Fiscalitatea

1.1. Aspecte teoretice privind fiscalitatea.

Organizare, conceperea i funcionare sa conduce la mutaii n viaa social, economic i politic. Din aceast cauz, fiscalitatea trebuie analizat nu numai din perspectiv static, ci i dinamic. Prin utilizarea sa ca instrument al deciziilor politice, fiscalitatea este n acelai timp generatoare i rod al politicii fiscale. Adic face s funcioneze diferite tehnici i mecanisme de prelevare a impozitelor i taxelor n scopuri politice, economice i/sau sociale.

Luarea n discuie a fiscalitii este important i necesar, ntruct, din modul n care acesta este construit i funcioneaz, se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i eficiena implicrii puterii publice n viaa economic i social a unei societi.

Fiscalitatea, urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i ale celei sociale ale statului. Atunci cnd devine frn n realizarea acestor obiective, societatea reacioneaz pentru reformarea lui, pentru a reorienta spre ceea ce ea consider a fi elul ei.

1.2. Conceptul de fiscalitate.

1.2.1.Abordri privind fiscalitatea: Exist cel puin dou abordri ale conceptului. A. Fiscalitatea este vzut ca totalitatea impozitelor i taxelor dintr-un stat. B. Se pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului fiscal n general, l definete prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem.

Prima abordare se bucur de concizie i expresivitate, permind o analiz pragmatic mai uoar i

mai eficient a modului n care este constituit i funcioneaz. Astfel, o prim definiie n cadrul acestei abordri consider fiscalitatea "totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice".

O alt definiie vede fiscalitatea ca fiind "totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un anumit rol regulator n economie.

Dicionarul explicativ al limbii romne definete fiscalitatea astvel ; ,,Sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc. Totalitatea obligaiunilor fiscale ale cuiva. Pentru ali autori, "fiscalitatea este totalitatea impozitelor n care componentele sunt n strns legtur ntre ele, ca i cu sistemul politic i aparatul socio-politic".

nscriindu-se pe linia celei de a doua abordri, unii autori consider c sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elementc(materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului".

Fiscalitatea este, n mod normal, expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i n special, fiscale.

Prezint urmtoarele dou caracteristici:

1. exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un sistem de bugete (central sau local). 2. autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea n aplicare.

Dac un sistem fiscal, prezentnd cele dou caracteristici de mai sus, a fost elaborat de organele

proprii ale teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi de autonomie fiscal complet sau de suveranitate fiscal.

Statul suveran din punct de vedere politic i fiscal poate deci s exercite o putere fiscal absolut n cadrul teritoriului su. De asemenea, n situaii speciale, un stat poate s decid ca pe teritoriul su s existe dou sau mai multe sisteme fiscale care s se bucure de o autonomie mai mult sau mai puin extins i ntreinnd ntre ele relaii definite, dac este cazul, prin convenii sau acorduri de drept intern (cazul statelor federale). n schimb, statul nu poate s exercite nici o putere fiscal n exteriorul teritoriului su. Suveranitatea fiscal implic faptul c nu exist reglementri cu putere de obligativitate ca alte state, organizaii sau organisme internaionale s fie abilitate s instituie impozite la scar internaional i nici s emit reglementri cu caracter fiscal obligatoriu pentru toate statele lumii.

Suveranitatea fiscal mai presupune i faptul c fiecare stat suveran ar libertatea deplin n alegerea sistemului fiscal pe care s-1 promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n stabilirea contribuabililor, n definirea ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de impunere, n fixarea termenelor de plat, n acordarea de faciliti fiscale, n sancionarea abaterilor de la prevederile legilor fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabil etc.

n condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice care au loc astzi, impozitul nu poate rmne insensibil la aceste fenomene. Din contr, fiscalitatea unui stat acioneaz asupra altora i viceversa, iar msurile luate de un stat sau altul de a modifica sau a pstra dreptul fiscal existent nu sunt neutre n ceea ce privete economiile altor state. Se vorbete de necesitatea adoptrii unei apropieri globale a politicilor fiscale care, cel mai adesea, se exprim prin necesitatea armonizrii sistemelor fiscale n diferite ri. O astfel de evoluie risc s bulverseze fiscalitile naionale, iar, pe termen lung, chiar autonomia i suveranitatea politic a statelor.

