CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILORScopul acestui program este să sprijine obţinerea unei înţelegeri a companiei si a mediului

său, inclusiv controalele sale interne, suficientă pentru a identifica si evalua riscul de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor si pentru elabora si a efectua proceduri de audit suplimentare ISA315

Planificare Iniţiale/ 23.01.11

1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea afecta relevanta unor astfel de informaţii pe durata auditului curent. ISA315.

Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.

B0 AE

Natura entităţii2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii. ISA315

Includeţi detalii privind:(i) informaţii generale/istoric(ii) proprietari şi structură de guvernantă: investiţii, finanţe, indicatori cheie,proprietari ai beneficiilor, etc.(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră;(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc.(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

B0 AE

3. Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a completa şi ajusta prezentările din situaţiile financiare. ISA 550 B0a AE

4. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria relevantă. ISA315.

Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor politici contabile.

B0a AE

5. Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi fac-tori externi inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici specifice ale industriei. ISA315

B0bAE

6. Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA250.

Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale clientului. ISA250

B0c AE

Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii7. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii şi

riscurile ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor financiare. ISA 315. Includeţi detaliile pentru:(i) dezvoltări ale industriei(ii) noi produse şi servicii(iii) expansiunea afacerii(iv) noi regulamente contabile(v) cerinţe financiare curente sau viitoare

B1 AE

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB3/1

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB3/2

PlanificareIniţiale/ 23.01.11

Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor

financiare ale companiei. ISA315

Includeţi detalii privind:(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ainivelului performanţei;(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de recompensare a acestora;(iii) tendinţei;(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;(v) analiza competitorilor.

ANEXA 1 AE

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii9. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura companiei pentru

identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiară şi pentru a decide asupra acţiunilor care să abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor acestor acţiuni. ISA315

Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează incidenţa lor de apariţie, şi cum ia decizii pentru gestionarea lor.

B4/1B4/2

AE

10. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a răspuns la riscurile generate de tehnologia informaţiei. ISA315 B4/2 AE

Mediul de Control11 Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular, obţineţi

şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care. Clientul comunică rolurile şi responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele semnificative privitoare la raportarea financiară.

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor financiare şi orice controale în desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului şi estimările contabile.

B5 AE

12. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului şi punerea în aplicare a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competentă; participarea celor însărcinaţi cu guvernanta; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de resurse umane.

B5 AE

Monitorizarea controalelor

13. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe care compania le utilizează pentru a monitoriza controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv acele înrudite cu aceea a activităţi de control relevante pentru audit, şi cum iniţiază compania acţiuni corective asupra controalelor proprii. ISA315

Activităţi de monitorizare în desfăşurare sunt adesea incorporate în activităţile normală ale companiei şi includ activităţi obişnuite de conducere şi supervizare.

B7/2 AE

EVALUAREA RISCULUI INERENTISA 315 ISA200

Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie denaturată semnificativ şi e împărţit în următoarele componente:

• Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele referitoare la management, funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa auditorului precedent al acestui client;

• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.

Lista de verificare de mal jos a fost elaborată pentru a vă sprijini în evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru această misiune. Ar trebui să fie completată cu referinţă la Programul de Cunoaştere a Clientului şi Evaluarea Riscului de la B3 şi evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2.

Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoarte scăzut

Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Elemente managerialeMăsura în care conducerea cuprinde şi acţionari XPoziţia financiară a clientului XLichiditatea clientului XEvaluarea noastră asupra integrităţii conducerii XMăsura în care sunt folosite situaţiile financiare de către un terT X

Experienţa conducerii şi cunoştinţele de conducere a activităţii X

Importanţa cifrei de afaceri asupra conducerii XAccentul pus pe păstrarea nivelului veniturilor XAtitudinea conducerii asupra raportării finan-ciare X

Schimbarea frecventă a consultanţilor XExperienţa trecută asupra competenţei con-trolului conducerii X

Istoric al încălcării legilor sau regulamentelor XNiveluri adecvate ale remunerării pentru natura şi performanţele activităţilor X

Mediul contabilCompetenţa personalului contabil XAtitudinea personalului contabil XProbabilitatea unor informaţii financiare eronate, inadecvate sau întârziate X

Măsura în care tranzacţii materiale sau ajustări apar la sau în apropierea încheierii perioadei contabile

X

Dovezi mai vechi asupra cosmetizarile situa-ţiilor

X

Frecvenţa şi importanţa tranzacţiilor dificile pentru audit X

Politici contabile noi sau complexe X

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoarte scăzut

Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Complexitatea structurii corporative şi contabile, aferente dimensiunii clientului X

Întreruperi sau scăderi ale sistemului contabil XProbe prin care se prevede probabilitatea apariţiei de probleme în legătură cu înregistrările contabile X

Mediul operaţionalNatura domeniului de activitate - creştere/scădere,

nou/vechiX

Afirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate împotriva companiei sau conducerii de către părţi terţe /reglementatori

