58676528-44325500-seminarii-rezolvate-fiscalitate

8/3/2019 58676528-44325500-Seminarii-Rezolvate-Fiscalitate

http://slidepdf.com/reader/full/58676528-44325500-seminarii-rezolvate-fiscalitate 1/11

APLICAŢII FISCALITATE

1. O persoană fizică deţine în proprietate:a) un apartament cu o suprafaţă utilă de 50 mp, situat în Bucureşti, aflat într-un bloc de

locuinţe cu 5 etaje şi 24 de apartamente, construit în vara anului 1973 (valoare impozabilă 669

lei/mp, coeficient de corecţie 2,50 – rang localitate 0 şi zona din cadrul localităţii B). Acestapartament este locuinţă de domiciliu până la data vânzării - 11 august anul curent. b) o casă în Delta Dunării cu pereţii din lemn, terminată în anul 2007 cu utilităţi cu o

suprafaţă construită desfăşurată de 140 mp cu o mansardă locuibilă de 28 mp suprafaţă construitădesfăşurată şi un beci de 12mp suprafaţă utilă. Casa a fost achiziţionată în luna februarie anulcurent şi devine locuinţă de domiciliu în luna august, după vânzarea apartamentului (valoareaimpozabilă unitară 182lei/mp de suprafaţă construită desfăşurată, coeficient de corecţie 1 – ranglocalitate IV, zona din cadrul localităţii C).

Să se determine impozitul pe clădiri datorat de către persoana fizică pentru fiecare clădire în parte.

Rezolvare:Valoare impozabilă = suprafaţă construită desfăşurată (mp) * valoare impozabilă (lei/mp) *coeficient de corecţie pentru zonă şi rang localitate * coeficienţi referitori la diverse majorări saureduceri prevăzute de legeImpozitul pe clădiri anual datorat de persoane fizice = 0,1% * valoare impozabilăObservaţii:- suprafaţa construită desfăşurată = suprafaţă utilă * 1,2 (art. 251, alin (9) CF)- în cazul unui apartament amplasat amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10. (art. 251, alin (6) CF)- valoarea impozabilă a clădirii se reduce în funcţie de vechimea acesteia, conform prevederilor CF, art. 251, alin (7)- suprafaţa construită desfăşurată a unei clădiri se determină prin însumarea suprafeţelor secţiunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeţele balcoanelor, ale loggiilor şi ale celor situate la subsol. În calcul nu se cuprind suprafeţele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinţă,

precum şi cele ale scărilor şi teraselor neacoperite. (art. 251, alin (4) CF)- în cazul clădirii utilizate ca locuinţă, a cărei suprafaţă construită depăşeşte 150 de metri pătraţi,valoarea impozabilă a acesteia se majorează cu câte 5% pentru fiecare 50 metri pătraţi saufracţiune din aceştia (art. 251, alin (8) CF)- dacă o persoană fizică are în proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, care nusunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează conform art. 252 din CF.- în cazul unei clădiri care a fost dobândită sau construită de o persoană în cursul anului,

impozitul pe clădire se datorează de către persoana respectivă cu începere de la data de întâi alunii următoare celei în care clădirea a fost dobândită sau construită. (art. 254, alin (1) CF)- în cazul unei clădiri care a fost înstrăinată, demolată sau distrusă, după caz, în cursul anului,impozitul pe clădire încetează a se mai datora de persoana respectivă cu începere de la data deîntâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost înstrăinată, demolată sau distrusă. (art. 254, alin(2) CF)- impozitul pe clădiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport se reduc cu 50%

persoanelor care domiciliază sau lucrează în unele localităţi din Munţii Apuseni şi în RezervaţiaBiosferei "Delta Dunării” ( art. 284, alin (10) CF) Valoare impozabilă pentru apartament = (50mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,4 * (1 – 0,1) = 81.283,5

lei = 86.702,14 leiImpozit apartament (perioada ian – august) = 0,1% * 86.703 lei * 8/12 = 57,8 lei = 58 lei



Suprafaţă construită desfăşurată casă = 140 mp + 28mp + 12 mp*1,2 = 156,4 mp > 150 mpValoare impozabilă casă = (140mp * 182 lei/mp + 28mp * 182 lei/mp * 75% + 12mp * 1,2 * 182lei/mp * 50% = 29.225,4 lei ) * 1 = 30.612 leiImpozit casă (perioada febr - august) = 0,1% * 30.612 * 1,15 * 50% * 6/12 = 8,8 lei = 9leiImpozit casă (perioada sept – dec) = 0,1% * 30.612 * 1,05 * 50% * 4/12 = 5,35 lei = 5 leiImpozit casă = 9+5 = 14 lei

