ASPECTE TEORETICE SI PRACTICE PRIVIND DECONTARILE CU DEBITORII SI CREDITORII LA SC EUROPEAN DRINKSSA

CAPITOLUL I. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C. EUROPEAN DRINKS S.A I A RELAIILOR COMERCIALE DIN CADRUL ACESTEIA

1.1 PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C. EUROPEAN DRINKS SA Rieni-Bihor este o firm romno-suedez, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J OS/2371 din 25.06.1993. Unitatea este amplasat n localitatea Rieni, judeul Bihor. Sediul unitii se afl n municipiul Oradea, Strada Teatrului nr. 1 -2. Principalii acionari sunt d-l Micula Ioan, d-l Micula Viorel i S.C. Transilvania General Import Export SRL. Obiectul de activitate al societii l reprezint producerea i comercializarea de produse alimentare lichide (buturi rcoritoare, buturi alcoolice, ulei, lapte i alte produse alimentare ). Acestea pot fi grupate n trei mari categorii: -buturi rcoritoare carbogazoase ambalate n butelii P.E.T. de 0,5 i 2l; -buturi rcoritoare plate (fr bioxid de carbon) ambalate n cunoscutele ambalaje aseptice European Drinks; -buturi alcoolice n butelii P.E.T. de 0,5 l plate i n ambalaje aseptice European Drinks; -produse alimentare lichide (ulei, lapte, bulion) ambalate n ambalajele aseptice European Drinks.

Amplasarea liniei de producie n localitatea Rieni, judeul Bihor, garanteaz obinerea unei caliti conform normelor Comunitii Europene, datorate n primul rnd calitilor deosebite ale apei din zon ct i mediului nepoluat. Societatea a achiziionat linii complete pentru producerea i ambalarea acestor produse alimentare lichide. Tehnologiile utilizate n acest scop sunt dintre cele mai performante pe plan mondial, cu fluxuri de producie complet robotizate i computerizate. Producerea buturilor rcoritoare se realizeaz fr conservani chimici, utilizndu-se procedee de pasteurizare n medii aseptice. Ambalajul este realizat din role de hrtie stratificat prin tehnologii speciale, acest tip de ambalaj fiind recunoscut ca unul dintre cele mai moderne din lume. Instalaia de producie a buturilor carbogazoase are posibilitatea ambalrii n trei tipuri de butelii P.E.T.: 0,5 l cilindric, 0,5 l plat, 2 l cilindric. Aceast instalaie este compus din utilaje de cea mai nalt tehnicitate provenind, toate din rile Comunitii Europene, fiind cele mai noi tipuri de fabricaie din domeniile respective. Calitatea sucurilor carbogazoase este garantat de urmtorii factori: -ap din izvoare de mare adncime din cadrul Complexului Rieni; -calitatea CO2 alimentar folosit; -controlul calitativ al preparrii siropului i al pasteurizrii produsului de ctre laboratorul propriu; - tratarea produselor n instalaii de cel mai ridicat nivel tehnologic. ntreaga instalaie este conceput ca un bloc funcional independent n care sunt incluse att producerea ambalajelor ct i ambalarea produsului finit cu toate unitile necesare. Buturile rcoritoare neacidulate i alcoolice mbuteliate n ambalaje European Drinks sunt produse cu cel mai avansat nivel tehnologic european. Evidena contabil i financiar se realizeaz cu tehnic de calcul modern, calculatoare din generaia celor mai performante, inclusiv la depozitele din toate judeele rii. Procesul de producie este n permanen supravegheat de cadre de specialitate i aparatur de laborator ultramodern, existnd n prezent apte laboratoare care i desfoar activitatea n cadrul halelor de producie pentru a supraveghea respectarea normelor de calitate i igien.

n ceea ce privete organizarea societii, legturile dintre compartimente, acestea sunt prezentate n organigrama societii prezentat n aceast lucrare la anexa (anexa 1 ). Proprietarii, domnii Ioan i Viorel Micula, oameni ai acestor locuri, care au reuit s creeze o adevrat industrie local, au ca obiectiv principal meninerea calitii deosebite recunoscute de ctre consumatorii produselor European Drinks.

1.2.ORGANIZAREA STRUCTURALA A CONTABILITII RELAIILOR CU TERII Pentru a da o imagine fidel patrimoniului i rezultatelor financiare, reglementrile i legislaia contabil prevd c la baza organizri contabiliti financiare s stea urmtoarele principii de baz: -principiul continuitii activitii presupune ca unitatea patrimonial s -i continue n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a-i reduce substanial activitatea, neexistnd nici un eveniment care ar mpiedica activitatea in viitor, deci ar impune starea de lichiditate sau restrngere substanial a activitii. Acest principiu este unul dintre cele mai importante, ntruct st la baza abordrii globale a evalurii elementelor patrimoniale la inventarierea de la sfritul exerciiului i la nchiderea conturilor pentru ntocmirea bilanului anual. -principiul prudenei necesit aprecierea corect a faptelor pentru a evita riscul n viitor, a incertitudinilor prevzute, ce ar putea afecta patrimoniul i situaia financiar n viitor. Ca urmare, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea cheltuielilor i a elementelor de pasiv, innd seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitilor exerciiului curent sau anterior. Acest principiu presupune stabilirea la finele anului a unui patrimoniu real, indiferent de preurile cu care figureaz n contabilitate, care s se poat valorifica la preul zilei. Valoarea contabil i valoarea de inventar sunt cele dou mrimi ntre care se mic evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate.

Pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea meninndu-se la valoare de intrare. Diferenele constate n minus, se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin intermediul amortizrilor, n cazul activelor amortizabile, i pe calea provizioanelor pentru deprecieri. Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus intre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente se menin la valoarea de intrare. Diferenele constatate n plus se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin constituirea de provizioane pentru creteri reversibile. -principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturi de activ i cele de pasiv ale bilanului ( avere i datorii, drepturi i angajamente ), precum i ntre cheltuielile i veniturile din contul de rezultate. Deci, n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele referitoare la acelai ter, cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de compensare. -principiul valorii de intrare sau al valorii contabile potrivit cruia creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. -principiul independenei exerciiilor. Pentru determinarea corect a rezultatelor financiare i a drepturilor i a datoriilor patrimoniale, acest principiu cere determinarea n timp, n cadrul unui exerciiu, a cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei de gestiune pe msur ce acestea sunt angajate, i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Tot la fel sunt delimitate drepturile de creana i obligaiile ( datoriile) pe baza generrii i angajrii lor n exerciiul n care sunt perfectate relaiile juridico-patrimoniale, indiferent cnd se fac ncasrile i plile. -principiul continuitii activitii ntreprinderii, poate fi asigurat numai n situaia realizrii echilibrului financiar dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli. Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlarea permanent a capacitii de plat a unitii, a ratei economiei financiare etc. Pentru a se putea organiza un control eficient n acest sens contabilitatea terilor are ca obiective:

-cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic ce deriva din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul statului, asigurrile sociale etc.; -urmrirea ncasrilor la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori precum i achitarea n termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul statului etc.; -cunoaterea creanelor i datoriilor fa de acionari sau asociai i urmrirea decontrilor n termen a acestora -cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care deriv din operaiunile efectuate cu acetia; -soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de calificare, -soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor sau datoriilor, precum i a creterilor de valoarea acestora. Pe parcursul realizrii acestor obiective, se urmrete n permanen respectarea principiului noncompensrii. Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mal muli factori dintre care menionam: -natura relaiilor de decontare; -formele de decontare; -instrumentele de decontare; -sistemul de creditare; -regimul reducerilor i momentul acordrii lor. n organizarea contabilitii terilor trebuie s se in seama de factorii amintii anterior, i n funcie de acetia se va stabili fluxul internaional ( documentele i circulaia lor), precum i conturile n care se vor reflecta operaiunile respective. Circuitele internaionale desemneaz itinerariul pe care l parcurg informaiile contabile ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar. Circumscrise la zona contabilitii, circuitele informaionale se realizeaz sub forma transmiterii documentelor justificative de la emitor la prelucrtor, prin situaiile financiar-contabile folosite.

1.3. Locul relaiilor comerciale n cadrul relaiilor economice ale ntreprinderii n vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intr n relaii economice diverse n cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc drepturi (creane) i obligaii (datorii). O crean reprezint un drept personal care permite titularului su (creditorul) s pretind unei alte persoane (debitorul) execuia unei obligaii (remiterea unui bun, a unei sume de lichiditi sau realizarea unui serviciu). n vederea acoperirii, o crean poate s fie (sau nu) nsoit de garanii de natur real (ipotec., gaj) sau personal (privilegii generale i speciale). n situaia n care creana nu este nsoit de o anume garanie, creditorul calificat drept hirografar beneficiaz de un gaj asupra totalitii patrimoniului debitorului, la concuren ns cu ali creditori hirografari, fiind pltit numai dup ce au fost achitate creanele asortate de garanii. O problem extrem de dificil este ataarea creanelor la exerciiul financiar corespunztor. n acest sens sunt de relevat dou obligaii distincte, una legat de patrimoniu iar cealalt de rezultat. Referitor la cea legat de patrimoniu i n legtur cu inventarul anual i cu principiul independenei exerciiilor, creanele (ca de altfel i datoriile) sunt nregistrate n momentul n care au aprut din punct de vedere juridic. Cealalt obligaie stipulat de dreptul comercial vizeaz aplicarea principiului prudenei conform cruia: -trebuie inut cont de riscurile i de pierderile intervenite n cursul exerciiului sau n exerciiul anterior, chiar dac acestea sunt sesizate numai ntre data de nchidere a exerciiului i cea de ntocmire a documentelor de sintez. -numai beneficiile realizate la data de nchidere a exerciiului pot fi nscrise n conturile anuale. Evaluarea creanelor se face conform urmtoarelor reguli:

n momentul intrrii lor n patrimoniu, ele sunt scrise n conturile de activ la valoarea nominal. Totodat trebuie fcut o disociere ntre valoarea nominal a creanei i dobnzile eventual stipulate. n momentul inventarului, riscul de nencasare al creanei d natere la ncasarea unui provizion. Creterea valorii nominale de ncasare, situaie foarte frecvent n cazul indexrilo r, genereaz un venit numai n varianta unei majorrii sigure i definitive. Diminuarea valorii minimal de rambursare, n varianta n care aceasta avea un caracter definitiv, conduce la constatarea unei pierderi, iar cnd aceasta are un caracter ireversibil, la constituirea unui provizion pentru depreciere. n cazul evalurii creanelor exprimate n monede strine, intervin reguli particulare de evaluare, n special cele legate de nregistrarea la inventar a pierderilor sau a ctigurilor latente sub forma diferenelor de conversie-activ, respectiv pasiv, precum i a provizioanelor pentru pierderi din schimb (provizioane pentru riscuri). Creanele din exploatare sunt creane generate de desfurarea ciclului de exploatare ct i de alte operaiuni similare. Datoriile reprezint resurse externe de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii fie de o instituie de credit (datorii financiare), fie de un furnizor (datorii comerciale), fie de ali teri (datorii fiscale, sociale, etc). Datoriile din exploatare spre deosebire de cele financiare sunt, cu rare excepii, neremunerabile (nepurttoare de dobnzi). n cadrul lor sunt incluse datoriile reprezentnd: -furnizorii de materii prime, de mrfuri, de imobilizri precum i prestatorii de servicii. -salarii i alte drepturi cuvenite personalului. -contribuiile privind asigurrile sociale i cotizaiile cuvenite altor organisme sociale. -impozitele de pltit statului sau altor colectiviti locale. -alte diverse datorii: avansuri acordate de clieni, creditori diveri. n privina evalurii datoriilor din exploatare, trebuie s se fac distincia ntre valoarea de nscriere cu ocazia intrrii datoriei n patrimoniul ntreprinderii i valoarea bilanier. Ca urmare a aplicrii principiului nominalismului monetar, valoarea de nscriere cu ocazia angajrii datoriei (intrrii ei n patrimoniu) este dat da valoarea nominal de rambursare.

Datoriile exprimate n monede strine pot genera pierderi sau ctiguri lente sub forma diferenelor de conversie-activ, respectiv pasiv, precum i provizioanele pentru pierderi din schimb (provizioane pentru riscuri). Ca n cazul creanelor exprimate n monede strine, nregistrarea diferenelor (anticipate sau efective) de curs are n vedere atingerea obiectivului imaginii fidele a p atrimoniului i rezultatului. n marea lor diversitate aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent economic se afl n dubla ipostaz, att de vnztor ct i de cumprtor. n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a tejghelei comerciale" se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii. Stingerea acestor creane sau datorii se face de regul prin intermediul mijloacelor bneti utiliznd: -operaiuni bneti de decontare cu numerar sau fr numerar; -operaiuni de decontare prin efecte comerciale. Pe parcursul existenei lor, unitile patrimoniale intr n permanen n relaiile cu salariaii lor, iar societile de tip comercial ntrein i evideniaz totodat i relaii cu asociaii sau acionarii lor. La toate acestea se mai adaug i relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cu: organismele de asigurri i protecie social; cu bugetul administraiei centrale (i chiar locale); cu societi de asigurri etc. Totodat, n cadrul aceluiai tip de holding se nasc relaii specifice de decontare n cadrul grupului. Toate relaiile agenilor economici cu terii se creeaz i se sting ntr-o nlnuire fr sfrit, fiecare n parte avnd scadene ferme de decontare. ntreprinderea, unitatea economic, intr ntr-un flux global de relaii, flux caracterizat printr-o mulime de alte fluxuri specifice. n interior se nasc fluxuri de drepturi i obligaii cu personalul propriu, cu personalul temporar angajat, de alocare i utilizare a unor fonduri. n exterior fluxurile legate de drepturile i de creanele ntreprinderii apar n relaiile acesteia cu: furnizorii, clienii, creditorii, bugetul statului, asigurrile sociale, asociaii, cu alte persoane fizice sau juridice.

Avnd n vedere marea diversitate a relaiilor economice pe care agenii economici le ntrein cu terii, pentru a le nelege i reflecta corect n contabilitate, se impune clasificarea i definirea lor. n funcie de natura juridic relaiile pot fi: -generatoare de obligaii (datorii); -generatoare de drepturi (creane). n majoritatea cazurilor ns, relaiile cu terii sunt de drepturi i obligaii reciproce, de exemplu: -n relaiile comerciale cu furnizorii, unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor primite, dar i drepturi asupra acestora pentru avansul sau acontul acordat; -n relaiile cu clienii unitatea patrimonial are dreptul de a ncasa contravaloarea lucrrilor sau prestaiilor fcute, dar i obligaia decontrii avansului primit de la clieni; -n relaiile cu bugetul statului, unitatea patrimonial are dreptul de a plti o serie de impozite i taxe, dar i dreptul de a ncasa subvenii, TVA de recuperat etc.; -n relaiile cu salariaii si, unitatea patrimonial are obligaia remunerrii muncii prestate de acetia i a stimulrii suplimentare prin premii i participare la profit, dar i drepturi fa de personal pentru avansurile acordate ct i pentru eventualele sume achitate n plus i necuvenite acestora. n categoria decontrilor cu terii se cuprind toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu termene de decontare pe termen scurt. De asemenea sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate de valoarea de regularizare, transferate de la un exerciiu la altul. Nu sunt delimitate prin categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de credite pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice sau j uridice. Persoanele juridice i fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Creditorul reprezint persoana care, n cadrul unui raport patrimoniul, a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.

Datoriile ca surse strine de finanare sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentului fa de teri i pn n momentul plii lor. Mai mult, toate datoriile a cror termen de decontare depete un an sunt purttoare de dobnd. Creanele pe termen scurt sau valorile n curs de decontare reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau serviciu. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci, debitorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii i creane pe termen scurt: datorii i creane asimilate, datorii i creane n cadrul grupului i cu asociaii, debitori i creditori diveri, datorii i creane de regularizare, provizioane pentru deprecierea creanelor.

1.3.1. Sfera relaiilor de decontare cu furnizorii i clienii n general n cadrul activitilor economice se realizeaz schimburi de valori. Adic, una din prile contractate ofer bunul sau serviciul spre vnzare, iar cealalt emite contravaloarea sa. Putem deosebi deci dou fluxuri de valori de sens contrar, adic fluxul de mrfuri bunuri i servicii i contrafluxul valorilor de schimb, n general al banilor. De cele mai multe ori nu se realizeaz n acelai moment ambele fluxuri. Adic una din prile contractate ofer bunul sau serviciul urmnd ca plata s se fac ulterior iar n alte cazuri livrarea bunuri1or i a serviciilor poate s fie precedat de acordarea unor avansuri, n general bneti. n condiiile n care n cadrul relaiilor de schimb nu se produc, n acelai moment f1uxurile de valori, ambele fluxuri de valori, n contabilitatea firmei vnztoare apare nregistrat un drept de ncasare -crean, iar n cea a firmei cumprtoare o obligaie de plat -datorie.

Plecnd de la faptul c o unitate patrimonial n primul rnd i asum obligaii i apoi are drepturi (dup ce produce, presteaz servicii, etc.) se constat n noul plan de contur o inversie ntre primele dou grupe i anume, n grupa 40 au fost trecute conturile de furnizori i asimilate, iar n grupa 41 conturile de clieni i asimilate. De fapt, ntr-o economie de pia, legea asigur protecia creditorilor. Structura clasei a 4-a este n aa mod conceput, nct reflect n succesiunea f~yelor circuitului economic, modalitatea n care unitile patrimoniale i reglementeaz decontrile astfel: -n cadrul procesului de aprovizionare, fa de furnizori -n cadrul procesului de desfacere fa, de clieni -n cadrul procesului de producie i repartiie, fa de personal, organisme sociale i protecie social, fa de bugetul statului. n cadrul procesului de desfacere contractarea clienilor interni i externi poate fi realizat: direct, cu prilejul unor contracte personale, prin telex, telefon, fax, participri la trgiri, expoziii; indirect, prin reprezentani sau ageni comerciali, prin Camera de Comer i Industrie. Contractarea poate fi realizat prin intermediul ofertei adresat unor c1ieni poteniali. Oferta poate fi acceptat de cumprtor n condiiile oferite, dar poate fi i o baz pentru nceperea de tratative, respectiv partenerul face o contraofert, pe care o expediaz ofertantului iniial i n care i exprim o serie de propuneri. n cazul n care oferta sau contraoferta este ferm i acceptat ca atare, sunt ndeplinite condiiile pentru ncheierea contractului. Contractul comercial este principalul izvor al obligaiilor comerciale, interpretarea cauzelor acestuia fiind supus unei duble reguli: -n primul rnd n absena unor reglementri specifice cuprinse n Codul comercial romn, se aplic principiile i dispoziiile Codului civil; -iar n al II-lea rnd, aplicarea unor uzane comerciale locale, reguli nescrise. Principalul efect al contractului comercial, ncheiat ca urmare a cordului de voin, este acela al executrii obligaiei de ctre debitor, n ipoteza n care acesta nu-i execut obligaia asumat.

1.3.2. Gestiunea clienilor. Clienii reprezint creane ale ntreprinderii, rezultate din livrarea de bunuri i sau prestarea de servicii, care au o anumit scaden de ncasare. n funcie de scaden clienii pot fi: -cu ncasare imediat (cu plata la vedere ) n numerar (cash) sau dup un numr normal de zile de decontare a facturilor (3-5 zile). -cu ncasare la termen (cu plate la termen) dup o perioad de timp convenit ntre agenii economici. Termenele de 30, 60 i 90 de zile sunt cele mai uzuale, dar pot fi convenite i perioade mai mari de timp chiar peste un an. n funcie de respectarea sau nu a termenelor de plat., cu titlu de excepie, pot s apar i clieni cu ntrzieri la plata facturilor sau clieni insolvabili care nu pot fi ncasai. Gestiunea clienilor reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de utilizare ct mai eficient a capitalurilor imobilizate n credite comerciale. Creditele comerciale au o accepiune mai larg dect cea a clienilor i cuprind: 1 ) credite vnztor reprezentnd vnzrile de mrfuri pe credit. ntreprinderea apare n dou ipostaze i anume: cea de mprumutat prin credite furnizori, pentru materiale, echipamente, etc. i cea de mprumuttor prin credite clieni, pentru produsele livrate sau lucrrile executate beneficiarilor si.

