bazele contabilitatii2 suport de curs

BAZELE CONTABILITII II

GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai

2013

1

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FACULTATEA DE ECONOMIE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

ANUL I

BAZELE CONTABILITII II -SUPORT DE CURS-

IAI 2013



2013

2

Capitolul I

CLASIFICAREA I FUNCIONAREA CONTURILOR

1.1 CONTURILE DE CAPITALURI

Capitalul ntreprinderii reprezint sursa proprie permanent de finanare a activelor

(bunurilor) de patrimoniu. Pentru constituirea i formarea capitalului unei uniti economice

sunt necesare mijloace materiale i bneti, care sunt aduse de ctre asociai i acionari sub

form de aport la societate.

Aportul constituie valoarea pe care acetia se angajeaz s-o aduc la societate. El poate

fi de dou feluri:

Aport n natur (sub form de bunuri de natura imobilizrilor i a stocurilor) i

Aport n bani (n numerar sau n cont la banc), conform statutului i

contractului de societate.

Persoanele care se angajeaz s contribuie la constituirea unei societi comerciale i

s cumpere aciunile acesteia poart numele de acionari.

Aciunile sunt titluri (hrtii) de valoare care dau dreptul altor persoane fizice sau

juridice de a participa la formarea capitalului unei societi. Cumprtorul aciunilor, respectiv

posesorul acestora, devine coproprietar al ntreprinderii, iar aciunile pe care le posed

constituie titluri de proprietate. Proprietarii aciunilor au dreptul de a primi anual dividende, n

situaia n care societatea a obinut profit, i a fost repartizat n acest scop.

Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia unitii de ctre proprietari i

prin urmare, aparine de drept acestora.

Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale au loc o serie de operaii economice,

cum sunt: efectuarea cheltuielilor de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului.

Subscrierea capitalului reprezint demersul prin care subscriptorul declar i

semneaz pentru suma de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la

constituirea entitii. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost

subscris. Conform Legii societilor comerciale nr. 31/1990 aportul n natur trebuie adus

integral la constituirea societii, iar cel n bani poate fi adus parial la constituire i n mai

multe trane ulterioare, fr a depi cinci ani.



2013

3

Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispozitia societii a aporturilor

subscrise n bani i n natur.

n capitalul propriu se mai cuprind pe lng aportul proprietarilor la capitalul societii

i unele resurse neexigibile, create de ntreprindere pe parcurs, din rezultatele obinute, din

micarea capitalurilor proprii sau sub forma altor elemente de capitaluri proprii, cum sunt:

primele legate de capital, rezervele, rezervele din reevaluare, rezultatul reportat, rezultatul

exerciiului.

Capitalul propriu este completat de capitalul strin care provine de la teri i care este

rambursabil, adic devine exigibil la un anumit termen, care poate fi termen lung sau termen

scurt. Capitalul propriu mpreun cu capitalul exigibil pe termen lung formeaz capitalul

permanent al ntreprinderii. Privite n raport cu modul de constituire, resursele de finanare

permanente se pot grupa n: capitaluri proprii; provizioane; datorii pe termen lung.

1.1.1 Conturile de capitaluri proprii

Conturile din aceast grup servesc la cunoaterea situaiei financiare a titlurilor de

patrimoniu i din punctul de vedere al funciei contabile, sunt conturi de pasiv.

ntr-o abordare general, aceste conturi funcioneaz astfel:

n credit consemnez existentul iniial i sporirile ulterioare ale elementelor de

capitaluri proprii prin aportul n natur sau/i n bani ale proprietarilor ca investitori, prin

capitalizarea propriilor rezultate, prin autofinanare pe seama cheltuieli, prin operaiile interne

de transformare a unor structuri de capitaluri proprii n alte structuri i prin transformarea

obligaiunilor n aciuni.

n debit nregistreaz micorarea capitalurilor proprii prin rambursarea

capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitalurile proprii i prin

operaiile interne de transformare a unor capitaluri n alte structuri.

Soldul conturilor este Sold final creditor i evideniaz capitalurile proprii

delimitate ca surse permanente sau cu durata mai mare de un an pentru finanarea activelor.

Prin soldul lor furnizeaz informaia de completare a bilanului contabil, iar prin

rulajele creditoare i debitoare informaia necesar la ntocmirea anexelor de bilan.

Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur, precum i a

altor operaii legate de formarea capitalului se utilizeaz conturile: 456 ,,Decontari cu

asociaii/acionarii privind capitalul", 101 ,,Capital social" i conturile de mijloace materiale i

bneti n care se vor regsi concretizate aporturile subscrise.



2013

4

Contul 456 ,,Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul" este un cont

bifuncional, la aportul de capital se comport ca un cont de creane, cu funcie contabil de

activ, iar la retragerea unui acionar se comport ca un cont de datorii, cu funcia contabil de

pasiv.

Debitul acestui cont reflect: capitalul subscris de acionari i asociai, n bani

i n natur; valoarea primelor legate de capital; sumele pltite asociailor cu ocazia retragerii

capitalului.

Creditul contului reflect aporturile n bani i n natur aduse la societate,

precum i capitalul social retras de ctre acionari sau asociai.

Soldul final debitor, reflect aportul subscris la constituirea capitalului, dar

nc nevrsat.

Contul 101 ,,Capital social este folosit pentru evidenierea capitalului social subscris

i vrsat, n natur i n bani de ctre acionari sau asociai, precum i majorrile i reducerile

operate asupra capitalului societii. Este un cont de resurse proprii permanente i are funcie

contabil de pasiv.

n credit se reflect: capitalul social subscris de acionari sau asociai, n bani

i/sau n natur; rezervele destinate creterii capitalului social; profitul realizat n exerciiul

anterior destinat creterii capitalului; primele legate de capital, ncorporate n capitalul social.

n debit se consemneaz: capitalul retras de ctre acionari sau asociai;

pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social; valoarea

aciunilor proprii anulate.

soldul final creditor reflect capitalul social subscris, vrsat i nevrsat.

Contul sintetic 101 ,,Capital social se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul

II: 1011 Capital social subscris nevrsat i 1012 Capital social subscris vrsat".

Exemplu

1. Pentru formarea capitalului unei societi noi n sum de 5.000.000 lei, un numr de

10 persoane subscriu s cumpere cele 10.000 de aciuni, emise cu valoarea nominal de 500

lei. Din cele 10.000 de aciuni subscrise, 6.000 sunt pentru aport n bani, iar 4.000 pentru

aport n natur, constituit dintr-un teren n valoare de 500.000 lei i o cladire evaluat la

1.500.000 lei.



2013

5

a) nregistrarea subscrierii la capitalul social (operaia produce o cretere a dreptului

de crean al societii asupra subscriptorilor i concomitent, o cretere a capitalului subscris,

dar nevrsat):

456 = 1011 5.000.000 5.000.000

nregistrat capitalul subscris n valoare de 5.000.000

lei

b) nregistrarea aporturilor n natur depuse n unitate:

%

2111

212

= 456 -

500.000

1.500.000

2.000.000

nregistrat aporturile subscrise n natur de 2.000.000

lei

c) nregistrarea depunerii aporturilor n numerar:

5311 = 456 3.000.000 3.000.000

nregistrat aporturile subscrise n natur de 2.000.000

lei

d) nregistrarea trecerii capitalului subscris nevrsat la structura de capital subscris

vrsat:

1011 = 1012 5.000.000 5.000.000

nregistrat ncorporarea capitalul nevrsat la

structura de capital subscris vrsat n valoare de

5.000.000 lei

2. Unul dintre asociai solicit retragerea din societate cu capitalul adus de el (aport n

bani) n sum de 1.000.000 lei. Adunarea general a asociailor aprob retragerea solicitat de

asociatul X i, deci, micorarea capitalului social al societii.

a) nregistrarea reducerii capitalului social subscris vrsat prin retragerea aporturilor

asociatului:

1012

(P - D)

= 456

(P + C)

1.000.000 1.000.000

nregistrat reducerea capitalul subscris vrsat prin

retragerea aporturilor asociatului X de 1.000.000



2013

6

lei

b) se achit asociatului care a solicitat retragerea din societate suma de 2.000.000 lei

din casierie:

456

(P - D)

= 5311

(A - C)

1.000.000 1.000.000

nregistrat achitarea din casierie a sumei de 1.000.000

lei asociatului retras din societate

3. Societatea nregistreaz profitul obinut n exerciiul precedent i nerepartizat,

reportat anului curent, n sum de 200.000 lei.

121

(P - D)

= 117

(P + C)

200.000 200.000

nregistrat trecerea profitului nregistrat n exerciiul

financiar anterior de 200.000 lei la rezultatul reportat

4. n anul curent, AGA hotrte repartizarea profitului reportat de 200.000 lei, astfel:

100.000 lei pentru majorarea capitalului social; 30.000 lei pentru constituirea de alte rezerve;

70.000 lei pentru a fi distribuii sub form de dividende acionarilor.