Total impozit datorat = 58 + 14 = 72 lei

2. O persoană fizică deţine, la începutul anului 2008, în proprietate:a) o casă cu 2 etaje, locuinţă de domiciliu, fiecare etaj având o suprafaţă desfăşurată de 80

mp (valoare impozabilă unitară de 669 lei/mp), cu o mansardă locuibilă de 30 mpsuprafaţă utilă şi anexe (fără utilităţi) - lipite de casă - de 20 mp suprafaţă desfăşurată(valoare impozabilă unitară 102 lei /mp). Casa a fost construită în anul 1950 şi anexele înanul 1980. Locuinţa se află în zona A a unei localităţi de rang I – coeficient de corecţie2,5.

b) un apartament în alt oraş (rang II, zona B – coeficient de corecţie 2,3), construit în anul

2000, pe care îl închiriază. Suprafaţă utilă a acestuia este de 67 mp, valoare impozabilăunitară 669 lei/mp. Chiria lunară este de 600 lei – ianuarie şi creşte lunar cu 10 lei(februarie – decembrie 2008). În luna iulie de comun acord cele două părţi reziliazăcontractul, iar proprietarul vinde apartamentul la data de 15 iulie. Consiliul Local alacestui oraş a hotărât majorarea impozitului pe clădiri pentru anul 2008 cu 15%.

Să se determine impozitul pe clădiri datorat de proprietar precum şi impozitul, de plată sau derecuperat, pentru veniturile realizate din cedarea folosinţei bunurilor.

Rezolvare:Observaţii:- nivelul impozitelor şi taxelor locale poate fi majorat anual cu până la 20% de consiliile locale,

judeţene şi Consiliul General al Municipiului Bucureşti, după caz, cu excepţia taxelor prevăzuteîn Codul Fiscal la art. 263 alin. (4) şi (5) şi la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) (art. 287 CF)- impozitele şi taxele locale anuale se calculează prin rotunjire, în sensul că fracţiunile sub 50

bani inclusiv se neglijează, iar ceea ce depăşeşte 50 bani se întregeşte la 1 leu, prin adaos. Pentruorice calcule intermediare privind impozitele şi taxele locale, altele decât cele prevăzute la alin.(1), rotunjirea se face la leu, în sensul că orice fracţiune din acesta se întregeşte la un leu, prinadaos. (Norme metodologice aplicare CF)

Suprafaţă construită desfăşurată = 2 * 80 + 30 * 1,2 + 20 = 216 mp, aşadar coeficientul pentru ca

depăşeşte 150 mp este de 110%.Valoare impozabilă casă = [(2 * 80 mp * 669 lei/mp + 30 mp* 1,2 * 669 lei/mp * 75%) * 2,5 *0,8 + (20mp * 102 lei/mp) * 2,5] * 110% = (250.206+ 5.100) * 110% = 280.837 leiImpozit datorat pentru casă = 0,1% * 280.837 = 281 lei

Valoare impozabilă apartament = (67 mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,3 = 123.712 leiImpozit pe clădiri datorat pentru apartament = 0,1% * 123.712 * 1,15 * 7/12 =83 lei(Chiar dacă apartamentul este a doua locuinţă deţinută, deoarece este închiriată impozitul datoratnu se majorează)Venitul net estimat din cedarea folosinţei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660+ 670 + 680 + 690 + 700 + 710) * (1 – 0,25) = 5.895 lei

Impozitul anticipat pentru cedarea folosinţei bunurilor = 16% * 5.985 = 943 leiPresupunem că acest impozit a fost achitat integral de contribuabil la data de 7 martie.



Venitul net efectiv realizat din cedarea folosinţei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 +650) * (1 – 0,25) = 2.813 leiImpozitul datorat pentru venitul realizat din cedarea folosinţei bunurilor = 16% * 2.813 = 450 leiImpozitul de recuperat pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor = 943 – 450 = 493 lei

3. O persoană juridică deţine în proprietate o clădire cu o valoare de inventar de 52.670 lei.

Valoarea clădirii a fost integral recuperată pe calea amortizării, iar cota de impozit este stabilităde către Consiliul Local la nivelul de 1%. Să se determine impozitul pe clădiri datorat ştiind că persoana juridică a achitat cu anticipaţie impozitul datorat pentru întregul an până la data de 31martie 2008 (bonificaţia stabilită prin hotărârea Consiliului Local este de 7%).