CREDITE FURNIZOR CLIENI

CREDITE

FURNIZORIAVANSURI AVANSURI

TREPRINDERE

CLIENI

ACORDATE PRIMITE

2) credite cumprtor, reprezentnd plile n avans i acest caz, ntreprinderea poate fi att beneficiar avansurilor pltite de ctre clienii si pentru fabricaia produselor, ct i pltitor de avansuri ctre furnizorii si de echipamente sau materiale. Volumul creditelor comerciale este impresionant, depind n multe cazuri pe cel al creditelor bancare. Dintre toate formele creditului comercial, creditele clieni i avansurile ctre furnizori reprezint o alocare de capitaluri ale ntreprinderii i exprim, pentru gestiunea viitoare, o nevoie de finanare. In ceea ce privete creditele furnizori i avansurile primite de la clieni, acestea reprezint o surs de finanare, de ctre teri, a ciclului de exploatare al ntreprinderii. Obiectivele gestiunii clienilor pot viza: -fie reducerea capitalurilor alocate n soldul clienilor, dar cu ct este mai strns finanarea acestor active circulante cu att clienii vor fi mai nemulumii si vor determina reducerea cifrei vnzrii produselor firmei. -fie prelungirea duratei de acordare a creditelor-clieni, ceea ce este de natur s stimuleze clienii. ns., prelungirea duratei de ncasare a clienilor antreneaz costuri ridicate cu creterea alocrii de capitaluri n soldul clienilor i riscuri de insolvabilitate a clienilor. Creditele-clieni reprezint o adevrat investiie de capital a intreprinderii, care poate aduce acesteia o anumit rentabilitate. Creditul acordat unui singur client ne apare ca o alocare de capitaluri pe termen scurt (de Ia livrare pn la ncasare). Creditele alocate tuturor clienilor ne apar, ns, ca o alocare permanent de capitaluri ale ntreprinderii, reprezentnd o investiie care trebuie fcut s fie finanat continuu. Mrimea acestei investiii este determinat de cifra de afaceri i de durata medie a creditelor-clienilor, dup relaia: Cifr de afaceri x Durata de acordare a creditului-clieni Credite-clieni = -----------------------------------------------------------------------360 Creterea cererii de produse pe pia, prin prelungirea duratei creditor-clieni, va degaja o rentabilitate oferit vnzrilor suplimentare, care poate motiva suficient de bine o astfel de politic n gestiunea clienilor.

Prelungirea duratei de ncasare a clienilor este nsoit, n mod inevitabil i de creterea riscurilor de insolvabilitate a clienilor. ntr-o economie concurenial, n plin proces de concentrare, numrul falimentelor este ridicat i riscul de insolvabilitate este mai mare pe o perioad de timp mai mare. Atragerea de noi clieni, precum i pstrarea celor actuali necesit un proces continuu de informare, analiz i evaluare, a situaiei lor economico-financiare i a poziiei concureniale a acestora. Cea mai mare parte a informaiilor privind clienii se obine prin intermediul bncilor ale cror servicii de specialitate pot oferi clasificri de ordin general, nu i date precise sau cifre, pentru a nu afecta secretul profesional. Aceste clase se refer spre exemplu la: -clieni cu scadene dificile; -clieni cu pli neregulate; -clieni cu proteste pentru neplata cambiilor; -clieni cu incapacitate de plat. O alt surs de informaii pertinente privind clienii o constituie registrele ntocmite de organisme specializate, care privesc anumite caracteristici ale ntreprinderi lor. Urmrirea i controlul clienilor, dei determin o activitate laborioas, sunt indispensabile unei gestiuni sntoase a clienilor. Ca i n cazul gestiunii stocurilor se poate utiliza metoda ABC de urmrire a clienilor, dup care acetia se clasific n: -grupa A, clieni foarte importani, reprezentnd circa 60% din soldul total al clienilor i circa 10% din numrul lor; -grupa B, clieni importani (30%/30% ); -grupa C, clieni de mic importan ( 10%/60%).

1.3.3. Riscul agentului economic n acordarea creditului clientului n cadrul economiei cu un mediu concurenial, orice ntreprindere urmrete consolidarea poziiei sale i pstrarea unui loc important pe piaa unde-i desface produsele. Acest lucru necesit o serie de aciuni din partea agentului economic, cum ar fi: desfacerea unor produse de calitate, practicarea unui pre concurenial i nu n ultimul rnd prin faciliti pe care la acord clienilor. Cele mai importante faciliti sunt vnzrile pe credit i condiiile de acordare a acestui

credit. Deci, politica de credite a unei ntreprinderi joac un rol important n dezvoltarea ei, ea urmrind sporirea cifrei de afaceri, creditul acordat clienilor fiind o investiie pe termen scurt. Creditul comercial este de creditul pe care i-l acord direct participanii la relaiile contractuale, fr intervenia unei verigi intermediare. Acesta este acordat de ctre furnizor cumprtorului, pe perioada de la livrarea mrfurilor i pn la ncasarea contravalorii lor. Este un credit pe termen scurt, care variaz de la cteva zile pn la 90 de zile, n conformitate cu clauzele contractuale. Acest credit nu este purttor de dobnd. Acordarea unui credit comercial implic totui o serie de neajunsuri pentru furnizor, deoarece acordarea acestui tip de credit presupune un efort financiar din partea lui, deoarece pe perioada ct a acordat mprumutul, el este nevoit s refinaneze de cele mai multe ori de la banc i deci, s plteasc dobnda. ns, n general, aproape toate ntreprinderile care acord credite comerciale sunt la rndul lor debitori n relaiile cu alte ntreprinderi, aa nct pasivele n bilan la contul Furnizori tind s se echilibreze cu activele din bilan existente la conturile Clieni. Ca orice contract, trebuie s existe cel puin dou pri, condiiile creditului negociindu-se deci ntre furnizor i client. Ele sunt influenate n principal de situaia furnizorului, i anume: -poziia pe care o ocup pe pia ( ocup deja un loc important i are o clientel numeroas sau este nou aprut pe pia i este n curs de a-i consolida clientela); -produsele pe care le desface ( sunt produse cutate de clieni; produse mai vechi a cror cerere este n scdere; produse noi, nc necunoscute pe pia); -situaia financiar ( are capitaluri disponibile suficiente sau nu). De exemplu, un client cu o situaie financiar bun i care solicit o cantitate mare de produse poate obine credit n condiii mai bune dect alii. Creditul comercial prezint i unele avantaje: -pentru beneficiar, principalul avantaj este c poate folosi materialele fr a plti, acest credit reprezentnd o surs de capital circulant; -pentru furnizor , livrarea de mrfuri, n schimbul permisiunii unei pli viitoare este avantajoas deoarece reduce cheltuielile de depozitare i poate fi folosit ca mijloc promoional pentru a atrage clienii. In ceea ce privete dezavantajele, acestea i au izvorul n aa numitul blocaj financiar, principalul neajuns cu care se confrunt economia romneasc, fenomen ntlnit din ce n ce mai des. Principalul izvor al blocajului financiar l constituie ntrzierea efecturii plilor, a

achitrii furnizorilor de ctre clieni afectnd buna funcionare a economiei. Orice ntrziere din partea clienilor creeaz dificulti serioase furnizorilor, care pot fi adui n pragul falimentului. n ultimii ani s-a constatat o dublare a acestui tip de risc, cauzele principale fiind: conjunctura, accelerarea ciclurilor, multiplicarea plilor, presiunea concurenial i nu n ultimul rnd neglijena i lipsa de rigoare fa de debitori. Dei riscul-client este o problem real cu care se confrunt toate unitile economice indiferent de mrime (mici, mijlocii, mari) i indiferent de zona geografic n care se afl, aceast problem nu este specific numai rilor aflate in tranziie, ci ea se ntlnete i n rile dezvoltate. Totui cele mai expuse sunt ntreprinderile mici i mijlocii, deoarece datorit dependenei lor de ntreprinderile mari, ele nu i pot permite s refuze afaceri din cauza termenelor de plat care le sunt solicitate de clieni, ele fiind puse n faa unor termene lungi de plat. n cazul n care un client este n imposibilitatea de plat, atunci ntreprinderea creditoare trebuie s-i mreasc vnzrile pentru a atenua impactul fr costuri reziduale i fr pagube. Din alt punct de vedere, i anume al performanelor, creditul mrete totalul bilanului, reduce viteza de rotaie a activelor i sporete necesitile de fond de rulment pentru exploatare. n faa problemei creditului client, ntreprinderile dispun de o serie de instrumente (creditul managerial), care au misiunea de a gestiona riscurile client, astfel nct s se permit: creterea vnzrilor cu costurile i cu riscurile cele mai mici, luarea deciziilor de acordare a creditului, urmrirea riscurilor, recuperarea i contenciosul. Acordarea creditului-client se face n funcie de calitatea clienilor, de gradul de dependen al acestora fa de creditor, de poziia concurenial, de strategiile concurenilor.

CAPITOLUL II CONTABILITATEA RELAIILOR CU FURNIZORII

2.1. Contabilitatea angajrii relaiilor cu furnizorii interni Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimoniul sub forma furnizorilor efectele de plat i avansurile acordate furnizorilor. Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor lor. Obligaiile unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor, se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota TVA aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare. n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Factura este documentul de baz utilizat pentru consemnarea transferului de proprietate sau a realizrii lucrrilor i serviciilor. Ea este totodat documentul ce st la baza nregistrrii n contabilitatea celor doi parteneri comerciali, incluznd i specificaii privind TVA colectat sau deductibil. Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori se utilizeaz conturile 401Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri. Contul 401Furnizori ref1ect datoria agentului economic ca urmare a primirii de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a lucrrilor i serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferii teri. Acest cont ine evidena att cu furnizorii interni ct i cu cei externi. Pentru reflectarea relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale se utilizeaz un cont distinct i anume contul 404 Furnizori de imobilizri.

