Cote de impozitare Impunerea n sum fix- afecteaz persoanele care au venituri foarte mici, are caracter inechitabil i se aplic doar pentru impozitele directe, nu i pentru impozitele indirecte.

Exemplu: pentru un venit de 2000 de lei, impozitul este 100, pentu un venit de 1500 de lei , impozitul este 100, i aa mai departe.

Impunerea n cote procentuale proporionale: o cot unic procentual care se aplic asupra venitului, indiferent de mrimea acestuia. (de exemplu, impozitul pe venit n Romnia este de 16% indiferent de mrimea acestuia). Impunerea n cote proporionale este echitabil doar pentru impozitele directe i nu este ecchitabil pentru impozitele indirecte.

cote procentuale progresive: mai multe cote procentuale care cresc odat cu mrimea venitului asupra cruia se aplic. Pot fi: cote procentuale progresive simple. Aceasta este inechitabil la variaii foarte mici de venitExemplu 0-850 scutit de la plata impozitului 851 lei -1250 lei cota de 6%. 1251 lei-1500 lei cota de 8% 1501 lei-2000 lei- cota de 10% 2001 lei-2500 lei cota de 12% 2500 lei 3000 leicota de 14% Peste 3000 lei cota de 16%

Astfel, pentru un salariu de 1400 de lei, impozitul va fi 8% *1400= 112 de lei.Pentru un salariu de 1800, impozitul va fi de 10%*1800 = 180 de lei.Pentru un salariu de 3500 de lei, impozitul va fi 3500*20% = 700 de lei.

cote procentuale progresive compuse. 0-850 scutit de la plata impozitului 851 lei -1250 lei cota de 6%. 1251 lei-1500 lei cota de 8% 1501 lei-2000 lei- cota de 10% 2001 lei-2500 lei cota de 12% 2500 lei 3000 leicota de 14% Peste 3000 lei cota de 16%

Astfel, pentru un salariu de 1400 de lei, impozitul va fi 0*850+ (1250-850)*6%+(1400-1250)*8%= 36 de lei.Pentru un salariu de 1800 de lei, impozitul va fi 0*850+(1250-850)*6%+(1500-1250)*8%+(1800-1500)*10%= 74 de lei. cote procentuale regresive simple sau compuse. Cu ct venitul crete, cu att impozitul pltit este mai mic.

Aplicaii

1. Se dau urmtoarele venituri 12000 de lei, 4000 de lei i 8000 de lei. Primul venit se impoziteaz cu o cot proporional de 30%, al doilea venit se impoziteaz pe baza urmtoarele cote progresive simple: Pn la 1500 de lei - 12% ntre 1501 i 3500 de lei - 18% ntre 3501 i 4500 de lei 22% ntre 4501 i 6000 de lei 30% Peste 6000 de lei 38%Iar al treilea venit se impoziteaz prin aplicarea urmtoarelor cote progresive compuse: Pn la 3000 de lei cota de 20% ntre 3001-4500 cota de 25% ntre 4501-6500 cota de 30% Peste 6500 cota de 35%.Care este impozitul ce se va plti pentru fiecare din cele trei venituri?

2. Pe baza cotelor progresive simple, contruii tabelul cu cote progresive compuse:

Interval de venitCote

Pn la 1200 inclusiv10%

ntre 1201-240015%

ntre 2401-360020%

ntre 3601-480025%

ntre 4801-600030%

Mai mare de 600035%

3. Pe baza cotelor progresive simple, contruii tabelul cu cote progresive compuse:

Interval de venitCote

Pn la 2900 inclusiv18%

ntre 2901-425023%

ntre 4251-758028%

ntre 7581-1000034%

Mai mare de 1000040%

4. Folosind cotele determinate la problema 2 i apoi la problema 3, calculai impozitul pentru un venit de 3000 de lei, 7000 de lei, 9000 de lei i 10500 pentru cazul n care impunerea este n cote progresive simple, respectiv n cote progresive compuse.Modaliti de impozitare a veniturilorImpunerea veniturilor se poate realiza fie: Folosind sistemul impunerii separate impunerea fiecrei categorii de venit se face difereniat, n funcie de natura provenienei venitului (permite tratarea difereniat a veniturilor) Folosind sistemul impunerii globale se realizeaz cumularea tuturor veniturilor indiferent de sursa de provenien a veniturilor pe care le realizeaz persoana fizic, venitul obinut fiind supus unui singur impozit Folosind un sistem combinat anumite venituri se impoziteaz separat i anumite venituri se impoziteaz cumulat