Rezolvare:Observaţii:- în cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote deimpozitare asupra valorii de inventar a clădirii (art. 253, alin. (1) CF)- cota de impozit se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă între 0,25% şi1,50% inclusiv (art. 253 , alin. (2) CF)

- în cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizării, valoareaimpozabilă se reduce cu 15% (art. 253, alin. (4) CF)- pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an de cătrecontribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%,stabilită prin hotărâre a consiliului local (art. 255, alin (2) CF)

Impozit pe clădiri plătit = 1% * 52.670 * (1 – 0,15) * (100% -7%) = 416,35 lei = 416 lei

4. O persoană fizică deţine într-o localitate de rang 0 în zona C un teren (amplasat în

intravilan) cu o suprafaţă de 1.200 mp din care 500 mp au destinaţia de teren arabil, iar restulreprezintă teren pentru construcţii. Pe teren este situată o casă (construită în anul 2005 şi careeste locuinţa de domiciliu a contribuabilului) cu două etaje a 60 mp pe etaj suprafaţă desfăşuratăşi o mansardă nelocuibilă de 20 mp suprafaţă utilă. Să se calculeze impozitele datorateConsiliului Local şi cuantumul celor două tranşe anuale. (Pentru clădiri: valoare impozabilă 669lei/mp, coeficient de corecţie 2,4 şi pentru teren: impozit unitar pe teren arabil – 13 lei/ha,impozit unitar pe teren cu destinaţie de curte – 4.648 lei/ha, coeficient de corecţie teren arabil 8).

Rezolvare:Observaţii:

- impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, rangul

localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului, conformîncadrării făcute de consiliul local ( art. 258, alin. (1) CF)- Impozitul pe teren nu se datorează pentru terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de terencare este acoperită de o clădire (art. 257, lit. a) CF)

Impozit pe clădiri = 0,1% * [(2 * 60 * 669 + 20 * 1,2 * 669 * 50% ) * 2,4] = 0,1% * 211.940 =212 lei. Acest impozit trebuie achitat în 2 tranşe anuale egale (106 lei fiecare tranşă) cu scadenţela 31 martie şi 30 septembrie.Impozit pe teren pentru pentru terenul arabil de 500 mp = 500/10.000 ha * 8 * 13 lei/ha = 5 leiImpozit pe teren pentru curte = (1.200 – 60 – 500) / 10.000 ha * 4.648 lei/ha = 297 leiTotal impozit pe teren datorat = 5 + 297 = 302 lei. Acest impozit trebuie achitat în 2 tranşe anuale

egale (151 lei fiecare tranşă) cu scadenţe la 31 martie şi 30 septembrie.Total impozit datorat = 212 + 302 = 514 lei.Cuantumul celor 2 tranşe anuale = 514/2 (sau 106 + 151) = 257 lei



5. O persoană fizică deţine în proprietate un autoturism cu o capacitate cilindrică de 1.700cmc, pe care o vinde în luna noiembrie.

Determinaţi impozitul plătit cu anticipaţie la data de 7 martie pentru întregul an şi suma primită înapoi de către persoana fizică de la Consiliul Local după vânzarea autoturismului.

(impozitul asupra mijloacelor de transport este de 7 lei/200cmc sau fracţiune, bonificaţia acordată pentru plata cu anticipaţie a impozitului datorat pentru întregul an este de 5%).

Rezolvare:Observaţii:- în cazul autovehiculelor, impozitul pe mijlocul de transport se calculează în funcţie decapacitatea cilindrică a acestuia, prin înmulţirea fiecărei grupe de 200 de cm sau fracţiune dinaceasta cu suma corespunzătoare prevăzută în CF (art. 263 CF)

nr. de unităţi a câte 200cmc = 1.700/200 = 9Impozit plătit pentru mijlocul de transport deţinut = 9 * 7 lei/200cmc * (100% - 5%) = 60 lei

Impozit de restituit la vânzarea autoturismului = 60 – 60*11/12 = 5 lei

6. Un pensionar obţine lunar o pensie de 2.100 lei iar soţia acestuia obţine venituri lunare din pensii de 700 lei. Determinaţi impozitul datorat de către fiecare contribuabil, precum şi suma netădin pensii încasată de fiecare.

