ŞCOALA SUPERIOARĂ COMERCIALĂ

,,NICOLAE KRETZULESCU”

Proiect pentru obţinerea certificatului de competenţe profesionale

în calificarea

„Tehnician în activitati economice nivel 3”

Îndrumator: Elev:

Prof. dr. Chiac Teodora Covete Mihaela-Andreea

Clasa a XII-a A

Bucureşti

2011

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA

ADĂUGATĂ LA

SC. IPROLAM. SA

2

CUPRINS

Argument ..…..

…………………………………………………....................................4

Capitolul I. Prezentarea generală a S.C. IPROLAM S.A. ..................................................8

1.1. Istoricul S.C. IPROLAM S.A …............................................................................8

1.2. Evoluţia economică a SC IPROLAM SA………………………………………..11

Capitolul II. Studiu de caz privind contabilitatea taxei pe valoarea adăugată la S.C.

IPROLAM S.A..................................................................................................................13

Bibliografie…………………………………………………………………...

……….20

Anexe

3

ARGUMENT

Tema pe care am ales-o este contabilitatea TVA-ului la S.C. IPROLAM S.A. .

Consider că este o temă dezbătută în mass media în prezent datorită creşterii cotei de TVA

la data de 1 iulie 2010. Odată cu creşterea cotei de TVA la 24% s-au format şi două tabere

adverse ce susţin, respectiv contestă această mărire. Din punctul de vedere al Guvernului

creşterea TVA-ului este bine venită,astfel încât statul v-a încasa anual aproximativ 10

miliarde €. Cei care contestă aceasta decizie sunt oamenii de rând, ale căror venituri au fost

reduse, iar preţurile produselor si serviciilor au crescut substanţial.

Pentru calificarea de tehnician în activităţi economice această temă are o deosebită

importanţă deoarece mă ajută să-mi evaluez cunoştinţele dobândite până în prezent.

Taxa pe valoarea adăugată (prescurtat TVA) este un impozit indirect suportat de

consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă

de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau

prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de

deducere, agenţii economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul

TVA la bugetul de stat.

În România sunt în vigoare 3 cote de TVA:

cota standard: 24%

cote reduse: 9% şi 5%.

Cota standard este de 24% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile

impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de

servicii şi/sau livrări de bunuri:

a) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi

botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;

4

b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv

sau în principal publicităţii;

c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;

f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv

închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte

a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.

Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei.

Prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:

    a) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept cămine de bătrâni şi de pensionari;

    b) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;

    c) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele

gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte

suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană

necăsătorită sau familie. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul

vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu depăşeşte

suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit

individuale. Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu

cota redusă de 5%, respectiv:

    1. în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în

proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%;

    2. în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună,

nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;

    d) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în

vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror

situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei

locuinţe în condiţiile pieţei.

5

Elementele taxei pe valoarea adăugată:

a) denumirea impozitului 

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfăşoară, de o manieră independetă şi

indiferent de loc, activităţi economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

Pentru a deveni persoane plătitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile să se

înregistreze în scop de TVA la autorităţile fiscale în mod obligatoriu sau opţional.

Persoanele care nu trebuie să se înregistreze în scop de TVA sunt microîntreprinderile şi

persoanele neimpozabile.

c) materia impozabilă este baza de calcul a taxei pe valoare adăugată şi o reprezintă:

- preţul de vânzare al bunurilor şi tariful serviciilor prestate atunci când taxa se stabileşte de

furnizor;

- preţul de cumpărare al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se

stabileşte de cumpărător;

- preţul de cumpărare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate când au loc

livrări sau prestări către sine;

- valoarea în vamă al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă, potrivit căreia taxa

este stabilită de organele vamale;

- marja profitului adică diferenţa dintre preţul de vânzare al bunurilor şi costul de achiziţie

al acestora atunci când se aplică regimul special de calcul al taxei.

d) sfera de cuprindere se referă la operaţiunile ce se supunn taxării adică operaţiuni

impozabile şi se bazează pe 5 principii (p.teritorialităţii, p.originii produselor, p.destinaţiei

bunurilor, p.exigibilităţii) În funcţie de prevederile legilor fiscale privind taxarea,

operaţiunile sunt:

- taxabile – se supun taxării la locul livrării sau la locul cumpărării bunurilor;

- scutite – nu se supun taxării în momentul livrării sau al cumpărării bunurilor;

- nontransferurile – operaţiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezintă transferuri de

bunuri.

