Audit financiar

1

CAPITOLUL 1.

Definirea, esena i coninutul auditului

1.1.Evoluia istoric a auditului. 1.2.Noiunea, obiectul i scopul auditului. 1.3.Serviciile (misiunile) auditorilor prin prisma standardelor internaionale de audit,

asigurare i servicii conexe. 1.4.Tipologia formelor (genurilor) de audit.

1.1.Evoluia istoric a auditului.

n societatea modern fenomenele social-economice i consecinele lor devin tot mai

complexe i, ca urmare, ele nu mai pot fi cercetate multilateral, n scopul clarificrii unor

aspecte, dect cu concursul unor specialiti de nalt calificare. Aceti speciaiti care au o

pregtire teoretic superioar, o bogat experien practic i care sunt recunoscui n domeniul

respectiv ca persoanele de mare autoritate i competen poart denumire de experi.

n funcie de domeniul de referin, de cunotinele necesare pentru efectuarea lor,

expertizele sunt de mai multe feluri: tehnice, medicale, psihologice, bancare, contabile. Din

acelai motiv a aprut i termenul de audit.

Contabilitatea i auditul au aprut n cadrul unor civilizaii foarte diferite i

foarte ndeprtate unele de altele din punct de vedere istoric i geografic: sumerian,

egiptean, greac, roman, chinez.

O sintez a evoluiei auditului este prezentat n tabelul urmtor:

Evoluia auditului financiar Perioada Solicitanii auditului Auditorii Obiectivele auditului

2000 .H-1700 d.H Regi, mprai, biserici i instituii ale statului

Clerici sau scriitori Pedepsirea celor care deturneaz fonduri. Protejarea patrimoniului.

1700-1850 Instituii ale statului, tribunale comerciale i acionari

Contabili Reprimarea fraudelor i pedepsirea celor care le produc.

Protejarea patrimoniului.

1850-1900 Instituii ale statului i acionari

Profesioniti contabili sau juriti

Evitarea fraudelor i atestarea fiabilitii bilanului contabil.

1900-1940 Instituii ale statului i acionari

Profesioniti ai auditului i ai contabilitii

Evitarea fraudelor i a erorilor i atestarea fiabilitii situaiilor financiare.

1940-1970 Instituii ale statului, bnci i acionari

Profesioniti ai auditului i ai contabilitii

Atestarea sinceritii i regularitii situaiilor financiare.

1970-1990 Instituii ale statului, teri i acionari

Profesioniti ai auditului, ai contabilitii i ai consultanei

Atestarea calitii controlului intern i respectarea normelor contabile i a normelor de audit.

ncepnd din 1990 Instituii ale statului, teri i acionari

Profesioniti ai auditului i ai consultanei

Atestarea imaginii fidele a situaiilor financiare i a calitii controlului intern n concordan cu normele.

Etimologia cuvntului audit i are originea n latinescul audiere a asculta i a

transmite mai departe, auditor semnific persoana care ascult. n limba englez verbul to

audit auditing se traduce prin a controla, a verifica, a supraveghea, a inspecta. Auditorii din

Audit financiar

2

Germania - persoanele care asistau la procesele de judecat, neavnd dreptul de vot, n Frana

auditorii participau la adunarea Consiliului de stat n perioada celui de-al doilea Imperiu. De

asemenea, n Rusia prin ordinul lui Petru I n 1716 a fost creat un tip nou de funcionar militar-

auditorul, p/u revizuirea proceselor de judecat din cadrul armatei ruseti. Marea Britanie n anul

1844 aprob acte normative, care obligau companiile pe aciuni s angajeze auditul. n SUA, a.

1887 a fost fondat Asociaia auditorilor.

Secolul XIX, (ctre finele secolului) auditul se exercita la cererea proprietarilor i

finanatorilor externi pentru confirmarea gradului de veridicitate a lucrrilor contabile i a

drilor de seam ntocmite de serviciul de eviden contabil.

Dezvoltarea auditului i, ca o consecin a acestui fapt, apariia organizaiilor profesionale

naionale i a organismelor internaionale de reglementare n domeniu au avut ca rezultat i

apariia, pe lng numrul mare de standarde, norme i recomandri i a numeroase definiii ale

auditului. n continuare vom prezenta cteva definiii ale auditului financiar aa cum au fost ele

enunate de unele organizaii ale profesionitilor contabili i de organismul internaional de

reglementare n domeniu.

n a doua jumtate a secolului XX auditul este definit de urmtoarele organizaii:

Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabiliti,

Auditul constituie procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor cu privire la

aciunile i evenimentele economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a

acestora unui anumit criteriu i pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor cointeresai;

Institutul american al contabililor publici autorizai (AICPA): Auditul verificarea

veridicitii situaiilor financiare n ceea ce privete gradul de respectare a principiilor

general-acceptate ale contabilitii;

Federaia Internaional a experilor contabili (IFAC): Procesul de audit al situaiilor

financiare are ca obiectiv cercetarea i verificarea informaiei contabile care cuprinde

informaia destinat organelor de conducere ale ntreprinderii, informaia care se comunic

organelor de supraveghere i control de stat i informaia care figureaz n documentele

destinate publicitii;

Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai din Frana (Ordre des Experts

Comptables et Comptables Agres-OECCA). Examinarea la care procedeaz un

profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra

regularitii i sinceritii bilanului i a contului de rezultate ale unei ntreprinderi;

Corpul Experilor Cotabili i Contabililor Autorizai din Romnia-C.E.C.C.A.R

Examinarea efectuat de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii

unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei

financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere.