Rezolvare:Observaţii:- în cazul veniturilor din pensii mai mari decât valoarea minimă neimpozabilă (1.000 lei) i sereţine pensionarului CASS (6,5%) pentru ceea ce depăşeşte suma lunară neimpozabilă ( Legea95/2006)- venitul impozabil lunar din pensii se stabileşte prin deducerea din venitul din pensie a uneisume neimpozabile lunare de 1.000 lei şi a contribuţiilor obligatorii calculate, reţinute şi suportatede persoana fizică (art. 69 CF)

Venit impozabil pensionar = 2.100 – 1.000 - 6,5%*(2.100–1.000) = 1.100 – 72 = 1.028 leiImpozit pt. venitul din pensii = 16% * 1.028 = 164 leiVenit încasat de către pensionar = 2.100 – 72 – 164 = 1.864 lei

Pentru venitul din pensii realizat de soţie, deoarece este inferior sumei de 1.000 lei, aceasteia nu i

se reţin nici CASS şi nici impozit, aşadar suma netă încasată va fi de 700 lei.

7. O persoană fizică desfăşoară o activitate independentă în legătură cu care realizează încursul anului următoarele:

- venituri din vânzari 15.000 lei,- venituri din sponsorizări 800 lei,- venituri din despăgubiri 700 lei,- venituri din dobânzi aferente creanţelor comerciale 1.200 lei,- venituri din împrumuturi (pe o perioadă de un an) primite de la o persoană juridică 17.000

lei,

- cheltuieli cu alte impozite, decât impozitul pe venit, aferente unei perioade anterioare 200lei,- cheltuieli cu chiria 2.000 lei,



- cheltuieli aferente achiziţionării de materii prime şi materiale consumabile 5.700 lei,- cheltuieli cu donaţiile 870 lei,- cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor primite de la persoana juridică 2.040 lei, în

condiţiile în care dobânda de referinţă a BNR este de 10%,- cheltuieli de protocol 800 lei,- cheltuieli de sponsorizare 600 lei,

- cheltuieli cu amenzi şi penalităţi datorate autorităţilor române 200 lei.Determinaţi impozitul pe venit datorat pentru întreg anul, precum şi impozitul de plată sau derecuperat, în situaţia în care plăţile anticipate cu titlu de impozit, efectuate în cursul anului, aufost în sumă de 770 lei.

Rezolvare:Venit brut = 15.000 + 1.200 = 16.200 leiCheltuielile cu dobânzile aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, utilizate îndesfăşurarea activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, sunt deductibile în limitanivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României.Cheltuieli cu dobânzile deductibile = 10% * 17.000 = 1.700 lei

Cheltuieli cu dobânzile nedeductibile = 2.040 – 1.700 = 340 lei

Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentruacordarea de burse private şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale deductibile = venit brut

– cheltuieli deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale = 16.200 – (200 + 2.000 + 5.700 +1.700) = 6.600 leiCheltuieli de protocol deductibile = 2% * 6.600 = 132 leiCheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * 6.600 = 330 lei

Venit net = 16.200 – (200 + 2.000 + 5.700 + 1.700 + 132 + 330) = 6.138 leiImpozit pe venit anual = 16% * 6.138 = 982 leiImpozit de plată = 982 – 770 = 212 lei

8. O microîntreprindere ce are ca obiect de activitate comercializarea produselor alimentare şinealimentare realizează în cursul anului următoarele venituri:

- venituri din vânzarea mărfurilor 100.000 lei,- venituri din lucrări şi servicii prestate 10.000 lei,- venituri din variaţia stocurilor 7.000 lei,- venituri din despăgubiri primite de la o societate de asigurare 1.500 lei,- venituri din imobilizări financiare 1.200 lei,

- venituri din dobânzi 500 lei,- alte venituri financiare 300 lei,- venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 2.500 lei,- venituri din producţia de imobilizări corporale 2.300 lei.

În luna martie societatea achiziţionează o casă de marcat în valoare de 800 lei, pe care o puneîn funcţiune în decursul anului.

Să se determine impozitul datorat de către societate.

Rezolvare:Observaţii:- cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este: 2% în anul 2007; 2,5% în anul 2008;

3% în anul 2009 (art. 107 CF)- baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile dinorice sursă, din care se scad: veniturile din variaţia stocurilor; veniturile din producţia de



imobilizări corporale şi necorporale; veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte asubvenţiilor guvernamentale şi a altor resurse pentru finanţarea investiţiilor; veniturile din

provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate bugetuluistatului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conformreglementărilor legale; veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare, pentru

pagubele produse la activele corporale proprii. (art. 108 CF)

- în cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie aacestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrulîn care au fost puse în funcţiune, potrivit legii. (art. 108 CF)