117

(P - D)

= %

1012

1068

457

200.000 -

100.000

30.000

70.000

nregistrat repartizarea profitului exerciiului

financiar anterior de 200.000 lei, conform hotrrii

AGA

1.1.2. Conturile de provizioane

Conturile din grupa 15 Provizioane evideniaz provizioanele constituite la finele

exerciiului pentru finanarea pierderilor i a cheltuielilor a cror ocazionare este incert

(probabil) sau care devin exigibile (realizabile) n perioadele urmtoare. Aceste provizioane

au la timpul prezent caracterul unor datorii probabile (poteniale sau latente).

Prin funcia contabil conturile de provizioane sunt conturi de pasivcare funcioneaz

astfel:

se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor.



2013

7

Se debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu financiar,

cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat (prin creditul conturilor de venituri), respectiv

devine total sau parial fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine

exigibil.

Soldul final creditor reprezint valoarea provizioanelor constituite ca surs de

finanare cu caracter permanent sau cu o durat mai mare de un an.

Conturile privind provizioanele se dezvolt pe feluri, n funcie de natura i scopul sau

obiectul pentru care au fost constituite (litigii, amenzi i penaliti; garanii acordate clienilor;

cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii etc.).

Exemplu

1. n exerciiul N societatea X constituie provizioane pentru litigii probabile de pltit

n exerciiul N+1 n valoare de 10.000 lei.

6812

(A + D)

= 1511

(P + C)

10.000 10.000

nregistrat constituirea provizioanelor pentru litigii n

valoare 10.000 lei.

2. n exerciiul N+1, societatea este obligat de instana de judecat prin decizie

definitiv, la plata de daune interese n valoare de 10.000 lei.

6582

(A + D)

= 5121

(A - C)

10.000 10.000

nregistrat plata despgubirilor stabilite de instan n

valoare de 10.000 lei.

3. Concomitent cu nregistrarea cheltuielilor devenite exigibile, provizionul devine

fr obiect i el este reluat (se diminueaz) prin virare la venituri.

1511

(P - D)

= 7582

(P + C)

10.000 10.000

nregistrat reluarea la venituri a provizioanelor

rmase fr obiectn sum de 10.000 lei.

1.1.3. Conturile de datorii pe termen lung



2013

8

Conturile din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate nregistreaz resursele

financiare strine furnizate pe termen lung de ctre tere persoane. Se includ aici datoriile pe

termen lung angajate de unitatea economic sub form de:

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (reflectate de contul 161

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni),

credite bancare pe termen lung (162 Credite bancare pe termen lung),

datorii legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sau

asociative (166 Datorii care privesc imobilizrile financiare),

datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii

asimilate (167 Alte mprumuturi i datorii asimilate).

Fiind purttoare de costuri, datoriilor pe termen lung li se adaug dobnzile aferente,

evideniate de contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Conturile

enumerate mai sus se dezvolt la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II, ele fiind create pe

feluri de datorii n raport cu natura lor.

Conturile de datorii pe termen lung, fiind elemente de resurse, au funcie contabil de

pasiv care

se crediteaz cu datoriile create fa de teri.

Se debiteaz cu valoarea de decontare a datoriilor devenite scadente.

Soldul final al conturilor de datorii pe termen lung reflect datoriile rmase

de decontat la finele perioadei.

n ce privete creditele bancare pe termen lung, acestea sunt primite de la bnci i alte

institutii de creditare i de regul, sunt garantate de ntreprinderi cu patrimoniul lor.

n economia concurenial, o alternativ la creditarea bancar o reprezint

mprumuturile pe baz de obligaiuni. Acestea sunt titluri (hrtii) de valoare care confer

posesorului lor calitatea de creditor al unei societi i dreptul de a primi pentru suma

mprumutat un venit fix sub form de dobnd, care de regul, se ncaseaz la termene fixe

pe baza cupoanelor de dobnzi ataate obligaiunilor. Vnzarea-cumprarea obligaiunilor se

face prin subscriptie public, prin intermediul unei instituii specializate, bursa de valori.

Pentru sumele mprumutate de la creditori ntreprinderea pltete dobnzi. Acestea se

consider a fi cheltuieli financiare, i se nregistreaz ca atare n contabilitate, atunci cnd

decontarea se face prin cupoane.

Exist i obligaiuni cu prim, care nu au cupoane de dobnzi. Vnzarea lor se face la

un pre mai mic dect valoarea nominal, iar restituirea lor la valoarea nominal. Diferena



2013

9

ntre valoarea de rambursare i valoarea de vnzare constituie prima de rambursare. Sumele

pltite drept prime de rambursare pltite se amortizeaz prin includerea lor n cheltuielile

financiare.

Pentru evidenierea primelor de rambursare se utilizeaz contul 169 ,,Prime privind

rambursarea obligaiunilor, cont cu funcie contabil de activ. Contul 169 un cont

rectificativ de activ contra pasiv, n sensul c reflect sumele cu care resursele

corespunztoare sunt lsate s figureze n pasiv peste nivelul lor real.

Debitul acestui cont reflect valoarea primelor de rambursare a mprumuturilor din

emisiunea de obligaiuni. Creditul acestui cont reflect suma primelor de rambursare

amortizate. Soldul final debitor reflect valoarea primelor de rambursare neamortizate la

finele perioadei.

Exemplu

1. n vederea obinerii unui mprumut societatea Y vinde 500 obligaiuni, valoarea

nominal a unei obligaiuni fiind de 1.000 lei, iar preul de emisiune este tot de 1.000 lei.

ncasarea integral a mprumutului se face n contul de disponibil la banc al societii.

Dobnda datorat este de 10% i se achit la sfritul fiecrui an, pn la scadena prevzut

n prospectul de emisiune. Rambursarea mprumutului se va realiza la scaden, prin plata din

contul de dispoibil la banc.

a) nregistrarea subscrierii publice a 500 de obligaiuni cu valoarea nominal de 1.000

lei:

461

(A + D)

= 161

(P + C)

500.000 500.000

nregistrat subscrierea pubic a 500 de obligaiuni n


b) ncasarea sumei subscrise de la debitori n contul la banc al societii:

5121

(A + D)

= 461

(A C)

500.000 500.000

nregistrat ncasarea n contul la banc a sumei

subscrise la mprumutul obligatar

c) nregistrarea dobnzii anuale datorat la mprumutul din emisiunea de obligaiuni:

666

(A + D)

= 1681

(P + C)

50.000 50.000



2013

10

nregistrat dobnda anual aferent mprumutului din

emisiunea de obligaiuni n sum de 50.000 lei.

d) plata din contul de disponibil la banc a dobnzii anuale datorate:

1681

(P - D)

= 5121

(A C)

50.000 50.000

nregistrat plata dobnzii anuale datorat pentru

mprumutul din emisiunea de obligaiuni de 50.000 lei.

e) La scaden, se ramburseaz mprumutul din emisiunea de obligaiuni:

161

(P - D)

= 5121

(A C)

500.000 500.000

nregistrat rambursarea din contul la banc a

mprumutului obligatar n valoare de 500.000 lei.

1.2. CONTURI DE IMOBILIZRI

1.2.1 Delimitri privind imobilizrile

Activele patrimoniale reprezint o contrapartid a capitalului aflat la dispoziia

agenilor economici. Avnd n vedere durata de imobilizare sau viteza lor de rotaie, activele

patrimoniale sunt structurate n active imobilizate i active circulante.

Activele imobilizate (imobilizri, active fixe, valori imobilizate, capital fix) sunt

reprezentate prin acele valori patrimoniale destinate de a servi de o manier durabil, pe o

perioad mai ndelungat (de regul mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii. Ele se

caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de

exploatare i ii transmit valoarea n mod treptat asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la

a cror obinere au contribuit.

Planul Contabil Francez definete imobilizrile ca fiind bunurile de orice natur,

mobile sau imobile, materiale sau spirituale, achiziionate sau create de ntreprinderi nu

pentru a fi vndute sau transformate, ci pentru a fi utilizate ca instrumente de munc.

Imobilizrile constituie suportul tehnic al agenilor economici productori, dar se

regsesc ntr-o proporie mai mare sau mai mic i la unitile care nu au ca obiect de

activitate producia.



2013

11

Imobilizrile evideniate n activul bilanului sunt numai bunurile sau drepturile reale

care constituie proprietatea agentului economic. Bunurile pe care acesta le utilizeaz, dar nu i

aparin, nu figureaz n bilan.

n funcie de natur, imobilizrile se grupeaz n trei categorii, respectiv, imobilizri

necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Evidenierea n contabilitate a

imobilizrilor se face cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, detaliate pe

grupe de conturi aferente fiecrei categorii de imobilizri, precum i pe conturi sintetice de

grad I i conturi sintetice de grad II.