Conform legii, operaţiunile ce intră în sfera tva sunt:

-operaţiuni taxabile: acele livrări de bunuri şi servicii ce se supun taxării,

6

-operaţiuni scutite cu drept de deducere: acele operaţiuni care reprezintă exporturi sau

livrări intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate în România dar pentru care TVA este

deductibilă;

-operaţiuni scutite fără drept de deducere: acele operaţiuni care nu se supun taxării şi

pentru care TVA nu este deductibilă.

e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri şi servicii: persoane fizice care

sunt consumatori finali, persoanele juridice şi persoane fizice autorizate care nu sunt

plătitori de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperării sau deducerii acestui

impozit.

f) sursa impozitului o reprezintă contravaloarea TVA recuperată în urma vânzării de

bunuri şi servicii.

g) unitatea de impunere o reprezintă unitatea de măsură pentru exprimarea mărimii

operaţiunilor impozabile.

h) cota de impozit este aferentă unei unităţi de impunere; în România se aplică mai multe

cote, în funcţie de operaţiunea impozabilă.

i) calculul constă în stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; TVA se calculează:

- în momentul livrării bunurilor şi a prestării serviciilor prestate atunci când taxa se

stabileşte de furnizor;

- în momentul achiziţiei bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se

stabileşte de cumpărător;

- în momentul vămuirii bunurilor, iar calculul taxei cade în sarcina organelor vamale;

j) plătitorii sunt persoane care livrează bunuri sau prestează servicii, aplicându-se taxarea

directă. Totuşi, în unele situaţii obligaţia plăţii cade în sarcina beneficiarului de bunuri şi

servicii, potrivit taxării inverse, în operaţiuni ca: importurile de bunuri, în cazul răspunderii

solitare a cumpărătorului sau vânzătorului de bunuri cu persoana obligată la plata taxei sau

în cazul achiziţiilor intracomunitare,unde obligaţia TVA cade în sarcina persoanei care a

furnizat codul valabil în scop de TVA.

k) termenul de plată se referă la termenul scadent când acest impozit trebuie achitat la

bugetul statului. Codul Fiscal prevede: până în 25 ale lunii următoare, atunci când perioada

este lunară şi până în 25 a primei luni a trimestrului următor, atunci când acestă perioadă

este semestrială;

7

l) sancţiuni fiscale se aplică la sustragerea de la declararea şi plata acestui impozit, la

obţinerea de rambursări ilegale; sancţiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscală sub formă

de penalităţi, amenzi fiscale în funcţie de valoarea şi natura prejudiciului, neglijenţă sau

intenţie. Sancţiunile penale sunt rezolvate de autorităţile abilitate de lege.

CAPITOLUL I: PREZENTAREA GENERALA A S.C. IPROLAM S.A.

1.1 Istoricul S.C. IPROLAM S.A.

Beneficiind de o structură complexă, cu toate specialităţile tehnice reunite,

beneficiind de un corp ingineresc de elită cu o mare experienţă ca şi de o bază de date şi o

arhivă extrem de completă, IPROLAM are competenţa abordării unor lucrări complexe - la

cheie - ca şi a celor de strictă specialitate.

Înfiinţat în 1959 - acum 50 de ani - Institutul pentru Proiectări de secţii şi uzine de

laminare - IPROLAM S.A. se regăseşte prin activităţile sale în tot ceea ce înseamnă

metalurgia prelucrătoare din Romania.

IPROLAM este un nume, o siglă, în spatele cărora se află destine, vieţi, cariere şi

nereuşite, dar care pentru toţi cei avizaţi înseamnă un nucleu de inteligenţă, un potenţial

creator de excepţie, o şcoală de profesionişti şi de caractere.

A fost înfiinţat ca o necesitate a economiei pentru reconstrucţia, modernizarea şi

dezvoltarea metalurgiei prelucrătoare românesţi – la 1 IUNIE 1959 –prin unirea

proiectanţilor specialişti proveniţi din sectorul “ţevi” de la Uzinele REPUBLICA şi

IPROMET din Bucuresţi. Colectivul format - de cca. 320 persoane - au obtinuţ rapid

rezultate remarcabile în construirea şi modernizarea unor laminoare.