Impozitul pe venitul microîntreprinderii = 2,5% * [(100.000 + 10.000 + 1.200 + 500 + 300) – 800] = 2,5% * 111.200 = 2.780 lei

9. Un operator economic importă într-o lună parfumuri în valoare de 25.000 euro, din careape de parfum în valoare de 10.000 euro. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 1.000 euro.Regimul fiscal cuprinde: taxa vamala 15%, cv 0,5% acciza parfum 35%, acciza ape de parfum

25%, TVA 19%. Importatorul vinde in continuare aceste produse unui comerciant practicând omarjă de 10% la valoarea acestora (preţ import fără TVA), iar acesta din urmă vinde produselecătre populaţie practicând un adaos comercial de 20%. Curs de schimb: 3,5 lei/euro.

Determinţi: preţ de import fără TVA pentru fiecare categorie de produs, obligaţiile totaledatorate în vama pentru fiecare tip de produs, preţ importator cu TVA, preţ detailist cu TVA.

Rezolvare:

Preţ extern ape de parfum = 10.000 euro (40% din valoarea importului)Preţ extern parfumuri, cu excepţia apelor de parfum = 15.000 euro (60%)

Pentru apele de parfum:Valoarea în vamă = (10.000 + 40% *1.000) euro * 3,5 lei/euro = 36.400 leiTaxe vamale = 15% * 36.400 = 5.460 leiComision vamal = 0,5% * 36.400 = 182 leiAccize = 25% * (36.400 + 5.460 + 182) = 10.511 leiPreţ de import fără TVA = 36.400 + 5.460 + 182 + 10.511 = 52.553 leiTVA datorat în vamă = 19% * (36.400 + 5.460 + 182 + 10.511) = 9.985 leiPreţ importator cu TVA = 52.553 + 9.985 = 62.538 leiPreţ detailist fără TVA = 52.553 * 1,1 = 57.808 leiPreţ consumator final, inclusiv TVA = 57.808 * 1,2 * 1,19 = 82.550 lei

Pentru parfumuri, cu excepţia apelor de parfum:Valoarea în vamă = (15.000 + 60% * 1.000) euro * 3,5lei/ euro = 54.600 leiTaxe vamale = 15% * 54.600 = 8.190 leiComision vamal = 0,5% * 54.600 = 273 leiAccize = 35% * (54.600 + 8.190 + 273) = 22.072 leiPreţ de import fără TVA = 54.600 + 8.190 + 273 + 22.072 = 85.135 leiTVA datorat în vamă = 19% * 85.135 = 16.176 leiPreţ importator cu TVA = 85.135 + 16.176 = 101.311 leiPreţ detailist fără TVA = 85.135 * 1,1 = 93.649 leiPreţ consumator final, inclusiv TVA = 93.649 * 1,2 * 1,19 = 133.731 lei

Total obligaţii datorate de importator în vamă = taxe vaamle + comision vamal + accize + TVA =72.849 lei



10. O persoană fizică exercită o activitate comercială (având angajaţi) în legătură cu care aînregistrat următoarele venituri şi cheltuieli:

– venituri din dobânzi aferente contului curent 230 lei, – venituri din dobânzi aferente depozitelor la termen 450 lei; – venituri din despăgubiri 670 lei;

– venituri sub forma unor împrumuturi de la persoane juridice 890 lei; – venituri din sponsorizări 320 lei; – venituri din vânzări 6.350 lei; – cheltuieli cu achiziţia de materii prime şi materiale 1.100 lei; – cheltuieli cu personalul 700 lei; – cheltuieli cu impozitele şi taxele, altele decât impozitul pe venit 350 lei; – cheltuieli cu chiria 560 lei; – cheltuieli de protocol 300 lei; – cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 920 lei; – cheltuieli cu bursele private acordate 150 lei; – cheltuieli cu primele de asigurare a activelor corporale 230 lei;

– cheltuieli cu donaţiile efectuate 260 lei; – cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare pentru 3 zile şi 6 persoane 450 lei (indemnizaţia zilnicăacordată de instituţiile publice este de 13 lei/pers/zi).

Determinaţi impozitul pe venit datorat.