Aplicaie

5. O persoan fizic a obinut n luna februarie 2014 un venit impozabil din salarii n valoare de 4000 de lei i un venit din alte activiti n valoare de 5700 de lei. tiind c grila de impozitare este cea prezentat n table i c se aplic cote progresive compuse, calculai impozitul total pltit de contribuabil n cazul n care cele dou venituri se impun separat, precum i impozitul total pltit de contribuabil n cazul n care cele dou venituri se impoziteaz global.

Interval de venitCote

Pn la 2400 inclusiv8%

ntre 2401-580013%

ntre 5801-930018%

ntre 9301-1300024%

Mai mare de 1300030%

Impozitarea veniturilor din salarii impozite directe

Codul Fiscal- art 55 pn la art. 60.

ART. 55Definirea veniturilor din salarii(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

(4)Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:a)ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; b)drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c)contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d)cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;e)contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f)contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;g)indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazareg^1)indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;g^2)indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;h)sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i)indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;k^1)veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;l)veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice;m)sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere; n)cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;o)costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;p)avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora;r)diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite.(5)Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.(6)Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe perioada delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial potrivit prevederilorart. 58i60, dup caz

ART. 56Deducere personal(1)Persoanelefizice prevzute laart. 40alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.(2)Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.00,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

Deducerea personal se calculeaz astfel:DPB = suma aferent numrului de persoane n ntreinere pentru cazul n care venitul ar fi sub 1000*deducere

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.(3)Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.(4)n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.(5)Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.(6)Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.(7)Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:a)persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; (8)Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii

Calculul salariului ncasat

Venitul Brut -(se scad) Contribuiile CAS :10,5% * V_brut-(Se scad) contribuiile CASS : 5,5%* V_brut-(se scad) contribuiile la F : 0,5%* Vbrut

Se obine venitul net-(se scade) Deducerea personal -(se scade) cotizaia la sindicat din luna respectiv-(se scad) contribuiile la fondurile de pensii facultative astfel nct la nivelul anului s nu depeasc 400 de euro echivalent n RON

Se obine venitul impozabil-(Se scade) Impozitul pe venit (calculat prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil)

Se obine salariul net+ Deducere personal-(se scade) cotizaia la sindicat din luna respectiv-(se scad) contribuiile la fondurile de pensii facultative

Se obine salariul ncasat

Aplicaii

6. O persoan fizic obine n luna septembrie un venit de 1800 de lei, venit aferent funcie de baz. Aceast persoan are n ntreinere 3 copii minori. Determinai impozitul datorat, respectiv salariul ncasat de aceast persoan.7. O persoan fizic a obinut n luna februarie un venit de 2500 de lei, venit aferent funciei de baz. Acesta are 1 copil minor aflat n ntreinere, iar soia acestuia are venituri lunare de 200 de lei. Ea deine totui terenuri n zona de munte, avnd o suprafa de 9000 . Persoana pltete n luna respectiv o cotizaie la sindicat n valoare de 50 de lei. Determinai impozitul datorat, respectiv salariul ncasat de aceast persoan.8. O persoan fizic a obinut n luna ianuarie un venit de 1500 de lei, venit aferent funciei de baz. n luna respectiv, persoana primete un ajutor de 200 de lei pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale (inundaii). Acesta are 2 persoane n ntreinere, iar fratele acestuia are venituri lunare de 230 de lei. El deine totui terenuri n zona de cmpie, avnd o suprafa de 11000 . Persoana pltete n luna respectiv o cotizaie la sindicat n valoare de 30 de lei. Determinai impozitul datorat, respectiv salariul ncasat de aceast persoan.