1.2.2 Conturile de imobilizri necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 20

Imobilizri necorporale, i anume:

201 Cheltuieli de constituire,

203 Cheltuieli de dezvoltare,

205 Concesiuni, brevete, licente, mrci comerciale, drepturi i active

similare,

207 Fond comercial i

208 Alte imobilizri necorporale.

Caracteristica general a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate

rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora (de unde i

denumirea de cheltuieli activate), n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie

de imobilizri necorporale.

Aceste conturi sunt conturi de activ care

se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale achiziionate, realizate pe

cont propriu sau intrate prin aporturi n natur,

se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale amortizate integral, retrase

de asociai, cedate sau scoase din activ iar

Soldul final debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente n

patrimoniu la finele perioadei.

Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul sintetic

de gradul I, 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Dup coninutul su

economic, acesta este cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia

contabil este cont de pasiv.



2013

12

Fiind cont de pasiv, ncepe s funcioneze prin creditare i

se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale,

se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor necorporale scoase din activ sau

cedate (vndute) iar

Soldul final este creditor i reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.

Exemplu

1. Se nregistreaz cheltuieli reprezentnd taxe de nfiinare a societii comerciale

X, n suma de 1.500 lei, conform registrului de cas.

201 = 5311 1.500 1.500

nregistrat cheltuieli de constituire n valoare de

1.500 lei, conform registrului de cas.

2. Se achiziioneaz un program informatic pentru contabilitate n valoare de 10.000

lei, TVA 24%, conform facturii fiscale nr. 132.

%

208

4426

= 404 -

10.000

2.400

12.400

nregistrat achiziia unui program informatic n

valoare de 12.400 lei, conform facturii nr. 132.

3. Societatea nregistreaz n primul an amortizarea integral a cheltuielior de

constituire de 1.500 lei, precum i amortizarea aferent programului informatic de 2.000 lei

(1/5 * 10.000 lei).

6811 = %

2801

2808

35.000 -

1.500

2.000

nregistrat amortizarea imobilizrilor necorporale

n valoare de 35.000 lei, conform scadenarului.

4. Ca urmare a recuperrii integrale (pe seama amortizrii) a cheltuielilor de

constituire efectuate, unitatea nregistreaz scoaterea lor din patrimoniu:

2801 = 201 1.500 1.500

nregistrat scoaterea din activ a cheltuielilor de

constituire amortizate integral, n valoare de 1.500

lei.



2013

13

1.2.3 Conturile de imobilizri corporale

Imobilizrile corporale reprezint bunurile materiale asupra crora agenii economici

exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de

producie i comercializare.

Structura Planului de Conturi General include o grup distinct pentru urmrirea

existentului i micrii elementelor patrimoniale de natura imobilizarilor corporale sau a

capitalului permanent, i anume grupa 21 Imobilizri corporale.

n conformitate cu desfurarea grupei 21 Imobilizri corporale, contabilitatea

sintetic a existenei i micrii imobilizrilor corporale se organizeaz cu ajutorul conturilor

211 Terenuri,

212 Construcii,

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane

i materiale i alte active corporale, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II.

Terenurile se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu, la valoarea

stabilit potrivit legii, costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz, n funcie de

clasele de fertilitate, suprafaa i amplasarea acestora.

Amenajrile de terenuri realizate de agenii economici pe cont propriu (execuia n

regie proprie a unor lucrri de acces la teren i mprejmuire, de exemplu) se nregistreaz la

costul de producie.

Ca regul general, terenurile nu sunt supuse amortizrii, cu excepia amenajrilor

fcute acestora (racordarea la sistemul de alimentare cu energie, lucrri de acces, mprejmuiri,

desecri, etc). Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor

i alte lucrari similare sunt supuse amortizarii.

Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri se ine cu ajutorul contului 211

Terenuri, care are dou conturi sintetice de gradul II: 2111 Terenuri i 2112 Amenajari

de terenuri.

Sub aspectul coninutului economic, contul 211 Terenuri este un cont de active

imobilizate, din grupa imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de

activ.

Contul sintetic de gradul I 211 Terenuri nregistreaz operaiuni ca n tabelul de

mai jos:



2013

14

Contul 211Terenuri

DEBIT CREDIT

costul de achizitie al terenurilor

cumparate (404);

valoarea de utilitate a terenurilor aduse

ca aport sau primite cu titlu gratuit (456,

4753);

costul de productie al amenajarilor de

terenuri fcute pe cont propriu

(231,722);

n coresponden cu rezervele din

reevaluare, componente ale capitalurilor

proprii (105.

valoarea de ieire a terenurilor vndute n

coresponden cu:

cheltuielile generate de operaiuni de

cesiune, egale cu valoarea de iesire

(6583);

amortizarea amenajrilor efectuate la

terenurile cesionate i cheltuielile (pentru

partea neamortizat) generate de operaia

de cesiune (281,6583);

valoarea terenurilor aportate, retrase

(456).

Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de teren

existente n patrimoniul unitii la sfritul perioadei.

Exemplu

a) Intrarea unui teren n patrimoniul unei societi se poate realiza pe

urmtoarele ci: sub form de aport n natur, prin cumprare, primit cu titlu gratuit, amenajat

cu fore proprii etc. n continuare, vom exemplifica prin operaiuni contabile intrarea de

terenuri n patrimoniul unitii:

- intrarea unei teren n patrimoniu prin aport n natur:

2111 = 456 10.000 10.000

nregistrat aportul n natur reprezentnd un teren

evaluat la 10.000 lei al unui asociat.

- cumprarea unui teren de ctre societate la un cost de achiziie de 100.000 lei, TVA

24%:

% = 404 - 124.000



2013

15

2111

4426

100.000

24.000

nregistrat achiziia unui teren facturat la valoarea

de 124.000 lei de la un furnizor de imobilizri.

- societatea finalizeaz i recepioneaz lucrarea de amenajare a unui teren aflat n

proprietatea societii al crei cost efectiv este de 240.000 lei, amenajare amortizabil

linear ntr-o perioad de 10 ani.

2112 = 722 240.000 240.000

nregistrat recepionarea unei lucrri de amenajare

a unui teren efectuat n regie proprie a crei cost

efectiv este de 240.000 lei

- ncepnd cu prima lun de la finalizarea lucrrii se calculeaz i se nregistreaz

amortizarea lunar n sum de 2.000 lei (240.000 lei*1*10*1/12):

6811 = 2810 2.000 2.000

nregistrat amortizarea lunar a terenului

amenajat n sum de 2.000 lei.

- societatea primeste cu titlu gratuit un teren, valoarea de utilitate a acestuia fiind estimat la

15.000 lei.

2111 = 4753 15.000 15.000

nregistrat primirea unui teren cu titlu gratuit,

evaluat la 15.000 lei.

b) n ce privete ieirea unui teren din patrimoniul societii, aceasta se poate realiza

pe urmatoarele ci:

- iesirea din patrimoniu sub forma retragerii aportului n natur:

456 = 2111 8.000 8.000

nregistrat retragerea aportului n natur n

valoare de 8.000 lei reprezentnd un teren.

- societatea vinde un teren cu valoarea contabil de 25.000 lei, la preul de vnzare de

30.000 lei, TVA 7.200 lei.

461 = % 37.200 -



2013

16

7583

4427

30.000

7.200

nregistrat vnzarea terenului cedat n valoare de

37.200 lei.

concomitent se nregistreaz scderea din eviden a terenului cedat:

6583 = 2111 25.000 25.000

nregistrat scoaterea din eviden a terenului cedat

la valoarea de nregistrare de 25.000 lei.

- pentru amenajrile de teren, dup recuperarea integral a valorii de intrare pe calea

amortizrii, se nregistreaz scoaterea lor din activ.

2811 = 2112 18.000 18.000

nregistrat scoaterea din eviden a terenului

amenajat, amortizat integral, a crui valoare la

cost efectiv a fost de 18.000 lei.

Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu

ajutorul conturilor sintetice de gradul I:

212 Construcii,

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale

i alte active corporale, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II.

Din punct de vedere al coninutului economic, sunt conturi de active imobilizate, din

grupa imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ.

Operaiunile privitoare la funcionarea conturilor de gradul I 212 - 214 pot fi

reflectate n contabilitatea sintetic astfel:



2013

17

Mijloace fixe

Debit Credit

costul de achizitie al mijloacelor fixe cumprate (404);

valoarea de utilitate a mijloacelor fixe aduse ca aport, primite prin subvenii pentru investiii sau primite cu titlu gratuit (456, 4751, 4753);

costul de productie a mijloacelor fixe realizate din producie proprie (722; 231);

plusul de valoare rezultat din operaia de reevaluare a mijloacelor fixe (105);

valoarea mijloacelor fixe primite n regim de leasing financiar (167).

valoarea neamortizat a mijloacelor fixe

scoase din eviden (658); amortizarea celor scoase din eviden (281); descreterile rezultate din reevaluare (105);

valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n

rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681);

valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al

altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265);

valoarea mijloacelor fixe aportate retrase (456);

valoarea mijloacelor fixe distruse de

calamiti (671). valoarea imobilizrilor aferente contractelor

de leasing financiar cedate sau restituite

(167).