Audit financiar

3

n R. Moldova, de-abia dup anii 90 acest termen a nceput s fie introdus, din dorina de

a alinia reglementrile naionale la cele internaionale.

1.2. Noiunea, obiectul i scopul auditului financiar.

Auditul financiar a fost definit pe plan naional i internaional de diferii autori i de

diverse organisme profesionale. Indiferent de numele sub care este ntlnit, vom constata n cele

ce urmeaz c toate definiiile auditului acoper aceeai problematic.

ntr-o manier foarte general, am putea spune c auditul reprezint modalitatea prin care

o persoan (interesat) este asigurat de o alt persoan (cunosctoare, competent i neutr sau

independent) cu privire la calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe care acesta din

urm l-a examinat. Rolul auditului este s nlture orice urm de ndoial sau de dubiu pe care o

are prima persoan (cea interesat de respectivul aspect).

n accepiunea lui modern, auditul vizeaz ndeosebi procesele sau sistemele de

informare, reprezentnd, n esen, examinarea efectuat de un profesionist asupra modului n

care se desfoar o activitate, prin raportare la criteriile de calitate specifice acestei activiti.

Acceptnd aceast definiie foarte general a auditului, trebuie n acelai timp s artm c

segmentul cel mai cunoscut al auditului este auditul financiar care, aa cum am artat anterior, a

avut o evoluie paralel cu cea a contabilitii.

Din examinarea diferitelor definiii formulate de diversele organizaii profesionale, a

opiniilor exprimate de autori consacrai ai domeniului (ndeosebi n literatura de specialitate

strin) i a experienelor dobndite n practica auditului pe plan mondial, desprindem

urmtoarele concepte de baz ale auditului n general, aplicabile evident i auditului financiar:

a. n primul rnd, auditul este o examinare profesional. Caracterul profesional al

examinrii se manifest n principal prin utilizarea unei metode reprezentnd demersul general,

iar n cadrul acesteia folosete tehnici, proceduri i instrumente adecvate. Pe de alt parte,

auditorul este un profesionist, deoarece cunoate foarte bine activitile i informaiile ce fac

obiectul examinrilor sale i la fel de bine el stpnete practicile i procedurile de audit. De

asemenea, caracterul profesional al examinrii este accentuat de existena unor organizaii

profesionale care au dreptul s emit norme i s controleze aplicarea lor.

b. n al doilea rnd, auditul vizeaz sistemele de informare. Pot face obiect al auditrii

diferite tipuri de informaii, respectiv informaii analitice i sintetice, informaii istorice i

previzionale, informaii interne i externe, informaii cantitativ-valorice i calitative, informaii

standardizate i informaii informale sau nestandardizate. Dar, auditul financiar rmne

indiscutabil asociat cu informaia contabil, fiind chiar una dintre componentele eseniale ale

acesteia.

c. Un al treilea concept de baz al auditului este acela c auditorul financiar urmrete

exprimarea unei opinii responsabile i independente. Opinia este responsabil pentru c l

angajeaz personal pe auditor, care trebuie s rmn neutru i independent att fa de emitentul

informaiilor, ct i fa de utilizatorul acestora.

Audit financiar

4

Din punct de vedere al coninutului, opinia unui auditor se poate limita la o simpl

apreciere sau judecat de valoare, ori poate fi completat cu unele recomandri; acest lucru este

evident influenat i de natura misiunii sau de mandatul primit.

d. n al patrulea rnd, auditul financiar presupune referina la anumite criterii de calitate. n

domeniul economic i cel financiar-contabil principalele criterii de calitate sunt urmtoarele:

- regularitatea care reprezint n esen conformitatea cu normele, principiile,

standardele, regulile aplicabile cazului n spe; n vorbirea curent se mai spune audit de

conformitate;

- sinceritatea (sau fidelitatea) ceea ce vrea s nsemne respectarea cu bun credin a

normelor, principiilor, regulilor; trebuie avut n vedere faptul c, chiar dac este vorba de o

sinceritate obiectiv (cea care privete informaiile i nu pe emitentul lor), aceasta are totui i

un caracter relativ pentru c ea este apreciat prin raportare la un oarecare limbaj i la anumite

reguli;

- eficacitatea care privete ansamblul criteriilor susceptibile a se combina cu cele de

regularitate i sinceritate; aceste criterii vizeaz n principal trei elemente eseniale (cunoscute

sun expresia cei trei E), respectiv: economie (de exemplu, n achiziionarea resurselor

materiale i umane utilizate ntr-un proiect), eficien (raportul dintre bunurile i serviciile

produse i resursele consumate pentru acestea), eficacitatea propriu-zis (msura n care

scopurile vizate sau efectele urmrite au fost ct mai bine atinse).

e. Cel de al cincilea concept de baz al auditului privete creterea utilitii informaiei.

Principalul aport pe care l poate aduce un auditor este creterea credibilitii informaiei i

a gradului de ncredere pe care o d utilizatorilor ei. Aceste elemente vor fi percepute att de

utilizatorii interni de informaii, ct i de utilizatorii externi. Avem n vedere dubla utilitate a

situaiilor financiare, respectiv:

- utilitatea intern care privete conducerea i gestiunea ntreprinderii;

- utilitatea extern care privete informarea terilor.