Forma juridică a S.C. IPROLAM S.A. este de societate pe acţiuni,societate

înregistrată la Registrul Comerţului la 19.02.1992 cu numărul de ordine J40/617/1991.

Durata de funcţionare a societăţii comerciale, este nelimitată, societatea funcţionând

de la data înmatriculării acesteia la Registrul Comerţului.

Sediul social al firmei este în Bucureşti,Sector2, Str. Negustori nr.23-25, cod poştal

3832, tel. 358739,0722403948,021358739, fax 3155041.

8

Capitalul social subscris al IPROLAM S.A. este de 101 420.80 RON, integral

vărsat, cu un număr de acţiuni nominative de 1014208 şi cu o valoare pe acţiune de 0.10

RON.

Acţionariatul firmei este atât juridic cât şi fizic. Acţionarul juridic este S.C.UZIN

INTERNATIONAL S.A., cu un aport la capital de 30676.90 RON, 306769 de acţiuni şi cu

o cotă de participare la beneficii şi pierderi de 30.247%. Acţionarii persoane fizice sunt :

-MAUTHNER ANDREI IOAN cu un aport la capital de 8017.20 RON, 80172 de acţiuni şi

cu o cotă de participare la beneficii şi pierderi de 7.904%

-SANDULESCU AMILCAR cu un aport la capital de 7650.50 RON, 76505 de acţiuni şi

cu o cotă de participare la beneficii şi pierderi de 7.543%

-MACREA DORIAN cu un aport la capital de 7451.30 RON, 74513 de acţiuni şi cu o cotă

de participare la beneficii şi pierderi de 7.346%

-Alţi acţionari persoane fizice –aport la capital de 47624.90 RON, 476249 acţiuni şi cu o

cotă de participare la beneficii şi pierderi de 46.957%

SC IPROLAM SA elaborează în mod curent, cu o experienţă de peste 45 de ani,

lucrări de proiectare pentru industria metalurgică, industria construcţiilor de maşini,

aeronautică, de apărare, minieră, nucleară, energetică, chimică, a materialelor de

construcţii, a hârtiei, a cauciucului, etc

S.C. Iprolam S.A oferă prin specialiştii săi servicii distincte:

o Furnizarea de engineering, know-how şi asistenţă tehnică pentru industria

metalurgică - feroasă şi neferoasă, pentru modernizări sau / şi industrii noi.

o Proiectare complexă, coordonare proiect, asistenţă tehnică, consultanţă pentru:

- utilaje şi echipamente mecanice, instalaţii mecanice; - agregate şi cuptoare de încălzire şi tratamente termice;

- instalaţii electrice şi acţionari cu convetizoare digitale ;

- automatizări  secvenţiale cu automate programabile;

- informatizări procese industriale;

- construcţii civile şi industriale noi;

- arhitectură

- reabilitare şi consolidări de construcţii existente

9

- stabilire amplasamente plan general, sistematizare incinte, căi de comunicaţie, căi

ferate şi drumuri;

- instalaţii chimice: instalaţii decapare, staţii neutralizare, staţii recuperare şi / sau

regenerare acizi, staţii demineralizare sau dedurizare apă, etc.

- centrale şi instalaţii de ventilaţie, centrale şi instalaţii termice, instalaţii de

climatizare, centrale aer comprimat şi staţii de distribuţie azot, oxigen, gaze neutre;

- instalaţii industriale interioare şi exterioare de gaze combustibile, sisteme de

distribuţie şi utilizare gaze naturale industriale şi neindustriale;

- gospodării de epurare şi reciclare ape industriale, de alimentare cu apă potabilă,

reţele hidroedilitare interioare şi / sau exterioare

Inventii

În decursul celor peste 45 de ani de existenţă specialiştii IPROLAM au brevetat peste

100 de invenţii şi 370 de inovaţi care în marea lor majoriatate au fost aplicate. Dintre

acestea, enumărăm numai câteva, în ordinea brevetării lor:

o 1968 - Motor rectiliniu hidro sau pneumostatic cu reglaj independent şi

telecomandabil a poziţiilor finale aplicată la C. S. Resita.

o 1968 - Dispozitiv pentru poziţionarea de precizie şi susţinerea în timpul turnării

betonului din cuzineţi, aplicată la SIDEX Galaţi.

o 1971 - Procedeu şi instalaţie pentru colectarea produselor petroliere din apele

reziduale, aplicată la SIDERURGICA Hunedoara

o 1980 - Dispozitiv pentru ghidarea produselor laminate, aplicată la PROMET

Beclean, SILCOTUB Zalău.