1.3. Clasificarea fiscalitii.

Clasificarea sistemelor fiscale este impus, pe lng necesitatea explicrii i chiar a extrapolrii evoluiei acestora, i de studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale. Ea este o necesitate att din punct de vedere tehnic, ct i practic. Criteriile folosite n clasificarea sistemelor fiscale sunt diverse : preponderena impozitelor analitice sau a celor sintetice ; preponderena impozitelor reale sau a celor personale etc. Dintre aceste criterii se vor reine dou categorii de clasificri: tehnice i economice.(Fig. 1.)

1.3.1. Clasificri tehnice.

Clasificrile tehnice ale sistemelor fiscale sunt cele considerate clasice. Ele au la baz natura

impozitelor predominante n cadrul sistemului fiscal. Astfel, se poate vorbi de sisteme fiscale cu un impozit unic sau cu impozite multiple; sisteme cu preponderena impozitelor indirecte sau cu preponderena impozitelor directe etc.

Opoziia dintre sistemele fiscale cu impozit unic i sistemele fiscale cu impozite

multiple.

Dei impozitul unic este considerat de muli un capriciu financiar i o utopie, el rmne totui, o noiune foarte complex i plin de nvminte. Expresia a fost adesea folosit n sens particular, acela de-a cuta o baz unic de impozitare, care s permit evitarea cumulrii impozitelor care cresc presiunea fiscal, dispersnd efectele de sensibilitate i repartiznd posibilitile de fraud fiscal. Evoluia impozitelor pe cifra de afaceri exprim destul de bine aceast voin, pe de-o parte, de-a suprima sau reduce mult impozitele directe care s-au multiplicat pe ntreg parcursul sec. XIX, iar pe de alt parte, s-1 nlocuiasc cu un impozit general pe consum. Cea mai mare parte dintre promotorii unui impozit "unic" menin alturi de acesta alte impozite anexe sau satelite. Fiscalitatea scandinav, ca i cea american se bazeaz, n mod esenial, pe o impozitare dominant pe venit.

Printre criticile care se aduc impozitului unic se afl, n primul rnd, considerentul c principiul unicitii nu este prin el nsui un avantaj.

Impozitele pot fi n acelai timp multiple i simple, iar un impozit unic presupune o foarte mare complexitate.

Dar cele mai frecvente critici privesc problema ratei unui impozit, care, prin definiie este destinat s nlocuiasc toate celelalte impozite, ceea ce implic alegerea unui nivel de impozitare

foarte ridicat pentru garantarea unor ncasri fiscale cel puin egale cu cele procurate prin impozitele ce ar urma s fie nlocuite. Criticile formulate mpotriva impozitului unic nu ntrunesc totui unanimitatea autorilor. Muli dintre susintorii impozitului unic neleg unicitatea mai mult ca un proces de simplificare a sistemelor fiscale sau de uurare a presiunii fiscale.

Opoziia dintre impozitul direct i impozitul indirect.

n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele, predominante sunt cele indirecte.

Este dificil s se asocieze unul sau altul din cele dou tipuri de impozite gradului de dezvoltare economic a unei ri. Cert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturie fiscale apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor indirecte, crescnd ponderea acestor impozite n astfel de situaii.

Dintr-o analiz a structurii veniturilor fiscale ale rilor membre OECD se desprinde concluzia c impozitele directe sunt predominante n sistemele fiscale din Danemarca, Australia, Canada, SUA, Belgia. Fenomenul invers (preponderena impozitelor indirecte) este caracteristic sistemelor fiscale din Portugalia, Frana, Grecia, i Irlanda. Tendina din ultimii ani n sistemul fiscal romnesc este de cretere pronunat a ponderii impozitelor indirecte ca rezultat al imaturitii sistemului, al unei politici fiscale haotice i fr perspectiv, precum i al unui aparat fiscal nemotivat, nestructurat i neadecvat n totalitate menirii sale.