Auditorul trebuie s fie i s rmn constant n centrul acestor preocupri i s aprecieze

corect raportul cost/eficacitate al examinrii sale, innd cont totodat de obligaiile legale,

reglementare sau contractuale care cad n sarcina sa.

f. n sfrit, n al aselea rnd, auditul trebuie s in seama de legislaia i uzanele din

ara n care i are sediul entitatea auditat.

Chiar dac normele de audit sunt tot mai mult aliniate la standardele internaionale,

particularitile mediului de afaceri nu pot fi neglijate.

Auditul financiar const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un

profesionist competent i independent (auditor), n vederea exprimrii opiniei asupra realitii

datelor cuprinse n situaiile (rapoartele) financiare.1

n plus, pe lng aceste puncte de vedere, se cuvine s menionm i abordrile unor

autori n ceea ce privete conceptul de audit.

1 Standardele de Audit (ISA).

Audit financiar

5

Astfel, auditul se poate defini ca fiind emiterea unei opinii motivate asupra

corespondenei ntre existent (faptic) i criteriul de referin (referenialul)2.

Pe de alt parte, auditul este un examen critic care permite s se verifice informaiile

date de ntreprindere i s se aprecieze operaiile i sistemele aplicate pentru prezentarea

acestora3.

Activitatea de audit reprezint un aport de credibilitate a informaiei financiare publicate.

Actualmente, auditorul este implicat direct sau indirect n activitatea contabilitii, prin

controlul situaiilor financiare sau prin acordarea consultaiilor de inere a contabilitii. Auditul

situaiilor financiare este activitatea reglementat att de ctre Standardele Internaionale de

Audit ct i de ctre cele naionale ale oricrui stat (dac exist standarde naionale).

De la activitatea de control a situaiilor financiare, auditul s-a extins i la alte domenii:

asistenta sistemelor automatizate i informaionale, consultaii juridice, fiscale etc.

1.3. Serviciile (misiunile) auditorilor prin prisma standardelor internaionale de audit,

asigurare i servicii conexe.

Misiunile ndeplinite de ctre profesionitii contabili pot fi structurate n:

A) misiuni de asigurare;

B) alte misiuni.

A) Misiunile de asigurare reprezint acele misiuni n care unpractician i exprim o

concluzie destinat creterii gradului de ncredere a utilizatorilor vizai, alii dect partea

responsabil, n legtur cu rezultatele evalurii sau msurrii unor obiective specifice, n raport

cu anumite criterii. Astfel, opinia unui auditor referitoare la reflectarea imaginii fidele prin

intermediul situaiilor financiare (rezultatul misiunii) se emite n urma aplicrii anumitor

norme legale sau standarde contabile (criterii de apreciere) referitoare la poziia financiar,

performanele i fluxurile de numerar (problema sau aspectul n cauz).

Misiunile de asigurare efectuate de ctre un auditor sunt de dou tipuri:

misiuni de asigurare rezonabil (misiuni de audit);

misiuni de asigurare limitat (misiuni de revizuire).

Scopul unei misiuni de audit este s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor

vizai ai situaiilor financiare. Acest lucru este obinut prin exprimarea unei opinii de ctre

auditor cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt pregtite sub toate aspectele

semnificative n conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil. n cazul

majoritii cadrelor de raportare generale, opinia se refer la faptul dac situaiile financiare sunt

prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine fidel i corect

n conformitate cu cadrul general de raportare. Un audit efectuat n conformitate cu ISA i

dispoziii etice relevante permite auditorului s i formeze acea opinie.

2 Grand, B., Verdalle, B., Audit comptable et financier, Ed. Economica, Paris, 1999, p. 14.

3 Raffegeau, J., Dufils, P., Mnonville, D., Laudit financier, Presses Universitaires de France, 1994, p.7.

Audit financiar

6

Ca baz pentru opinia auditorului standardele internaionale de audit (ISA-urile) cer ca

auditorul s obin o asigurare rezonabil n legtur cu faptul c situaiile financiare ca ntreg nu

conin denaturri semnificative fie ele datorate fraudei sau erorii. Asigurarea rezonabil

reprezint un nivel de asigurare ridicat. Ea se obine atunci cnd auditorul a obinut suficiente

probe adecvate de audit pentru a reduce riscurile de audit la un nivel acceptabil de sczut (de

exemplu, riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt

denaturate semnificativ). Totui, asigurarea rezonabil nu reprezint un nivel absolut de

asigurare, pentru c exist limitri inerente ale unui audit care rezult din faptul c majoritatea

probelor de audit pe baza crora auditorul trage concluzii i i bazeaz opinia auditorului sunt

mai degrab convingtoare dect concludente.

Obiectivul unei misiuni de revizuire a situaiilor financiare este de a permite unui

practician s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele cerute ntr-un

audit, a sesizat vreun aspect care l determin s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite,

sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil

(asigurare negativ).4

Obiectivul unei misiuni de revizuire a informaiilor financiare difer semnificativ de cel

al unui audit executat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA). O revizuire a

informaiilor financiare nu furnizeaz o baz pentru exprimarea unei opinii cu privire la faptul c

informaiile financiare ofer o imagine fidel sau sunt prezentate fidel, sub toate aspectele

semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil.