Rezolvare:Venit net din activităţi independente = venit brut – cheltuieli deductibileVenit brut = 230 + 450 + 6.350 = 7.030 lei

Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentruacordarea de burse private şi cotizaţiile plătite la asociaţiile plătite la asociaţiile profesionaledeductibile = venit brut – cheltuieli deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat,

pentru acordarea de burse private şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale = 7.030 – (1.100+ 700 + 350 + 560 + 920 + 230 + 450) = 2.720 lei

Cheltuielile cu indemnizaţia de deplasare maxim deductibile = 3 * 6 * 13 * 2,5 = 585 lei. Deci,cheltuielile de 450 lei, efectuate în acest scop, sunt integral deductibileCheltuieli de protocol maxim deductibile = 2% * 2.720 = 54,4 leiCheltuieli cu acordarea burselor private maxim deductibile = 5% * 2.720 = 136 lei

Venit net = 7.030 – (1.100 + 700 + 350 + 560 + 54,4 + 920 + 136 + 230 + 450) = 2.529,6 lei

Impozit pe venit datorat = 16% * 2.529,6 = 404,74 lei11. O persoană fizică din municipiul Braşov obţine în anul 2008 următoarele venituri:

- venituri din salarii de la locul de muncă de bază, unde este angajat cu normă întreagă, în sumăde 1.700 lei lunar; contribuabilul are în întreţinere un copil minor şi plăteşte o cotizaţie sindicalăde 20 lei/lună, pe tot parcursul anului.- venituri din prestarea unor servicii de informatică. Persoana nu optează pentru determinareavenitului în sistem real şi îşi desfăşoară activitatea individual, fără angajaţi.

Determinaţi impozitul datorat de această persoană fizică pentru veniturile realizate încursul anului.



Rezolvare:Observaţii:- Direcţia Generală a Finanţelor Publice Braşov a stabilit pentru anul 2008, pentru serviciile deinformatică, o normă anuală de venit de 23.500 lei, iar corectiva de reducere a normei de veniteste de 50% pentru persoanele impuse la norma de venit, care au calitatea de salariat, angajat cucontract de munca cu norma întreagă.

Venit net din salarii = 1.700 – (0,5% * 1.700 + 6,5% * 1.700 + 9,5% * 1.700) = 1.700 – (9 + 111+ 162) = 1.418 leiDeducere personală = 350* [1- (1700 – 1000) / 2000] = 227,5 lei = 230 leiBază de calcul impozit salarii = 1.418 – 230 – 20 = 1168 leiImpozit salarii datorat = 16% * 1168 = 187 lei/lună

Venit net anual din prestarea serviciilor de informatică (activitate independentă) = 50% * 23.500= 11.750 leiImpozit anual pentru servicii de informatică = 16% * 11.750 = 1.880 leiAcest impozit va fi plătit anticipat, în 4 tranşe egale, având scadenţe la 15 martie, 15 iunie, 15

septembrie şi 15 decembrie. (câte 470 lei la fiecare scadenţă).

12. O persoană fizică a înregistrat în cursul anului următoarea situaţie:- venituri din activităţi independente de natură comercială 27.000 lei, cheltuielile deductibileaferente (inclusiv contribuţiile obligatorii datorate) fiind de 23.000 lei, iar impozitul anticipat

plătit în cursul anului s-a ridicat la valoarea de 570 leivenit brut din vânzarea unui teren 50.000 euro; terenul era dobândit din anul anterior vânzării.Curs de schimb: 3,7 lei/euro.- venituri din despăgubiri încasate ca urmare a producerii unui risc asigurat printr-un contract deasigurare de bunuri 700 lei- venituri din vânzarea unor acţiuni 970 lei, achiziţionate cu 2 ani înainte la un preţ de 530 lei;comisionul brokerului ce a intermediat operaţiunea a fost de 3% din preţul de vânzare.- venituri din vânzare acţiuni 150 lei, achiziţionate în luna anterioară vânzării la un preţ de 75 lei,comision de brokeraj 5% din preţul de vânzare

Determinaţi impozitul datorat pentru fiecare tip de venit realizat.

Rezolvare:Impozit pentru venitul din activităţi independente = 16% * (27.000 – 23.000) – 570 = 640 – 570= 70 lei ( impozit de plată după regularizare)

Venit din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal = 50.000 euro * 3,7 lei/euro= 185.000 leiImpozit pentru venitul din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal = 3% *185.000 = 5.550 lei

Veniturile din despăgubiri sunt venituri neimpozabile ( art. 42, lit. b CF)

Câştigul din transferul titlurilor de valoare = preţ de vânzare – preţ de cumpărare – costuriaferente tranzacţieiImpozit pentru câştigul din transferul titlurilor de valoare deţinute 2 ani = 1% * (970 – 530 – 3%* 970) = 4,1 lei

Impozit pentru câştigul din transferul titlurilor de valoare deţinute 1 luna = 16% * (150 - 75 – 5%* 150) = 10,8 lei