Avantajele impozitelor directe sunt echitatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea incidenei, flexibilitatea. Dezavantajele impozitelor directe privesc complexitatea, costul crescut al consimirii la impozit, evaziunea fiscal, efecte nestimulative pentru munc, investire i economisire, precum i rezistena la impozite a contribuabilului.

Pe de alt parte, meritele impozitelor indirecte sunt universalitatea, posibilitatea limitat de evaziune, natura opional, flexibilitatea, simplicitatea, costul sczut al consimirii. Dezavantajele impozitelor indirecte constau n natura regresiv, distorsionarea preferinelor consumatorului, efectul inflaionist.

1.3.2. Clasificri economice.

Structura sistemelor fiscale nu este numai o problem legislativ, ci este dependent de condiiile economice n care sistemul fiscal trebuie s se aplice. Nivelul de dezvoltare economic, diversitatea modurilor de producere a avuiei influeneaz n mod necesar repartiia prelevrilor fiscale, evoluia tehnic i randamentul sistemului fiscal.

Particularitatea constant a rilor subdezvoltate o constituie o presiune fiscal redus, combinat cu preponderena impozitelor indirecte. Factorii dezvoltrii fiscale constau ntr-o serie de obstacole care in att de motive istorice, ct i economice sau sociologice. Precaritatea resurselor fiscale este, n plus, accentuat de evaziunea fiscal generalizat pe care o administraie slab i adesea compromis nu este n stare s o stvileasc.

Spre deosebire de rile subdezvoltate sau n curs de dezvoltare, fiscalitatea ocup un loc considerabil n cadrul rilor dezvoltate. Astfel, expansiunea fiscal este considerat a fi caracteristica esenial care distinge economiile dezvoltate de economiile lumii a treia.

Totui, complexitatea sistemelor fiscale dezvoltate sfideaz orice tentativ de clasificare satisfctoare, deoarece exist anumii factori care explic importana i gradul de perfecionare a fenomenului fiscal n rile dezvoltate. Aceti factori sunt nainte de toate de natur economic (nivelul produciei, ca i diversitatea structurii acesteia sunt la originea unei foarte mari productiviti a sistemelor fiscale dezvoltate). Ali factori in de dezvoltarea tehnologic, de tradiiile juridice i administrative care permit gestiunea sistemelor fiscale grele.

Clasificarea sistemelor fiscale n sisteme fiscale grele, care se caracterizeaz prin sarcini fiscale mari, apstoare i sisteme fiscale uoare, care constituie opusul celor dinti, aparine lui Maurice Duverger.

Dac presiunea fiscal se ia drept criteriu de identificare a sistemelor fiscale, acesta trebuie ntrit cu cel al repartiiei tipurilor de prelevri n interiorul sistemului fiscal, care este considerat a fi elementul determinant al tipologiei sistemelor fiscale. Din punct de vedere al acestei repartiii, predominarea impozitului direct este, n general caracterizat ca principala caracteristic a fiscalitii rilor dezvoltate. Este incontestabil faptul c fiscalitatea direct este dominant n rile cele mai dezvoltate i, n special, n rile superdezvoltate.

1.3.3. Clasificri bazate pe concepii funcionale.

Aceast clasificare are n vedere caracteristicile dominante ale sistemelor fiscale care au existat sau exist n lume. Clasificarea se poate face din dou puncte de vedere: a naturii impozitelor predominante i a intensitii presiunii fiscale.

Dup natura impozitelor predominante. Dup natura impozitelor predominante se pot identifica:

1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe. Se includ aici structurile fiscale rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti administrativ - politice de tip statal i sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz impozitul pe venitul net i impozitul pe societate.

2. Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte. Acestea sunt specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rilor aflate n perioade de criz economic sau de confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat.

3. Sisteme fiscale cu predominan complex. Exist structuri fiscale n care principalele impozite dominante au ponderi apropiate n anumite perioade de timp. Acestea sunt specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat.

4. Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale. Acestea sunt specifice celor mai dezvoltate ri, n care predomin impozitele de tip general i n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. Este vorba de ri care aplic:

impozitul pe venit, care este un impozit de tip general aplicat asupra ansamblului veniturilor nete ale contribuabililor;

impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA care sunt impozite de tip general atunci cnd se lovete consumul fr a se face discriminri privind natura bunurilor.

5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare. Sunt caracteristice structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar i actualelor ri subdezvoltate n care impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele indirecte anumite produse, destinate consumului intern sau exportului.

Dup intensitatea presiunii fiscale. Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica:

1. Sisteme fiscale grele.

Acestea sunt caracteristice rilor dezvoltate, economic, n care participarea capitalului public comparativ cu cel privat n economia real este redus, iar serviciile publice sunt extinse. Dei nu ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, existenei unor organisme administrative de tranziie, marilor necesiti financiare necesare reformelor, fostele ri socialiste se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele.

Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip "greu", trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie mare (80-90%).

ponderea mare a prelevrilor fiscale n PIB (peste 25-30%).

2. Sisteme fiscale uoare. Sunt specifice rilor subdezvoltate sau aflate n perioade de tranziie spre stadiul dezvoltat, precum i "oazelor fiscale".

n acestea ponderea prelevrilor fiscale n PIB este mai redus (10-15%). Presiunea fiscal pe locuitor depinde de nivelul PIB i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la realizarea acestuia.

Dup orizontul de timp vizat.

1. Sisteme fiscale teoretico proiective. Sistemele fiscale reflect n plan financiar structuri economico - sociale i orientri politice ale guvernelor.

Perfecionarea sistemelor fiscale actuale n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor economice i sociale, n condiiile asigurrii resurselor necesare finanrii nevoilor sociale ale comunitilor, a urmririi realizrii echitii i randamentului prelevrilor fiscale, se concretizeaz n apariia unor lucrri teoretice i proiecte guvernamentale, care abordeaz viitoarea configuraie a structurilor fiscale.

Se pot ncadra n aceast categorie, programele de reform fiscal elaborate de guvernele rilor europene n scopul armonizrii structurilor fiscale conform Directivelor CEE, programele de reform fiscal elaborate de fostele ri socialiste, sistemul fiscal tripolar elaborat de Maurice Allais.

Scopul acestor proiecii teoretice este de a gndi structuri fiscale, prin care s se asigure o mai bun repartiie a prelevrilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie, n condiiile reducerii disfuncionalitilor generate de acestea, a eliminrii riscului apariiei unor confruntri sociale i a asigurrii permanenei surselor de finanare a nevoilor publice.

Dar pentru a proiecta, trebuie analizate elementele i relaiile care apar n interiorul sistemului, factorii care influeneaz asupra sa i modul n care sistemul fiscal poate s fie modelat n vederea atingerii anumitor parametrii prestabilii.

Fig. 1. Reprezentarea grafic a clasificrii sistemelor fiscale.

Clasificri tehnice

Clasificarea sistemelor fiscale.

Clasificri economice

Opoziia dintre sistemele fiscale cu impozit unic i sisteme fiscale cu impozit multiple.

Opoziia dintre impozitul direct i impozitul indirect

Dup timpul vizat. Dup intensitatea presiunii fiscale Dup natura impozitelor predominante

- Sis. fisc. grele. - Sis. fisc. uoare.

Sis. fisc. teoretico proiective. - Sis. fisc. n care predomin impozitele directe. - Sis. fisc. n care predomin impozitele indirecte. - Sis. fisc. cu predominan direct. - Sis. fisc. n care predomin impozitele generale. - Sis. fisc. n care predomin impozitele particulare.