O revizuire, spre deosebire de un audit, nu este menit s obin o asigurare rezonabil

conform creia informaiile financiare interimare nu conin denaturri semnificative. O revizuire

poate aduce n atenia auditorului aspecte semnificative care pot afecta informaiile financiare

interimare, dar nu furnizeaz toate probele necesare n cazul unui audit.

n scopul exprimrii unei asigurri negative n raportul de revizuire, practicianul trebuie

s obin suficiente probe de audit adecvate n primul rnd prin intervievri i proceduri

analitice, pentru a putea formula concluzii.

Exemplu de opinie n urma derulrii unei misiuni de revizuire: Bazndu-ne pe revizuirea

efectuat, nu am sesizat nici un aspect care s ne fac s credem c situaiile financiare anexate

nu ofer o imagine fidel (sau nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative,).

Misiunile de audit i misiunile de revizuire au scopul de a permite auditorului s exprime

o opinie asupra reflectrii imaginii fidele prin intermediul situaiilor financiare anuale. Uneori,

auditorii sunt chemai s i exprime o opinie, s ofere un grad de asigurare referitoare la alte

categorii de informaii dect cele cuprinse n situaiile financiare anuale (situaii financiare

intermediare, informaii prognozate etc.)

Misiune privind examinarea informaiilor financiare prognozate.

Informaii financiare prognozate nseamn informaii financiare bazate pe prezumii

privind evenimentele ce pot avea loc n viitor i potenialele msuri ale entitii. Natura lor este

foarte subiectiv i ntocmirea lor cere din plin exercitarea raionamentului profesional.

4 ISRE 2400, Misiuni de revizuire a situaiilor financiare, p. 3.

Audit financiar

7

Informaiile financiare prognozate pot lua forma unor previziuni, a unor proiecii sau a unor

combinaii ntre acestea dou, de exemplu, un an de previziuni plus cinci ani de proiecii.

O previziune nseamn informaii financiare ntocmite pe baza prezumiilor privind

evenimentele viitoare pe care conducerea le ateapt s aib loc, precum i pe baza msurilor pe

care conducerea intenioneaz s le ia la data la care informaiile sunt ntocmite (prezumii

privind cea mai bun estimare).

O proiecie este reprezentat de informaiile financiare prognozate ntocmite pe baza:

(a) Prezumiilor teoretice privind evenimentele viitoare i a msurilor luate de conducere, dar

care nu se ateapt n mod necesar, s aib loc, ca n cazul n care unele entiti sunt n faza de

demarare activitii sau n faza unei schimbri radicale n ceea ce privete natura activitii; sau

(b) A unei combinaii ntre prezumiile privind cea mai bun estimare i prezumii teoretice.

Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea informaiilor financiare

prognozate, inclusiv de identificarea i prezentarea prezumiilor pe care acestea se bazeaz.

Auditorului i se poate cere s examineze i s raporteze asupra informaiilor financiare

prognozate pentru a mri credibilitatea lor, fie n cazul n care se adreseaz terilor, fie n scop

intern.

ntr-o misiune de examinare a informaiilor financiare prognozate, auditorul trebuie s

obin probe suficiente i adecvate care s demonstreze dac:5

(a) Prezumiile conducerii pentru cea mai bun estimare pe care se bazeaz informaiile

financiare prognozate nu sunt nerezonabile, i n cazul prezumiilor teoretice, astfel de prezumii

sunt consecvente cu scopul informaiilor;

(b) Informaiile financiare prognozate sunt corect ntocmite pe baza prezumiilor;

(c) Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i toate prezumiile semnificative

sunt prezentate n mod adecvat, incluznd i o indicaie clar dac sunt prezumii pentru cea mai

bun estimare sau prezumii teoretice; i

(d) Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe o baz consecvent cu situaiile

financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate.

Aceasta va fi necesar auditorului pentru ntocmirea raportului su i s exprime o opinie

din care s reias dac informaiile financiare prognozate sunt corect ntocmite pe baza

prezumiilor i sunt prezentate n conformitate cu cadrul de raportare financiar relevant.

Standardele Internaionale pentru Servicii Conexe (ISRS), presupun dou tipuri de

misiuni pentru auditori:

1. Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile financiare (ISRS4400);

2. Misiuni de compilare a situaiilor financiare (ISRS 4410).

5 ISAE 3400 Examinarea informaiilor financiare prognozate, p. 2.

Audit financiar

8

1. O misiune pe baza procedurilor convenite poate presupune ca auditorul s efectueze

anumite proceduri cu privire la elementele individuale ale datelor financiare (de exemplu,

datoriile comerciale, conturile de creane, cumprrile de la pri afiliate i vnzri i profituri ale

unui segment al unei entiti), la o component a situaiilor financiare (de exemplu, un bilan),

sau chiar la un set complet de situaii financiare.

Obiectivul unei misiuni pe baza procedurile convenite l constituie efectuarea de ctre

auditor a procedurilor ce in de natura unui audit la care auditorul, entitatea i oricare tere pri

ndreptite au convenit, precum i raportarea de ctre auditor asupra constatrilor efective.6

Datorit faptului c auditorul furnizeaz un raport asupra constatrilor efective ale procedurilor

convenite, nu este exprimat nici o asigurare. n locul acesteia, utilizatorii raportului evalueaz

pentru ei nii procedurile i constatrile raportate de ctre auditor i contureaz propriile lor

concluzii care decurg din audit.