X

Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii XConformitatea cu termenele finanţării externe XRelaţia cu banca/finanţatorii externi XProbabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţilor, sau vânzarea intereselor deţinute de către un investitor semnificativ

X

Ameninţări la rentabilitatea activităţilor XIntenţia de noi creşteri semnificative ale finanţărilor XDovezi aie comercializării excesive XPlanuri privind achiziţii semnificative/ investiţii externe

X

Nivelul de performanţă aferent unui sector, ca ansamblu

X

Client important/ Client de renume XAspecte de auditînregistrări privind calificările sau modificările anterioare(referltor la opinii şi/sau rapoarte) X

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv asoectele ieqate de continuitatea activităţii

X

Relaţia cu concucerea superioara XProbabilitatea întâmpinării de dificultăţi în obţinerea de probe de audit X

Tranzacţii neobişnuite sau specifice domeniului de activitate si practici care sunt dificil de auditat X

Evaluarea generală- încercuiţi, după caz Foarte scăzut(1) Scăzut (2)Mediu (3)Ridicat(4) Foarte ridicat(5)

Justificarea evaluări: generale ar trebui documentată mai jos. iar nivelul adecvat ar trebui transferat în Planifi- carea Auditului de la B9 şi în Sumarul aferent Evaluări Riscului şi Planului de Eşantionare de ia B7.

Întocmit de .......................................... Data ....................................................Întocmit de .......................................... Data ....................................................

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB4/2

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de semnificaţie în scopul planificării, şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnifica-ţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să la în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaţie

Final Planificat Efectiv2008 2008 2007Lei Lei Lei

Profit înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele excepţionale şi primele directorilor:10% din acesta 16.615,75 29.581,60 15% din acesta 332.315 591.632 2

Cifra de afaceri: 3317488 3.663.5552% din acesta 66349,76 73271,1 31% din acesta 33174,88 36.635,55 4

Active brute: 4.980.553 4.210.1452% din acesta 99.611,06 84.202,90 51% din acesta 49.805,53 42.101,45 6

Pragul de semnificate alauditului stabilit la

33.171,88

36.635,55

Baza de calculBilan prescurtat la data de 31.12.2008(anexa1)ţ

Justificarea nivelului de prag de semnificaţie alesNOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Note:

1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii 1 până la 6. Nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza alţi factori, dacă se va considera că sunt mai adecvaţi.

2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru determinarea mărimii eşantioanelor; cel din etapa exprimării opiniei – pentru a se determina dacă sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile.

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB5/1

3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.

4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă per total depăşesc pragul de semnificaţie.

Întocmit de ................................ Data ..................................Revizuit de.................................. Data ..................................

Comentarii privind pragul de semnifica ie finalț

Întocmit de ................................ Data ..................................Revizuit de.................................. Data ..................................

REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ

Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520.

Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă vor oferi îndrumări privind, natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.

Comentarii PlanificareIniţiale/ 23.01.2011

1. Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre client şi evaluarea dumneavoastră privind riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a situaţiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaţii ale conducerii.

ANEXA 1ANEXA 2

AE

2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare impactul oricăror puncte aduse în discuţie.

ANEXA 1ANEXA 2

AE

3. Comparaţi cele mai recente informaţii pentru conducere, primite de la client, cu informaţiile comparative ale exer-ciţiului anterior/bugetele exerciţiului curent, pentru a identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie specifică.

ANEXA 1ANEXA 2

AE

4. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Planificarea Auditului de ia B9 şi că impactul acestor aspecte asupra abordării auditului planificat de către dumneavoastră sunt clar consemnate.

B9

AE

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut de faptu! că

deţinem o înţelegere suficientă a clientului, domeniului sau de activitate, mediului în care operează, modificări'or de

ia audiţii anterior şi deci a domeniilor de risc potenţial.

Natura şi amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate în plănui general de audit/ programele

ajustate de audit, aşa cum sunt indicate în Planificarea Auditului

Întocmit de ................................ Data ..................................

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB6/1

Revizuit de.................................. Data ..................................

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI SI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent

Specific

Foarte scăzut

Scăzut Mediu RidicatFoarte ridicat

1 2 3 4 5

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Utilizarea matriceiMatricea are scopul de a ajusta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului inerent al entităţii

efectuată la B4/2 cu evaluările riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaţiilor financiare.

1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare din coloana din stânga a tabelului, apoi valoarea populaţiei aplicabilă acelei afirmaţii.

2. Introduceţi nivelul (nivelurile) pragului de semnificaţie aferent acelei afirmaţii în coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, iden-tificaţi factorul de risc corespunzător utilizând matricea de mai sus. Dacă este cazul, înregistraţi baza acestei evaluări.

4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control şi a documentaţiei şi testării sistemelor de contabili-tate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaţie.Dacă nu va fi acordată relevanţă sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevanţă a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile eşantionării de fond pot fi reduse, dacă optaţi să acordaţi relevanţă controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când dimensiunile de eşantionare aferente afirmaţiilor particulare sunt reduse în ceea ce priveşte relevanţa controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale şi înregistrate în secţiunea C, în vederea justificării abordării.