Dup prerea unor specialiti exprimat n literatura de specialitate, nu este necesar utilizarea a dou conturi pentru furnizori, unul pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii de exploatare i altul pentru cumprri de imobilizri. Doar faptul c achiziionarea de imobilizri nu se refer direct i nemijlocit la activitatea de exploatare, nu ar justifica suficient ideea reflectrii distincte a obligaiilor provenite din aceste operaiuni. Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare, apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor.

__________________________ Contabilitatea financiar n noul sistem contabil Vol. II Mihai Epuran pag. 23 Astfel, bunurile recepionate de furnizori i pentru care nu a sosit nc factura, se evideniaz n coresponden cu contul 408 Furnizori-facturi nesosite reflectndu-se astfel datoria real fa de teri .Acest cont ine evidena bunurilor sosite fr factur, inclusiv TVA aferent i a cror valoare este suficient de bine cunoscut. De asemenea ine i evidena lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate. n anumite situaii, stabilite de regul prin contracte, clientul acord furnizorului avansuri sau aconturi bneti, n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, iar n aceste cazuri se constituie o crean dat de furnizor, adic acesta devine debitor. Avansurile reprezint sume achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Aconturile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale ca urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau serie de lucrri deja ncepute. O situaie asemntoare se ntlnete i n cazul n care clientului i se factureaz, adic primete odat cu bunurile cumprate, i ambalajele care circu1 pe principiul restituirii, cum ar fi sticlele, borcanele, navetele, butoaiele, etc. Ambalajele primite din moment ce au fost facturate, se nregistreaz ca o crean pe care clientul o poate recupera prin restituirea lor, iar pe aceast cale se diminueaz totodat i datoria fa de furnizor. Contabilitatea creanelor ntreprinderii fa de teri pentru avansurile sau

aconturile acordate furnizorilor i din ambalajele de restituit se ine cu ajutorul contului 409 Furnizori-debitori. Faptul c este un cont de creane, de activ, rezult din denumirea sa, precum i din ultima cifr a simbolului, 9, de unde reiese c fcnd parte dintr-o grup de conturi de pasiv primete o funcie de activ. Documentul ce reflect datoria fa de furnizori ce se nate din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii este factura.

2.2. Reduceri de preuri acordate de furnizori n practic se ntlnesc adesea situaii n care furnizorul acord la valoarea rezultat din aplicarea preului sau tarifului negociat o serie de reduceri. Reducerile afecteaz att vnzrile ct i cumprrile, n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a "tejghelei comerciale. Se disting urmtoarele tipuri de reduceri: -reduceri cu caracter comercial; -reduceri cu caracter financiar. n rile vest europene se practic trei feluri de reduceri de preuri pentru care au fost consacrate conotaii adecvate adic: rabat, remiz respectiv risturn care mai este cunoscut i sub denumirea de reducerea anual sau reducere global. Rabaturile reprezint reduceri excepionale de pre pe care poate s le acorde furnizorul clientului su atunci cnd se constat defecte de calitate sau abateri de la standarde la bunuri ce fac obiectul tranzaciei, ori atunci cnd i s-a livrat clientului marfa necomandat. Pentru a aplana ivirea unor conflicte cu acest client, i pentru continuarea relaiilor contractuale cu clientul, furnizorul va diminua preul de vnzare cuvenit n prealabil cu o cot numit rabat. Rabatul comercial se calculeaz cu diferite ocazii: -vnzarea produselor la sfrit de serie pentru a reduce stocurile de produse vechi; -vnzri aniversare; -vnzri promoionale, cu ocazia lansrii pe pia a produselor noi.

Remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului curent de vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor sau calitatea clientului (se ine cont de poziia preferenial a unui anumit cumprtor n clientela ntreprinderii). Remizele se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra preului curent de vnzare. Dup modul de calcul, remiza este de dou feluri: -remiz simpl; -remiza compusa. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu un acelai ter, n timpul unei perioade determinate, pentru a recompensa fidelitatea clientului fa de produsele vnztorului. Cota de risturn poate fi calculat n form progresiv. Reducerile comerciale amintite anterior nu se nregistreaz n contabilitate, dac sunt acordate n momentul facturrii. Astfel, se va nregistra n contabilitate la creane din vnzri (respectiv datorii din cumprri) doar valoarea net comercial rezultat ca urmare a aplicrii acestor reduceri. n situaia n care reducerile comerciale se acord ulterior dup ce a avut loc livrarea mrfurilor i expedierea facturii, acestea sunt nscrise n facturi de reducere sau note de credit. n aceste cazuri, reducerile trebuie contabilizate, deoarece modific nivelul facturii iniiale. nregistrarea acestora se face prin debitul contului 401 Furnizori i creditul contului 371 Mrfuri cu valoarea reducerilor cu caracter comercial i stornarea TVA deductibil. Risturnu1 necesit o nregistrare puin deosebit deoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentru ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de un an. Ori, pn la sfritul anului, bunurile cumprate au fost consumate sau vndute, deci au fost cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi vorba de rectificarea costurilor bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci de rectificarea conturilor de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Se crediteaz contul 401 Furnizori i se debiteaz contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. n cazul n care evidena stocurilor se ine prin inventar intermitent reducerile primite de orice fel, rabat, remiz, risturn, necesit rectificarea datoriei fa de furnizor i odat cu aceasta

rectificarea conturilor de cheltuieli, n care au fost nregistrate cumprrile i proporional cu acestea se rectific i TVA-ul. Rezult c n aceste cazuri reducerile de orice fel se nregistreaz prin acelai tip de formule contabile care este specific risturnurilor primite, n cazul inventarului permanent. De menionat c reducerile nu se acord automat, ci ele trebuie s fie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale. Reducerile cu caracter financiar se prezint sub forma sconturilor de decontare i constau n reducerile acordate clienilor care i achit cumprturile naintea termenului normal de exigibilitate. Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii la preul curent sau asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i reduceri comerciale. Fie c apar n factura iniial, fie c fac obiectul unei facturi ulterioare de reducere, sconturile de decontare se nregistreaz n contabilitate astfel : -sub form de cheltuial financiar n contabilitatea, furnizorului; -sub form de venituri financiare n contabilitatea clientului. Justificarea este urmtoarea: -furnizorul care a acordat aceast reducere nregistreaz o cheltuial, dar i ncaseaz creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme. Scontul de decontare acordat de furnizor reprezint, deci, costul financiar al procurrii acestor fonduri mai devreme. -clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca angajamentul su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit. Scontul de decontare este pentru client randamentul financiar al plasrii fondurilor sale. n ceea ce privete metodologia de calcul, menionm faptul c procentele sau sumele absolute a1e fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior. n cadrul reducerilor comerciale mai nti se opereaz rabaturile i apoi remizele.

2.3. Contabilitatea decontrii relaiilor cu furnizorii interni

Stingerea datoriei fa de furnizori se efectueaz prin achitarea contravalorii datori ilor cu numerar, documentu1 utilizat fiind chitana, fie prin operaiuni de decontare fr numerar, documentele utilizate n acest caz fiind: fil CEC, dispoziie de plat, dispoziie de ncasare, sau prin efecte comercia1e. Reflectarea datoriilor este necesar ntruct decontarea, respectiv achitarea datoriilor se realizeaz, n principiu, n cea mai mare parte, prin intermediul unitii bancare, ulterior desfurrii operaiunilor economice de aprovizionare. 2.3.1. Contabilitatea operaiilor de decontare cu furnizorii fr numerar Formele i instrumentele de decontare fr numerar sunt: -acceptare; -compensare; -acreditivul. Operaiile de decontare fr numerar au o pondere mare n totalul plilor unei societi datorit avantajelor pe care le ofer. Operaiile de pli prin acceptare se pot efectua fie din iniiativa clientului, fie din iniiativa furnizorului, i se pot folosi diferite instrumente de plat. 2.3.1.1. Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului cu ordin de plat n acest caz, furnizorul remite direct clientului -mpreun cu marfa sau separat ordin de plat, pa care l completeaz la toate rubricile mai puin cele referitoare la numrul i data recepiei. Clientul, dup recepia mrfurilor, completeaz cele trei exemplare ale ordinului de plat, l semneaz pentru acceptarea prii i l depune la banca sa. Banca clientului verific legalitatea operaiei, restituie un exemplar clientului, i dup nregistrarea documentului n contul acestuia, remite un exemplar din ordinul de plat la banca furnizorului. Clientul poate efectua decontarea din mijloace bneti existente n contul curent, din limit de creditare la contul curent, sau din credite acordate separat n conturi de credite.

2.3.1.2. Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului, prin pli scadente (la anumite termene) Livrrile de mrfuri i prestrile de servicii au o frecven mai mare i sunt de valori relativ constante se pot deconta prin pri scadente folosindu-se ordinul de plat. Pentru efectuarea decontrilor, pltitorul (clientul) depune la banc, fie anticipat, fie la termenele de plat convenite, cte un ordin de plat pentru suma stabilit a se vira periodic, pe baza creia se efectueaz decontarea. Fluxul informaional contabil al decontrilor prin pli scadenare este asemntor cu cel prezentat pentru decontri prin ordin de plat, deosebindu-se numai prin aceea c intervine contul 409 Furnizori-debitori in contabilitatea clientului. 2.3.1.3. Contabilitatea decontrii prin acceptare la cererea furnizorului Pentru efectuarea plilor la cererea furnizorului se poate utiliza ca instrument de decontare dispoziia de ncasare. Dispoziia de ncasare este instrumentul de trezorerie emis de titularul unui cont (creditorul) prin care cere bncii sale s transmit documentul la banca unde debitorul (datornicul) i are contul, n vederea acceptrii i achitrii prin virare a unei sume de bani pentru bunuri, servicii sau alte prestane executate. Pentru mrfurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate a cror valoare se deconteaz prin banc, furnizorul emite dispoziia de ncasare care, mpreun cu factura, servete ca document de decontare, de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului, document de recepie, gestiune i nregistrare n contabilitate. n cazul folosirii acestui instrument de decontare, se observ c iniiativa aparine furnizorului i ca urmare fluxul documentelor de decontare pornete de la furnizor spre client i se rentoarce la furnizor, prin bncile celor dou uniti. 2.3.1.4. Contabilitatea decontrii prin compensare

Compensarea ca form de decontare, const n compensarea reciproc ntre doi parteneri a drepturilor de crean cu obligaiile acestora, prin primirea n schimb de ctre furnizor de la cumprtor a unor mrfuri. prin aceast form de decontare se asigur creterea operativitii rezolvrii actelor de ncasri i pli, reducerea volumului banilor din conturile de la banc, nlturarea blocajului financiar. nregistrarea n contabilitate a ncasrilor prin compensaie.

