35

4. RISCUL DE AUDIT I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Da

4.1. DEFINIIA I COMPONENTELE RISCULUI DE AUDIT

Oricare sistem de control, supraveghere i evaluare, inclusiv auditul, are limite inerente care determin anumite riscuri n sensul c inexactiti semnificative ar putea s nu fie descoperite. Factorii de risc difer de la o entitate la alta, iar riscurile sunt de mai multe feluri. Auditorul se preocup n mod deosebit de acele riscuri care pot avea consecine asupra situaiilor financiare. ISA 200 intitulat Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare stabilete recomandri cu privire la acest subiect i definete riscul de audit. Auditorul planific i desfoar demersul su astfel nct riscul de audit s fie redus pn la un nivel acceptabil, corespunztor obiectivului urmrit. Dup probabilitatea producerii lor riscurile pot fi: poteniale; posibile.

Din categoria riscurilor poteniale fac parte acelea care sunt susceptibile teoretic s se manifeste dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni, identifica i corecta erorile ce s-ar putea produce. Aceste riscuri sunt comune tuturor entitilor.

Obiective: Dup studierea acestui capitol vei putea fi n msur s definii riscul

i s nelegei componentele rescului n audit; n acest capitol sunt enunate cteva din riscurile cu probabilitatea de a

se produce mai frecvent; Studierea acestui capitol v va iniia riscurile specifice legate de

utilizarea tehnologiei informaionale n activitatea financiar contabil; Parcurgerea capitolului v faciliteaz nelegerea corect a pragului de

semnificaie n audit.

Riscuri poteniale i posibile delimitarea lor din punctul de vedere al situaiilor financiare.

36

n clasa riscurilor posibile intr acelea mpotriva crora entitatea nu are mijloace s le limiteze. n consecin, dac mijloacele lipsesc, exist o mare probabilitate ca aceste riscuri s se produc, s nu fie identificate i corectate de ctre entitate. Din punct de vedere al situaiilor financiare prezentarea eronat semnificativ a informaiilor este supus unor riscuri crora li se asociaz de cele mai multe ori riscurile determinate de desfurarea de ctre entiti a propriilor activiti. Conceptul de risc al activitii este legat de natura i complexitatea acesteia, de dificultile ce pot apare n calea strategiilor de urmat pentru atingerea obiectivelor, i de ali factori interni i externi ce pot aciona negativ asupra entitii. Auditorul este interesat de riscul care poate afecta elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. De aceea, el trebuie s identifice acel risc i s-l evalueze, folosindu-se de raionamentul profesional i de procedurile de audit corespunztoare. n acest fel, auditorul va putea s fundamenteze i s exprime o opinie de audit asupra situaiilor financiare. Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit inadecvat, atunci cnd situaiile financiare conin prezentri eronate semnificative, este cunoscut sub denumirea de riscul de audit. Din analiza acestei definiii se observ c riscul de audit nu se refer la riscul ca auditorul s poate exprima n mod eronat o opinie cu privire la faptul c situaiile financiare conin prezentri eronate semnificative. De regul, riscul care privete activitile n ansamblul lor, desfurate de entitate, l cuprinde i pe cel aferent prezentrilor eronate semnificative. Riscul aferent activitii poate fi generat de mai muli factori, ca de exemplu, prezena pe o pia inadecvat a produselor sau serviciilor ofertate, introducerea n fabricaie a unor produse noi s-au conceperea de servicii care se dovedesc ulterior nevandabile, etc.