Soldul final al contului reprezint valoarea mijloacelor fixe existente n patrimoniu la sfritul

perioadei.

Exemplu

Intrarea mijloacelor fixe n unitatea patrimonial poate fi exemplificat prin

urmtoarele articole contabile:

a). societatea nregistreaz recepia unui mijloc de transport achiziionat la un cost de

achiziie de 40.000 lei, cu o tax aferent pe valoare adugat de 9.600 lei;

%

2133

4426

= 404 -

40.000

9.600

49.600

nregistrat recepia unui mijloc fix achiziionat de



2013

18

la un furnizor cu o valoare facturat de 49.600 lei.

b). cu prilejul constituirii unei societi comerciale se aduce ca aport la capitalul social o

cldire evaluat la 100.000 lei.

212 = 456 100.000 100.000

nregistrat depunerea aportului n natur

reprezentnd o cldire evaluat la 100.000 lei.

c). se finalizeaz i se recepioneaz o hal industrial realizat n regie proprie a crei

cost de producie este de 750.000 lei;

212 = 722 750.000 750.000

nregistrat recepionarea unei hale industriale

realizat n regie proprie a crei cost de producie

este de 750.000 lei.

d). societatea primeste cu titlu gratuit un aparat de msur evaluat la 9.000 lei,

amortizabil n 5 ani prin metoda liniar;

1

2132 = 4753 9.000 9.000

nregistrat recepionarea unei aparat de msur

primit cu titlu gratuit evaluat la 9.000 lei.

2

6811 = 2813 150 150

nregistrat amortizarea lunar aferent aparatului

de msur primit cu titlu gratuit n sum de 150 lei

(1.800 lei anual).

3

4753 = 7582 150 150

nregistrat la venituri din donaii primite a valorii

corespunztoare amortizrii lunare aferente

aparatului de msur primit cu titlu gratuit.

Exemplu



2013

19

Ieirea unui mijloc fix din gestiunea societii se poate face pe urmtoarele

ci:

a) prin casare: societatea scoate din funciune un mijloc de transport n valoare de

10.000 lei, pentru care face cheltuieli de 450 lei (reprezentnd materiale auxiliare 250 lei,

combustibil 200 lei), obinnd piese de schimb n valoare de 550 lei. Presupunem c mijlocul

fix este amortizat n proporie de 80 %.

1

%

2813

6853

= 2133

8.000

2.000

10.000

nregistrat scoaterea din funciune a unui mijloc de

transport amortizat parial cu valoarea de inventar

de 10.000 lei.

2

3014 = 7588 550 550

nregistrat piesele de schimb recepionate n urma

casrii mijlocului de transport.

2

6588 = %

3011

3012

450 -

250

200

nregistrat cheltuielile efectuate cu casarea

mijlocului fix n valoare de 450 lei.

b) prin vnzare: societatea vinde un utilaj aflat n proprietate la un pre negociat cu

beneficiarul de 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugat fiind de 4.800 lei. Valoarea de intrare a

utilajului vndut este de 30.000 lei, iar amortizarea calculat pn n momentul vnzrii este

de 25.000 lei.

1

461 = %

7583

24.800 -

20.000



2013

20

4427 4.800

nregistrat cedarea utilajului unui beneficiar n


2

%

6583

2813

= 2131 -

5.000

25.000

30.000

nregistrat scoaterea din gestiune a utilajului cedat

n valoare de 30.000 lei, amortizarea calculat

pn n momentul cedrii fiind de 25.000 lei.

c). cu ocazia inventarierii se constat lipsa unui aparat de msur n valoare de 2.000

lei, cu o amortizare calculat pn n momentul inventarierii de 1.500 lei. Se imput

gestionarului vinovat valoarea actualizat a mijlocului fix de 700 lei, cu o tax pe valoarea

adaugat de 168 lei.

1

461 = %

7588

4427

868 -

700

168

nregistrat debitul rezultat din imputarea unui

aparat de msur gestionarului vinovat de lipsa lui,

n valoare de 868 lei.

2

%

2813

6588

= 2132 -

15.000

5.000

2.000

nregistrat scoaterea din gestiune a mijlocului fix

constatat lips la inventar n valoare de 2.000 lei,

amortizarea calculat pn n acel moment fiind de

1.500 lei.

1.2.4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor



2013

21

Amortizarea reprezint scderea treptat a valorii de intrare a imobilizrilor cu o

sum ce corespunde uzurii, trecerii timpului, progresului tehnic sau altor cauze, n vederea

aducerii lor la valoarea real.

Deci, amortizarea presupune rectificarea valorii contabile a imobilizrilor cu

deprecierea ireversibil. Ea presupune dou aspecte:

deprecierea valorii imobilizrilor i

recuperarea acestei deprecieri din cheltuielile fiecrui exerciiu financiar.

n conformitate cu prevederile legale, agenii economici indiferent de forma de

organizare i tipul de proprietate, au obligaia evidenierii n contabilitate, n conturi distincte,

a imobilizrilor, a amortizrii acestora i a sumelor nete rezultate din dezmembrarea i

valorificarea imobilizrilor scoase din eviden.

nregistrarea deprecierii ireversibile a valorii imobilizrilor presupune creditarea unor

conturi de Amortizri. n acest scop, se folosesc conturile din grupa 28 Amortizri

privind imobilizrile, i care cuprinde dou conturi de gradul I:

- 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i

- 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, ambele conturi fiind dezvoltate pe

conturi sintetice de gradul II, dup structura imobilizrilor necorporale (2801 Amortizarea

cheltuielilor de constituire; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i

activelor similare; 2807 Amortizarea fondului comercial), i respectiv, corporale (2811

Amortizarea amenajrilor de terenuri; 2811 Amortizarea construciilor; 2813

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor; 2814

Amortizarea altor imobilizri corporale).

Conturile de amortizri sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor (conturi

rectificative de pasiv contra activ) i au funcia contabil de pasiv i funcioneaz astfel:

se crediteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor calculat n fiecare

exerciiu, n coresponden cu debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor.

Se debiteaz la cesionarea sau scoaterea din gestiune a imobilizrilor cu

amortizarea aferent acestora prin creditul contului de imobilizri.

Soldul final creditor evideniaz amortizarea aferent imobilizrilor existente

n gestiune.



2013

22

Exemplu

Reflectarea n contabilitate a amortizrii mijloacelor fixe poate fi redat astfel:

a) societatea a nregistrat trecerea pe cheltuieli a valorii amortizrii imobilizrilor

deinute de unitate aferente fiecrui exerciiu financiar:

6811 = %

2811

2803

2808

2812

2813

731.000 -

1.000

10.000

20.000

200.000

500.000

nregistrat amortizarea imobilizrilor deinute de

unitate n valoare de 731.000 lei, conform planului

lunar de amortizare.

b) ca urmare a amortizrii integrale a unei cldiri a crei valoare contabil este de

150.000 lei, firma nregistreaz scoaterea din eviden (casarea) a acesteia:

2812 = 212 150.000 150.000

nregistrat scoaterea din gestiune a unui construcii

integral amortizate n valoare de 150.000 lei.

c) unitatea scoate din funciune (nainte de termen) o instalaie tehnologic n valoare

de 1.000.000 lei, amortizat n proporie de 80%.

%

2813

6583

= 2131

800.000

200.000

1.000.000

nregistrat scoaterea din funciune a unui

echipament tehnologic amortizat parial (80%) cu

valoarea de inventar de 1.000.000 lei.

1.2.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizrilor



2013

23

Aplicarea principiului prudenei n evaluare solicit printre altele, constituirea de

ajustri atunci cnd anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute i estimate, fr a fi

cunoscute nici mrimea lor exact, nici data de efectuare sau obinere.

A proviziona nseamn n general, a constata n scriptele contabile o micare de

valoare cu caracter temporar, reversibil, a patrimoniului unei ntreprinderi. Mai exact, un

provizion poate corespunde fie unei diminuri reversibile de valoare a unui element de activ

sau a unei creteri a unui element de pasiv.

Provizioanele (ajustrile) reprezint prin urmare, provizii (rezerve) care se constituie

n exerciiile curente pe seama cheltuielilor cu scop de autoprotecie, fiind destinate acoperirii

riscurilor posibile, obiective i subiective, ce apar n perioada urmtoare ca urmare a

deprecierii elementelor patrimoniale.

ntre noiunea de provizion (ajustare) i cea de rezerv exist o distincie clar, i

anume:

rezerva se folosete pentru acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile

financiare anterioare, ct i pentru creterea capitalului social.

provizionul (ajustarea) se constituie pe seama cheltuielilor nainte de

nchiderea exerciiului financiar. Principiul prudenei solicit nregistrarea

cheltuielilor cu provizioanele/ajustrile i amortizrile chiar n cazul absenei

sau insuficienei profitului.

Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor au ca scop compensarea pierderilor de

valoare, previzibile a afecta un element al activului net, iar ca mrime reprezint diferena

ntre valoarea de utilitate (mai mic) i valoarea contabil (mai mare) a activului fix

inventariat.

Ajustrile privind deprecierea se constituie, de regul, pentru imobilizrile

neamortizabile (terenuri, fond comercial, imobilizri financiare). Se pot constitui asemenea

ajustri i pentru imobilizrile amortizabile, dar numai atunci cnd ele sufer deprecieri

excepionale, iar legislaia financiar-fiscal o permite.

Dup constituirea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor la sfritul unui

exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, n perioadele urmtoare (la finele fiecrui

exerciiu, ori la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor), n urma analizei ajustrilor existente

se procedeaz astfel:

a) dac deprecierea este superioar ajustrii constituite, se va constitui o ajustare

suplimentar;



2013

24

b) dac deprecierea constatat este inferioar ajustrii constituite, diferena se deduce

din ajustarea constituit i se nregistreaz la venituri (ajustarea se diminueaz);

c) cu ocazia anulrii unei ajustri devenite fr obiect la ieirea din patrimoniu a

imobilizrii, caz n care ajustrile constituite se nregistreaz la venituri;

d) cnd riscul se realizeaz, ajustrile constituite anterior se nchid prin conturile de

venituri.

n ceea ce privete deprecierea imobilizrilor n curs, constituirea ajustrilor aferente

acestora intervine tot n situaia cnd exist diferene n minus ntre valoarea de inventar

stabilit cu ocazia inventarierii i valoarea lor de intrare n patrimoniu.

Pentru reflectarea n contabilitate a ajustrilor se utilizeaz conturi rectificative ale

valorilor imobilizrilor cu depreciere ireversibil, cuprinse n cadrul grupei 29 Ajustri

pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.

Conturile simbolizate n grupa 29 sunt conturi de pasiv, simbolizate cu cifra nou n

poziia a doua, i anume: 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, 291

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale, 293 Ajustri pentru deprecierea

imobilizrilor n curs de execuie, i 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a

imobilizrilor financiare, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul doi.

Aceste conturi

se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor

pentru deprecierea imobilizrilor (6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru

deprecierea imobilizrilor; 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a imobilizrilor financiare) i

se debiteaz cu sumele corespunztoare diminurii sau anulrii acelorai

ajustri (7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor; 7863 Venituri

financiare din ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare).

Exemplu

nregistrrile contabile posibile sunt urmtoarele:

a) constituirea (suplimentarea) unei ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n

valoare de 75.000 lei;

6813 = 291 75.000 75.000

nregistrat constituirea (suplimentarea) unei

ajustripentru deprecierea imobilizrilor corporale



2013

25

n valoare de 75.000 lei.

anularea (diminuarea) unei ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n

valoare de 50.000 lei;

291 = 7813 50.000 50.000

nregistrat anularea (diminuarea) unei ajustri

pentru deprecierea imobilizrilor corporale n

valoare de 50.000 lei, prin reluarea la venituri.

1.3 CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE

EXECUIE

1.3.1. Clasificarea stocurilor

Reglementrile contabile romneti, aprobate prin OMFP nr. 3055/2009,

menioneaz c se nscriu n categoria stocurilor urmtoarele categorii:

materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n

produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru

ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale

consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se

regsi, de regul, n produsul finit;

materialele de natura obiectelor de inventar, n care regsim: bunurile a cror

valoare este mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,

indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de folosin mai mic de un an, indiferent

de valoarea lor.

produsele, respectiv:

semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost

terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al

altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;



2013

26

produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului

de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate

n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile;

mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n

vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel

(viei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la

ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie -

ln, lapte i blan;

ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,

destinate produselor vndute i care, n mod temporar, pot fi pstrate la teri, cu obligaia

restituirii n condiiile prevzute n contracte;

producia n curs de execuie reprezentat de producia care nu a trecut prin

toate fazele de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse

probelor

Se mai includ n categoria stocurilor bunurile aflate n curs de aprovizionare,

precum i cele aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se

nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.

Conturile de stocuri i producie sunt simbolizate n clasa 3 a Planului General de

Conturi.

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de

reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i comenzilor n curs de

execuie. Soldul final debitor al acestor conturi este preluat n activul bilanului.

Ordinea de aezare a grupelor de conturi urmeaz criteriul general de ordonare a

activelor n structura Planului de conturi i n Bilanul contabil, respectiv n ordinea

cresctoare a lichiditii stocurilor.

Ca atare, este simbolizat mai nti grupa conturilor de materii prime i materiale

(grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale), elemente care pentru a se converti n forma

lichid necesit timp pentru prelucrare i ncorporare n produsele executate, i apoi succesiv,

grupele celorlalte categorii de stocuri care necesit timp tot mai puin pentru a se transforma

n bani (grupa 34 Produse, 36 Animale, etc.), ceea ce justific poziia n ultimile grupe ale



2013

27

acestei clase de conturi a mrfurilor (grupa 37 Mrfuri) i ambalajelor (grupa 38

Ambalaje), care sunt aprovizionate cu scopul de a fi vndute.

Pentru contabilizarea stocurilor aflate n curs de aprovizionare i a celor aflate n

custodie la teri au fost create grupele 32 Stocuri n curs de aprovizionare i respectiv 35

Stocuri aflate la teri.

De asemenea, ca urmare a trecerii la sistemul de contabilitate n 2 circuite, s-a

impus nregistrarea produciei n curs de execuie, fiind introdus n acest sens grupa 33

Producie n curs de execuie. n ea se cuprind conturile: 331 Produse n curs de

execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.

Pentru contabilitatea produselor, n grupa 34 Produse au fost simbolizate 4

conturi: contul 341 Semifabricate, contul 345 Produse finite, contul 346 Produse

reziduale i contul 348 Diferene de pre la produse (care cuprinde att diferenele de pre

la produse finite, ct i diferenele de pre la semifabricate).

1.3.2. Metode utilizate n contabilitatea sintetic a stocurilor

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se poate realiza n una din cele 2

metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii i anume:

a) metoda inventarului permanent;

b) metoda inventarului intermitent.

a) Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent, n conturile de stocuri se nregistreaz

toate operaiile de intrare a stocurilor (cantitativ i valoric), evaluate la costul de achiziie,

cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de factur, dup caz.

De asemenea, se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att

valoric ct i calitativ, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,

att cantitativ ct i valoric.

n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz n cursul

exerciiului financiar cu intrrile de bunuri prin creditul conturilor care indic sursa de

procurare a bunurilor i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune

respective.



2013

28

La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu

stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene (plusuri sau minusuri la

inventar), acestea se vor regulariza, aducndu-se stocurile la nivelul lor real.

Prin urmare, metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i const

n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al

acestora, dup fiecare operaie de intrare i de ieire.

Ca atare, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:

- stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i

care nu poate fi dect debitor;

- intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare a stocurilor, ce se vor

nregistra n debitul conturilor corespunztoare;

- ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire a stocurilor care vor

forma rulajul creditor al conturilor de stocuri;

- n baza elementelor menionate (stoc iniial, intrri, ieiri), se va stabili n

permanen stocul scriptic al bunurilor.

Stocurile scriptice vor putea fi comparate la perioadele de inventariere cu stocurile

faptice, n vederea stabilirii eventualelor plusuri sau minusuri de inventar.

Metoda inventarului permanent, dei presupune un volum mai mare de munc,

asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment, a mrimii stocurilor i un mai bun

control al integritii lor.

b) Metoda inventarului intermitent

Spre deosebire de vechiul sistem de contabilitate, n care inventarul permanent al

stocurilor n contabilitatea general era universalizat, n actualul sistem de contabilitate,

unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul intermitent al stocurilor, cu condiia ca

inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul

ntreprinderilor mari, sau extracontabil, n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.

Metoda presupune stabilirea ieirilor i, deci, nregistrarea lor n contabilitate pe

baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei perioade (luni). n acest caz, ieirile se determin

ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea

stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor de

stocuri este urmtoarea:



2013

29

E = Si + I Sf

unde:

E = valoarea ieirilor;

Si = valoarea stocurilor iniiale;

I = valoarea intrrilor din cursul perioadei;

Sf = valoarea stocurilor finale.

n cazul utilizrii inventarului intermitent s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a

conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor, i respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice

dup fiecare intrare.

Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii. n

timpul lunii, intrrile de stocuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli

corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul

fiecrei luni se stabilesc soldurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de

stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri

iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul

lunii urmtoare.

n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie

proprie la nceputul fiecrei luni se anuleaz stocul iniial concomitent cu micorarea

veniturilor din producia stocat. Produsele obinute din producie proprie n cursul lunii nu se

nregistreaz n conturile de stocuri, nregistrndu-se numai vnzarea lor. La sfritul lunii se

determin prin inventariere stocul de produse din producie proprie existent i acest stoc se

nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu creterea veniturilor din

producia stocat.

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a

acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective

cu aceste consumuri.

Dei mult mai simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent, inventarul

intermitent prezint cteva inconveniente: o eroare sau o omisiune n inventarul fizic duce la

deformarea informaiei contabile prezentat n documentele contabile de sintez; n plus,

exist tendina de a subevalua stocurile din motive fiscale, ceea ce duce la creterea anual

a cheltuielilor i diminuarea profitului impozabil.

n cazul organizrii evidenei stocurilor prin metoda inventarului intermitent n

contabilitatea general nu se justific utilizarea conturilor de diferene de pre.



2013

30

Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate,

dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control

riguros al gestionrii i al asigurrii integritii acestora.

1.3.3. Conturi de stocuri de materii prime i materiale

n aceast categorie sunt cuprinse elementele patrimoniale care se consum n procesul

de producie i a cror valoare se transfer integral asupra produselor fabricate. Structural, ele

se prezint sub forma materiilor prime i a materialelor consumabile, la care se adaug

materialele de natura obiectelor de inventar.

n contabilitatea agenilor economici din ara noastr aceste stocuri sunt evideniate cu

ajutorul conturilor simbolizate in grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale a PCG.

Se cuprind aici conturile sintetice de gradul I:

301 "Materii prime",

302 "Materiale consumabile" (desfurat pe sinteticele de gradul II 3021

Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de

schimb; 3025 Semine i materiale de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale

consumabile) i

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar".

Toate conturile enumerate mai sus sunt conturi de bilan, precum i de inventar,

avnd rolul de a furniza informaia de reflectare a existenei i micrii mijloacelor circulante

materiale n cadrul circuitului economic, precum i de a asigura controlul gestionar al acestora

si au funcie contabil de activ. ntr-o prezentare general, aceste conturi funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiune (sporirilor) i evaluate

la :

costul de achiziie n cazul cumprrilor de la furnizori;

costul de producie (sau preul standard i diferenele aferente) al celor obinute

din producie proprie;

valoarea de aport pentru cele vrsate de asociai;

valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit; sau constatate plus la

inventariere.

Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite (reducerile) din gestiunea unitii

economice evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu.



2013

31

Soldul final debitor reprezint valoarea la pre de inregistrare a materiilor

prime si materialelor aflate in stoc la sfritul perioadei.

nregistrarea n contabilitate a gestiunii stocurilor de materii prime i materiale

consumabile se face n funcie de metoda de inventar folosit de unitate. Astfel, dac unitatea

dorete s cunoasc n orice moment situaia stocurilor, att cantitativ i valoric, va folosi

metoda inventarului permanent. Dac dorete cunoaterea acesteia doar la finele perioadei va

utiliza metoda inventarului intermitent.

n condiiile inventarului permanent n conturile de gestionare a stocurilor se vor

consenma toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice

moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Contabilitatea analitic a stocurilor se poate

organiza, n funcie de specificul activittii i necesitile proprii ale unittii patrinoniale dup

una din metodele:

metoda operativ-contabil (sau pe solduri),

metoda cantitativ-valoric (pe fia de cont analitic),

metoda global-valoric.

Recurgerea la inventarul intermitent implic faptul c stabilirea i nregistrarea

soldului n conturile de gestionare a stocurilor (clasa 3) se face doar la sfritul perioadei, pe

baza inventarierii stocurilor i preluarea mrimii acestora din conturile clasei 6, atunci cnd

sunt obtinute pe calea aprovizionrilor, sau prin reflectarea lor ca "Variaia stocurilor atunci

cnd aceast metod se aplic i pentru evidena produselor. La nceputul perioadei

urmtoare, are loc stornarea operaiunii de mai sus, prin debitarea contului care a fost creditat

i creditarea contului care a fost debitat.

Conturilor de stocuri de materii prime i materiale li se asociaz contul 308

Diferene de pre la materii prime i materiale". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena

diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare prestabilit i costul de achiziie

aferente materiilor prime i materialelor consumabile. Acest cont este un cont rectificativ al

valorii de nregistrare a materiilor prime i al materialelor consumabile.

n debitul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se

nregistreaz: diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul

prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin

achiziionare de la furnizori sau din alte surse; diferenele de pre n minus aferente materiilor

prime i materialelor consumabile ieite din gestiune (60X);

n creditul contului se nregistreaz: diferenele de pre n minus aferente



2013

32

materiilor prime i materialelor consumabile achiziionate de la furnizori sau provenite din

alte surse (30X); diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din

gestiune (60X).

Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i

materialelor existente n stoc la finele perioadei.

Exemplu

Jurnalul de nregistrri a operaiunilorlor privind materiile prime i materialele

Metoda inventarului permanent

Nr.

Crt.

Data

nreg.

Documentul Explicaii Simbol conturi Sume

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

0 1 2 3 4 5 6 7

1. 09.01.2013 Factura

Nr. 238

nregistrat

achiziia de

materii prime

de la furnizor

X, TVA

24%.

%

301

4426

401

10.000

2.400

12.400.

2. 15.01.2013 Aviz de exp.

Nr. 250

nregistrat

achiziia pe

materii prime

de la un

furnizor fr

sosirea facturii

%

301

4428

408

5.000

1.200

6.200

3. 21.01.2013 Factura

Nr. 1856

nregistrat

primirea

facturii de la

furnizor

408

4426

401

4428

6.200

1.200

6.200

1.200

4. 23.01.2013 Contract de

societate

nregistrat

recepionarea

de materii

prime depuse

ca aport de un

asociat

301 456 32.500 32.500

5. 25.01.2013 Disp. Livr. nregistrat

recepia

materiilor

prime primite

de la teri,

unde au fost

301 351 8.500 8.500



2013

33

lsate n

custodie.

6. 26.01.2013 Chit. Nr.

34857

nregistrat

achiziia de

piese de

schimb din

avans de

trezorerie

%

3024

4426

542

2.000

480

2.480

7. 29.01.2013 Act de

donaie

nregistrat

intrarea n

gestiunea

unitii a

donaiei

reprezentnd

materiale de

plantat.

3025 7582 3.750 3.750

8. 31.01.2013 Lista de

inventariere

nr. 1704

nregistrat plus

de inventar la

materii prime

301 601 2.800 2.800

9. 05.02.2013 N.C.

nr. 245

nregistrat

materii prime

primite de la

subunitate

301 481 21.500 21.500

10. 09.02.2013 Bon de

consum

nregistrat

consum de

materii prime

n secia de

producie

601 301 35.000 35.000

11. 15.02.2013 Proces

verbal de

inventariere

nregistrat

scderea din

eviden a

materiilor

prime lips la

inventar i

imputabile

gestionarului

601 301 3.750 3.750

12. 17.02.2013 Proces

verbal

nregistrat

imputarea

propriu-zis a

materiilor

prime lips la

inventariere

4282 %

7588

4427

3.720

3.000

720

16. 18.02.2013 Proces

verbal

nregistrat

materiale

auxiliare

distruse n

urma

calamitilor

6718 3011 2.500 2.500

17. 19.02.2013 Proces

verbal de

inventar

Nr. 1953

nregistrat

perisabiliti la

materii prime

n limitele

legale

601 301 3.800 3.800

18. 22.02.2013 Act de

donaie

nregistrat

donaii de

materii prime

6582 301 3.000 3.000



2013

34

fcute de

unitate

19. 02.03.2013 Dispoziie

de livrare

nregistrat

materiile

prime trimise

spre prelucrare

la teri

351 301 6.250 6.250

20. 07.03.2013 N.C.

Nr. 153

nregistrat

materiile

prime trecute

la mrfuri spre

a fi vndute

371 301 8.500 8.500

Exemplu

Jurnal de nregistrri a operaiilor privind diferenele de pre la materii prime i materiale

Nr.

Crt

Data

nreg.

