumentelor analizei financiare, obinndu-se un bilan de mari mese financiare: pentru activ-active cu lichiditate mai mare de un an (activ imobilizat net) i active cu lichiditate sub un an (activ circulant), iar pentru pasiv-pasive cu exigibilitate mai mare de un an (capitaluri permanente) i pasive exigibilitate sub un an(datorii pe termen scurt).

Pentru a obine date pertinente fiind necesar prelucrarea mai multor bilanu