1571_politici contabile si fiscale_7754.pdf

Lector univ. dr. Mariana GURU

POLITICI CONTABILE I FISCALE

Universitatea Nicolae Titulescu

Bucureti, 2015

2

Introducere

Acest material se adreseaz studenilor anului 3 ai specializrii Contabilitate i Informatic de Gestiune. Este astfel conceput nct s rspund cerinelor reglementrilor contabile cu privire la Manualul de politici i proceduri contabile.

Materialul ncepe cu prezentarea raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate, raporturi ce pot s i pun amprenta asupra alegerior reflectate n manualul de politici contabile. Continu cu prezentarea manualului, a principliior contabilitii, cu rolul n peisajul contabilitii i cu cerinele privind elaborarea acestuia.

Politicile contabile cuprind metodele de recunoatere i evaluare a elementelor prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere. n mod firesc, materialul de fa continu cu normele de recunoatere i evaluare pentru elementele poziiei financiare i rezultatului.

Ulima parte cuprinde delimitri teoretice privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor, diferenele dintre contabilitate i fiscalitate n acest domeniu, trecerea de la rezultatul contabil la cel fiscal.

Obiectivele cursului (modulului)

- cunoaterea conceptelor, principiilor i normelor financiar contabile din reglementrile contabile care stau la baza ntocmirii politicilor contabile.

- explicarea principalelor concepte, metode, tratamente contabile i fiscale pe baza crora se stabilesc politicile contabile ale unei entiti economice. . - folosirea unor metode i indicatori din informaia contabil pentru ntocmirea manualului de politici contabile. - capacitatea de administrare a informaiei contabile i fiscale - formarea i dezvoltare gndirii economice i a unei atitudini active pozitive i responsabile n respectarea legalitii. - aptitudinea de a alege dintre metodele si tratamentele contabile astfel incat

informatia oferita de situatiile finaciare sa fie fidela.

Competene conferite

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi capabil s: - Defineasca conceptele, procedeele i metodele folosite n contabilitatea

entitii/organizaiei, precum i a factorilor economici, sociali i legislativi care influeneaz opiunile entitilor economice n alegerea politicilor contaboile

- Explice conceptele, procedeele i metodele folosite n ntocmirea manualului de politici contabile

- Aplice conceptele, procedeele i metodele folosite n contabilitatea

entitii/organizaiei pentru ntocmirea manualului de politici contabilei negistrarea operaiunilor economice.

- Evalueze procedeele i tehnicile aplicabile ntocmirii manualului de politici contabile

- Elaboreze politici i proceduri contabile aplicabile n funcie de domeniul de activitate al unei entiti economice

3

Resurse i mijloace de lucru

Pe lng materialul ce urmeaz, recomandm studiul OMFP 1802 / 2014 Reglementri contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare consolidate, Ordinul 2861 / 2009 pentru aprobarea

Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

Structura cursului

Modulul este structurat n 9 uniti de nvare. Recomandm a fi studiate n ordinea n care sunt numerotate deoarece este o legtur logic ntre informaiile furnizate:

Unitatea de nvare 1. Raporturile i relaiile dintre contabilitate i fiscalitate Unitatea de nvare 2. Conceptele de politici contabile i fiscale. Unitatea de nvare 3. Politici i opiuni referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare Unitatea de nvare 4. Manualul de politici contabile. Erori i estimri contabile Unitatea de nvare 5. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale Unitatea de nvare 6. Politici contabile i fiscale privind amortizarea i evaluarea alternativ a imobilizrilor corporale Unitatea de nvare 7. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale Unitatea de nvare 8. Politici contabile privind recunoaterea i evaluarea stocurilor

Unitatea de nvare 9. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor Temele de control se afl la sfritul unitii de nvare 9 i se refer la ntocmirea unui manual de politici i proceduri contabile. Acestea se vor transmite pe platforma e-lis pn la data de 01 mai. Tema este descris astfel nct vei nelege c nu pot exista dou teme identice. n situaia n care temele nu sunt originale, nu le voi lua n considerare. La sfritul unitii 9, n anex, este prezentat un extras din Manualul de politici i proceduri contabile ale unei entiti economice, care s v ajute ca model n rezolvarea temei.

