CAPITOLUL 2

ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE

Stabilirea obiectivelor ntreprinderii n domeniul activitii de producie i comercializare constituie un act decizional privind politicile sale de afaceri. Sistemul ntreprindere este unul deschis, iar realizarea obiectivelor sale presupune un schimb permanent de resurse cu mediul ambiant, care se desfoar dup modelul intrare-transformare-ieire. Mrimile de intrare n sistem exprim cantitatea i calitatea materiilor prime, materialelor, energiei, combustibilului, forei de munc, echipamentelor tehnice, informaiilor, mijloacelor financiare etc. supuse transformrii n scopul obinerii mrimilor de ieire din sistem sub forma produselor, serviciilor prestate i lucrrilor executate destinate satisfacerii unor nevoi sociale. Pentru a-i dovedi viabilitatea, sistemul ntreprindere trebuie s-i sporeasc posibilitatea de adaptare i stabilitate prin perfecionarea parametrilor de funcionare, a structurii i comportamentului su. Afirmaia este cu att mai viabil cu ct n economiile de pia cele mai multe ntreprinderi i desfoar activitatea n condiii de risc i incertitudine.

2.1. Analiza situaiei generale a activitii de producie si comercializare, pe baza indicatorilor valorici

2.1.1. Sistemul indicatorilor valorici utilizai pentru caracterizarea activitii de producie i comercializare Teoria i practica economic recomand utilizarea unui sistem de indicatori valorici a cror putere cognitiv permite sesizarea i comensurarea unor aspecte definitorii privind aprecierea dimensiunilor activitii ntreprinderii, evaluarea rezultatelor i performanelor sale comerciale.

Pentru a nelege utilitatea folosirii sistemului de indicatori valorici menii a dimensiona activitatea de producie i comercializare, trebuie cunoscut coninutul fiecrui indicator n parte. a) Cifra de afaceri (CA) Cifra de afaceri este indicatorul fundamental pe baza cruia se apreciaz volumul activitii ntreprinderii. n termeni concrei, ea face parte din categoria indicatorilor de rezultate economico-financiare, contribuind la diagnosticarea i evaluarea economic a ntreprinderii, la estimarea eficienei managementului practicat. b) Producia obinut destinat livrrii (Qf) Indicatorul producia obinut destinat livrrii reprezint rezultatul direct i util al activitii industriale productive, exprimnd valoarea produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate n cursul unei perioade de timp i care urmeaz a fi vndute (livrate, respectiv valorificate) n afara ntreprinderii. Pentru stabilirea produciei marf fabricate se utilizeaz informaiile din contabilitatea de gestiune a ntreprinderii, respectiv rulajele debitoare ale conturilor 345 Produse finite i 341 Semifabricate i rulajele creditoare ale conturilor 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, 705 Venituri din studii i cercetri i 708 Venituri din activiti diverse. Producia obinut destinat livrrii (marf sau vandabil) se poate determina pe baza urmtoarei relaii1): Qf = Vpf + Vle + Vsp Vpf = Qv + (Sf - Si) n care: Qf reprezint producia obinut destinat livrrii; Vpf - valoarea produselor fabricate (produse finite, semifabricate destinate livrrii i produse reziduale); Vle - valoarea lucrrilor executate; Vsp - valoarea serviciilor prestate; (Sf - Si) sau Qs - stocurile de produse la sfritul i respectiv la nceputul perioadei sau variaia produciei stocate. Dei, nu se regsete printre indicatorii din contul de profit i pierdere i nici printre cei ai tabloului soldurilor intermediare de gestiune, producia obinut destinat livrrii este totui un indicator util pentru estimarea rezultatului potenial al exploatrii (profit sau

pierdere), deoarece ofer o mai bun corelare cu indicatorii de efort n vederea calculrii eficienei activitii ntreprinderii. c) Producia exerciiului sau producia global (Qe) Indicatorul n cauz reflect volumul total al activitii productive desfurat de ctre firm pe perioada unui exerciiu financiar. Indicatorul producia exerciiului, sau producia global, i dovedete necesitatea i utilitatea, n principal, n analiza activitii ntreprinderilor cu ciclu lung de fabricaie unde producia neterminat are un volum nsemnat, iar finalizarea produselor se realizeaz dup o lung perioad de timp. Producia exerciiului este format din producia vndut (sau cifra de afaceri exprimat n preuri de vnzare, exclusiv T.V.A.), variaia produciei stocate (creterea/descreterea produciei stocate, n care se includ stocurile de produse finite, semifabricate, producie neterminat etc) i producia imobilizat (respectiv, costul imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie), astfel: Qe = Qv + Qs + Qi n care: Qv reprezint producia vndut;