10

1.2 Evolutia economica a S.C. IPROLAM S.A.

Analizând datele din tabel. Nr. 1, avem următoarele constatări privind evoluţia cifrei de afaceri, veniturilor, cheltuielilor, profitului, datoriile, angajaţii.

Tabel. Nr.1 Extras- Bilanţuri Contabile

AnCifra de afaceri (RON)

Venituri (RON)

Cheltuieli (RON)

Datorii (RON)

Profit brut (RON)

Profit net (RON)

Pierdere brută (RON)

Pierdere netă (RON)

Nr. mediu angajaţi

1999 3.710.286 3.803.787 3.475.465 1.803.959 328.321 164.913 - - 360

2000 11.669.725 11.764.615 10.563.952 1.761.899 1.200.662 876.909 - - 332

2001 12.455.609 12.609.582 11.291.012 1.548.907 1.318.570 991.301 - - 340

2002 13.064.288 13.274.062 11.889.034 2.767.242 1.385.028 1.035.494 - - 282

2003 14.439.935 14.504.601 12.986.327 2.351.702 1.518.273 1.104.719 - - 235

2004 13.211.666 13.289.755 12.530.386 4.543.998 759.369 534.112 - - 248

2005 14.553.156 14.668.558 13.751.351 3.814.330 917.207 756.208 - - 220

2006 16.040.719 16.436.214 15.436.269 3.658.660 999.945 818.876 - - 191

2007 13.458.381 16.092.448 15.035.360 5.701.883 1.057.088 785.403 - - 171

2008 22.934.608 24.019.132 22.767.812 9.158.710 1.251.320 1.057.173 - - 162

Cifra de afaceri a Iprolam S.A. are o evoluţie ascendentă cu scăderi in anii 2004 şi

2007, când cifra de afaceri a înregistrat valoarea de 13.211.666,00 RON, respectiv

13.458.381,00 RON. Din anul 1999 până în anul 2008 cifra de afaceri a crescut cu

19.224.322,00 RON, adică cu 518,14%.

Veniturile obţinute de Iprolam S.A. au o evoluţie ascendentă cu scăderi in anii 2004

şi 2007, când veniturile realizate au înregistrat valoarea de 13.289.755,00 RON, respectiv

11

16.092.448,00 RON. Din anul 1999 până in anul 2008 veniturile au crescut cu

20.215.345,00 RON, adică cu 531,45%.

Cheltuielile realizate de Iprolam S.A. au o evoluţie ascendentă cu diminuări în anii

2004 si 2007, când acestea au avut valoarea de 12.530.386,00 RON, respectiv

15.035.360,00 RON. Din anul 1999 până in anul 2008 cheltuielile au crescut cu

19.292.347,00 RON, adică cu 555,10%.

S.C. Iprolam S.A. a avut profit in toţi anii în care a avut bilanţuri declarate.

Conform bilanţurilor declarate, S.C. Iprolam S.A. nu a înregistrat pierderi în nici un an.

Datoriile S.C. Iprolam S.A. au avut o evoluţie oscilantă între anii 1999 si 1999.

Nivelul datoriilor a crescut cu 7.354.751,00 RON, adică cu 407,70 %.

Numărul mediu de angajaţi de la Iprolam S.A. a oscilat între anii 1999 si 1999.

Numărul mediu de angajaţi a scăzut cu 198 persoane, adică cu 122,22 %.

S.C. Iprolam S.A. este înregistrată la Registrul Comerţului în scopuri TVA

începând cu data de 1 iulie 1993.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia asigurărilor sociale: 31 ianuarie 2004.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia de concedii: 1 ianuarie 2006.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă:

31 ianuarie 2004.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia de asigurări pentru somaj: 31 ianuarie

2004.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia fondului de garantare: 1 ianuarie 2007.