13. Un operator economic, ce de ine în proprietate utilajele i instala iile necesare, produce înț ș ț luna martie 60.000 sticle de 0.75 litri vin de masă (vin lini tit) cu concentra ia alcoolică de 11%ș ț în volum i 18.000 sticle ampanie de 0.75 litri cu concenta ia alcoolică de 10% în volum. Înș ș ț aceea i lună operatorul realizează următoarele opera iuni:ș ț

– vinde pe pia a interna 50.000 sticle de vin i exporta direct (fără intermediari) 10.000 sticle deț ș ampanie;ș

– vinde pe pia a interna 8.000 sticle de ampanie i acorda dividende ac ionarilor 10.000 sticle deț ș ș ț vin. Cursul de schimb este 1EUR=3.3565RON. Determina i nivelul accizelor datorate de cătreț operatorul economic în martie.

Rezolvare:Observa ii:ț

- art. 210, alin 1, lit a) CF – sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct de cătreoperatorii economici producători care de in în proprietate utilaje i instala ii de produc ie necesareț ș ț ț

pentru realizarea acestor produse,- art. 211, alin 1, lit a) - momentul exigibilită ii accizei intervine pentru produsele din produc iaț ț

proprie la data efectuării livrării (vânzare), la data acordării ca dividende sau ca plată în natură, la

data la care au fost consumate pentru reclamă i publicitate,ș- art. 176, alin 1 - conform anexei I, acciza la vinurile lini tite este 0, iar la vinurile spumoase (înș această categorie se încadrează i ampania) este 34,05 euro/hl.ș ș

Acciza datorată pentru vânzarea pe pia a internă a 50.000 sticle de vin lini tit = 0 leiț ș

Acciza datorată pentru exportul a 10.000 sticle de ampanie = 0 leiș

Acciza datorată pentru vânzarea a 8.00 sticle de ampanie = 34,05*3,3565*(8000*0,75/100) =ș 6857,32 leiAcciza datorată pentru dividendele acordate ac ionarilor = 0 lei.ț

14. În luna septembrie un operator economic realizează următoarele opera iuni:ț

– vinde pe pia a internă, scutit de TVA i fără drept de deducere, bunuri în valoare de 8000lei;ț ș

– exportă bunuri în valoare de 7200 lei; – achită în contul clientilor suma de 7300 lei, care va fi ulterior decontată de către ace tia;ș

– achizi ionează de pe pia a internă materii prime în sumă de 12.000lei;ț ț

– vinde pe pia a internă materii prime în sumă de 10.000lei;ț

– a achizi ionat în luna august bunuri în sumă de 9.200 lei (valoare factură fără TVA), pentruț care prime te în luna septembrie o reducere de 3%;ș

– acordă o reducere de 2% în momentul întocmirii facturii din valoarea bunurilor vândute de8.200lei.

tiind că operatorul economic are regim mixt cu privire a plata TVA, determina i TVA de plată.Ș ț

(Notă: toate pre urile sunt exclusiv TVA)țRezolvare:Observa ii:ț

- art. 125, alin 28 – taxa colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri i/sau prestărilor deș servicii taxabile, efectuate de către persoana impozabilă,- art. 125, alin 29 – taxa deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate de către o

persoană impozabilă pentru achizi iile efectuate,ț

- art. 143, alin 1 – sunt scutite de taxă livrările de bunuri expediate sau transportate în afaraComunită ii (în general exporturile),ț

- art 137, alin 3, lit. a) i lit. e) – baza de impozitare nu cuprinde următoarele: - rabaturile,ș remizele i celelalte reduceri de pre acordate direct de către furnizori clien ilor la dataș ț ț

exigibilită ii taxei, - sumele achitate de furnizor sau prestator în numele i în contul clientului, iț ș ș care apoi se decontează acestuia,



- art. 138, lit c) – baza de impozitare se reduce în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele iș celelalte reduceri de pre sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor,ț

- art.147, alin. 1 – persoana care realizează atât opera iuni cu drept de deducere cât i opera iuniț ș ț ce nu dau drept de deducere este numită persoană impozabilă cu regim mixt,- art 147, alin 5 – achizi iile pentru care nu se cunoa te destina ia (…) ori pentru care nu se poateț ș ț determina propor ia în care sunt sau vor fi utilizate pentru opera iuni ce dau drept de deducere iț ț ș

opera iuni ce nu dau drept de deducere se eviden iază separat în jurnalul pentru cumpărări, iar ț ț taxa deductibilă aferentă acestor achizi ii se deduce pe bază de pro-rată,ț