1.4. Principiile fiscale.

Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal ne permite i punerea n eviden a principiilor care ar trebui s se manifeste n acest domeniu. n funcie de respectarea lor se poate obine o eficiena i echitatea a politicii fiscale:

9 Principiul randamentului.

Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea

randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat.

9 Principiul simplicitii. (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabil, s fie prelevat

potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.

9 Principiul flexibilitii. Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest context,

flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur.

9 Principiul stabilitii. Prin acesta se ilustreaz regula potrivit creia "un impozit bun este un impozit vechi". Modificrile

frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest este aparent contradictoriu cu cel precedent, este mereu de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini.

9 Principiul echivalenei.

Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Dac acceptm existena unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul este din punct de vedere contabil, o cheltuial. Dac, dimpotriv, nu acceptm dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul reprezint mai degrab o participare la profit a statului i mai puin o cheltuial.

9 Principiul neutralitii. Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite la o

gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte.

9 Principiul echitii. Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile

contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice.

9 Principiul legalitii.

Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Acest principiu trebuie corelat cu stabilitatea, cu simplicitatea i lipsa de arbitrariu astfel nct contribuabilul s fie ntotdeauna sigur c gsete n normele legale toate elementele de care are nevoie pentru a determina corect obligaiile de plat fa de buget.

n Romnia se afl elaborat un sistem fiscal care se dorete performant. n ceea ce privete impunerea agenilor economici, s-au propus i s-au realizat sau sunt n curs de realizare mecanisme care s asigure: tratamentul nedifereniat al agenilor economici, indiferent de forma de proprietate; stimularea agenilor economici prin scutiri totale, pariale sau reduceri de impozite; evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile; ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale i, acolo unde este posibil micorarea gradului de percepere

de ctre contribuabil a sarcinii fiscale; stabilirea unei sarcini fiscale "reale", prin actualizarea la inflaie a elementelor luate n calculul

profitului impozabil;

descurajarea unor activiti sau consumuri; aducerea la un nivel ct mai redus a evaziunii fiscale.Anexa nr. 1

Evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile este o preocupare care se manifest mai ales la nivel internaional i rezolvarea ei este dat de ncheierea de convenii bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau a impunerii multiple. Trebuie marcat i preocuparea pentru evitarea impunerii multiple sau n cascad pe plan intern. Astfel, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat care are specific faptul c, din punct de vedere al ntreprinderii, nu-i propune s loveasc dect valoarea nou creat de aceasta. De asemenea, n reglementrile fiscale se fac precizri n direcia evitrii impunerii multiple a profitului, stabilindu-se c dividendele ncasate de la persoane juridice romne nu se supun impozitului pe profit la unitatea care le ncaseaz, deoarece ele s-au pltit dintr-un profit net, adic un profit care a suportat deja impozitul pe profit, ba chiar i impozitul pe dividende.

1.4.1. Principiile fiscalitii conform lui Adam Smith.

n PARTEA II DESPRE IMPOZITE n lucrarea sa ,,Avuia naiunilor expune urmatoarele patru principii. nainte de a ptrunde n cercetarea diferitelor impozite este necesar ca discutarea lor s

fie precedat de urmtoarele patru maxime asupra impozitelor n general:

I. Trebuie ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, la susinerea statului, n raport cu posibilitile lor respective, adic n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei se pot bucura. Toate aceste cheltuieli ale statului, care privesc pe cetenii unei mari naiuni, la care toi snt obligai s contribuie n raport cu partea pe care o posed . Acest principiu justeea sau echitatea de impunere este ndreptat mpotriva privilegiilor deinute de unele clase i exprim cerinele ca toi supuii statului s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor realizate.

II. Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-1 plteasc trebuie s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca de plat, modalitatea de plat, suma de plat, acestea toate trebuie s fie clare i evidente, att pentru contribuabil ct i pentru orice alt persoan. Cel de-al doilea principiu al certitudenii impunerii. Sigurana pentru fiecare individ, cu privire la ceea ce trebuie s plteasc este, n materie de impunere, de atta importan, nct un grad foarte mare de injiustee, dup cum se poate vedea, constituie un ru mult mai mic dect un grad mai redus de nesiguran.

III. Orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i n modul care reiese a fi cel mai convenabil pentru conitribuabil ca s-1 plteasc. Al treilea principiu- al comoditii perceperii impozitelor- astfel ca la stabilirea modului i termenului de plat s se in seama de interesele contribuabilui, adic de interesele maselor care joac rolul cel mai important n viaa politic i economic a statului.

IV. Orice impozit trebuie s fie astfel conceput nct s scoat i s nstrineze din buzunarele populaiei ct mai puin posibil, peste att ct poate aduce n tezaurul public al statului. Un impozit poate fie s scoat din buzunarele populaiei, fie s fac s rmn afar din buzunarele populaiei mult mai mult dect aduce el n tezaurul public, n urmtoarele patru cazuri ; mai nti, perceperea lui poate cere un mare numr de funcionari, ale cror salarii pot absorbi cea mai mare parte din totalitatea impozitului i ale cror ntreinere poate constitui un adaos de impozit asupra populaiei. n al doilea rnd, impozitul poate frna activitatea economic a contribuabililor i-i poate descuraja de la ocupaiile lor n anuimite ramuri de

afaceri, care pot asigura existen i ocupaie pentru o mare parte din populaie. n timp ce, pe de o parte, impozitul oblig populaia la plat, n acelai timp el poate micora sau distruge unele fonduri, care ar face-o s fie n msur de a plti mai uor. n al treilea rnd, prin amenzi i alte penaliti pe care le suport acei nefericii contribuabili, ce ncearc fr succes s se sustrag de la plat, acetia pot fi adesea ruinai i astfel s se pun capt beneficiului, pe care societatea lar putea obine din utilizarea capitalurilor acelor contribuabili. Un impozit nejudicios ndeamn la fraud ; iar penalitile asupra fraudei se mresc n proporie cu tendina de evaziune. Legea, contrar tuturor principiilor elementare de justiie, mai niti creeaz tentaia i apoi pedepsete pe acei ce se supun ei ; iar pedeapsa crete, de obicei, n raport chiar cu circumstana care ar trebui s o atenueze i anume nu tentaia de a comite delictul. Impozitele la stat adesea sunt mult mai pgubitoare pentru populaie dect profitabile pentru stat. Justeea evident a principiilor de mai sus, ca i utilitatea lor, le-au recomandat, mai mult sau mai puin, ateniei tuturor naiunilor. Toate naiunile au cutat, pe ct au putut, s pun impozite ct mai just repartizate, ct mai sigure, ct mai convenabile pentru contribuabil, att ca termen ct i ca modalitate de plat, i n raport cu venitul pe care-l aduc statului ct mai puin apstoare pentru populaie. 6

1.4.2. Principiile fiscalitii conform codului fiscal.

Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 n capitolul II la art. 3 bazeaz fiscalitatea pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.7 .

Fig. 2. Principiile fiscalitii.

Principiile fiscale

Conform codului fiscalConform lui Adam SmithConfor literaturii de specialitate

Pr. randamentului

Pr. simplicitii

Pr. flexibilitii

Pr. stabilitii

Pr. echivalenei

Pr. neutralitii

Pr. echitii

Pr. legalitii

Pr. justeea sau echitatea de impunerePr. de certitudene a impunere

Pr. comoditii perceperii impozitelor

Pr. economicitii

Pr. neutralitii msurilor fiscale

Pr. certitudenii impunerii.

Pr. echitii fiscal

Pr. eficienii impunerii

Pr. randamentului

Pr. simplicitii

Pr. justeea sau echitatea de impunere

Pr. neutralitii msurilor fiscale

Pr. certitudenii