Un rol major n creterea probabilitii de identificare a riscurilor de prezentri eronate semnificative n situaiile financiare l are cunoaterea i nelegerea riscurilor aferente activitii cu care se confrunt entitatea. Faptul c activitatea respectiv se afl sub incidena unui risc determinat de specificul acesteia, poate constitui, pe cale de consecin, un factor risc de al prezentrilor eronate semnificative a informaiilor din situaiile financiare cu privire la tranzacii i soldurile conturilor. Riscul de audit este o funcie care se situeaz, pe de o parte ntre riscul prezentrii eronate semnificative a situaiilor financiare i, pe de alt parte, ntre riscul ca auditorul s nu identifice respectivele prezentri eronate semnificative. Atunci cnd se evalueaz riscul de audit, auditorul are n vedere situaiile financiare n ansamblul lor constituite din mai multe declaraii. De asemenea, se examineaz riscul cu privire la clasele de tranzacii i soldurile contabile pentru ca s se poat stabili care sunt procedurile de audit ce urmeaz s se aplice ca reacie la riscurile evaluate la nivelul declaraiilor cuprinznd datele respective. Riscul de audit este format din: riscul inerent; riscul de control; riscul de nedetectare.

Elementele care formeaz riscul de audit.

37

Primele dou riscuri aparin entitii i ele exist independent de procesul de audit al situaiilor financiare. Al treilea aparine procedurilor auditorului pe care acesta le utilizeaz n scopul reducerii riscului de audit la un nivel ct mai sczut.

Riscul inerent reprezint caracterul susceptibil al unei declaraii cu privire la o prezentare eronat ce poate fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu alte prezentri eronate, presupunnd c nu exist controale aferente. De exemplu, este mai probabil ca n cazul calculelor complexe acestea s fie denaturate i mai puin cele simple, iar sumele din conturi determinate pe baz de estimri sunt mai incerte dect cele rezultate n urma unor procese de rutin i care reprezint date efective.

Riscul de control reprezint riscul ca o prezentare eronat care ar putea aprea ntr-o declaraie i care ar putea fi semnificativ ea singur sau mpreun cu alte prezentri eronate, s nu fie prevenit, identificat i corectat la timp de controlul intern al entitii. Oricare sistem de control intern are limite inerente i, de aceea, riscul de control depinde n mare msur de proiectarea i funcionarea acestui sistem.

Riscul de nedetectare este riscul ca auditorul s nu identifice o prezentare eronat care exist ntr-o declaraie i care poate fi semnificativ, singur sau cumulat cu alte prezentri eronate. Acest risc este influenat de procedurile de audit i de modul n care acestea se aplic de ctre auditor. El nu poate fi eliminat n totalitate deoarece auditorul nu analizeaz i nu examineaz, de regul, toate tranzaciile, soldurile i informaiile din situaiile financiare. Nivelul su este determinat n funcie de aprecierea auditorului cu privire la existena unui risc mai mare sau mai mic pe seama unei erori semnificative. ntre riscul prezentrii eronate semnificative apreciat de ctre auditor i nivelul riscului de nedetectare acceptat, exist un raport de intercondiionare: cu ct primul este mai mare, cu att al doilea este mai mic, i invers.

n practic fiabilitatea informaiilor financiare poate fi influenat de factori de risc diveri pe care auditorul trebuie s-i ia n considerare ca s obin o ct mai bun adecvare ntre mijloacele pe care le pune n micare i gravitatea erorilor susceptibile s se produc. Ca urmare, riscurile au probabiliti variabile de a se concretiza, dup cum entitatea se protejeaz sau nu fa de riscurile teoretice sau dup cum riscurile nu se concretizeaz ntotdeauna n erori reale. Meniune. Sistemul de control intern al unei entiti are limite. n egal msur are limite inerente i demersul n sine de auditare a situaiilor financiare. Ca urmare, probabilitatea de eliminare n totalitate a riscurilor este mic. Dac se admite c riscurile sunt integral eliminate, aceasta ar conduce la ideea c auditorul atinge un prag de asigurare peste cel rezonabil. Ori, asigurarea n audit nefiind una de tip exhaustiv, absolut, ar conduce la nclcarea principiului de asigurare rezonabil. Nici chiar n cazul entitilor mai mici, unde sunt aplicabile forme simplificate de control intern, mai uor de implementat i supravegheat, nu se poate elimina integral riscul, ntruct componentele care formeaz sistemul de control intern pot avea i n aceste situaii, anumite slbiciuni sau puncte vulnerabile.