Cerine preliminare

Pentru intelegerea i aprofundarea disciplinei Politici contabile i fiscale este necesara parcurgerea si insusirea cunostiinelor urmtoarelor discipline parcurse anterior: Bazele contabiliii, Contabilitate financiar I, Contabilitate financiar II, Fiscalitate, Contabilitate i gestiune fiscal.

Discipline deservite -

Durata medie de studiu individual

Pentru studiul individual al fiecreia dintre cele 9 UI se estimeaz ca necesar un minim de dou pn la trei ore.

4

Evaluarea

Pentru nvmntul la Distan de la Facultatea de tiine Economice Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti, evaluarea studenilor la cursurile de Politici contabile i fiscale se realizeaz prin teme de control programate n cursul semestrului, respectiv realizarea unui manual de politici contabile i evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului. Notarea se face de la 10 la 1. n evaluarea final examenul scris va avea o pondere de 70%, iar 30% reprezint activitatea din timpul semestrului (notri, lucrri de control, referate). Examenul scris conine att subiecte teoretice, dar i lucrri aplicative. Pentru a fi luat n considerare punctajul obinut la tema de control, trebuie s se

obin cel puin 50% din punctaj la examen (minim nota 5 la examen).

Cuprins

Introducere ................................................................................................................................. 2

Unitatea de nvare 1. Raporturile i relaiile dintre contabilitate i fiscalitate ........................ 8

Introducere ............................................................................................................................. 8

Obiectivele unitii de nvare .............................................................................................. 8

1.1. Raporturile dintre contabilitate si fiscalitate ................................................................ 8

1.2. Relaiile ce rezid din raporturile dintre contabilitate i fiscalitate ........................... 10

1.3. Analiza comparat ntre principiile contabile i principiile fiscale ........................... 12

1.3.1. Principiile contabile ................................................................................................ 13

1.3.2. Principiile fiscalitii .............................................................................................. 20

Rezumat ................................................................................................................................ 21

Test de evaluare a cunotinelor ........................................................................................... 22

Bibliografie. .......................................................................................................................... 23

Unitatea de nvare 2. Conceptele de politici contabile i fiscale. ......................................... 24

Introducere ........................................................................................................................... 24

Obiectivele unitii de nvare ............................................................................................ 24

2.1. Rolul politicilor contabile i fiscale n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate ..... 24

2.1.1 Politici contabile ................................................................................................. 25

2.1.2. Politici fiscale ..................................................................................................... 29

Rezumat ................................................................................................................................ 31


Bibliografie. .......................................................................................................................... 33

Unitatea de nvare 3. Politici i opiuni referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare .................................................................................................................................. 34

Introducere ........................................................................................................................... 34


3.1. Reguli generale de evaluare .......................................................................................... 35

3.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate ........................................................................ 35

5

3.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan ..................................... 36

3.1.3. Evaluarea la data ieirii din entitate ....................................................................... 39

3.2. Situaiile financiare anuale ............................................................................................ 39

3.2.1. Bilanul contabil ..................................................................................................... 44

3.2.2. Contul de profit i pierdere..................................................................................... 46

3.2.3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii ............................................................. 49

3.2.4. Situaia fluxurilor de trezorerie .............................................................................. 51

3.2.5. Notele explicative ................................................................................................... 56

Rezumat ................................................................................................................................ 59


Bibliografie. .......................................................................................................................... 62

Unitatea de nvare 4. Manualul de politici i proceduri contabile. Erori i estimri contabile .................................................................................................................................................. 63

Introducere ........................................................................................................................... 63


4.1. Manualul de politici contabile ................................................................................... 64

4.2. Elaborarea manualului de politici contabile .............................................................. 67

4.3. Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile ...................................... 71

4.4. Modificarea politicilor contabile ............................................................................... 73

4.5. Corectarea erorilor contabile ..................................................................................... 76

4.6. Estimri ...................................................................................................................... 77

4.7. Evenimente ulterioare datei bilanului ....................................................................... 79

Rezumat ................................................................................................................................ 80


Bibliografie. .......................................................................................................................... 82

Unitatea de nvare 5. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale ............................................................................................................ 83

Introducere ........................................................................................................................... 83


5.1. Recunoaterea imobilizrilor corporale ........................................................................ 84

5.1.1. Recunoaterea contabil ......................................................................................... 84

5.1.2. Recunoaterea fiscal: ............................................................................................ 86