Raportul este adresat n mod strict acelor pri care au convenit asupra procedurilor ce

trebuie efectuate, avnd n vedere c alte pri pot interpreta greit rezultatele, deoarece nu

cunosc motivele pentru efectuarea procedurilor. Cu toate acestea raportul asupra unei misiunii pe

baza procedurilor convenite trebuie s descrie cu suficiente detalii scopul i procedurile

convenite ale misiunii, pentru a da posibilitatea cititorului s neleag natura i aria de

cuprindere a activitii efectuate.

Spre deosebire de misiunile de asigurare independena nu este o cerin n cazul

misiunilor pe baza privind procedurilor convenite; totui, termenii sau obiectivele unei misiuni

sau standardele naionale pot cere ca auditorul s respecte cerinele de independen din Codul

etic al profesionitilor contabili emis de IFAC. n situaiile n care auditorul nu este independent,

acest fapt trebuie declarat n raportul constatrilor efective.

2. Obiectivul misiunii de compilare se refer la utilizarea de ctre contabil a calificrii

sale contabile, vizavi de calificarea sa ca auditor, pentru a colecta, clasifica i sintetiza

informaiile financiare. n mod obinuit, aceasta determin reducerea datelor detaliate la o form

uor de utilizat i inteligibil, fr a fi necesar testarea afirmaiilor care stau la baza acelor

informaii.7 Procedurile efectuate nu sunt proiectate pentru a permite auditorului s exprime o

asigurare asupra situaiilor financiare. Totui, utilizatorii informaiilor financiare elaborate obin

unele beneficii ca rezultat al implicrii auditorului, datorit faptului c serviciul a fost efectuat cu

competen profesional i cu diligena cuvenit.

ns, dac auditorul constat c informaiile furnizate de conducerea ntreprinderii sunt

incorecte, incomplete sau nesatisfctoare, trebuie s prevad punerea n lucru a procedurilor de

audit i s cear conducerii s furnizeze informaii complementare; dac aceasta refuz, auditorul

trebuie s ntrerup misiunea.

O misiune de compilare va include, n mod obinuit, ntocmirea situaiilor financiare

(poate fi vorba sau nu de un set complet de situaii financiare) dar, de asemenea, poate include

colectarea, clasificarea i sintetizarea altor informaii financiare.

6 ISRS 4400, Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile financiare, p. 4.

7 ISRS 4410, Misiuni de compilare a situaiilor financiare, p.3.

Audit financiar

9

Independena nu este o cerin a misiunii de compilare. Totui, n cazul n care auditorul

nu este independent, acest lucru se va prezenta n raportul acestuia. n toate circumstanele n

care numele unui auditor este asociat cu informaiile financiare elaborate de acesta, respectivul

auditor trebuie s emit un raport.

Informaiile financiare compilate de auditor trebuie s conin, pe fiecare pagin a

informaiilor financiare sau pe prima pagin a setului complet al situaiilor financiare, o referin

cum ar fi Neauditat, Elaborat fr audit sau revizuire, sau A se avea n vedere raportul de

compilare. Raportul de compilare nu ofer nici un tip de asigurare cu privire la situaiile

financiare ntocmite de auditor.

De asemenea, se presteaz i alte servicii de audit: auditul cu obiectiv special, , consultaii

profesionale financiare, juridice, etc.

1.4. Tipologia formelor (genurilor) de audit

n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit intern i

extern:

Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei

entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i de

control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i

consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism,

pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii

i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere.

Ca activitate independent, auditul intern se refer att la independena funciei de audit

intern n raport cu activitile auditate, ct i la obiectivitatea auditorilor interni. Astfel, prin

statul organizatoric, funcia de audit intern trebuie s fie de natur a permite ndeplinirea

independent a raionamentului pe care auditorii interni trebuie s-l menin n desfurarea

auditrilor.

Rolul esenial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului

auditat n ndeplinirea responsabilitilor, oferind conducerii asigurarea c politicile, procedurile

i controalele efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor

greite, acioneaz eficient.

Auditorii interni procedeaz la evaluarea riscurilor, analiza operaiunilor i verificrilor

efectuate, astfel nct, pornind de la rezultatele auditurilor efectuate, s furnizeze analize

obiective, cu indicarea punctelor slabe i formularea de recomandri de ameliorare a situaiei.

Audit financiar

10

Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i

entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i

situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar), respectarea reglementrilor

legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii),

precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea

desfurat (auditul performanei).

Auditorii externi independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice (companii de

audit) nu sunt angajai permaneni ai organizaiilor, entitilor ale cror declaraii, situaii

financiare sau de alt natur sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare pentru serviciile

prestate. Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii.

Deosebirile existente ntre auditul intern i auditul extern.

Aa cum de altfel s-a artat, auditul intern se deosebete de auditul extern, n literatura de

specialitate fiind reinute un numr de opt diferene:

1. n ceea ce privete statul este deja lucru cunoscut c auditul intern face parte din

personalul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de

vedere juridic.

2. n ceea ce privete beneficiarii auditului, auditul intern lucreaz n folosul

responsabililor ntreprinderii manageri, Consiliul de administraie, iar auditorul extern

lucreaz n folosul tuturor utilizatorilor informaiei contabile ( acionari, salariai, statul, bncile,

organismele de burs, debitori, furnizori, clieni, etc.).

3. n ceea ce privete obiectivele auditului n timp ce obiectivul auditului intern este s

aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s

recomande aciunile necesare pentru mbuntirea acestuia, obiectivele auditului extern este s

certifice:

- regularitatea;

- sinceritatea;

- imaginea fidel a calculelor, rezultatelor i situaiilor financiare.