38

Tem de reflecie:

Test de autoevaluare 4.1.:

4.2. CLASIFICAREA RISCURILOR

La nivelul unei entiti se pot produce mai multe tipuri de riscuri care ar fi n msur s influeneze riscul de audit dac ele afecteaz modul de prezentare a informaiilor n situaiile financiare. Printre riscurile cu probabilitatea de a se produce mai frecvent, se numr cele pe care le vom examina, pe scurt, mai jos. a) Riscurile de ordin general sunt determinate de obiectul de activitate al entitii, sectorul sau ramura din care face parte, de existena unor reglementri speciale care o vizeaz direct, de organizarea i structura pe care o are, de politicile generale de natur financiar, comercial, social i contabil, etc. Se observ c aceste riscuri sunt economice, organizatorice i legate de management.

Definii aria riscurilor poteniale i clasa riscurilor posibile. Dezbatei problematica riscului de audit preciznd, cu ocazia refleciilor pe care le vei face, care sunt componentele definitorii ale acestui risc.

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime: a) o opinie de audit predictibil; b) o opinie de audit inadecvat; c) o opinie de audit absolut.

Riscul inerent face parte din structura ruscului de: a) control; b) audit; c) nedetectare.

Riscul de audit poate fi influenat de orice risc posibil s se produc dac acesta din urm afecteaz situaiile financiare.

39

b) Riscurile de natura operaiilor tratate sunt generate de existena n contabilitate a trei categorii de date, bine cunoscute: repetitive; punctuale; excepionale.

c) Riscurile de sistem sunt posibile datorit conceperii i funcionrii sistemelor de tratare a diverselor operaii, n sensul c n funcie de modul n care sistemele respective contribuie la identificarea sau nu a erorilor, nivelul riscurilor, din acest punct de vedere, poate fi mai mare sau mai mic. n practic, pentru estimarea riscurilor se ntocmesc sinteze n funcie de domeniile semnificative i de ali factori, n scopul fundamentrii deciziilor pe care le ia auditorul cu privire la alctuirea programului de activitate. Amploarea riscurilor este determinat de factori diveri a cror importan relativ este apreciat n legtur direct cu neregula ori eroarea coninut n informaiile din situaiile financiare.

d) Riscurile de organizare sunt cele care privesc neformalizarea procedurilor, inexistena unor responsabiliti precise, insuficiena organizatoric n sectorul resurselor umane, utilizarea unor documentaii insuficiente ori neactualizate, etc.

e) Riscurile operaionale privesc nenregistrarea unor operaiuni sau tranzacii n contabilitate, inexistena controalelor asupra operaiunilor cu risc ridicat, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, etc.

f) Riscurile financiare se refer la posibilitatea efecturii plilor nesecurizate, urmrirea defectuoas a analizei fluxurilor financiare, neurmrirea gradului de ndatorare n raport cu capacitatea de rambursare a mprumuturilor, neindentificarea altor operaiuni cu risc financiar ridicat, etc.

g) Riscurile generate de schimbri legislative, structurale i manageriale sunt determinate de instabilitatea din aceste zone, de ambiguitatea i insuficiena, claritate a procedurilor interne, de adoptarea unor formule structurale care se dovedesc ineficiente sau neaplicabile n timp, de schimbri i modificri frecvente n domeniul legislativ care reglementeaz activitatea entitii, etc.

h) O categorie specific prezent frecvent ntlnit n perimetrul analizealorcu privire la risc, este riscul informatic n audit.

Riscurile specifice legate de IT sunt abordate de ISA 315 Cunoaterea i nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de prezentri eronate semnificative(reformulat) i ISA 330 Procedurile auditorului ca reacie la riscurile evaluate(reformulat).