5.2. Evaluarea imobilizrilor corporale ................................................................................ 88

5.2.1. Evaluarea la intrarea n entitate .............................................................................. 89

5.2.2. Cheltuieli ulterioare ................................................................................................ 93

5.2.3. Evaluarea la inventar cu reflectare n bilan ........................................................... 94

5.2.4. Evaluarea la data ieirii din entitate sau la darea n consum .................................. 96

6

Rezumat ................................................................................................................................ 98


Bibliografie. ........................................................................................................................ 100

Unitatea de nvare 6. Politici contabile i fiscale privind amortizarea i evaluarea alternativ a imobilizrilor corporale ....................................................................................................... 101

Introducere ......................................................................................................................... 101

Obiectivele unitii de nvare .......................................................................................... 101

6.1. Amortizarea imobilizrilor corporale ...................................................................... 102

6.2. Evaluarea (alternativ) la valoarea just - Reevaluarea imobilizrilor corporale ... 106

6.2.1. Tratamentul rezultatului reevalurii ..................................................................... 107

6.2.2. Tratamentul amortizrii la reevaluare .................................................................. 108

6.2.3. Impactul reevalurii asupra situaiilor financiare ................................................. 112

6.2.4. Reevaluarea din perspectiv fiscal ..................................................................... 113

Rezumat .............................................................................................................................. 116

Test de evaluare a cunotinelor ......................................................................................... 116

Bibliografie. ........................................................................................................................ 117

Unitatea de nvare 7. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale ...................................................................................................... 118

Introducere ......................................................................................................................... 118


7.1. Definirea imobilizrilor necorporale ........................................................................... 118

7.2. Recunoaterea unei imobilizri necorporale ............................................................... 119

7.3. Evaluarea unei imobilizri necorporale ....................................................................... 121

7.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale ...................................................................... 122

7.5. Particulariti privind elementele de imobilizri necorporale ..................................... 124

7.5.1. Cheltuielile de constituire ..................................................................................... 124

7.5.2. Cheltuielile de dezvoltare ..................................................................................... 125

7.2.3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare ........................................................................................................................... 129

Rezumat .............................................................................................................................. 131


Bibliografie. ........................................................................................................................ 132

Unitatea de nvare 8. Politici contabile privind recunoaterea i evaluarea stocurilor ....... 133

Introducere ......................................................................................................................... 133


8.1 Recunoatere ................................................................................................................ 134

8.2. Evaluarea stocurilor ..................................................................................................... 135

7

8.2.1. Evaluarea la intrare ............................................................................................... 136

8.2.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan ................................... 138

8.2.3. Evaluarea la data ieirii din entitate ..................................................................... 139

8.3. Metode de conducere a contabilitii analitice a stocurilor ........................................ 145

8.4. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor ........................................................... 145

Rezumat .............................................................................................................................. 148


Bibliografie. ........................................................................................................................ 151

Unitatea de nvare 9. Politici contabile i fiscale privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor ....................................................................................................... 152

Introducere ......................................................................................................................... 152


9.1. Recunoaterea contabil a veniturilor i cheltuielilor ................................................. 153

9.2. Recunoaterea fiscal a veniturilor i cheltuielilor ..................................................... 154

9.3. Rezultat contabil / rezultat fiscal ................................................................................. 156

9.3.1. Rezultatul contabil ................................................................................................ 156

9.3.2. Rezultatul fiscal .................................................................................................... 156

Rezumat .............................................................................................................................. 159


Teme de control .................................................................................................................. 161

Bibliografie. ............................................................................................................................ 161

8

Unitatea de nvare 1. Raporturile i relaiile dintre contabilitate i fiscalitate

Cuprins

Unitatea de nvare 1. Raporturile i relaiile dintre contabilitate i fiscalitate ....................... 8

1.1. Raporturile dintre contabilitate si fiscalitate ............................................................... 8

1.2. Relaiile ce rezid din raporturile dintre contabilitate i fiscalitate .......................... 10

1.3. Analiza comparat ntre principiile contabile i principiile fiscale .......................... 12

1.3.1. Principiile contabile ............................................................................................... 13

1.3.2. Principiile fiscalitii ............................................................................................. 20

Introducere

n aceast unitate de nvare se face o incursiune asupra relaiilor dintre contabilitate i fiscalitate pornind de la raporturile existente ntre cele dou domenii.