4. n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului innd cont de obiectivele sale,

domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea

rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai la aceasta, ns n toate funciile

ntreprinderii. Un auditor extern care i-ar limita observaiile i investigaiile la sectorul contabil

ar face o activitate incomplet. Acest lucru este bine tiut de profesionitii care exploreaz toate

funciile ntreprinderii i toate sistemele de informare care particip la determinarea rezultatului

i aceast cerin este din ce n ce mai puternic pe msur ce se dezvolt preluarea datelor de la

surs.

Domeniul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deoarece include nu numai toate

funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor. Exemplu, dac se face o apreciere asupra

utilizrii unui anumit material n producie sau o apreciere din punct de vedere calitativ a

Audit financiar

11

modalitilor de recrutare a personalului de conducere, aceasta intr n domeniul de aplicare a

auditului intern i nu se ncadreaz n cel al auditului extern.

5. n ceea ce privete prevenirea fraudei: auditul extern se preocup de orice fraud de

ndat ce aceasta are, sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor. n schimb o fraud

care se refer de exemplu la confidenialitatea dosarelor personalului este problema auditului

intern i nu a auditului extern.

6. n ceea ce privete independena se nelege de la sine c aceast independen nu este

de acelai tip. Independena auditorului extern este cea a titularului unei profesii liberale, este

juridic i statutar, cea a auditorului intern are restriciile analizate i stabilite ntre angajator i

angajat.

7. n ceea ce privete periodicitatea auditurilor:

- auditorii externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i n momente

propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul anului. n afara acestor

perioade ei nu sunt prezeni cu excepia anumitor Grupuri Mari ale cror afaceri importante

impun prezena permanent a unei echipe pe tot parcursul anului, aceast echip mrindu-se

considerabil n perioada de ncheiere a conturilor;

- auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd misiuni planificate n

funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada

respectiv. Dar s observm de asemenea c auditorul extern este n legtur cu aceiai

interlocutori din cadrul acelorai servicii, n timp ce auditorul intern schimb mereu

interlocutorii. Aadar, din punct de vedere relaional, auditul intern este permanent, iar auditul

extern periodic.

8. n ceea ce privete metoda (a opta diferen):

Auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate pe baz de comparaii,

analize, inventare.

Metoda auditorilor interni este specific i original, ea se supune unor reguli precise care

trebuie respectate dac vrem ca activitatea s fie clar, complet i eficace.

Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine delimitate, nu s-ar putea

crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci aprecierea i buna aplicare a

complementaritii lor nseamn pentru ntreaga organizaie o garanie de eficacitate.

Audit financiar

12

CAPITOLUL 2.

Organizarea activitii de audit financiar n Republica Moldova.

2.1. Baza legislativ i normativ a activitii de audit n R. Moldova.

2.2. Certificarea activitii profesionale de audit.

2.3. Licenierea activitii de audit.

2.4. Controlul (supravegherea) activitii de audit financiar.

2.1. Baza legislativ i normativ a activitii de audit n R. Moldova

Hotrrea nr. 648 din 19 noiembrie 1991 aprobat de Guvernul Republicii Moldova este

primul act normativ al R.M. care a reglementat activitatea de audit din ar. Prevedea

nregistrarea statutului Camerei de auditing din Republica Moldova, obliga organizaiile de audit

s dispun de nregistrarea de stat i de licen pentru activitatea de audit i s fie membre ale

Camerei de auditing din Republica Moldova. Camerei de auditing ia revenit funcia de a

organiza examenele de acordare a certificatului de calificare pentru lucrtorii organizaiilor de

audit din Republica Moldova, iar Ministerului finanelor, n baza deciziei Camerei de auditing, i

se ofer dreptul de a elibera licene organizaiilor de audit, certificate de calificare lucrtorilor,

care au susinut cu succes examenele respective. De asemenea prin aceast Hotrre s-a luat

decizia ca ncepnd cu 1 ianuarie 1992 organizaiile, ntreprinderile, alte persoane juridice

indiferent de forma de proprietate i tipul de activitate, a cror numr mediu scriptic de lucrtori

este mai mare de 10 persoane i cu un volum de vnzri ce depete 100 mii ruble, erau obligate

s angajeze organizaiile de audit pentru a le certifica autenticitatea situaiilor financiare anuale.

Prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 730 din 28 septembrie 1994 a fost

elaborat Regulamentul provizoriu cu privire la activitatea de audit din Republica Moldova, n

care se prevedea c acest act normativ i va pstra valabilitatea pn la aprobarea de ctre

Parlamentul Republicii Moldova a Legii Despre activitatea de audit. Conform prevederilor

acestui Regulament, ncepnd cu anul 1994, subiecii economici a cror volum de vnzri anuale

depea 2500 salarii minimale, erau obligai s certifice rapoartele contabile (financiare) prin

angajarea serviciilor de audit. De asemenea acest Regulament explica aa termeni ca: activitatea

de audit; verificarea de audit obligatorie; verificarea de audit din iniiativ. Regulamentul mai

conine drepturile, obligaiile i responsabilitile entitilor de audit, Camerei de auditing din

Republica Moldova, obligaiile conductorilor i altor persoane responsabile de activitatea

economic a subiectului economic. n el la fel s-a precizat modalitatea de formulare a

rezultatelor verificrilor de audit, cazurile cnd verificrile de audit nu pot fi exercitate de ctre

entitile de audit.