Utilizarea IT influeneaz modul n care sunt implementate activitile de control. Auditorul analizeaz msura n care entitatea a reacionat adecvat la riscurile provocate de IT prin stabilirea unor controale generale n sistemele informaionale computerizate i ale aplicaiilor eficiente. Din perspectiva auditorului, controalele n sistemele informaionale computerizate sunt eficiente atunci cnd ele menin integritatea informaiilor i securitatea datelor pe care le proceseaz astfel de sisteme.

Aplicaiile informatice asigur integritate nregistrrilor contabile, ns, la rndul lor sunt supuse unor riscuri determinate mai ales de parametraj i mentenan.

40

Controalele generale n sistemele informaionale computerizate, avnd drept scop meninerea integritii informaiilor i a securitii datelor, presupun verificri asupra: centrului de date i operaiunilor n reea; achiziiei, modificrii i ntreinerii softului de sistem; securitii accesului ; achiziiei, dezvoltrii i ntreinerii sistemului de aplicaii.

Demersurile de mai sus sunt necesare pentru nelegerea de ctre auditor a reaciei entitii la riscurile provocate de utilizarea tehnologiei informaiei i pentru contracararea consecinelor acestora.

Controalele aplicaiilor informatice au rolul de a preveni s-au identifica erorile i sunt proiectate pentru asigurarea integritii nregistrrilor contabile. Ele se nscriu n procedurile care vizeaz iniierea, nregistrarea, procesarea i raportarea tranzaciilor i a altor date financiare. n plus, infrastructura IT contribuie la creterea eficacitii i eficienei controlului intern deoarece mrete oportunitatea, disponibilitatea i exactitatea informaiilor, creeaz posibilitatea unei analize suplimentare a informaiilor, reduce riscul evitrii unor controale, asigur consecvena regulilor stabilite pentru efectuarea calculelor complexe i a regulilor pentru procesarea unui volum mare de tranzacii i date, etc. Riscul informatic n audit este relaionat cu factori care se nscriu n: parametraj; mentenan.

Aplicaia informatic are reguli adaptabile care fac obiectul fiierelor externe gestionate de utilizator i informaticieni.

Parametrajul presupune stabilirea unor limite, criterii sau parametrii de utilizare, care determin implicit i sigurana, respectiv riscul de exploatare. El cuprinde condiii i aciuni determinnd, pe cale de consecin, anumite riscuri cum ar fi cele legate de regruprile pariale, erorile de conturi semnificative, calcule aproximative ori false, etc. Printre consecinele riscurilor legate de parametraj s-ar putea aminti calcularea eronat a amortizrilor, determinarea incorect a unor valori cuvenite clienilor, clasificarea greit a clienilor inceri, etc. Orice parametraj de calitate trebuie pus sub control i este necesar s pstreze un istoric scris. Dei parametrajul este, de regul, dinamic i suplu, el poate fi generator de risc. Din punct de vedere al auditului, gestionarea acestui risc prezint interes deosebit, n funcie de cum este asigurat: prin sistem de interdicie (blocant), sprijinit pe limitarea accesului utilizatorilor la baza de date cu ajutorul unui mecanism complex de restricii; prin urmrirea identificrii erorilor i autorilor erorilor n scopul efecturii coreciilor.

Natura riscului informatic este determinat i de gradul de integrare al sistemului, caracteristica principal a integrrii constnd n unicitatea aceleiai informaii care urmeaz s fie prelucrat n lectur direct sau prin transfer de

41

fiier. Conform acestui principiu, este preferabil ca mai muli utilizatori s beneficieze de munca unui singur operator, evitndu-se ca mai muli operatori s introduc de mai multe ori aceleai date, iar aceste informaii s aib un numr redus de destinatari.