2.3.2. Contabilitatea operaiilor de decontare cu furnizorii prin efecte comerciale n economia de pia, alturi de folosirea ca instrument de decontare (plat-ncasare) a ordinului de plat, dispoziiei de ncasare i a cecurilor de decontare se utilizeaz aa numitele efecte comerciale. Efectele comerciale definesc, n general, cambiile, biletele de ordin, cecuri1e i alte titluri de valoare care se folosesc n relaiile comerciale de vnzare-cumprare i n relaiile de credit. Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale

ntre instrumentele de decontare, efectele comerciale vor interveni tot mai mult, dat fiind funcia lor de a facilita vnzrile pe credit, funcie foarte important n condiii le lipsei de capital i a disponibilitilor imediate pentru efectuarea plilor. Decontarea obligaiilor din relaiile cu terii, poate fi fcut i cu ajutorul efectelor comerciale, numite i titluri de credit i cunoscute n legislaie i practica comercial sub forma de cambie, bilet la ordin, cecul i alte titluri. Acestea sunt nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operante fr a fi necesar completarea lor cu alte date sau documente. Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan (trgtorul) d ordin altei persoane (trasul) s plteasc, la scaden unei a treia persoane (beneficiarul) o sum determinat de bani.

3 Beneficiar

2 Tras (accept) Trgtor

1

Cambia poate fi tras la vedere, la un anumit timp de la vedere, la un timp da la data emisiunii, la o zi fix. Cambia fr precizarea scadenei este socotit pltibil la vedere. Ea poate fi tras asupra trgtorului nsui sau n contul unui ter. ntr -o cambie la vedere sau la un anumit timp de la vedere, trgtorul poate stipula c suma va fi productoare de dobnd, aceasta fiind indicat n cambie. Dobnda curge de la data emiterii cambiei. Cambia este transmisibil printr-un gir necondiionat, prin care se transmit toate drepturile izvorte din cambie, trgtorul rspunznd de acceptarea i de plata cambiei. Biletul da ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la acesta nu particip trasul i nu este nevoie de acceptare. n biletul da ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului i ca urmare nu mai este nevoie de acceptare. Spre deosebire de cambie, la biletul le ordin lipsete numele trasului iar n locul semnturii trgtorului este semntura emitentului. Emitentul unui bilet la ordin are aceleai obligaii ca trasul unei cambii . Cambia este iniiat de furnizor i constituie o invitaie pe care o adreseaz clientului de a plti o sum. Biletul la ordin este emis de client i constituie un angajament de plat al acestuia fa de creditor. Cecul este un nscris solemn prin care o persoan - fizic sau juridic - numit trgtor, d ordin unei a doua persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei a treia persoane, numit beneficiar, care poate fi chiar trgtorul. n Romnia, cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac trgtorul are disponibil la tras, asupra cruia are dreptul de a dispune prin cec. Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n aceea c cecul poate fi la purttor, ceea ce la cambie i atrage nulitatea, cecul nu trebuie acceptat, scadena cecului este la vedere.

Regimul financiar al emiterii i circulaiei, al vnzrii i cumprrii, al scontrii i lichidrii efectuate comerciale se aeaz pe reguli severe, care sunt riguros reglementate. n gestiunea unitilor patrimoniale, efectele comerciale intervin: -fie n relaiile cu furnizorii, pentru stingerea obligaiilor fa de acetia generate de bunurile sau serviciile primite, prin emiterea sau acceptarea n calitate de tras a unor efecte; -fie n relaiile cu clienii, la livrri de mrfuri, produse, prestaii i alte servicii unde n schimbul drepturilor de crean se pot primi n calitate de beneficiar diferite efecte comerciale. Acestea sunt pstrate n portofoliul de valori pn la scaden, cnd sunt depuse spre ncasare, sau pot fi utilizate i naintea termenului scadent pentru efectuarea unor pli, ori pentru obinerea de lichiditi prin scontarea lor. Efectele comerciale se clasific n efecte de pltit, adic bilete la ordin emise de client, adic acceptate de furnizor i efecte de ncasat. Pe lng funciile lor de instrumente de plat, efectele comerciale constituie i instrumente de credit, plata amnndu-se la o dat ulterioar. Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea unitilor patrimoniale se delimiteaz dou segmente funcionale: -segmentul descris de funcia de credit comercial al efectelor comerciale, pe intervalul de la primirea (acceptarea) lor pn la decontare. -segmentul descris de funcia de instrument de trezorerie, pe intervalul de la depunerea spre ncasare sau spre scontare pn la ncasare: de folosire ca mijloc de plat sau de compensare. Decontrile prin intermediul efectelor de comer prezint anumite avantaje, cum sunt: -transformarea n disponibiliti bneti (lichiditi) prin vnzarea la banc a efectului de comer, n care caz banca preia dreptul de crean fa de clieni, devenind la rndul ei proprietar, a efectului pe care l va ncasa la scaden; -valorificarea la burs a efectelor de comer (sub forma hrtiilor de valoare), respectiv ncasarea unei creane, prin ateptarea momentelor mai favorabile n operaiile de burs. Dat fiind cele dou funcii ale efectelor comerciale, funcia de credit comercial, n relaiile cu terii, i funcia de trezorerie, pentru contabilitatea efectelor comerciale sunt create conturi att n clasa de teri ct i n clasa conturilor de trezorerie. Pentru departajarea informaiilor privind datoriile pe credit cambial, n vederea unor analize complexe, n funcie de natura activelor cumprate, n contabilitate sunt utilizate dou conturi pentru creditul comercial preluat ( obligaii):

Contul 403 Efecte de pltit 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe baz de efecte comerciale (bilete la ordin, cambie, etc. ) emise de client, acceptate de furnizor, pentru cumprri de bunuri i servicii. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este cont de datorii, provenind din cumprri de imobilizri, datorii pentru care au fost emise efecte comerciale acceptate de furnizor. Fiind conturi de pasiv aceste dou conturi se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale emise de client (care au fost acceptate de furnizor). Contabilitatea decontrii relaiilor cu furnizorii prin andosarea efectelor comerciale Andosarea unui efect comercial const n transferarea n favoarea unei tere persoane, de regul un furnizor, a dreptului de crean deinut la beneficiar al acelui efect pentru decontarea complet sau parial a unor obligaii (datorii). Prin andosare, beneficiarul cambiei transfer deci drepturile sale n favoarea furnizoru1ui pentru a lichida pe aceast cale datoria sa fa de acesta. n acest scop, cambia este scoas din portofoliul de valori de ctre clientul care o deine, este andosat cu meniunea prin care indic noul beneficiar n persoana furnizorului i o pred acestuia. Operaia de andosare se nregistreaz astfel: n contabilitatea clientului 413 = 401 Furnizori 666 Cheltuieli cu dobnzile Operaii privind rennoirea efectelor comerciale Efecte de primit

%

n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt-circuite determinate de dificultile de trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitate de plat). Pentru a depi aceast situaie, trasul ( clientul) are posibilitatea s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou, cu o scaden mai ndeprtat, s cear amnarea termenului de decontri a efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere reportarea scadenei care, n fapt, devine operabil. n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit n contabilitate intervin urmtoarele operaii : In contabilitatea trasului Anularea efectului iniial la valoare nominal.

403

Efecte de plat

=

401

Furnizori

Crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i dobnzile de ntrziere. 401 Furnizori

% 403 668 Efecte de plat Alte cheltuieli financiare

=

2.4. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii externi Contabilitatea datoriilor din cumprri i bunuri i servicii de la furnizorii externi se ine cu ajutorul unor conturi analitice distincte, deschise n cadrul contului sintetic 401Furnizori n regulamentul de aplicare a Legii contabilitii se menioneaz c este necesar deschiderea a dou serii de conturi analitice, una pentru furnizorii interni i alta pentru furnizorii externi, tocmai datorit operaiilor specifice privind datoriile n devize, precum i obinerea unor informaii contabile, necesare unor analize complexe. Corespondena contabil a contului 401 Furnizori este n general aceeai ca i n cazul cumprrilor de la furnizorii interni, cu deosebirea c apar i unele nregistrri specifice privind diferenele de curs valutar i diferenele de conversie.

Adic datoriile din cumprri se nregistreaz pe baza facturilor primite de furnizorii externi, n care bunurile i serviciile cumprate sunt exprimate valoric n devize. n contabilitatea unitilor economice, evaluarea i nregistrarea trebuie s se fac n moneda naional, adic in lei la cursul de schimb n vigoare la data efecturii tranzaciei. Cursul valutar poate s oscileze de la o zi la alta i de aceea la data achitrii datoriilor pot s apar diferene de curs, favorabile n cazul n care cursu1 leului crete i nefavorabile cnd cursul leului scade. Diferenele de curs valutar intre data nregistrrii datoriei i cea a plii se nregistreaz ca i cheltuieli sau venituri financiare, dup cum diferenele de curs valutar sunt favorabile sau nefavorabile. La data nchiderii conturilor, datoriile n devize neachitate vor fi regularizate n funcie de cursul valutar al ultimei zile a exerciiului financiar, utiliznd conturile: Diferene de conversie activ pentru diferenele nefavorabile n situaia creterii cursului valutar sau Diferene de conversie pasiv pentru diferenele favorabile n situaia scderii cursului valutar. Prin utilizarea acestor conturi se realizeaz imaginea fidel n bilan a creanelor i datoriilor exprimate n devize i rmase nencasate, respectiv neachitate pn la sfritul anului. Diferena de curs valutar va deveni cert cu ocazia finalizrii acestor operaii de ncasare, respectiv plat i abia atunci vor afecta cheltuielile sau veniturile financiare (contul 665 Cheltuieli din diferene de cure valutar i 765 Venituri din diferene de curs valutar).