Qs - variaia produciei stocate;Qi - producia imobilizat. Ultimele dou elemente componente ale produciei exerciiului sunt evaluate n costuri de producie, potrivit cerinelor principiului prudenei, ceea ce creaz un important neajuns care afecteaz comparabilitatea datelor, dat fiind faptul c producia vndut, respectiv cifra de afaceri este exprimat n preuri de vnzare, exclusiv T.V.A.. nlturarea acestui inconvenient, s-ar putea realiza prin evaluarea tuturor elementelor n costuri standard sau prestabilite. Orice modificare a elementelor componente concur la modificarea produciei exerciiului, att din punct de vedere structural ct i din punct de vedere al dinamicii. d) Valoarea adugat (VA) reprezint surplusul de ncasri peste valoarea consumurilor provenind de la teri, respectiv bogia creat prin valorificarea resurselor tehnice, umane i financiare ale ntreprinderii. n ceea ce privete producia de bunuri sau servicii, valoarea adugat permite aprecierea structurii i metodele de producie ale ntreprinderii prin intermediul gradului de

1)

Vasile Robu, Analiza eficienei utilizrii capitalului societilor comerciale industriale, Tipografia & Editura Secorex, Bucureti 1998, pg. 67.

integrare (ca raport ntre valoarea adugat i producia corespunztoare sau cifra de afaceri), precum i dezvoltarea sau regresul activitii ntreprinderii. n analiza diagnostic, valoarea adugat prezint importan, pe de o parte, ca indicator de performan economico-financiar a ntreprinderii, iar pe de alt parte ca indicator n sistemul fiscalitii. Sintetic, valoarea adugat se determin prin deducerea din producia obinut (global sau a exerciiului, exclusiv subvenii de exploatare), a consumurilor intermediare (totalul consumurilor de bunuri i servicii furnizate de teri). e) Valoarea adugat net (Van), exprim valoarea nou creat ntr-o perioad de timp i se determin deducnd din valoarea adugat cheltuielile cu amortizarea.

2.1.2. Analiza dinamicii activitii pe baza indicatorilor valorici Analiza dinamicii indicatoilor valorici permite sesizarea modului de fundamentare a programelor de producie i comercializare, precum i stabilirea gradului de realizare a acestora, comparativ cu nivelurile programate sau cu realizrile perioadelor anterioare. Pe aceast baz, se stabilesc cauzele abaterilor, precum i msurile care se impun pentru corectarea situaiilor nefavorabile. Sub aspect teoretic, poate fi admis egalitatea dintre toi indicatorii valorici prezentai n tabelul de mai sus, ceea ce semnific faptul c fa de o baz de comparaie se menin aceleai proporionaliti ntre elementele care difereniaz respectivii indicatori. ns, o astfel de situaie nu poate fi ntlnit i nici nu este de dorit, deoarece de la o perioad la alta ntre elementele care difereniaz indicatorii valorici intervin att schimbri cantitative ct i calitative. Sub aspectul normalitii, pot fi ntlnite urmtoarele situaii: a) I CA I Qf Egalitatea dintre indicele cifrei de afaceri ( I CA ) i indicele produciei obinute destinat livrrii ( I Qf ), semnific meninerea ponderii imobilizrilor n stocuri de produse finite, manifestndu-se ns pregnant tendina de reducere a ponderii imobilizrilor n stocuri de produse finite, sininim cu creterea gradului de valorificare a produciei obinute. b) I Qf > I Qe

Creterea mai rapid a produciei obinute destinat livrrii fa de creterea produciei exerciiului, reflect o situaie pozitiv, respectiv reducerea stocurilor de producie neterminat i a consumului intern, dar pn la limitele care s nu afecteze desfurarea normal a activitii de producie. O astfel de situaie este specific firmelor care nu prelucreaz materia prim a clienilor. c) I VA > I Qe Inegalitatea dintre indicele valorii adugate i indicele produciei exerciiului, reflect reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri n volumul total al activitii realizate de ntreprindere pe seama cheltuielilor cu materialele. Practic, situaia n cauz denot creterea gradului de valorificare a resurselor materiale. d) I VAn I VA , ceea ce reflect variaia cheltuielilor cu amortizarea. n dinamic, situaia indicatorilor valorici este prezentat n tabelul nr. 2.1. Tabelul nr. 2.1. Evoluia n dinamic a indicatorilor valorici- mii lei Nr. crt.0

Indicatori1

Realizri an baz2

An curent Programat Realizat3 4

(3/2) 1005

Indici (%) (4/2) 1006

(4/3) 1007

1. 2. 3. 4. 5.