Data luării în evidenţă pentru contribuţia asigurărilor de sănătate: 31 ianuarie 2004.

Data luării în evidenţă a impozitului pe veniturile salariale 1 ianuarie 2003.

S.C. IPROLAM este in prezent o companie recunoscută in ţară şi străinatate, având

marca şi domeniul de activitate înregistrate la Institutul de mărci de la Geneva sub nr.

391192/1972.

12

CAPITOLUL II : STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA

TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ LA S.C. IPROLAM S.A.

În cursul lunii ianuarie 2011, SC. IPROLAM. SA a efectuat o serie de operaţii

economico-financiare reprezentate de cumpărări şi vânzări.

Pentru exemplificare prezint în continuare operaţiile de vânzare şi operaţiile de

cumpărare din data de 31.01.2011:

1. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului nr.8815/2010, în valoare

de 851,42 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3463/31.01.2011(anexa 1).

4111.02 "Clienţi/ALRO" A + D 1.055,76 lei

704.02.01 "Venituri din proiectare" P + C 851,42 lei

4427 "TVA colectată" P + C 204,34 lei

4111.02 = % 1.055,76 lei

704.02.01 851,42 lei

4427 204,34 lei

2. Prestarea serviciilor de proiectare din comanda nr. 4500744578/19.10.2010, în

valoare de 29.612,39 lei, TVA 24%, conform facturii 3466/31.01.2011(anexa 2).

4111.02 "Clienţi/ARCELOR MITTAL GALATI" A + D 36.719,36 lei

13

704.02.01 "Venituri din proiectare" P + C 29.612,39 lei

4427 "TVA colectată" P + C 7.106,97 lei

4111.02 = % 36.719,36 lei

704.02.01 29.612,39 lei

4427 7.106,97 lei

3. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului 8816/2010, în valoare de

4.640,23 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3465/31.01.2011(anexa 3).

4111.02 "Clienţi/ALRO" A + D 5.753,88 lei

704.02.01 "Venituri din proiectare" P + C 4.640,23 lei

4427 "TVA colectată" P + C 1.113,65 lei

4111.02 = % 5.753,88 lei

704.02.01 4.640,23 lei

4427 1.113,65 lei

4. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului 8816/2010, în valoare de

340,56 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3464/31.01.2011 (anexa 4).

4111.02 "Clienţi/ALRO" A + D 422,29 lei

704.02.01 "Venituri din proiectare" P + C 340,56 lei

4427 "TVA colectată" P + C 81,73 lei

4111.02 = % 422,29 lei

14

704.02.01 340,56 lei

4427 81,73 lei

5. Achiziţie de materii prime hidraulice în valoare de 2.637,72 lei, TVA 24 %, de la

VITESS INDUSTRIAL, conform facturii nr.1411/31.01.2011 (anexa 5).

301.01 "Materii prime hidraulice " A + D 2.637,72 lei

4426 "TVA deductibilă" A + D 663,05 lei

401.01 "Furnizori/ VITESSA INDUSTRIAL" P + C 3.270,77 lei

% = 401.01 3.270,77 lei

301.01 2.637,72 lei

4426 663,05 lei

6. Primirea facturii nr.ART3827 /31.01.2011 de la ARTECNO BUCURESTI SRL.

reprezentând plata abonamentelor "Instalatorul", "Electricianul","Măsurări & automatizări"

pe 2011 în valoare de 201.83 lei, TVA 24% (anexa 6).

471.03 "Abonamente" A + D 201.83 lei

4426 "TVA deductibilă" A + D 18.17 lei

401.06 "Furnizori/ ARTECNO " P + C 220.00 lei

% = 401.06 220.00 lei

471.03 201.83 lei

4426 18.17 lei

15

7. Primirea facturii nr.128560/31.01.2011 de la GDF SUEZ, reprezentând consumul

de gaze naturale în valoare de 15.855,42 + 10.360,65 lei, TVA 24% (anexa 7).