CAPITOLUL III CONTABILITATEA RELAIILOR CU CLIENII

3.1.Contabilitatea angajrii relaiilor cu clienii Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic de acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii pe credit a bunurilor materiale, respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii i au n contrapartid venituri din exploatare. n cadrul acestei forme de vnzare, decontarea dintre ntreprindere i client intervine ulterior. Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul in schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i productor sau avnd ca baz contractele ncheiat. Creanele devin certe, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce n momentul livrrii bunurilor. Respectiv al realizrii lucrurilor sau prestaiilor de servicii mome nt care, n practic corespunde cu facturarea. Creanele din vnzri de bunuri i servicii au o structur variat n funcie de natura creditelor acordate de furnizori cu ocazia vnzrii, precum i n funcie de exigibilitatea lor. Distingem astfel creane din vnzri pe credit comercial i din vnzri pe credit cambial. De asemenea se disting creane neexigibile i creane ale cror termen de exigibilitate a expirat (nencasate la termen). n mod special mai pot s apar i datorii din relaiile cu cumprtorii. Vnzrile pe credit comercial se pot face att partenerilor interni, ct i celor externi. De aceea n instruciunile n vigoare se menioneaz c este necesar s se conduc dou serii de conturi analitice, n cadrul contului 411 Clieni: o serie pentru clienii interni i alta pentru cei externi. La baza nregistrrilor, n ambele cazuri, stau facturile furnizorilor, cu deosebirea c n cele privind clienii externi evaluarea bunurilor i a serviciilor se face in devize. De asemenea

este de menionat faptul c n facturile privind clienii externi nu se cuprinde TVA, livrrile la export fiind scutite. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare in patrimoniu care corespunde cu valoarea nominal, adic cu totalul de plat (valoarea n pre sau tarif redus plus TVA). Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii creanelor n devize i data ncasrii lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. n ceea ce privete valoarea din bilan, creanele vor figura la valoarea lor din contabilitate, adic la valoarea lor nominal, ns, aplicnd principiul prudenei, se va constitui un provizion pentru deprecierea creanelor-clieni (contul 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor- clieni) n situaia n care se prevede o pierdere posibil. n ceea ce privete creanele n devize, la sfritul exerciiului se vor nregistra diferenele de curs valutar dintre valoarea la data intrrii creanelor i valoarea acestora la cursul ultimei zile a exerciiului, utiliznd conturile: 476 Diferene de conversie activ pentru diferenele nefavorabile 477 Diferene de conversie pasiv pentru cele favorabile La nceputul exerciiului urmtor se reiau (anuleaz) aceste nregistrri printr-o formul contabil invers. Ca i n cazul datoriilor fa de furnizori creanele unei ntreprinderi fa de clienii si se disociaz in dou elemente patrimoniale, i anume: -dac vnzarea de bunuri i servicii unui beneficiar se face pe baza unei simple facturi, n care se precizeaz termenul de plat, creana se ref1ect cu ajutorul contului 411 Clieni. -dac ntreprinderea solicit i beneficiarul accept decontarea pe baza unor efecte de comer, creana se reflect cu ajutorul contului 413 Efect de primit. Pentru reflectarea relaiilor de decontare cu clienii, respectiv a creanelor din operaii curente, legale de vnzri de bunuri i servicii, asimilate ciclului de exploatare a ntreprinderii se utilizeaz conturile din grupa 411 Clieni i conturi asimilate. Astfel, 411Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni sau externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri, etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi.

Debitarea contului 411 C1ieni poate avea loc cu ocazia vnzrilor n coresponden cu diverse conturi de venituri, n funcie de natura vnzrilor, precum i n coresponden cu diverse conturi de venituri, n funcie de natura vnzrilor, precum i n coresponden cu conturile privind ambalajele consignate i TVA. n afar de aceste operaii economice n debitul contul ui 411 C1ieni se mai nregistreaz creanele devenite exigibile, dup ntocmirea facturilor, precum i creanele reactivate. Prin urmare fa de clieni se reflect la nivelul preurilor de vnzare a produselor, mrfurilor , lucrrilor i serviciilor vndute, inclusiv TVA aferent produciei vndute (TVA colectat). n mod obinuit, livrarea este nsoit de factur, dar nu ntotdeauna se ntmpl aa. De aceea, trebuie fcute eventualele regularizri care s in cont de decalajele existente ntre livr ri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv TVA aferent, pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni-facturi de ntocmit. Totodat, se calculeaz i se nregistreaz i TVA, ns din moment ce creana este neexigibil i TVA devine neexigibil, de natura celei colectate. Creanele nencasate n termen atrag unele daune datorit neintrrii acestor valori n circuitul economic a1 furnizorilor. Unele din aceste creane prezint chiar riscul de a nu putea fi recuperate, ncasarea lor devenind astfel incert. Dac se constat la sfritul exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin incerte sau dubioase, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului: acestea se vor transforma din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni inceri. Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota de TVA. Contu1 416 Clieni inceri tine evidena valorilor nencasate n termen de la clienii devenii inceri, dubioi ri platnici i n general a celor acionai n justiie. Creanele nencasate n termen se nregistreaz n acest cont cel puin din dou motive care decurg din principiul fidelitii contabilitii i din cel al prudenei. Adic, pentru ca situaia patrimonial s se reflecte n mod fidel, n contabilitate, s-a considerat c este necesar s fie

delimitate informaiile privind creanele din vnzri care prezint un anumit grad de incertitudine, de cele aflate n termen. Pe de alt parte, reflectarea n contabilitate a unor active incerte poate s reprezinte argumentul constituirii provizioanelor pentru deprecierea creanelor-clieni, ceea ce decurge din principiul prudenei. Contul 416 Clieni inceri se crediteaz cu sumele ncasate de la clienii inceri i cu cele nerecuperabile care se scot din activ, respectiv se includ n pierderi (contul 654 Pierderi din creane), dac exist o hotrre judectoreasc n acest sens. n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, furnizoru1 poate s beneficieze, pe baza nelegerii cu clientul, de avansuri bneti. n aceste cazuri, furnizorul devine dator fa de client. De asemenea furnizorul devine debitor n cazul n care odat cu bunurile livrate factureaz i ambalajele care circul pe principiul restituirii, mbrcnd forma amb alajelor consignate. Datoria furnizorului este de a accepta ambalajele restituite i de a micora creana cu valoarea restituirilor. Contabilitatea acestor categorii de datorii ale furnizorilor se ine cu ajutorul contului 419 Clieni-creditori. Faptul c acesta este un cont de datorii rezult att din denumirea sa ct i din ultima cifr a simbolului, ceea ce semnific faptul c are o funcie contabil invers fa de conturile din grupa din care face parte. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n creditul contului 419 Clieni creditori n coresponden cu conturile de trezorerie. Ambalajele consignate (livrate odat cu marfa) se nregistreaz n creditul contului 419 Clieni-creditori, de regul n coresponden cu contul 411 Clieni Datorit unitii patrimoniale fa de clienii si pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturrii livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturii i avansul sau acont deja primit. Creanele nerecuperabile se trec pe pierderi mai puin TVA, dac exist o hotrre judectoreasc n acest sens. Dac nu exist o hotrre judectoreasc prin care clientul a fost declarat insolvabil, s au alte dovezi din care s rezulte c unitatea a luat toate msurile pentru recuperarea creanelor, ntreaga crean, inclusiv TVA, se trece pe pierderi printr-o formul contabil simpl.

Creanele scoase din activ se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menin nregistrate n acest cont atta timp ct mai exist o speran de recuperare sau pn la mplinirea termenului de prescriere. Dac apare posibilitatea de recuperare, creana se reactiveaz, nregistrndu-se ca un venit din creane reactivate astfel: 411 Clieni = 756 Venituri din creane reactivate n situaia n care la scoaterea din activ a fost diminuat TVA, cu ocazia reactivrii creanei, este necesar s fie reluat i aceasta n creditul contului 4427 TVA colectat

3.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii acestora pe baza decontrilor cu numerar, fr numerar sau prin efecte comerciale. Stingerea creanelor mai poate avea loc uneori ( dar nu este de dorit) prin prescripii sau ca urmare a trecerii lor la clieni inceri sau litigioi. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat n termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare, succesiune, etc. ). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune-juridic pentru decontarea creanelor. Atunci cnd operaiile de vnzare/cumprare ntre furnizori i un client sunt numeroase, cei doi parteneri ar putea s procedeze lunar la o decontare global a facturilor care vizeaz aceast perioad. n acest sens, la sfritul lunii, vnztorul, ntocmete un centralizator de facturi care recapituleaz toate facturile lunii (inclusiv facturile de reducere): centralizatorul este emis clientului el fiind att un instrument de decontare ct i un mijloc excelent de control. 3.2.1. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii cu dispoziie de plat

n acest caz furnizorul emite direct clientului mpreun cu marfa, sau separat, dispoziia de plat, pe care o completeaz la toate rubricile, mai puin cele referitoare la numrul i data recepiei. 3.2.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clieni prin efecte comerciale Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, ce atest, n cazul relaiilor cu clienii, creanele fa de acetia. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu: ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete continuarea n scris a capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet de ordin. n continuare aceste efecte pot fi decontate la termenul de scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca devine, la rndul su, proprietatea efectului i va ncasa la scaden creana de la client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean.