Audit financiar

13

n perioada a.1996-2007 activitatea de audit din Republica Moldova a fost reglementat

prin Legea nr. 729-XII Despre activitatea de audit aprobat de Parlamentul Republicii

Moldova la 15 februarie 1996.

Actualmente, auditul se reglementeaz prin Legea nr.61 din 16.03.2007, care definete

activitate de audit - activitate de ntreprinztor care const n prestarea de servicii profesionale,

efectuate pe baz de contract, pentru exprimarea opiniei asupra veridicitii situaiilor financiare

n conformitate cu prezenta lege i cu legislaia n domeniu.

Audit - examinare independent a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare

anuale consolidate i a altor informaii, aferente acestora, ale entitii auditate pentru exprimarea

unei opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate aspectele

semnificative, cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte.

De asemenea, actualmente activitatea de audit din R. Moldova se conduce i de

prevederile standardelor de audit (standardele internaionale de control al calitii, de audit,

pentru misiunile de examinare, certificare i servicii conexe, emise de Consiliul pentru

Standardele Internaionale de Audit i Asigurare)8 , cu actele legislative i cu alte acte normative

care reglementeaz aceste principii.

Activitatea de audit din R.Moldova este reglementat de ctre urmtoarele instituii de

stat:

- Ministerul Finanelor;

- Camera de Liceniere;

- Banca Naional;

- Comisia Naional a Pieei Financiare;

- Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii.

Ministerul Finanelor exercit trei funcii de baz n reglementarea activitii de audit din

R.Moldova:

- elaboreaz i public acte normative pentru activitatea de audit;

- supravegheaz activitatea de audit;

- elibereaz certificate de calificare.

De asemeni conform ultimelor modificri n domeniul auditului n Republica Moldova,

Ministerul Finanelor se desemneaz n calitate de autoritate responsabil pentru negocierea cu

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare al Federaiei Internaionale a

Contabililor privind acceptarea i implementarea Standardelor de audit i Codului etic n

Republica Moldova; ncheierea acordului cu Consiliul pentru Standardele Internaionale de

8 Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 republicat M.O. nr.72-75/230 din 13.04.2012

Audit financiar

14

Audit i asigurare privind dreptul de reproducere a Standardelor de audit i Codului etic n

Republica Moldova9.

2.2. Certificarea activitii profesionale de audit.

Legea nr. 61-XVI din 16.03.2007 (republicat) privind activitatea de audit prevede

organizarea activitii de audit in R.Moldova, garaniile profesiei de auditor, drepturile i

obligaiile auditorului, ale entitii auditate i ale asociaiilor auditorilor i societilor de audit,

examinarea competenei profesionale, eliberarea i retragerea certificatului de calificare al

auditorului. suspendarea, ncetarea i reluarea activitii auditorului, reglementarea de stat a

activitii de audit, supravegherea i controlul activitii de audit, rspunderea pentru nclcarea

prezentei legi, soluionarea litigiilor.

Auditor persoan fizic care deine certificat de calificare al auditorului.

Pentru atribuirea calitii de auditor pentru auditul general (obinerea certificatului de

calificare), candidaii (persoane fizice), trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

1) de a susine examenul de calificare (Comisia de certificare de pe lng Ministerul Finanelor) la urmtoarele discipline:

a) audit (principiile de baz, standardele, conduita profesional);

b) contabilitate financiar (principiile de baz, SNC, cerinele legislative);

c) contabilitate de gestiune;

d) management financiar (analiza financiar, economia general i financiar, matematic, statistic);

e) drept (legislaia muncii, fiscal, civil, comercial);

f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de utilizator).

2) de a avea capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico-

financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o instituie de

nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii

calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei i Tineretului al

Republicii Moldova;

3) vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, din

care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor;

9 H.G. 180/23.03.2012 privind aplicarea Standardelor de audit i Codului etic pe teritoriul Republicii Moldova

//Monitorul Oficial 60-62/210, 30.03.2012.

Audit financiar

15

4) s nu aib antecedente penale nestinse.

Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se

efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai

Ministerului Finanelor i ai altor organe centrale de specialitate ale administraiei publice,

asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.

Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a susinut examenul la una din discipline.

Auditorii care au obinut certificatul de calificare pentru auditul general urmeaz a fi

nscrii n Registrul de stat al auditorilor care se ine n limba de stat, pe suport de hrtie i n

form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite, urmnd a fi publicat n

Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz

pe pagina web a Ministerului Finanelor.

Pe lng certificatul pentru auditul general, Banca Naional, Comisia Naional a Pieei

Financiare i Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i a Fondurilor Nestatale

de Pensii organizeaz procesul de certificare a auditorilor pentru genurile respective de audit.

Certificatul de calificare al auditorului pentru auditul instituiilor financiare se elibereaz de

Banca Naional a R.Moldova. Certificatul de calificare al auditorului pentru auditul

participanilor profesioniti la piaa titlurilor de valoare de ctre Comisia Naional a Pieei

Financiare. Iar certificatul de calificare al auditorului pentru auditul companiilor de asigurare se

ofer de Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de

Pensii.