Fiecrei aplicaii informaionale i sunt necesare diverse categorii de lucrri pentru o bun meninere operaional. Din acest punct de vedere mentenana influeneaz direct riscul informatic n audit. Pot apare dificulti i riscuri generate de mai multe cauze: dependena utilizatorului unui program de progra- mator n cazurile n care programul surs nu este propriu, iar autorul nu este disponibil n orice moment;

complexitatea aplicaiilor i necunoaterea temeinic a programelor de ctre utilizatori; uzura moral a echipamentelor folosite; proceduri inadecvate de mentenan i alegerea unor perioade pentru aceste lucrri, nu tocmai potrivite.

Calitatea mentenanei contribuie, pn la urm, chiar la asigurarea calitii nregistrrilor automatice i a proteciei sistemului. Ca urmare, intangibilitatea nregistrrilor poate fi susceptibil de modificare sau distrugere (risc teoretic), iar pe de alt parte exist un risc efectiv care presupune afectarea propriu-zis a intangibilitii. Activitatea informatic presupune luarea n calcul a unor riscuri specifice care pot afecta controlul intern al entitii. Dintre acestea cele mai importante se refer la:

ncrederea n sisteme sau programe care proceseaz date inexacte sau n mod inexact;

accesul neautorizat la date care poate genera distrugerea de date sau modificri neadecvate de date;

posibilitatea ca personalul IT s dobndeasc drepturi de acces ce depesc ceea ce este necesar pentru ndeplinirea sarcinilor atribuite (se ncalc, n acest fel, separarea sarcinilor);

modificrile neautorizate de date n fiierele master;

modificrile neautorizate aduse sistemelor sau programelor;

42

intervenia manual necorespunztoare;

pierderea potenial de date sau imposibilitatea accesrii datelor.

Dei utilizarea sistemelor IT a devenit general pentru raportrile financiare i n scopuri operaionale, exist situaii n care trebuie luate n considerare aspectele manuale ale sistemelor care sunt folosite n anumite situaii particulare: tranzacii mari, neobinuite, anumite situaii n schimbare sau n care erorile sunt mai greu de definit, etc.

i) Riscul de fraud n audit poate determina o denaturare semnificativ a situaiilor financiare.

ntre fraud i eroare exist deosebiri: frauda produce denaturri n situaiile financiare ca urmare a unei aciuni deliberate; eroarea poate produce o denaturare neintenionat care apare n situaiile financiare. Eroarea, n sensul ISA, se refer la o prezentare eronat neintenionat din situaiile financiare, inclusiv la omisiunea unei valori sau a prezentrii de informaii, ca de exemplu: o estimare contabil greit, o aplicare eronat a principiului contabil legat de evaluare, etc. Frauda este un concept juridic, legal extins, dar din punctul de vedere al auditorului care i-a asumat o misiune de certificare rezonabil, acesta este preocupat doar de acea fraud care a condus la o prezentare eronat semnificativ n situaiile financiare. Frauda poate fi comis de o singur persoan sau de un grup de persoane cu scopul de a obine un avantaj nelegal. Prezentrile eronate intenionate n situaiile financiare ca urmare a fraudei, sunt posibile pe dou ci: prin raportarea financiar frauduloas care se produce, de regul, n sfera de responsabilitate a conducerii entitii (nregistrri fictive n contabilitate, ascunderea unor fapte de natur s afecteze valorile din situaiile financiare, prezentarea denaturat a poziiei i performanei financiare a entitii, etc.); prin nsuirea necuvenit a activelor entitii, adic furtul comis n general de angajaii respectivei entiti (delapidarea sumelor de bani provenite din ncasri, furtul de materiale, produse fabricate, etc.). Auditorul trebuie s utilizeze proceduri care s i permit, deopotriv, identificarea factorilor care influeneaz riscul de fraud, dar i a circumstanelor i indiciilor cu privire la posibilitatea producerii unei fraude. De asemenea, mai este de precizat c auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau nu. Ei sunt preocupai de aciunile frauduloase care cauzeaz o prezentare eronat semnificativ n situaiile financiare i trebuie s urmeze recomandrile din ISA 240 cu privire la responsabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda ntr-un audit al situaiilor financiare.