Operaie comercial Portofoliu de valori

Furnizor Efect comercial

Client

Mobilizri nainte de scaden

La scaden

Remitere spre scontare

Andosare

Remitere la banc

ncasare direct

Discutate din punct de vedere financiar, efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare, a datoriilor-creanelor i ca instrumente de decontare. n calitate de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a datoriilor-creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt create conturi att n clasa conturilor, de teri (contul 413 Efecte de primit) ct i n clasa conturilor de trezorerie (conturile 5112 Cecuri de ncasat, contul 5113 Efecte de ncasat, contul 5114 Efecte remise spre scontare). Contul 413 Efecte de primit are ca obiect evidena drepturilor de crean stabilite pe baza efectelor comerciale ( cambii, bilete la ordin, cecuri) acceptate n calitate de beneficiar n contul drepturilor rezultate din relaiile cu clienii. Efectele comerciale acceptate n calitate de beneficiar al acestora i depuse n portofoliul de valori organizat la serviciul Financiar al ntreprinderii sunt evideniate i ordonate n cadrul contului 413 Efecte de primit pe termene scadente i titulari pltitori (tras). La scaden i nainte, efectele comerciale i activeaz funcia de instrumente de trezorerie i ca urmare evidena lor este preluat, pe acest parcurs, de conturile din clasa 5 Conturi de trezorerie. Contul 511 Valori de ncasat este destinat s nregistreze efectele comerciale depuse spre ncasare la scaden sau remise spre scontare, precum i cecurile de decontare, cu sau fr limit de sum, predate la banc spre ncasare, pn n momentul n care contravaloarea lor se ncaseaz n conturile curente de la banc. Acest cont se desfoar n conturi sintetice de gradul II astfel: Contul 5112 Cecuri de ncasat Contul 5113 Efecte de ncasat Contul 5114 Efecte remise spre scontare ntruct S.C. FARES S.A. utilizeaz efecte comerciale cecuri - n decontarea relaiilor cu clienii prezentm urmtoarele exemple: Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anula rea efectelor. Pentru trgtor, beneficiarul iniial, andosrile determin urmtoarele nregistrri:

a) Andosri la ordinul terilor, creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor din ordinul acestuia. n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar) 401 Furnizori = 413 Efecte de primit n contabilitatea andositului (noul beneficiar) 413 Efecte de primit = 411 Clieni n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i a efectului andosat respectiv, diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. b ) Efectele sunt remise la scontare. Efectele de primit pot fi inute n portofoliul de valori pn la scaden i apoi depuse la banc, spre ncasare. Dac ntreprinderea are nevoie de bani nainte de scaden sau pentru alte considerente, poate decide vnzarea acestora, operaie cunoscut n cazul acestor titluri de valoare i sub denumirea de scontare. Se consider spre exemplificare, c se decide scontarea cambiei de 1.550.000 lei, fiind negociat cu banca pentru un scont plus comisionul de 50.000 lei. Se pred bncii cambia scontat. 413 Efecte de primit 1.500.000 5114 Efecte remise spre scontare 50.000 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Se ncaseaz contravaloarea efectelor remise spre scontare. 5121 Conturi la bnci n lei 5114 Efecte remise spre scontare

1.550.000

%

=

1.550.000

1.550.000

=

1.500.000

c ) Efectele trase asupra terilor n beneficiul altor teri. Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz o valoare ntreprinderii B, iar n acelai timp are asupra ntreprinderii C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop A trage o cambie asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui ,,B".

n contabilitatea lui B 413 Efecte de primit = 411 Clieni Operaii privind efectele nepltite: a ) Efectul este prezentat la ncasare de ctre trgtor. n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanelor. Anularea efectului refuzat de plat de client (trasul) n valoare de 250.000 lei i nregistrarea cheltuielilor cu demersurile pentru ncasarea efectului n sum de 5.000 lei.

255.000 41l Clieni = % 255.000 413 Efecte de primit 255.000 5311 Casa n lei 5.000 b ) Efectul este prezentat la ncasare de ctre un ter andosit. n caz de neplat, ultimul beneficiar (andositul) se ntoarce mpotriva andoasantului pentru a reclama reglementarea ncasrii efectului, a crui valoare nominal este mrit cu cheltuielile de urmrire a ncasrii. La scaden clientul Y (tras) nu pltete efectul comercial n valoare de 200.000 lei. Al doilea beneficiar se ntoarce contra andosantului reclamndu-i valoarea efectului i cheltuielile pentru neplata de 5.000 lei. n contabilitatea celui de-al doilea beneficiar (Z)

255.000

411 Clieni

=

% 413 Efecte de primit 5311 Casa n lei

255.000 255.000

5.000

n contabilitatea primului beneficiar (X) 205.000 411 Clieni 401 Furnizori(Z) 205.000 Creanele nencasate datorit neonorrii efectelor comerciale la scaden pot fi reglementate: -pe cale amiabil ntre furnizor i client, eventual prin crearea unui nou efect comercial; -pe calea unei aciuni ,judiciare, caz n care creana este nregistrat n contul 416 Clieni inceri i se constituie provizioanele aferente.

=

3.3. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor - clieni Creanele unitii economice, la fel ca i orice active, uneori pot s se deprecieze. Astfel poate s apar riscul de a nu se putea ncasa creanele fa de clieni ca urmare a insolvabilitii acestora. La fel ca i alte deprecieri ale activelor acestea pot fi reversibile sau ireversibile Deprecierile ireversibile necesit scoaterea din eviden a creanelor i nregistrarea lor nemijlocit ca pierderi din creane sau din debitor. Deprecierile reversibile ns, dac legislaia n vigoare permite, creeaz posibilitatea de opiune a unitii pentru constituirea de provizioane pentru deprecieri. Dac unitatea dispune de avantaj financiar (profit), poate opta pentru constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderii. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni.

Acest cont funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, adic se crediteaz cu constituirea sau creterea provizioanelor i se debiteaz cu diminuarea sau anularea lor. Tipurile de nregistrri privind provizioanele pentru deprecierea creanelor - clieni: constituirea provizionului pentru deprecierea creanelor clieni 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni

=

anularea sau diminuarea provizionului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Din cele prezentate mai sus se pot desprinde urmtoarele concluzii cu privire la provizioanele pentru deprecierea creanelor: 1. Provizioanele se constituie n cazul deprecierii creanelor doar n situaia n care unitatea realizeaz profit n caz contrar sunt lipsite de sens, deoarece duc la creterea pierderilor 2. Constituirea provizioanelor reprezint un avantaj financiar, cel puin temporar, deoarece pe aceast calc diminundu-se profitul scad obligaiile fiscale i de alt natur, ce decurg din profit. 3. Pe de alt parte constituirea provizioanelor reprezint i o msur de echitate financiar fiscal, deoarece profitul se determin pe baza veniturilor obinute. Ori, o parte din acestea provin din creanele constituite la livrare i ulterior depreciate, care deci nu sunt realizate efectiv. Prin constituirea provizioanelor efectul veniturilor concretizate n creane depreciate, asupra profitului, este anihilat de cheltuielile nregistrate prin constituirea de provizioane. 4. Rolul provizioanelor pentru deprecierea creanelor este acela de a diminua sau de a nltura, n exerciiile urmtoare, ocul pierderilor provocate de eventualele deprecieri ireversibile care ar putea conduce la greuti sau chiar dezechilibre financiare.

=

Pierderea creanelor n aceste situaii fiind compensat de veniturile din provizioane, ceea ce anuleaz efectul pierderii creanelor asupra rezultatului exerciiului. 5. n cazul n care creana., pentru care a fost constituit provizionul se recupereaz, provizionul se anuleaz prin trecerea lui la venituri ceea ce contribuie la creterea profitului exact n aceeai msur n care a fost diminuat cu ocazia constituirii lui. n acest fel bugetul sau ali beneficiari ai unor cote din profit nu sunt frustrai prin constituirea de provizioane deoarece n situaia n care deprecierea nu devine efectiv, ireversibil, vor recupera exerciiile urmtoare cotele valorice din profit. 6. Provizioanele reprezint, deci rezerve constituite n baza principiului prudenei pentru acoperirea unor pierderi viitoare, probabile. 7. Nivelul valoric al provizioanelor nu poate fi ridicat n mod artificial, n condiii normale, deoarece exist dou grupe de interese care conduc la autoreglarea nivelului provizioanelor. Primul grup de interese decurg din obligaiile fa de buget privind impozitul pe profit. Fa de acestea, unitile economice ar putea manifesta tendina de diminuare a rezultatului exerciiului, pentru reducerea datoriilor decurgnd din profit, pe calea constituirii provizioanelor. Aceast tendin se izbete de interesul acionarilor i implicit al unitilor privind realizarea unor profituri i pe aceast cale a unor dividende ct mai mari. O unitate prudent, n scopuri de publicitate, pentru atragerea de noi acionari sau pentru susinerea cursului aciunilor la burs, nu-i va diminua n mod artificial profitul i dividendele ceea ce ar putea atrage dup sine implicaii financiare i pierderi viitoare nedorite, ci va constitui provizioane doar n msura impus de principiul prudenei.

CAPITOLUL IV

REFLECTAREA N CONTABILITATE A RELAIILOR DE DECONTARE CU FURNIZORII I CLIENII LA S.C. EUROPEN DRINKS S.A. RIENI BIHOR

4.1. Reflectarea n contabilitate a relaiilor cu furnizorii 1. n cursul lunii Martie 2001 S.C. EUROPEAN DRINKS SA Rieni-Bihor acioneaz materii prime n baza notei de intrare-recepie 107 i a facturii nr.25 de la furnizorul Carlex SA. n valoare de 10.000.000 lei i TVA aferent. Decontarea obligaiei fa de furnizor se face din contul de banc.

% 10000000 1900000 300 Materii prime 4426 TVA deductibil

=

401 Furnizori

1190000

plata furnizorului 1900000 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2. SC European Drinks SA Rieni-Bihor nregistreaz rechizitele de birou achiziionate i TVA aferent i pe care le pltete furnizorului Libris SRL conform chitanei fiscale nr.28 n valoare de 700 000 lei. 11900000

% 700.000 consumabile 3018 Alte materiale

=

401 Furnizori

833.000

133.000 833.000

4426 TVA deductibil 401 Furnizori

=

5311 Casa

833.000

3. SC European Drinks SA Rieni-Bihor nregistreaz factura de cumprare privind obiectele de inventar aprovizionate de la furnizorul Hyperion SA n valoare de 15000000 lei si TVA aferent.