605.01 "Cheltuieli cu energia şi apa IPROLAM" A + D 15.855,42 lei

605.02 "Cheltuieli cu energia şi apa spaţii" A + D 10.360,65 lei

4426 "TVA deductibilă" A + D 6.291,86 lei

401.06 "Furnizori/GDF SUEZ" P + C 32.507,93 lei

% = 401.06 32.507,93 lei

605.01 15.855,42 lei

605.02 10.360,65 lei

4426 6.291,86 lei

8. Achiziţie de materiale auxiliare în valoare de 481,20 lei, TVA 24% de la

SC.UNIVERSUM BIROTICA SA., conform facturii BWCH5120571/31.01.2011(anexa 8).

3021.01 "Materiale auxiliare" A + D 481.20 lei

4426 "TVA deductibilă " A + D 115.49 lei

401.08 "Furnizori/UNIVERSUM BIROTICA" P + C 596.69 lei

% = 401.08 596.69 lei

3021.01 481.20 lei

4426 115.49 lei

16

9. Primirea facturii nr. 40/31.01.2011 de la S.C. BUJI PROIECT S.R.L.

reprezentând contravaloarea unei lucrări conform contractului nr.8824/2011, în valoare de

8,105.00 TVA 24% (anexa 9).

628.02 "Cheltuieli servicii proiectate" A + D 8.105,00 lei

4426 "TVA deductibilă" A + D 1.945,20 lei

401.07 "Furnizori/BUJI PROIECT" P + C 10.050,20 lei

% = 401.07 10.050,20 lei

628.02 8.105,00 lei

4426 1.945,20 lei

Toate operaţiile de vânzare şi cumpărare din luna ianuarie 2011 sunt înregistrate în

Registrul Jurnal de cumpărari (anexa 10) şi în Registrul Jurnal de vânzări (anexa 11).

Observam ca totalul rulajelor reprezentând cumpărăturile din luna ianuarie 2011 a fost de

370.814,76 lei, iar totalul rulajelor reprezentând vânzările din aceeaşi luna a fost de

403.162,09 lei.

Operaţiile exemplificate în proiect sunt consemnate la paginile 7 si 8 în Registrul

Jurnal de vânzări, respectiv la paginile 14, 17, 19, 29, 33 și 35 în Registrul Jurnal de

cumpărari.

Pentru întocmirea Decontului de TVA (anexa 12) sunt necesare informaţii privind

livrările de bunuri sau prestările de servicii, cu TVA colectată şi valorile achiziţiilor de

bunuri şi servicii cu TVA deductibilă. Aceste informaţii sunt centralizate în Jurnalul pentru

cumpărări (anexa 13) şi Jurnalul pentru vânzări (anexa 14) .

Informaţiile legate de TVA colectată se regăsesc în Jurnalul pentru vânzări, iar cele

legate de TVA deductibilă în Jurnalul pentru cumpărări.

Pentru TVA colectată se efectuează următoarele corelaţii:

17

-suma din rândul 3 din Decontul de TVA se află în coloana 14 din Jurnalul pentru

cumpărări;

-sumele din rândurile 5 şi 5.1 din Decontul de TVA(sume cu taxare inversă) se află în

Jurnalul pentru cumpărări în coloanele 13 şi 14, respectiv în Jurnalul pentru vânzări în

coloana 12.

- sumele din rândul 9 din Decontul de TVA se află în coloanele 6 si 7 din Jurnalul pentru

vânzări.

-totalul taxei pe valoarea adăugată colectată din rândul 16 este suma dintre rândurile 3, 5 şi

9.

Pentru TVA deductibilă se efectuează următoarele corelaţii:

- sumele din rândurile 17 şi 17.1 (rânduri perechi cu rândurile 5 şi 5.1) din Decontul de

TVA se află în Jurnalul pentru cumpărări în coloanele 13 şi 14 şi în Jurnalul pentru vânzări

în coloana 12.

-sumele din rândul 21 din Decontul de TVA se regăsesc în Jurnalul pentru cumpărări în

coloanele 6 si 7.

-sumele din rândul 22 din Decontul de TVA se regasesc in Jurnalul pentru cumpărări în

coloanele 8 si 9.

-suma din rândul 24 din Decontul de TVA se află în Jurnalul pentru cumpărări în coloana

12.

-totalul taxă deductibilă din Decontul de TVA din rândul 25 este suma dintre rândurile 17,

21 si 22.