43

nainte de ncheierea acestui paragraf este necesar s subliniem c n procesul de evaluare a riscului trebuie s in seama de cteva elemente care fac parte din structura sa. Aceste elemente sunt urmtoarele: probabilitatea de apariie; nivelul impactului; gravitatea consecinelor; durata consecinelor. Pentru stabilirea nivelului de risc auditorul poate s foloseasc diverse tehnici dintre care cele mai uzuale sunt: descrieri narative; chestionare; liste de control; organigrame. Activitatea de identificare i evaluare a riscului face parte dintr-un proces complex i constituie un obiectiv deosebit de important al raionamentului profesional al auditorului. Analiza riscului fcut de ctre auditor are drept scop: identificarea pericolelor din entitate sau la care aceasta este expus; identificarea dac procedurile interne pot aciona asupra pericolelor n sensul c le pot: preveni; elimina; reduce. evaluarea sistemului de control intern.

Dup evaluarea riscurilor de prezentri eronate semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul declaraiilor ntr-un audit al situaiilor financiare, auditorul stabilete proceduri adecvate ca o consecin i reacie la riscurile evaluate. Aceste reacii au rolul de a asigura gestionarea de ctre auditor a riscurilor, de a aprecia suficiena i justeea probelor de audit.

Tem de reflecie:

Reflectai asupra urmtoarelor chestiuni: Tipurile de riscuri care se pot produce n legtur cu modul de

prezentare a informaiilor n situaiile financiare; Descrierea factorilor care se nscriu n riscul informatic n audit; Definirea riscului de fraud n audit; Elementele care compun un risc.

Evaluarea riscului se face inndu-se seama de elemntele din structura sa i utilizndu-se tehnice specifice.

44

Test de autoevaluare 4.2.:

4.3. IMPORTANA RELATIV I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Importana relativ se apreciaz de ctre auditor pe baza identificrii domeniilor semnificative n care se pot produce prezentri eronate semnificative n situaiile financiare. Domeniile semnificative cuprind: A. Sistemele semnificative sunt comune tuturor entitilor (cumprri - furnizori, vnzri clieni, trezorerie, resurse umane, producie, etc,). Auditorul examineaz aceste sisteme observnd care sunt procedurile aplicate de entitate n cadrul lor. B. Conturile semnificative sunt acelea a cror valoare reprezint o parte important din situaiile financiare sau cele care prin natura lor ar putea reprezenta o parte important din acestea i care pot ascunde erori sau inexactiti semnificative a cror importan relativ e direct legat de regularitatea contabilitii, influennd semnificativ situaiile financiare.

Operaiile repetitive fac parte din categoria riscurilor: a) de sistem; b) operaionale; c) de natura operaiilor tratate.

Riscurile financiare se refer la posibilitatea: a) efecturii plilor integrale; b) efecturii plilor pariale; c) efecturii plilor nesecurizate.

Din punct de vedere al auditului gestionarea parametrajului se poate face asigurndu-se, printre altele:

a) un calculator cu antivirus; b) un calculator cu imprimant; c) un sistem de interdicie (blocant).

Nivelul impactului este: a) o tehnic de evuare a riscului prin chestionare; b) o tehnic de elaborare a listelor de control; c) un element al structurii riscului.

Importana relativ n activitatea de audit trebuie pus n relaie direct cu domeniile semnificative care au dou componente sisteme i conturi.

45

Elemente pentru determinarea conturilor semnificative: x conturi care prezint anomalii; x valori mari tranzitate prin conturi i operaiuni complexe; x conturi a cror solduri au variaii greu de explicat; x conturi de provizioane.

Aceast noiune este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, astfel: Informaiile sunt semnificative dac omiterea lor sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii apreciat() n anumite circumstane ale omiterii sau prezentrii sale eronate. Aadar, pragul de semnificaie este, mai degrab, un prag limit sau un punct limit, i nu o caracteristic principal calitativ pe care informaia trebuie s o dein pentru a fi util. Auditorul stabilete un nivel de semnificaie acceptabil astfel nct s gseasc prezentrile eronate din punct de vedere cantitativ. Acest demers este necesar pentru a: determina natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit; evalua efectul prezentrilor eronate.