Cifra de afaceri Producia marf fabricat (destinat vnzrii) Producia exerciiului Valoarea adugat Valoarea adugat net

6.400 6.800 7.250 4.120 3.850

8.000 7.820 8.120 5.356 4.851

9.632 9.892,3 10.596,6 6.695 5.821,2

125 115 112 130 126

140 142 150 145 142,5

120,4 126,5 130,5 125 120

Comparativ cu perioada precedent, firma i-a propus o sporire a valorii tuturor indicatorilor, ceea ce n condiii normale de evoluie a preurilor presupune o dinamizare a activitii de producie i comercializare. S-a urmrit, n fapt, reducerea produciei stocate, diminuarea imobilizrilor n producia neterminat, scderea ponderii cheltuielilor materiale, precum i a cheltuielilor cu materialele, cu repercursiuni directe asupra costurilor i rezultatelor financiare. Prin nivelurile realizate ale indicatorilor valorici se constat depirea obiectivelor programate, ceea ce nseamn c n activitatea pe care a desfurat-o ntreprinderea a mobilizat rezerve peste cele prevzute. Totui, s-au nregistrat unele aspecte care atest nencadrarea n nivelul proporiilor stabilite prin program. Astfel, dei s-a prevzut o reducere a ponderii imobilizrilor n stocuri de produse finite, n fapt acestea au crescut, ceea ce semnific o scdere a gradului de valorificare a produciei fabricate.

Analiza poate fi aprofundat, n funcie de cauzele care au condus la nregistrarea acestei situaii (producia fabricat suplimentar nu a avut desfacerea asigurat, crearea unor stocuri de produse finite i valorificarea ulterioar a acestora n condiii de pre favorabile etc.). Situaii similare celei prezentate s-au nregistrat i n ceea ce privete ceilali indicatori valorici. Activitatea desfurat de nterprindere reflect o nerespectare a obiectivelor propuse. Din punct de vedere economic, aceast situaie poate fi caracterizat ca fiind nefavorabil, deoarece s-a acordat prioritate indicatorilor care nu sesizeaz aspectele calitative ale activitii. Reducerea stocurilor de producie neterminat pn la limitele desfurrii normale ale activitii de producie, a cheltuielilor cu materii prime i materiale etc. n condiiile respectrii calitii produselor finite, creeaz premisele ca producia obinut s aib desfacerea asigurat i pe aceast baz rezultatele financiare s fie favorabile.

2.1.3. Analiza raportului static i dinamic dintre indicatorii valorici Diagnosticarea activitii economico-financiare a ntreprinderii, presupune utilizarea unor metode i procedee de baz ale analizei, precum i a unora complementare acesteia. Coroborat necesitilor concrete ale analiazei, n general, i ale diagnosticrii, n special, se utilizeaz raportul static i raportul dinamic cu scopul de a servi n vederea construirii modelelor multiplicative de analiz. a) Analiza raportului static dintre indicatorii valorici permite caracterizarea evoluiei elementelor care-i difereniaz. Raportul static se determin pe baza mrimilor absolute ale indicatorilor valorici. Principalele rapoarte statice care pot fi construite pe baza indicatorilor valorici menionai sunt:

Raportul dintre cifra de afaceri (CA) i producia obinut destinat livrrii

(Qf), reflect modificarea stocurilor de produse finite i a altor venituri (exclusiv cele financiare i cele excepionale).

CA 1 Qf < Raportul dintre producia obinut destinat livrrii (Qf) i produciaexerciiului (Qe), reflect evoluia stocurilor de producie neterminat, precum i a

consumului intern (imobilizri n stocuri de producie neterminat, materii prime, materiale etc.).

Qf 1 Qe