Ca viitori profesioniti contabili, studenii trebuie s contientizeze c fiscalitatea folosete informaiile contabile n calculul impozitelor i taxelor, dar acest lucru nu trebuie s influeneze lucrul contabil.

Obiectivele unitii de nvare

Studiind unitatea vei fi capabili:

s folosii limbajul i terminologia specific; s identificati raporturile dintre contabilitate si fiscalitate; n cadrul raporturilor - s recunoatei situaiile de dependen

dintre cele dou domenii; s enumerai i s explicai principiile contabile generale.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2,5 ore.

1.1. Raporturile dintre contabilitate si fiscalitate

ntr-o contabilitate reglementat, informaia contabil este construit pe baza principiilor, regulilor i normelor proprii menite s serveasc obiectivului acesteia. n schimb, informaia fiscal, subordonat interesului fiscal, servete ca baz de impozitare i taxare, conform principiilor, regulilor i normelor definite de dreptul fiscal. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate este influenat de obiectivele celor dou domenii i principiile menite s ajute la ndeplinirea acestora.

Contabilitatea reprezint un instrument de cunoatere i management

00:0

0

9

a poziiei financiare i a rezultatului obinut de o entitate economic. Ea trebuie s asigure informaii fidele pentru investitorii de capital, pentru instituiile statului (inclusiv administraia fiscal), furnizori, salariai, etc.

Fiscalitatea excesiv i instabilitatea reglementrilor fiscale conduc la alegerea unor metode contabile care, n final, nu reflect o imagine fidel a poziiei financiare, ci una adaptat la regulile fiscale i conjuncturale. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate este influenat de raporturile dintre cele dou. Dat fiind aceasta situaie, se ridic problema delimitrii i ierarhizrii raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate.

Aceste raporturi pot fi grupate n dou categorii: raporturi integrate (angajate) i raporturi neutrale.

Raporturile integrate (angajate) sunt raporturi care rezult din ntretierea dintre finalitile dorite de contabilitate i cele ateptate de fiscalitate. n cazul raporturilor integrate apar disensiuni ntre principiile celor dou domenii (contabilitate i fiscalitate) care trebuie armonizate. Raporturile angajate au n vedere concilierea relaiilor dintre contabilitate i fiscalitate.

n sfera acestor raporturi se nscriu cu precdere trei probleme: - amortizarea imobilizrilor; - evaluarea; i - impozitarea profitului.

Problema amortizrii imobilizrilor are implicaii asupra profitului i calculului impozitului pe profit. Deoarece se ntinde pe mai multe exerciii financiare, amortizarea, asemeni profitului reprezint o component a autofinanrii unei entiti. Atunci cnd contabilitatea este conectat la fiscalitate, cheltuielile privind amortizarea corespunztoare deprecierii reale, care se justific din punct de vedere economic sunt deductibile cu prioritate, deoarece normele contabile impun acest fapt.

i despre evaluare se poate spune c este subordonat profitului, implicit impozitului pe profit. Opiunile privind principiile i metodele evalurii sunt reflectate asupra amortizrii i profitului. Este motivul pentru care, n impozitarea profitului, fiscalitatea respect unele dintre principiile contabile. Este vorba despre principiul permanenei metodelor conform cruia metodele de evaluare ale activelor i datoriilor trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului financiar, precum i de la un exerciiu la altul.

Dac n cazuri justificate se schimb metodele, trebuie calculate influenele asupra poziiei financiare, precum i asupra nivelului impozitului pe profit.

n cadrul raporturilor integrate dintre contabilitate i fiscalitate, prezint interes analiza acestora prin prisma prevederilor Legii nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, referitoare la deductibilitatea cheltuielilor n determinarea profitului impozabil al entitii. Este vorba despre principiul conectrii cheltuielilor la venituri care are ca i consecin aceea c: o cheltuiala este deductibil din punct de vedere fiscal numai dac prin efectuarea ei sunt generate venituri.

Exemplu

Dac o firm nregistreaz cheltuieli in perioada cnd nu desfoar activitate, cheltuielile ocazionate sunt considerate nedeductibile din punct de

vedere fiscal.