Pentru ca auditorul s poat evalua dac situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru general aplicabil pentru raportarea financiar, el trebuie s examineze dac totalul prezentrilor eronate necorectate depistate pe parcursul procesului de audit este semnificativ. Totalul prezentrilor eronate care nu au fost corectate este format din: prezentrile eronate specifice identificate pe parcursul auditului i necorectate;

erorile estimate de auditor care nu pot fi identificate precis. Acest total este examinat dac el este sau nu semnificativ. Dac

rezultatul analizei este n primul sens, atunci reducerea riscului de audit trebuie asigurat prin extinderea procedurilor de audit. De asemenea, este posibil s se solicite conducerii entitii s ajusteze corespunztor situaiile financiare. Cu ct totalul prezentrilor eronate necorectate tinde ctre pragul de semnificaie se va lua n calcul posibilitatea aplicrii unor proceduri suplimentare de audit. ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie invers: cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. n timpul procesului de audit evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate modifica n funcie de rezultatele analizelor diferenelor constatate cu privire la diferite

Noiunea de prag de semnificaie se definete i este deosebit de important n relaie cu riscul de audit, fa de care se afl ntr-un raport invers, adic prag nalt risc sczut.

46

operaiuni i poziia financiar a entitii. Acest lucru d posibilitate auditorului s cuantifice efectul prezentrilor eronate identificate pe parcursul auditului.

Raportul invers proporional dintre pragul de semnificaie i riscul de audit se are n vedere de ctre auditor atunci cnd acesta stabilete natura, momentul i amploarea procedurilor de audit. Acest raport mai prezint importan i prin faptul c el poate determina modificri n planificarea iniial a misiunii cnd s-au stabilit procedurile de audit. Intervenia n planificare este oportun dac rezultatele operaiunilor i poziia financiar a entitii necesit o nou evaluare a pragului de semnificaie i a riscului de audit.

Tem de reflecie:

Test de autoevaluare 4.3.:

Definii domeniile semnificative cu precizarea elementelor care se au n vedere atunci cnd auditorul stabilete care sunt conturile semnificative asupra crora trebuie s i ndrepte o atenie mai mare. Explicai ce presupune pragul de semnificaie n auditul situaiilor financiare.

Conturile a cror solduri au variaii greu de explicat pot fi incluse n categoria:

a) conturilor semnificative; b) conturilor de capital; c) conturilor de imobilizri.

Pragul de semnificaie este, mai degrab: a) o limit; b) o caracteristic calitativ; c) o informaie eronat.

47

Rspunsuri teste evaluare:

Test 4.1.: b, b ; Test 4.2.: c, c, c ; Test 4.3.: a, a.

BIBLIOGRAFIE:

1 Aslu Titus Almai Robert

Auditul situaiilor financiare, note de curs, Ed.UAV Arad, 2007 ;

2 Dobroeanu Laureniu, Dobroeanu Camelia

Audit-concepte i practici- abordare naional i internaional, Ed.Economic, Bucureti, 2002 ;

3 Toma Marin Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed.CECCAR, Bucureti, 2009, ediia a III-a ;

4 xxx

OUG nr.90 din 24 iunie 2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, MO nr.481/2008 ;

6 xxx Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;

7 Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Reglementri internaionale de audit, asigurare i etic, editura IRECSON, Bucureti, 2009.

Teme de control :

- Cunoaterea entitii auditate i evaluarea riscurilor ; - Evaluarea riscului inerent ; - Formele poasibile de manifestare ale riscurilor ; - Elementele componente ale riscului i tehnici de evaluare ; - Pragul de semnificaie i importana sa n raport cu evaluarea riscurilor.