Document Explicaii Simbol conturi Sume

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

0 1 2 3 4 5 6 7

1. 08.01.2013 Factura

Nr. 13845

nregistrat achiziia de

materii prime la un pre de

achiziie de 25.000 lei (pre

prestabilit 20.000 lei)

%

301

308

4426

401 -

20.000

5.000

6.000

31.000

2. 11.02.2013 Factura

Nr. 14563

nregistrat aprovizionarea

cu materii prime la preul

de achiziie de 10.000 lei

(pre prestabilit 11.000 lei)

%

301

308

4426

401 -

11.000

1.000

2.400

12.400

3. 15.02.2013 Bon de

consum

nregistrat consumul de

materii prime n valoare de

10.000, pre prestabilit,

aferent lunii curente

601 301 10.000

10.000

4. 23.02.2013 N.C. nr. 63 nregistrat repartizarea

diferenelor de pre

aferente materiilor prime

date n consum:

K308 =(Si308+Rd308)/(Si301+Rd301

) = (0+4.000)/(0+31.000) =

0,129

K308 * Rc301=0,129*10.000

lei = 1.290 lei (diferen

nefavorabil)

601 308 1.290 1.290

1.3.4. Conturi de producie n curs de execuie

n cadrul produciei n curs de execuie sunt cuprinse bunurile care nu au trecut prin

toate stadiile de prelucrare sau cele care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice,



2013

35

lucrrile i serviciile care nu au fost terminate. Determinarea produciei n curs se face prin

inventariere la finele fiecrei luni, iar evaluarea i nregistrarea n contabilitate a elementelor

cuprinse n aceast categorie se face la costurile de producie, inndu-se cont de stadiul de

prelucrare n care se gsete.

Stabilirea valorii produciei n curs de execuie prin metoda contabil const n

determinarea acesteia folosind datele contabilitii de gestiune. Raiunea nregistrrii n

contabilitatea sintetic a produciei n curs de execuie este argumentat astfel:

- n cursul perioadei (lunii) cu ajutorul conturilor de cheltuieli (din clasa 6) se

colecteaz toate cheltuielile aferente, att cele ale produciei terminate, ct i cele ale

produciei neterminate; cheltuielile respective se trec integral la sfrit de perioad asupra

rezultatului financiar;

- n cursul aceleiai perioade (luni) cu ajutorul conturilor de venituri (din clasa 7) se

colecteaz numai veniturile aferente produciei terminate stocate i respectiv vndute;

veniturile respective se trec la sfritul perioadei asupra rezultatului financiar;

- pentru a reflecta corect n contabilitate rezultatul financiar al exerciiului, se impune

ca n categoria veniturilor s se nregistreze i cele ale produciei n curs de execuie, pentru

care cheltuielile au fost trecute asupra rezultatului financiar.

Pentru nregistrarea produciei n curs de execuie, se folosesc conturile simbolizate n

grupa 33. Contabilitatea sintetic a produciei n curs de execuie se realizeaz dup metoda

inventarului intermitent, cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332

Lucrri i servicii n curs de execuie.

Contul 331 Produse n curs de execuie este un cont de activ cu ajutorul cruia se

ine evidena produselor n curs de execuie, care funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu costul de producie al stocului de produse n curs de execuie

existent la sfritul lunii, determinat prin inventariere,

Se crediteaz la nceputul lunii cu costul de producie al stocului de producie

n curs de execuie destocate,

Soldul final debitor reprezint costul de producie al produselor aflate n curs

de execuie la sfritul lunii.

Reflectarea analitic a produciei n curs de execuie se realizeaz prin contabilitatea

de gestiune.

Exemplu



2013

36

La sfritul lunii ianuarie s-a determinat prin inventariere i s-a evaluat stocul de

produse n curs de execuie la costul de producie de 8.000lei.

331 = 711 8.000 8.000

nregistrat la sfrit de lun costul efectiv al

produselor n curs de execuie n valoare de

8.000lei

Acest stoc final al contului 331 Produse n curs de execuie va reprezenta soldul

iniial al lunii urmtoare, cnd se va face reluarea stocului de produse n curs de execuie.

711 = 331 8.000 8.000

nregistrat la nceputul lunii februarie

preluarea n exploatare a stocului de producie n

curs de execuie n valoare de 8.000 lei, cost efectiv

Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie ine evidena lucrrilor i

serviciilor care nu sunt terminate pn la sfritul lunii. Este un cont de activ care

Se debiteaz cu costul de producie al lucrrilor i serviciilor n curs de

execuie la finele lunii,

Se crediteaz la nceputul lunii cu costul de producie al lucrrilor i

serviciilor n curs de execuie destocate.

Soldul final debitor reprezint costul de producie al lucrrilor i serviciilor n

curs de execuie existente la sfritul lunii.

Exemplu

Pentru nregistrarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la finele lunii

ianuarie i evaluate la cost de producie se va face nregistrarea:

332 = 711 1.000 1.000


lucrrilor i serviciilor n curs de execuie n

valoare de 1.000 lei

La nceputul lunii februarie se va efectua scderea din gestiune a lucrrilor i

serviciilor n curs de execuie prin nregistrarea:

711 = 332 1.000 1.000

nregistrat la nceputul lunii februarie

preluarea n exploatare a lucrrilor i serviciilor n

curs de execuie n valoare de 1.000 lei, cost efectiv



2013

37

1.3.5. Conturi de stocuri de produse

1.3.5.1. Contabilitatea semifabricatelor

Semifabricatele, considerate produse al cror proces tehnologic nu s-a ncheiat pot

fi grupate n funcie de modul de reflectare n contabilitate, n dou categorii:

- semifabricate nedepozitabile, care se transloc de la o faz de fabricaie la alta, ca

i cheltuieli aferente produciei n curs de execuie. Contabilitatea sintetic a acestora n

cadrul contabilitii financiare se realizeaz cu ajutorul contului 331 Produse n curs de

execuie. Reflectarea analitic a acestora se realizeaz cu ajutorul contabilitii de gestiune;

- semifabricate depozitabile; sunt acelea care au parcurs procesul tehnologic al unei

faze de fabricaie, dup care se depoziteaz, urmnd a fi preluate n continuare n procesul

tehnologic al altei faze de fabricaie ori vor fi livrate ctre teri. Contabilitatea acestor

semifabricate, pe perioada depozitrilor, se realizeaz cu ajutorul contului 341

Semifabricate.

Evaluarea semifabricatelor depozitabile se poate face astfel:

la cost de producie, care devine pre de nregistrare n contabilitate. n acest caz

pentru ieirea din depozite a semifabricatelor se va alege metoda potrivit pentru determinarea

costului unitar al acestora (CMP, LIFO, FIFO, etc.);

la pre standard, care devine pre de nregistrare n contabilitate i rmne constant

pentru o anumit perioad de timp. Diferenele de pre ntre valoarea prestabilit i costul de

producie se reflect distinct cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse. n acest

caz ieirea semifabricatelor din depozite se face la pre standard, dup care se repartizeaz

diferenele de pre aferente ieirilor.

Contul 341 Semifabricate evideniaz existena i micarea stocurilor de

semifabricate. Dup funcia contabil este un cont de activ, care

se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare al semifabricatelor intrate n

gestiune, precum i plusurile constatate la inventariere i

se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor ieite de la

locurile de depozitare, cu lipsurile constatate la inventariere i cu valoarea

semifabricatelor trimise la teri.

Soldul final debitor reflect valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor

existente n stoc.



2013

38

Aa cum am amintit mai sus, n cazul n care pentru evaluarea i nregistrarea

semifabricatelor se utilizeaz preurile prestabilite (standard), diferenele dintre preurile

prestabilite i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii, se vor nregistra

distinct n contul 348 Diferene de pre la produse, ce poate fi utilizat la unitile mari

care aplic metoda inventarului permanent. Dup coninutul economic, contul 348 este un

cont rectificativ al valorii de nregistrare a semifabricatelor i produselor, iar dup funcia

contabil este un cont de activ, care funcioneaz astfel :

Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mic

dect preul prestabilit) aferente semifabricatelor i produselor intrate n

gestiune i cu diferenele de pre n minus aferente acelorai bunuri ieite din

gestiune.

Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente semifabricatelor i

produselor intrate n gestiune i cu diferenele de pre n plus aferente

semifabricatelor i produselor ieite din gestiune.

Soldul final reflect diferene de pre n plus, iar cel creditor diferenele de

pre n minus aferente semifabricatelor i produselor aflate n stoc.

n general, n contabilitatea fiecrui agent economic se ine evidena separat a

diferenelor de pre la semifabricate i produse finite, prin dezvoltarea contului 348 Diferene

de pre la produse pe conturi analitice. La unitile mici i mijlocii care aplic metoda

inventarului intermitent contul 348 nu va mai funciona, deoarece evaluarea semifabricatelor

se face la cost de producie.