0:20

10

Raporturile neutrale dintre contabilitate i fiscalitate se refer la operii care nu afecteaz direct rezultatul activitii unei entiti, nu genereaz venituri sau cheltuieli. Ele apar n cazul impozitului pe dividende, impozitului pe salarii, contribuiilor la asigurrile sociale, TVA (atunci cnd aceasta are o pro-rat de deductibilitate de 100%). n aceste situaii contabilitatea ofer informaii pe care fiscalitatea le utilizeaz n calculul i decontarea impozitelor, taxelor i contribuiilor. Acest tip de raporturi nu necesit concilierea divergenelor dintre contabilitate i fiscalitate, nu genereaz, de regul, probleme privind armonizarea celor dou interese. Ele pot deveni incitante pentru managementul fiscal al firmei, implicit pentru contabilitate, numai n msura n care mobilizeaz subiectul impus la un comportament nscris n eficacitatea fiscal.

1.2. Relaiile ce rezid din raporturile dintre contabilitate i fiscalitate

Relaia dintre contabilitate i fiscalitate trebuie analizat pornind de la evidena c obiectivul contabilitii este diferit de cel al fiscalitii. n plus, n ecuaie intervin ali doi factori: entitatea, prin intermediul asociailor sau acionarilor, i profesionistul contabil, fiecare avnd propriul obiectiv. Astfel, se ntlnesc patru factori de interes cu patru obiective diferite:

Obiectivul contabilitii este acela de a prezenta prin intermediul situaiilorr financiare anuale informaii fidele despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori. Acest obiectiv contureaz i susine structurile ce trebuie descrise i recunoscute n situaiile financiare.

Informaiile privind poziia financiar vizeaz: - resursele economice controlate de entitate i care sunt utile pentru

anticiparea capacitii entitii de a genera beneficii economice viitoare;

- structura surselor de finanare, care este necesar pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare i posibilitatea obinerii acestor credite;

- modul de repartizare a profiturilor i fluxurile viitoare de trezorerie, lichiditatea, solvabilitatea entitii i capacitatea de a se adapta schimbrilor mediului economic n care i desfoar activitatea. Cele trei tipuri de informaii au o importan difereniat, ns se

regsesc ntr-o strns legtur n situaiile financiare, avnd drept scop principal evidenierea averii societii.

Informaiile privind performana financiar vizeaz evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care entitatea le va putea controla n viitor i formarea raionamentelor despre eficiena utilizrii unor noi resurse, despre profitabilitatea entitii.

Obiectivul fiscalitii const n calculul, perceperea, aezarea, urmrirea plii impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate de unitile economice statului, obiective realizate prin promovarea politicii financiare,

economice i sociale.

Obiectivul entitii economice, al acionarilor sau asociailor

0:45

11

acesteaia este de a obine profit. Orice alte obiective secundare sunt subordonate obinerii unui rezultat satisfctor n raport cu efortul financiar depus. Este vorba despre creterea sau maximizarea vnzrii i de calitatea serviciului prestat sau a bunurilor produse obiectiv acceptat n msura n care el rezolv o parte din problemele cu care se confrunt entitatea i anume:

a) pe plan social creterea vnzrilor permite rezolvarea problemelor de munc;

b) creterea entitii permite satisfacerea motivaiilor conductorilor acesteia.

Obinerea de profit rmne, aadar, prima finalitate a entitii, dar nu i singura.

Obiectivul profesionistului contabil este acela de a atinge primele 3

obiective respectnd normele contabile i fiscale astfel nct: - s prezinte o imagine fidel despre poziia financiar, performanele

financiare ale entitii i modificrile poziiei financiare i performanelor financiare (obiectiv aliniat obiectivului contabil;

- s asigure corectitudinea calculului i nregistrrii impozitelor i taxelor datorate de entitatea economic (ce rezid din obiectivul fiscal);

- s construiasc rezultatul dorit de proprietari folosind ct mai benefic facilitile fiscale i tratamentele contabile i fiscale, atunci cnd are de ales (n limitele respectrii obiectivelor celor dou domenii:contabilitate i fiscalitate). La acestea se adaug, bineneles, i obiectivul propriu, acela de

alege calea ce mai scurt i mai uoar n rezolvarea problemelor contabile dar i fiscale ceea ce are ca rezultat, de cele mai multe ori, tocmai lipsa deconectrii dintre contabilitate i fiscalitate.