Ministerul Finanelor retrage certificatul de calificare al auditorului n baza deciziei

Consiliului de supraveghere a activitii de audit n cazul n care:

a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat

neautenticitatea datelor din documentele prezentate (persoana este n drept s susin examenul

de calificare peste 5 ani de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului);

b) titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu de minim 40 ore

academice anual n cadrul unei instituii acreditate (persoana este n drept s susin examenul de

calificare peste 6 luni dup nlturarea nclcrilor);

c) n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de

condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional (persoana este n drept s

susin examenul de calificare dup stingerea antecedentelor penale).

Audit financiar

16

Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina

titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data

emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.

Activitatea auditorului se suspend de Ministerul Finanelor n cazul n care auditorul:

a) deine o funcie public incompatibil, conform legislaiei, cu activitatea de audit;

b) depune o cerere de suspendare a activitii pe un termen de cel mult 3 ani.

n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de suspendare a activitii,

auditorul este radiat din Registrul de stat al auditorilor. Orice raport al auditorului ntocmit n

perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este declarat nul de ctre Consiliul de

supraveghere a activitii de audit.

2.3. Licenierea activitii de audit.

Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de angajat al societii de audit, sau

ca auditor ntreprinztor individual cu statut de persoan juridic sau de auditor ntreprinztor

individual fr statut de persoan juridic (o prim condiie pentru obinerea licenei de audit).

Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual sunt obligai s respecte principiile

de organizare i desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit,

cu actele legislative i cu alte acte normative care reglementeaz aceste principii.

Societile de audit, inclusiv cele create cu participarea capitalului strin, auditorii

ntreprinztori individuali au dreptul s practice n Republica Moldova activiti de audit numai

n cazul n care dispun de licen pentru desfurarea acestei activiti, eliberat de organul

abilitat10

pe un termen de cinci ani.

Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind

reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor. n plus la declaraia pentru eliberarea

licenei se anexeaz copiile de pe certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale

auditorilor angajai ai societii de audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.

De asemeni i societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali care au obinut

licena privind activitatea de audit urmeaz a fi nscrii n Registrul de stat al societilor de

audit i al auditorilor ntreprinztori individuali care se ine n limba de stat, pe suport de hrtie

i n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite, urmnd a fi

publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se

plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor.

10

Camera de liceniere pe lng Ministerul Economiei.

Audit financiar

17

Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, legea

permite auditorilor prestarea urmtoarelor servicii (a doua condiie pentru liceniere):

a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile;

b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei contabile;

c) de expertiz contabil;

d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor de plat la buget, de ntocmire a declaraiilor fiscale;

e) de analiz a activitii economico-financiare;

f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei financiare i fiscale;

g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena contabil, impozitarea, auditul;

h) de asisten juridic n probleme de activitate economico-financiar;

i) de asisten n domeniul managementului;

j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare;

k) de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale.

Licena pentru desfurarea activitii de audit se retrage n cazurile n care societatea de

audit sau auditorul ntreprinztor individual:

a) efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu excepia

activitilor permise de lege (vezi a doua condiie mai sus);

b) nu corespunde prevederilor formei organizatorice (vezi prima condiie mai sus);

c) a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de

supraveghere a activitii de audit.

Suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit se efectueaz n conformitate

cu Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i n cazul n

care auditorul sau auditorii angajai n cadrul societii de audit, auditorului ntreprinztor

individual i-au suspendat activitatea.

Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual

sunt obligai s ncheie cu compania de asigurri contract de asigurare de rspundere civil

profesional, obiectul de asigurare fiind contractul de audit, i/sau s constituie provizioane a

cror mrime minim nu va fi mai mic de 15% din venitul vnzrilor al anului de gestiune.

Provizioanele constituite se plaseaz n active cu lichiditate nalt care s asigure accesibilitatea

lor n orice moment.

Audit financiar

18

2.4. Controlul (supravegherea) activitii de audit.

Supravegherea i controlul activitii de audit sunt exercitate de Consiliul de

supraveghere a activitii de audit (menionat anterior) fiind o autoritate administrativ cu statut

de persoan juridic creat pe lng Ministerul Finanelor pentru supravegherea activitii de

audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi i al regulamentului aprobat de

Guvern.

Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este

format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a

Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai instituiilor

de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit, avnd titlu

tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei, la solicitarea Ministerului

Finanelor.

Consiliul are urmtoarele atribuii:

a) avizeaz proiectele actelor normative aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul

Finanelor;

b) elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de

perfecionare a auditorilor;

c) monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor;

d) stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n

activitatea de audit;

e) examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit;

f) prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor

pentru desfurarea activitii de audit;

g) adopt decizii privind retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor, privind

suspendarea activitii auditorului;

Audit financiar

19

h) supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori individuali i

a societilor de audit, a stagiarilor n activitatea de audit;

i) monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor;

j) selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare;

k) examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt deciziile

respective.

Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate

se plaseaz anual pe pagina web a ministerului.

n cadrul Consiliului se constituie Serviciul de control i verificare, care este un aparat

permanent de lucru, format din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-

financiar sau juridic, cu statut de funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, ncadrai n

conformitate cu prevederile Legii cu privire la funcia public i statutul funcionarului public.

Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii, societile

de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei n vigoare n

domeniul activitii de audit, ale standardelor de audit, ale Codului etic i ale altor acte normative

ce reglementeaz activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit.

n perioada de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de

control i verificare nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de audit sau

ca auditor ntreprinztor individual.