% 15000000 inventar 28500000 plat. 17850000 401 Furnizori 4426 TVA deductibil 321 Obiecte de

=

401 Furnizori

17850000

Plata obligaiei fa de furnizorul Hyperion SA se face n baza ordinului de

=

5121 Conturi la bnci n lei

17850000

4. n cursul lunii martie societatea achiziioneaz mrfuri de la furnizorul Romnatural Drinks SA constnd n alcool concentraie 96,5% n baza facturii nr.1080 n valoare de 50000000 lei i TVA aferent.

% 50000000 9500000 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

=

401 Furnizori

59500000

Societatea pltete furnizorului n baza ordinului de plat nr.1752.

59500000

401 Furnizori

=

5121 Conturi la bnci n lei

59500000

5. SC European Drinks SA Rieni-Bihor nregistreaz avizul de nsoire nr. 520/2001 i nota de intrare recepie nr. l0/2001 privind ambalajele achiziionate de la furnizorul MobilProd SRL n valoare de 6100000 i TVA. Factura va fi emis ulterior.

% 6100000 1159000 381 Ambalaje 4428 TVA neexigibil

=

408 Furnizori facturi nesosite

7259000

Furnizorul emite factura nr.l09/2001. 408 Furnizori facturi nesosite

7259000

=

401 Furnizori

7259000

Plata obligaiei se face cu fil cec din carnetul de cec cu limit de sum. 401 Furnizori 5126 Carnete de cec cu limit sum 6. SC European Drinks SA Rieni-Bihor se aprovizioneaz cu materii prime n baza facturii nr.720, n factur fiind cuprinse i cheltuielile de transport n sum de 200000 lei. Plata obligaiei se face din contul bancar al societii. 401 Furnizori

7259000

=

7259000

9720000 8000000 200000

% 300 Materii prime 308 Diferene de pre la materii prime

=

9720000

1520000 9720000

4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 5121 Cont la bnci n lei 2975000

7. SC European Drinks SA Rieni-Bihor nregistreaz bonurile cantiti fixe (B.C.F. reprezentnd carburani) de la SC PECO-Oradea SRL n valoare de 2500000 lei i TVA Achitarea obligaiei se face cu fil cec din Carnetul de cec cu limit de sum. 401 Furnizori

% 2500000 475000 2975000 300 Alte valori 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

=

2975000

=

5126 Carnete de cec cu limit de sum

2975000

8. Pentru apa primit i consumat societatea primete i nregistreaz factura nr.182 de la furnizorul Solceta tei n valoare de 4600000 lei i TVA corespunztoare. 401 Furnizori

% 4600000 energia i apa 874000 4426 TVA deductibil 605 Cheltuieli privind

=

5474000

Societatea pltete furnizorul cu ordinul de plat nr. 105. 5474000 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 9. Societatea nregistreaz factura primit de la Renel n valoare de 5250000 lei i TVA pe care o pltete din contul bancar.

=

5474000

% 5250000 997500 6247500 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

=

401 Furnizori

6247500

=

5121 Conturi la bnci n lei

6247500

10. SC European Drinks SA Rieni-Bihor a efectuat cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile pe care le nregistreaz n contabilitate pe baza facturii nr.192 primit de la furnizorul Metal-Criana SRL n valoare de 2000000 lei i TVA. 401 Furnizori

% 2000000 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 380000 4426 TVA deductibil

=

2380000

Societatea achit obligaia fa de furnizorul Metal-Criana" SRL cu ordinul de plat nr. 107/2001 2380000 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 11. Societatea efectueaz cheltuieli cu chiriile pe care le nregistreaz conform contractului nr. 10/2001 cu factura nr 17/2001 primit de la furnizorul Venus SRL n valoare de 500000 lei i TVA. 401 Furnizori

=

2380000

% 500000 95000 612 Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune, chirii 4426 TVA deductibil

=

595000

Societatea pltete furnizorul din contul bancar. 595000 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 12. n cursul fiecrei luni SC European Drinks SA Rieni-Bihor efectueaz cheltuieli potale i de telecomunicaii pe care le nregistreaz pe baza facturii primite de la Romtel ecom. n cursul lunii martie valoarea facturii este de 3250000 lei pe care o pltete din contul bancar pe baza ordinului de plat nr.215/2001. 401 Furnizori

=

595000

% 3250000 626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii 617500 3867500 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

=

3867500

=

5121 Conturi la bnci n lei

1190000

13. Societatea efectueaz cheltuieli cu reclama, publicitatea n diferite ziare (Expres Bucureti, Evenimentul zilei, Criana), pe baza facturii nr.21 primit de la ziar n valoare de 1000000 lei i TVA societatea nregistreaz obligaia pe care o pltete cu ordin de plat. 401 Furnizori

% 1000000 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 190000 1190000 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

=

1190000

=

5121Conturi la bnci n lei

1190000

14. n cursul lunii martie SC European Drinks SA Rieni-Bihor achiziioneaz de la furnizorul Omnitrans SA un autoturism n valoare de 50000000 lei i TVA pentru transportul salariailor, n baza facturii nr. 10/200l.

% 2125 Mijloace de transport 4426 TVA deductibile

=

404 Furnizori de imobilizri

59500000

50000000 9500000

Societatea pltete furnizorul cu ordinul de plat nr. 2314/2001. 404 Furnizori de imobilizri 5121 Conturi la bnci n lei 15. Pentru a uura munca contabililor conducerea unitii hotrte s achiziioneze un nou program informatic de contabilitate i astfel n martie 2001 nregistreaz achiziionarea acestui program cu factura nr. 27 /2001 n valoare de 20000000 lei i TVA 404 Furnizori de imobilizri 20000000 208 Alte imobilizri necorporale 3800000 4426 TVA deductibil

59500000

=

59500000

%

=

23800000

Decontarea obligaiei fa de furnizor se face cu ordinul de plat nr. 4210/12001. 404 Furnizori de imobilizri 5121 Conturi la bnci n lei

23800000

=

23800000

16. n cursul lunii martie SC European Drinks SA Rieni-Bihor import, n cont propriu zahr de la furnizorul extern Zaharex SA. Societatea nregistreaz n contabilitate importul de zahr, n valoare de 1 000 USD" cursul dolarului n momentul facturrii fiind de 27500 lei, conform Declaraiei vamale de import nr. 105/10.03.2001 i a invoice nr.471 (adic factura strin) primite.

30500000

300 Materii prime

=

% 401 Furnizori 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

30500000

3000000

Societatea trebuie s plteasc n vam taxele vamale, comisionul vamal i TVA n cot de 11% cu ordinul de plat nr. 205.

% 446.01 Taxe vamale 446.02 Comision vamal 4426 TVA deductibil

=

5121 Conturi la bnci n lei

1823500

800000 50000 973500

Societatea nregistreaz contravaloarea transportului pe parcurs intern n baza facturii de transport. 401 Furnizori

% 500000 55000 300 Materii prime 5121 TVA deductibil

=

555000

Societatea achit obligaia fa de furnizorul extern pe baza dispoziiei de plat valutare nr, 172/20.03.2001 cnd valoarea dolarului crete la 27700 lei/$. 5124 Conturi la bnci n devize 27700000 200000 401 Furnizori 665 Cheltuieli din

27900000

%

=

27900000

diferene de curs valutar 17. SC European Drinks SA Rieni-Bihor aprovizioneaz piese de schimb n cursul lunii martie de la Hyperion SA n valoare total de 6300000 lei + TVA de 19% n baza facturii nr. 34/10.03.2001. Reducerile comerciale sunt de 288522 lei, din care rabaturi acordate pentru defecte 40000, remize acordate pentru vnzri superioare sumei de 2000000 lei n procent de 1% iar remiza pentru poziia privilegiat deinut de SC European Drinks SA Rieni-Bihor este de 3%, scontul de decontare acordat e de 2%.

Calculul reducerilor comerciale Valoarea brut a pieselor de schimb 6300000 Rabaturi ------------Remiz I (6260000*1%) 6260000 -62000 ------------Remiz II (6197400*3%) 6197400 -185922 ------------Valoarea net comercial 6011478 Scontul de 2% 120230 ------------Valoarea net financiar 5891248 -40000

TVA (19%) 119337 -----------Net de plat 7010584 Reducerile comerciale au fost acordate n momentul facturrii. Plata furnizorului se va face n baza ordinului de plat nr.72/2001. nregistrarea facturii:

7130851 6011478 1119337

% 3014 Piese de schimb 4426 TVA deductibil

=

% 401 Furnizori 767 Venituri din sconturi obinute

7130851 7010584 120230

Plata furnizorului: 7010584 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 7010584 18. SC European Drinks SA Rieni-Bihor achiziioneaz din import imobilizri corporale constnd n aparate de msur, control i reglare n valoare de 2000 USD conform facturii (invoice ) nr. 83/2001 i Declaraiei vamale de import nr. 42/12.02.2001. Valoarea dolarului n momentul facturrii este de 27600 lei/$.

55200000

2124 Aparate i instalaii de msur, control i reglare 4426 TVA deductibil

=

404 Furnizori de imobilizri 5121 Conuri la bnci n lei

55200000

10488000

=

10488000

Societatea pltete n vam TVA mpreun cu taxele vamale.

n momentul decontrii obligaiei fa de furnizorul extern cursul valutar este de 27700 lei/$. Societatea achit obligaia conform dispoziiei de plat valutare nr. 132/25.03.2001.

55500000

% 404 Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

=

5124 Conturi la bnci n devize

55500000

55400000 1000000

4.2. Reflectarea n contabilitate a relaiilor cu clienii 1. n cursul lunii martie SC European Drinks SA Rieni - Bihor vinde produse finite conform facturii nr. 97/2001 clientului Criul SA n valoare de 9000000 lei plus TVA colectat aferent. ncasarea clientului se face cu ordin de plat. nregistrarea facturii: 411 Clieni

10710000

=

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 1710000 9000000

ncasarea clientului: 5121 Conturi la bnci n lei 2. SC European Drinks SA Rieni - Bihor nregistreaz factura de vnzare a mrfurilor n valoare de 5500000 lei plus TVA aferent. 411 Clieni 411 Clieni

1710000

=

1710000

5995000

=

%

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

5500000

495000

ncasarea cli