Contabilitatea societilor comerciale, dei servete entitatea, este croit, n principal, n funcie de interesele utilizatorilor externi i, mai ales, de interesele fiscalitii ca reprezentant al statului. Dintotdeauna, pentru contabilitate a existat problema concilierii sale cu fiscalitatea. Cauza acestei

probleme a fost generat de nenelegerile dintre principiile contabile subordonate imaginii fidele asupra poziiei financiare i principiile fiscale de impunere a entitii.

Din analiza modului n care contabilitatea este conectat la fiscalitate se deduce existena a dou situaii: - contabilitatea este conectat la fiscalitate; - contabilitatea nu este conectat la fiscalitate.

Atunci cnd contabilitatea este conectat la fiscalitate, informaia oferit de contabilitate va fi ndreptat mai mult spre ndeplinirea interesului fiscal, dect spre ndeplinirea interesului contabil.

Interesul fiscal este acela de a aduce venit la bugetul statului prin

constituirea obligaiilor fiscale ale entitii. Interesul contabil este reprezentat de reflectarea imaginii fidele a

poziiei financiare i a performanelor financiare ale entitii.

12

Exemplu

n cadrul unei societi comerciale, un stoc de materii prime are valoarea contabil de 5.000 lei. La inventarierea stocului s-a constatat c valoarea realizabil net a stocului este de 4.300 lei. n urma valorificrii rezultatelor inventarierii i potrivit principiilor contabile (principiul prudenei) entitatea trebuie s recunoasc o pierdere de 700 lei, deci, va reflecta n contabilitate cheltuiala pentru ajustarea de depreciere a stocului.

Suma de 700 lei nu este recunoscut ca fiind o cheltuial deductibil. A fost respectat interesul contabil, acela de a reflecta o imagine fidel a poziiei financiare i a performanelor financiare ale entitii.

n aceast situaie apare ca necesar concilierea raporturilor dintre principiile contabile i cele fiscale.

Principiile contabile au n vedere reflectarea imaginii fidele a poziiei financiare i a performanelor financiare ale entitii utiliznd o serie de reguli care vizeaz terminologia: evaluarea, prudena, omogenitatea, comparabilitatea n timp i n spaiu la nivel naional i internaional.

Contabilitatea se individualizeaz pe urmtoarele situaii care descriu obiectivul de imagine fidel:

- legarea cheltuielilor i veniturilor de momentul n care acestea s-au angajat (aplicarea conceptului de contabilitate de angajamente);

- evaluarea activelor la intrarea lor n entitate la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea de utilitate;

- nregistrarea n contabilitate a pierderilor latente i a deprecierilor de valoare determinate de uzura moral, uzura fizic, degradarea, demodarea stocurilor, de nencasarea creanelor de la clieni, de clieni dubioi sau ru-platnici, fr a ine cont de eventualele plusuri de valoare;

n prezent, la nivel european i internaional, exist preocupri privind delimitarea raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate, dintre situaiile financiare cu scop general i raportarea fiscal.

Oricte ncercri s-ar face, este exclus o concordan strict ntre contabilitate i fiscalitate, deoarece dinamica fiscalitii este mai rapid dect cea a contabilitii. Fiscalitatea rspunde unor interese care variaz n cursul timpului, adeseori pe termen scurt. n contabilitate, ns, principiul consecvenei, recunoaterii, evalurii i permanenei metodelor nu permit modificarea n mod regulat.

La nivel european se aplic pentru situaiile financiare individuale reglementrile contabile conforme cu directivele europene. n baza acestor reglementri se opereaz cu metoda impozitului curent, potrivit creia rezultatul fiscal se calculeaz pornind de la rezultatul contabil, la care se adaug reintegrrile fiscale (nededucerile fiscale) i se scad deducerile fiscale (veniturile neimpozabile),

Rezultatul

fiscal =

Rezultatul

contail +

Reintegrrile fiscale (nededucerile fiscale)

- Deducerile fiscale

(venituri neimpozabile)

1.3. Analiza comparat ntre principiile contabile i principiile fiscale

1:00

13

Contabilitatea se bazeaz pe un set de principii i reguli subordonate nevoii de a furniza informaii relevante i credibile. Obiectivul principal este cel privind imaginea fidel asupra poziiei i performanei financiare ale entitii. Totodat, n prezent este formulat un al doilea obiectiv, considerat secundar, respectiv transparena informaiilor prezentate n situaiile financiare. Orice informaie, pentru a fi inteligibil i comparabil, trebuie divulgat, adus la vedere prin situaiile financiare publicate.