5. Determinaţi amploarea relevanţei care va fi acordată revizuirii analitice.Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată o reducere a eşantionării. Amploarea relevanţei acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Totuşi, activitatea trebuie suficient coroborată, precum şi înregistrată în dosar. în vederea justificării unei astfel de abordări. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru re levanţa totată; 2 pentru unele tipuri de relevanţă şi 1 pentru lipsa relevanţei.

6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului.Dacă un eşantion este adecvat, luaţi dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de semnificaţie) şi împărţiţi-) la factorul de risc inerent/specific, împărţlţi-l din nou, dacă este cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi-l din nou la factorul de relevanţă acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, înregistraţi motivele mai jos.

Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-o componentă a situaţiilor financiare este ace-eaşi, poate fi adecvată o singură variantă a planului de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului diferă de afir-maţiile de audit, pot fl utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nicio relevanţă acordată revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că o anumită relevanţă poate fi acordată revizuirii analitice.

Afirmaţia din situaţia

financiară

Valoarea aprox. a

populaţiei

Pragul desemnificaţie

Factorul derisc inerent şi specific

Factorde risc de control

Relevanţa acordată revizuirii analitice

Este necesar

eşantionul?

Dimensiuneaminimă a

eşantionului

Motivul lipsei eşantionului

A se vedea tabelul de mai sus

1 risc ridicat; 5 risc scăzut

3 total 1 niciuna

Da/Nu

Teren & Clădiri

1,500,000 50,000 N Doar un element

Acţiuni 1,500,000 50,000 3,25 1 Y 9Acţiuni - 1,500,000 50,000 1,75 1 Y 17

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB7/1

evaluareDebitori comerciali

1,000,000 50,000 3,25 2 Y 3

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI SI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent

Specific

Foarte scăzut

Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

1 2 3 4 5

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1Foarte ridicat 1. 1 1 1 1

Afirmaţia din situaţia

financiară

Valoarea aprox. a

populaţieiPragul de

semnificaţie

Factorul de risc

inerent şi specific

Factor de risc de control

Relevanţa acordată revizuirii analitice

Este necesar eşantio-

nul?

Dimensiuneaminimă a

eşantionului

Motivul lipsei

eşantionului

A se vedea

tabelul de mai sus

1 risc ridicat: 5

risc scăzut

3 total :1 niciuna

Da/Nu

Imobilizările corporale şi necorporale

1.500.000 33.174,88 3.25 4 1 Y 18

Investitii pe termen scurt 1.500.000 33.174,88 5 5 1 Y 28

Stocuri şi producţie în curs

de execuţie – cantităţi

1.500.000 33.174,88 5 5 2 Y 28

Stocuri şi producţie în curs

de execuţie – evaluare

1.500.000 33.174,88 3.25 4 1 Y 18

Debitori 1.500.000 33.174 3.25 4 2 Y 18Plasamente pe termen scurt 1.500.000 33.174 5 5 1 Y 28

Conturi la bănci şi casa – plăţi 1.500.000 33.174 3.25 4 3 Y 18

Conturi la bănci şi casa – încasări 1.500.000 33.174 3.25 4 3 Y 18Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

1.500.000 33.174 5 5 3 Y 3

Creditori 1.500.000 33.174 5 5 3 Y 28Creditori pe termen lung 1.500.000 33.174 5 5 3 Y 28

Vânzări 1.500.000 33.174 1.75 2 2 Y 8Cumpărări 1.500.000 33.174 3.25 4 1 Y 18Cheltuieli 1.500.000 33.174 3.25 4 1 Y 18Salarii şi

indemnizaţii 1.500.000 33.174 1.75 2 2 Y 8Alte secţiuni de

audit 1.500.000 33.174 3.25 4 1 Y 8Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

1.500.000 33.174 3.25 4 3 Y 18

Situaţii financiare

1.500.000 33.174 3.25 4 2 Y 18

NumeClient

SUNPROIECT SRL PerioadăContabilă

01.01.2008 – 31.12.2008 RefB7/2

preliminare şi înregistrări după

sfârşitul exerciţiului

CLIENT SUNPROIECT SRL

EXERCI IUL FINANCIAR CU ÎNCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2008Ţ

BUGET DE AUDIT

Realizat 2008

ore

Buget 2008

ore

Realizat 2007

ore

Planificare 3,0 2,5 2,5

Mijloace fixe 4,0 4,0 4,0

Stocuri 6,0 5,5 5,5

Crean eţ 4,5 5,0 6,0

Banca 2,5 2,5 3,3

Creditori 4,5 5,0 4,5

Salarii 3,0 2,5 2,5

Balan aţ 4,5 4,0 4,0

Finalizare 6,0 6,0 6,0

Total 38 37 38,3