-suma TVA-ului din rândul 25 din Decontul de TVA se obtine scăzând din totalul TVA-

ului deductibilă 970 (TVA nedeductibilă-conform art 145)

-sumele din rândul 28 din Decontul de TVA, reprezentând regularizări al taxei deduse, nu

apar in Jurnalul pentru cumpărări, apar doar in Fişa de cont.

-total taxă dedusă din Decontul de TVA se calculează adunând rândurile 26 si 28.

18

-la rândurile 31 şi 32 se face diferenţa dintre TVA dedusă şi TVA colectată si rezultă una

din urmatoarele situaţii: 1) Dacă TVA dedusă > TVA colectată atunci rezultă o sumă

negativă a TVA-ului în perioada de raportare şi apare la rândul 31.

2) Dacă TVA colectată > TVA dedusă rezultă suma de plată şi

apare la rândul 32.(acesta fiind si cazul de faţă).

-pe rândul 35, reprezentat de TVA de plată cumulat se efectueză adunarea rândurilor 32,33

şi 34.

-la rândul 36 se regăseşte soldul sumei negative a TVA raportate din perioada precedentă

pentru care nu s-a solicitat rambursare, acesta se preia din decontul lunii precedente.

-pe rândul 38 este prezentată suma negativă a TVA cumulate,acesta calculându-se prin

adunarea rândurilor 31,36 şi 37, în cazul nostru rezultând un TVA de recuperat.

-în rândul 40 se regăseşte totalul TVA-ului de recuperat la sfârşitul lunii de raportare, suma

de plată fiind compensată cu suma de recuperat.

10. Închiderea conturilor de TVA la sfârşitul lunii, conform Decontului de TVA (anexa

nr.12) s- a consemnat în contabilitate astfel:

4426 "TVA deductibilă" A - C 79.011 lei

4427 "TVA colectată" P - D 62.612 lei

4423 "TVA de plată" P + C 16.399 lei

4427 = % 79.011 lei

4426 62.612 lei

4423 16.399 lei

11. Compensarea TVA de plată cu TVA de recuperat

4424 "TVA de recuperat" A - C 16.399 lei

19

4423 "TVA de plată" P - D 16.399 lei

4423 = 4424 16.399 lei

În concluzie, la sfârşitul lunii ianuarie 2011 SC. IPROLAM. SA, a înregistrat TVA

de plată în valoare de 16.399 lei, care s-a compensat cu TVA de recuperat din lunile

anterioare, rămânând TVA de recuperat în lunile următoare suma de 351.893 lei.

BIBLIOGRAFIE

1. Oprea Calin, Mihai Ristea – Bazele contabilitatii, Editura ASE Bucuresti,

2004;

2. Capron M., "Contabilitatea în perspectiva",Editura Humanitas,

Bucureşti,1994

3. Graziella Dumitru  - Contabilitate, Editura Universitara, Bucuresti,

2003;

4. Violeta Isai -Contabilitate, manual clasa a X a, clasa a XI a, Editura

BIC ALL Bucuresti, 2005 ;

5. Feleaga N.,Ionascu I.– Tratat de Contabilitate financiara , vol. I si 2,

Editura Economica Bucuresti, 2003;

6. Georgescu N., Robu V. "Analiza Economico-Financiară", Editura Ase,

Bucureşti, 2004

7. Ioan Morosan - Contabilitatea practica vol.l.si 2, Editura Evcont, Suceava

2002;

8. Iacob Petru Pantea –Contabilitatea Financiara romaneasca,

Editura Intelcredo, martie 2006;

9. Ristea M., Oprea C.,Raileanu. V., - Contabilitatea societatilor comerciale,

Editura CECCAR, Bucuresti, 2006;

10. Constantin Staicu  - Contabilitate financiara, Editura CECCAR

Bucuresti, 2004;

20

*** Legea contabilitatii nr 82/ 1991,republicata;O.G .61/2001privind modificarea Legii

contabilitatii

***   Legea nr.31/90 privind societatile comerciale, cu modificările ulterioare;

***   Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.3055/2009;

*** http://www.codulfiscal.com

*** http://www.iprolam.ro/

*** http://www.firmepenet.ro/Iprolam-Sa-Cod-Fiscal-329.html

ANEXE

21

22