n construirea adevrului contabil, potrivit principiilor i regulilor contabile, productorii de informaii au anumite liberti. n cele mai multe cazuri, aceste liberti provoac un interes gestionar bazat pe eficien n raporturile cu fiscalitatea. Contabilitatea, n raporturile sale cu fiscalitatea manifest o anumit abilitate n construirea profitului dorit i n evaluarea datoriilor fiscale. Aceste abiliti sunt cunoscute sub denumirea de contabilitate creativ dar, ele au n vedere i distribuirea bogiei create sub form de dividende. Managementul de entitate are interesul de a conserva i dezvolta averea, deci, resursele utilizate, implicit micorarea dividendelor pltite. Este problema maximizrii valorii averii, respectiv adoptarea valorii financiare drept criteriu optim n afacerile entitii.

Libertatea contabilitii n relaiile cu fiscalitatea este mobilizat i de prezena facilitilor fiscale. O asemenea libertate este denumit libertate de manevr fiscal. ntre principiile contabile i cele fiscale exist anumite diferene, pn la divergene. Avem n vedere:

n contabilitate prevaleaz economicul asupra juridicului, substana asupra formei; n fiscalitate prevaleaz juridicul asupra economicului;

n contabilitate, permanena metodelor i clasificrilor este pe o perioada mai mare de un exerciiu financiar, n schimb, n fiscalitate, permanena este circumscris numai la un exerciiu financiar;

contabilitatea poate folosi metode de evaluare altele dect cele bazate pe costul istoric, metode determinate de nevoia de relevan i credibilitate privind informaiile construite. n schimb, fiscalitatea se bazeaz pe valoarea fiscal care, la rndul su, este o valoare a costului istoric. Orice abatere de la costul istoric este considerat ca o facilitate fiscal. De exemplu, cheltuielile i veniturile privind provizioanele sunt deductibile numai n cazul provizioanelor pentru garanii i restructurare sau n cazul creanelor asupra clienilor falimentari. n aceste cazuri, fiscalitatea accept principiul prudenei, respectiv recunoate deprecierile corespunztoare, deci, un cost istoric din care s-a sczut deprecierea.

1.3.1. Principiile contabile Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale sunt

recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de reglementrile contabile.

Normalizarea contabilitii genereaz perfecionarea sistemului de principii contabile a cror validare decurge din acceptarea lor general.

Datorit faptului c este important ca toi cei care in eviden contabil i/sau recepioneaz raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect s-a elaborat un set de norme cu caracter general

1:20

14

numite principii contabile.

1. Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichiditate sau de reducere sensibil a activitii sale.n cazul n care exist informaii de existena unor elemente care pot duce la incapacitatea entitii de a-i continua activitatea aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative chiar dac aceste elemente apar dup data bilanului (31.12 de obicei). n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.

Exemplu: La data de 31.03.anul N + 1 se introduce impozitul pe profit

forfetar (pe cifra de afaceri) O societate analizeaz situaia i ajunge la conluzia c aceast prevedere este dezavantajoas pentru entitate i conducerea hotrte s nchid ativitatea. Deoarece nu a depus nc situaiile financiare pentru exerciiul N, entitatea trebuie s prezinte n notele explicative motivele care stau la baza deciziei conform creia entitatea nu i va mai putea continua activitatea.

2. Principiul permanenei metodelor presupune ca metodele de evaluare i politicile contabile s fie aplicate consecvent de la un exerciiu la altul. Dac, prin excepie i n mod justificat, se impune schimbarea uneia sau mai multor metode contabile n timpul unui exerciiu economico-financiar sau de la un exerciiu economico-financiar la altul, aceast mprejurare va fi menionat n raportarea denumit Note explicative , cu indicarea i explicarea mprejurrii care a impus schimbarea metodei (metodelor) contabile respective i cu indicarea influenei pe care a produs-o aceast schimbare asupra principalilor indicatori din raportrile financiare (poziie financiar, capitaluri, rezultat, etc.). Reglementrile contabile subliniaz c: Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.

