11 finalizarea auditului
Post on 18-Oct-2015
17 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
-
177
Capitolul 11
Finalizarea auditului
11.1 edina de nchidere 11.2 Elaborarea proiectului de raport
11.3 Structura raportului de audit intern
11.4 Transmiterea proiectului Raportului auditorilor interni
11.5 Reuniunea de conciliere
11.6 Elaborarea Raportului de audit intern final
11.7 Difuzarea Raportului auditorilor interni
11.8 Urmrirea recomandrilor 11.9 Supervizarea misiunii de audit intern
11.1 edina de nchidere
edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop
prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor
preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, nsoit de un
calendar de implementare al acestora. Se ntocmete o minut a edinei de
nchidere.
Auditorii interni prezint entitii auditate opinia, constatrilor i
recomandrilor preliminare rezultate n urma aduditului.
00:50
Timp necesar: 50 minute
Parcurgnd acest capitol vom afla:
Care se organizeaz nchiderea misiunii de audit intern;
Care sunt cerinele de care trebuie s in cont auditorul la ntocmirea raportului de audit intern;
Care este structura raportului de audit intern;
Cum se definitiveaz concluziile raprtului de audit intern;
Cum se difuzeaz raportul, se urmrete ndeplinirea recomandrilor i controleaz calitatea lucrrilor de audit intern.
-
178
Scopul prezentrii este ca auditorii s se asigure c att constatrile ct
i recomandrile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante. Constatrile
i recomandrile sunt clare atunci cnd sunt uor de neles i nu determin
interpretri contradictorii; sunt obiective, atunci cnd nu apr sau
prejudiciaz vreo una din pri; sunt fundamentate atunci cnd fiecare
constatare are la baz probe doveditoare i o baz legal; sunt relevante
atunci cnd aspectele semnalate ajut conducerea entitii auditate s ia
decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.
Auditorii planific edina de nchidere, prezint constatrile i
recomandrile, fac rezumatul discuiilor ntr-o Minut a edinei de
nchidere, pregtesc probele suplimentare necesare pentru justificarea
modificrilor propuse.
Conductorii entitii auditate particip la desfurarea edinei de
nchidere. Conductorii entitii auditate i declar prerile lor n privina
constatrilor auditorilor, ale concluziilor entitii auditate i
recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.
11.2 Elaborarea proiectului de raport
La elaborarea proiectului de Raport de audit intern (raport
intermediar) trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de
audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s
determine reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate;
-
179
d) se ntocmete pe baza fielor de observaii i a celorlalte documente
de lucru.
La redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie s fie
respectate urmtoarele principii:
a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i
incontestabil;
b) trebuie evitat utilizarea expresiilor imprecise (se pare, n general,
uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare
concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n
sintez sau la concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la
ultima misiune de audit public intern.
La elaborarea proiectului Raportului de audit intern, auditorul
folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz a
Problemelor (FIAP) i n Formularul de constatare i raportare a
iregularitilor i a celorlalte documente de lucru.
11.3 Structura raportului de audit intern
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit
intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit intern este semnat de fiecare membru al echipei de
auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este
-
180
semnat i de ctre supervizor.
Introducerea
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit,
solicitri speciale etc.).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de
auditare, perioada auditat).
Descrie activitatea auditat i prezint informaii sintetice cu privire la
misiunea de audit intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul
misiunii de audit intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,
tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit
intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare
care, pn la finalizarea misiuni curente de audit intern, nu au fost
implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit intern coincid cu
cele nscrise n programul de audit intern.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru
a ndeplini obiectivele misiunii de audit intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n
ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit intern.
-
181
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit
la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile
cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul
generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de
eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor
fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie
disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit intern trebuie s fie fezabile i
economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete
efectul previzibil asupra entitii auditate. Trebuie s aib un caracter de
anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti
sau tendine negative la nivelul entitii auditate. De asemenea, trebuie s
contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii
auditate i de cretere a performanelor managementului.
Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur:
constatri;
criterii, cauze, efecte;
recomandri.
Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien
constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de prioritile
stabilite n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i
minore.
11.4 Transmiterea proiectului Raportului auditorilor interni
Proiectul Raportului se transmite subunitii auditate, iar aceasta poate
trimite n maxim 15 zile obieciile sale. Obieciile primite trebuie analizate
-
182
de auditorii interni. Netransmiterea obieciilor n intervalul de timp
menionat, presupune acordul tacit al subunitii auditate privind Proiectul
de Raport al auditorilor interni. n aceste condiii reuniunea de conciliere
nu mai este necesar.