- art 147, alin 6 – pro-rata se determină ca raport între suma totală fără taxă a opera iunilor ț constând în livrări de bunuri i prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere iș ș suma totală, fără taxă, a opera iunilor prevăzute mai inainte i a opera iunilor constând în livrări eț ș ț

bunuri i prestări de servicii care nu dau drept de deducere. Alin 8 (CF) pro-rata definitivă seș rotunje te până la cifra unită ilor imediat următoare.ș ț

TVA colectată = 19%* BAZA (10.000+0.98*8200) = 18036 leiTVA deductibilă = 19% * BAZA (12.000-0,03*9200) = 11724 leiPro-rata = (10.000 + 0,98*8.200+ 7.200)/(10.000+0,98*8.200+7.200+8.000) = 75,92% (76%)

TVA de dedus = 0,76*TVA deductibilă = 8910,24 leiTVA colectată > TVA de dedus = TVA de plată 9125,76 lei

15. O societate comercială ob ine cumulat de la începutul anului până la sfâr itul trimestrului III:ț ș

– venituri totale 25.000 lei, din care: venituri din prestări de servicii 20.000lei i venituri dinș dividende primite de la o persoană juridică română 3.000 lei, diferen a fiind reprezentată de alteț venituri ce nu intra în cifra de afaceri ;

– cheltuieli cu materiile prime i materialele 7.500 lei;ș

– cheltuieli cu salariile personalului 1.800lei; – cheltuieli cu amenzi datorate statului roman 200lei; – cheltuieli de sponsorizare 400lei; – cheltuieli cu protocolul 600 lei; – cheltuieli cu diurna acordată personalului 1.000lei, 2 persoane pentru 7 zile fiecare (cheltuialacu diurna acordată de către institu iile publice 13lei/zi/persoană);ț

– cheltuieli reprezentând impozitul pe profit aferent trimestrelor I i II 600 lei.ș

Determina i impozitul datorat, respectiv de plată pentru trimestrul III.ț

Rezolvare:Observa ii:ț

- art. 17 - cota de impozitare a profitului impozabil este de 16%,- art. 19 – profitul impozabil se calculează ca diferen ă între veniturile realizate din orice sursă iț ș

cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile i laș care se adaugă cheltuielile nedeductibile,- art. 20 – venituri neimpozabile, lit. a) dividendele primite de la o persoană juridică română,- art. 21, alin. 3, lit. a) – cheltuielile cu deductibilitate limitată sunt cheltuielile de protocol înlimita a 2% aplicată diferen ei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor ț ș aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol, cheltuielile cu impozitul pe

profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; lit. b) suma cheltuielilor cu imdemniza iaș ț de deplasare acordată salaria ilor în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institu iileț ț

publice,- art. 21, alin 4, lit. p) – cheltuieli nedeductibile – cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat(…),ș contribuabilii care desfă oară astfel de activită i scad din impozitul pe profit datorat sumeleș ț

aferente, dacă totalul acestor cheltuieli îndepline te cumulativ următoarele condi ii:ș ț- este în limita a 30/00 din cifra de afaceri,

- nu depă e te mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.ș ș



Venituri totale Veniturineimpozabile

Cheltuielideductibile

Cheltuielinedeductibile

Cheltuielideductibile înlimită

25.000 3.000 7.500 200 600

1.800 400 1.000234 600455 366

9989(total) 545

Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol:2% *(22.000 – 11.500+600+600) = 234 lei cheltuială de protocol deductibilă, diferen a esteț cheltuială de protocol nedeductibilă = 366 lei (cheltuială de protocol nedeductibilă purtătoare deTVA nedeductibilă = 19%* 366 = 69,54 lei)Limita de deductibilitate la indemniza ia de deplasare:ț

2,5*13*2*7 = 455 lei cheltuială deductibilă cu indemniza ia de deplasare, diferen a esteț ț nedeductibilă = 545 lei

Profitul impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli

nedeductibile

(Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuielinedeductibile ) = Venituri impozabile – Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = 22.000- 9989 = 12.011 leiImpozit datorat = 16% * 12.011 = 1921,76 leiSPONZORIZAREA: min ( 30/00 * CA(20.000)=60 lei;20% * impozit datorat=384,35 lei)=60 leiImpozitul de plată aferent trimestrului III = Impozit datorat – sponsorizare (partea ce se scade) –

impozit aferent trimestrelor I i IIșImpozit trimestrul III = 1921,76 – 60 – 600 = 1261,76 lei

58676528-44325500-seminarii-rezolvate-fiscalitate

Documents