Exemplu

La S. C. Alfa S.A. se aplic metoda inventarului permanent. Operaiile privitoare

la contul 341 Semifabricate pot fi reflectate n contabilitatea sintetic astfel:

- pentru nregistrarea semifabricatelor existente la finele lunii ianuarie i evaluate la

cost de producie se va face nregistrarea:

341 = 711 30.000 30.000


semifabricatelor n valoare de 30.000 lei

- acest stoc final al contului 341 Semifabricate va reprezenta soldul iniial al lunii

februarie, cnd se va face reluarea stocului de produse n curs de execuie conform

nregistrrii:



2013

39

711 = 341 30.000 30.000

nregistrat la nceputul lunii urmtoare preluarea

stocurilor de semifabricate n valoare de 30.000 lei,

cost efectiv

Exemplu

Pentru reflectarea n contabilitate a funciunii conturilor 341 Semifabricate i 348

Diferene de pre la produse considerm c n cursul perioadei curente de gestiune au loc

urmtoarele nregistrri:

- n urma procesului de producie desfurat pe parcursul lunii februarie, se

recepioneaz semifabricate n valoare de 25.000 lei cost de producie efectiv; costul de

nregistrare prestabilit al semifabricatelor este de 20.000 lei. Prin urmare se constat o

diferen de pre nefavorabil de 5.000 lei. nregistrarea recepiei se va face astfel(op.1):

%

341

348

= 711 -

20.000

5.000

25.000

nregistrat recepia semifabricatelor obinute n

cursul perioadei n valoare de 25.000 lei, cost

efectiv; costul de nregistrare prestabilit este de

20.000 lei.

- n vederea parcurgerii n continuare a fazelor ciclului de producie, se elibereaz

semifabricate spre prelucrare la alte secii n valoare de 15.000 lei cost de nregistrare

prestabilit(op.2):

2

711 = 341 15.000 15.000

nregistrat eliberarea de semifabricate spre

prelucrare la alte secii ale aceleiai uniti n

valoare de 15.000 lei, cost prestabilit

- se vnd unui client o parte din semifabricatele existente n depozitele societii la

preul de livrare de 7.500 lei, TVA 24%, costul de nregistrare prestabilit al semifabricatelor

livrate fiind de 5000 lei. Operaiunile contabile vor fi(op.3,4):

3

411 = %

702

4427

9.300

-

7.500

1.800



2013

40

nregistrat vnzarea de semifabricate ctre teri n

n valoare de 7.500lei, cost efectiv; costul de

nregistrare prestabilit al acestora este de 5.000 lei.

711 = 341 5.000 5.000

nregistrat descrcarea gestiunii de

semifabricatele livrate la teri la costul prestabilit

de 5.000 lei

- societatea trimite spre prelucrare la teri semifabricate n valoare de 4.000 lei, pre

de nregistrare prestabilit(op.5).

4

354 = 341 4.000 4.000

nregistrat descrcarea gestiunii de

semifabricatele livrate la teri la costul prestabilit

de 4.000 lei

- ca urmare a producerii unei calamiti societatea nregistreaz semifabricate distruse

n totalitate n valoare de 1.000 lei, pre prestabilit(op.6).

5

6718 = 341 1.000 1.000

nregistrat scderea din gestiune a

semifabricatelor distruse de calamitate n valoare

de 1.000 lei cost prestabilit

La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz diferenele de pre aferente

semifabricatelor ieite din gestiune n cursul perioadei. Pentru a se putea realiza acest

operaie, se utilizeaz un coeficient de repartizare a diferenelor de K348, a crui formul de

calcul este urmtoarea:

K348341341

348348

rdSi

RdSi

K348000.20000.30

000.50

000.50

000.5 =0,1

Pentru determinarea diferenelor de pre corespunztoare semifabricatelor ieite din

gestiune n cursul lunii februarie, acest coeficient de repartizare se nmulete cu valoarea

bunurilor ieite din gestiune, evaluate la valoarea de nregistrare n contul de gestionare, dup

urmtoarea formul de calcul:

Rc 348 = K348 x Rc 341


41

2013

D 341 C D 348 C

Sid 30.000 Sid 0

(op.1) 20.000 15.000 (op.2)

5.000 (op.4)

4.000 (op.5)

1.000 (op.6)

(op 1) 5.000

2.500 (op.7)

Rd 20.000 25.000Rc Rd 5.000 2.500Rc Tsd 50.000 25.000Tsc Tsd 5.000 2.500Tsc

25.000Sfd 2.500Sfd

Rc 348 = 0,1x 25.000lei= 2.500 lei, diferen de pre nefavorabil, nregistrat astfel n

contabilitate(op.7):

6

711 =

=

348 2.500 2.500

nregistrat diferenele de pre nefavorabile aferente

semifabricatelor ieite din gestiunea societii n

valoare de 2.500lei.

n urma repartizrii diferenelor de pre pentru semifabricatele ieite din gestiune n

cursul lunii februarie, se constat c soldul final al contului 348 este sold final debitor, ceea ce

semnific faptul c diferenele de pre aferente semifabricatelor rmase n stoc sunt diferene n

plus, adic diferene nefavorabile.

1.3.5.2. Contabilitatea produselor finite

Produsele finite obinute din procesul de producie pot fi evaluate la cost de producie

sau la pre standard. Contabilitatea analitic a produselor finite se poate realiza cu ajutorul

metodei cantitativ-valorice sau a metodei operativ-contabile. Organizarea contabilitii sintetice

a produselor finite se poate face fie dup metoda inventarului permanent, la unitile mari, fie

dup metoda inventarului intermitent la unitile mici i mijlocii.

Contul 345 Produse finite reflect existena i micarea stocurilor de produse

finite, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia

contabil este un cont de activ, care funcioneaz astfel :

Se debiteaz cu valoare la pre de nregistrare a produselor finite intrate n

gestiune din seciile de producie, constatate ca plusuri de inventar i aduse de la

teri,

Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute,

constatate lips la inventariere, livrate prin magazine proprii de prezentare i


42

2013 desfacere, trimise la teri, distruse de calamiti sau livrate cu titlu gratuit

(donate),

Soldul final debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite

existente n stoc.

Cnd evaluarea produselor finite se face la pre standard, alturi de contul 345

Produse finite se folosete, la reflectarea rulajelor acestora, i contul 348 Diferene de pre la

produse, a crui funcionare a fost prezentat n paragraful precedent.

Exemplu

Societatea TexProd S.R.L. prezint la nceputul perioadei de gestiune urmtoarea

situaie privind produsele finite :

Produs finit A-Cmi brbai:

1.000 buc x 10 lei/buc. (cost prestabilit) = 10.000 lei

1.000 buc x 12lei/buc (cost efectiv) = 12.000 lei

diferen de pre nefavorabil = 2.000 lei

Produs finit B- Rochii dam:

500 buc x 30lei/buc (cost prestabilit) = 15.000 lei

500 buc x 27lei /buc(cost efectiv) = 13.5000 lei

diferen de pre favorabil = 1.5000 lei

n cursul lunii se nregistreaz urmtoarele operaiuni economice:

1. Se obin din producie proprie 400 buci produs A i 200 buci produs B

evaluate la acelai cost normat de 10lei/buc. i respectiv 30lei/buc; costul efectiv al acestora a

fost de 9lei/buc. pentru produsul A i de 31lei/buc. pentru produsul B.

pentru produsul A:

400 buc x 10lei (cost prestabilit) = 4.000 lei

400 buc x 9lei (cost efectiv) = 3.600 lei

diferen de pre favorabil = 400 lei

pentru produsul B:

200 buc x 30lei (cost prestabilit) = 6.000 lei

200 buc x 34 lei (cost efectiv) = 6.800 lei

diferen de pre nefavorabil = 800 lei

1


43

2013 %

345

A 4.000 lei

B 6.000 lei

348

A 400 lei

B 800 lei

= 711 -

10.000

400

10.400

nregistrat recepia produselor finite obinute n cursul lunii

n valoare de 10.000lei, cost prestabilit, diferen de pre

aferent acestora fiind de 400 lei.

2. Se vnd clienilor 500 buc produse finite A la un pre de 15 lei buc. (n valoare de 7500

lei) i 300 buc produse finite B la un pre de 40 lei buc. (n valoare de 12.000lei), TVA 24%.

2

411 = %

701

4427

24.180

-

19.500

4.680

nregistrat livrarea de produse finite ctre teri n

valoare de 19.500 lei pre de vnzare negociat;

costul de producie prestabilit al acestora este

de14.000 lei, TVA 24 %.

711 = 341 14.000 14.000

nregistrat descrcarea gestiunii de produse finite

livrate la teri la costul prestabilit de 14.000 lei

3. Se trimit spre a fi pstrate n custodie la teri 100 buc produse finite A (n valoare de

1.000 lei cost prestabilit) i 50 buc produse finite B (n valoare de 1.500 lei cost prestabilit).

3

354

= 345

A 1.000 lei

B 1.500 lei

2.500 2.500

nregistrat descrcarea gestiunii de produsele finite

trimise la teri la costul prestabilit de 2.500 lei

4. Societatea acord sub form de donaii unei fundaii 20 buc produse finite A (n

valoare de 200 lei cost prestabilit) i 10 buc produse finite B (n valoare de 300 lei cost

prestabilit).

6582 = 345

A 200 lei

B 300 lei

500 500

nregistrat descrcarea gestiunii de produsele finite

ieite sub form de donaii la costul prestabilit de

500 lei


44

2013 5. Ca urmare a producerii unei calamiti societatea nregistreaz 80 buc produse finite A

(n valoare de 800 lei co

bazele contabilitatii2 suport de curs

Documents