Transmiterea proiectului raportului auditorilor interni are scopul de a
asigura entitii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de
audit intern i de a formula un punct de vedere la constatrile i
recomandrile auditorilor.
Proiectul de raport de audit intern transmis la subunitatea auditat
trebuie s fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i
concluziilor la care se face referire.
11.5 Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea obieciilor, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia
se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii
recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind desfurarea
reuniunii de conciliere.
11.6 Elaborarea Raportului de audit intern final
Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern va fi
nsoit de o prezentare a sintezei concluziilor reuniunii de conciliere.
eful structurii de audit intern trebuie s informeze conducerea
superior despre recomandrile care nu au fost acceptate de conductorul
entitii auditate. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de
susinere.
-
183
Auditorii trebuie s preia rezultatele concilierii, s le prelucreze i s
le introduc n raportul de audit intern, pe care trebuie s-l pregteasc
pentru redactarea final i pentru tiprire.
Auditorii sunt responsabili de calitatea Raportului de audit intern, de
ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare a acestuia.
Structura raportului de audit intern final este asemntoare cu a
raportului interimar de audi prezentat anterior. Difernele pot aprea la
nivelul elementelor care au fost conciliate cu parte auditat.
11.7 Difuzarea Raportului auditorilor interni
eful structurii de audit public intern transmite Raportul de audit
intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al
entitii auditate conductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru
analiz i avizare. Dup avizare, Raportul de audit intern, n copie, va fi
comunicat structurii auditate.
Raportul de audit intern final trebuie s fie nsoit de o sintez a
acestuia. La entitile mai mici, Raportul de audit intern este transmis spre
avizare conductorului acesteia.
Auditorii transmit Raportul de audit intern, rezultatele concilierii i
punctul de vedere al entitii auditate efului compartimentului de audit
intern;
eful compartimentului de audit intern semneaz i transmite Raportul
de audit intern conductorului entitii sau comitetului de audit. Acesta este
nsoit de o informare cuprinznd recomandrile care nu au fost acceptate
de auditat, nsoit de documentaia de susinere. Conductorul entitii
analizeaz i aprob sau respinge Raportul auditorilor. Dup aprobare
-
184
auditorii transmit entitii auditate o copie a Raportului de audit intern
final.
11.8 Urmrirea recomandrilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate
n Raportul de audit intern sunt aplicate ntocmai, la termenele stabilite i n
mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor
recomandri.
Entitatea auditat trebuie s informeze copartimentul de audit intern
asupra modului de aplicare a recomandrilor conform calendarului de
implementare.
Responsabilitatea structurii auditate
Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor
const n:
1) elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind
ndeplinirea acestuia;
2) transmiterea planului de aciune, respectiv a calendarului privind
ndeplinirea acestuia compartimentului de audit;
3) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
4) punerea n practic a recomandrilor;
5) comunicarea periodic a stadiului de realizare a aciunilor;
6) evaluarea rezultatelor obinute.
Responsabilitatea structurii de audit intern
Compartimentul de audit intern verific i raporteaz comitetului de
audit stadiul de implementare a recomandrilor. n cazul cnd nu exist
comitet de audit raportarea se face conducerii entitii.
-
185
11.9 Supervizarea misiunii de audit intern
eful compartimentul de audit intern sau persoana desemnat de
acesta este responsabil de supervizarea misiunii de audit intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele
misiunii de audit intern au fost ndeplinite i lucrrile realizate de auditori
au fost de calitate.
Supervizarea misiunii de audit intern:
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit
intern;
b) verific executarea corect a programului misiunii de audit intern;
c) verific existena elementelor probante;
d) verific dac redactarea raportului de audit intern, att cel
intermediar ct i cel final, este exact, clar, concis i s-a efectuat la
termenele fixate.
Dac eful compartimentului de audit intern este implicat n misiunea
de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de
acesta.
Vocabular: edina de nchidere; raport de audit intern,
structura raportului de audit intern; constatrile auditorului; recomandrile
auditorului; supervizarea misiuni de audit intern.
ntrebri
1. Care este scopul i coninutul edinei de nchidere?
2. Care sunt cerinele ce trebuie respectate la elaborarea raportului de
-
186
audit intern?
3. Care este structura raportului de audit intern?
4. Care este coninutul reuniunii de conciliere?
5. Cum se realizeaz difuzarea raportului de audit intern?
6. Cum se urmresc ndeplinirea recomandrilor fcute de auditori n
raportul de audit?
7. Cine i cu ce scop realizeaz supervizarea misiunii de audit intern?
top related