Exemple de situatii care justifica modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune

15

armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

Exemplul 1: n anul N entitatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 10.000 lei. Prin politicile contabile, se alege metoda de amortizare pe

unitate de produs. La sfritul anului societatea constat c are un rezultat prea mic i c acesta ar crete dac ar utiliza metoda de amortizare liniar. Principiul permanenei metodelor nu perrmite schimbarea metodei de amortizare deoarece informaiile viitoare nu ar mai fi comparabile cu cele din perioadele trecute, ceea ce ar anula utilitatea informaiilor oferite de situaiile financiare. Prin urmare, trebuie pstrat metoda de amortizare.

Exemplu: n anul N entitatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 10.000 lei. Prin politicile contabile, se alege metoda de amortizare liniar. La sfritul anului societatea constat c utilajele nu se folosesc n mod egal i uzura ar fi reflectat mai corect dac ar utiliza metoda de amortizare pe unitate de produs. Principiul permanenei metodelor permite schimbarea metodei de amortizare cu scopul de a fi prezentate informaii reale, credibile cu privire la activele unei entiti economice, la modul de consumare a beneficiilor economie. Prin urmare, se va schimba metoda de amortizare i se va prezenta efectul deciziei asupra poziiei financiare i a rezultatului n notele explicative la situaiile financiare.

3. Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

1:45

16

Exemplul 1:

La data de 10.12.N, o societate achiziioneaz mrfuri la costul de achiziie de 3.000 lei pe credit comercial. Se va achita n termen de 30 zile. Mrfurile sunt vndute la data de 20.01.N + 1 la preul de vnzare de 4.200 lei care urmeaz a se ncasa pe data de 10.04.N + 1.

Care sunt momentele n care societatea va recunoate achiziia i vnzarea?

Achiziia se va recunoate la data de 10.12.N, iar vnzarea la data de 20.01.N + 1, venitul va influena rezultatul trim 1 i nu cel al trim 2 n care are loc ncasarea contravalorii vnzrii mrfurilor

nregistrri: - achiziia mrfuri: 10.12. N Mrfuri = Furnizori 3.000 lei - achitare mrfuri 10.01. N + 1 Furnizori = Conturi la banc 3.000 lei - vnzare mrfuri 20.01. N + 1 Clieni = Venituri din vnzri mrfuri 4.200 lei - descrcare gestiune 20.01. N + 1 Cheltuieli privind mrfurile = Mrfuri 3.000 lei - ncasare creane 10.04. N + 1 Conturi la banc = Clieni 4.200 lei

Exemplul 2: O societate a contractat un mprumut obligatar n valoare de 10.000 lei la data de 31.08 anul N cu o dobnda de 8% pe an. Dobnda se pltete annual (la 31. 08 a fiecrui an).

La 31.12 anul N se va nregistra cheltuiala cu dobnda datorat pentru peroioada 1.09 31.12 chiar dac scadena este pe 31.08 anul viitor. Cheltuiala va influena rezultatul anului N pentru cele 4 luni de mprumut obligatar aferente acestui an i pe cel al anului N + 1 pentru cele 8 luni de mprumut aferente anului N + 1.

nregistrri: - dobnda datorat la 31.12. N (10.000 x 8% : 12 luni x 4 luni =

266,67 lei)

Cheltuieli cu dobnda = Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 266,67 lei

- dobnda datorat la 31.08.N + 1 (10.000 x 8% : 12 luni x 8 luni = 533,33 lei)

Cheltuieli cu dobnda = Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 533,33 lei

- achitarea dobnzii datorate (la 31.08. N + 1) Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni = Casa n lei 800 lei

Exemplul 3: La data de 15.01. N + 1 se primete factura privind consumul de energie electric aferent lunii decembrie anul N. Situaiile financiare la 31.12.N nu au fost depuse. n luna decembrie se nregistreaz consumul aferent exerciiului financiar N n coresponden cu contul 408 "Furnizori - facturi nesosite": 605 "Cheltuieli privind energia si apa" = 408 "Furnizori -

facturi nesosite".

17

La data de 15.01. N + 1 se nregistreaz primirea facturii: 408 "Furnizori - facturi nesosite" = 401"Furnizori".

4. Principiul prudenei cere ca n evaluarea cheltuielilor i veniturilor s se in seama de riscurile, deprecierile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau anterior, asigurnd aprecierea rezonabil a faptelor i evitarea transferului n viitor a incertitudinilor prezente susceptibile s greveze poziia financiar i rezultatul.

Evaluarea prudent vizeaz in special faptul c: o in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul

realizat la data bilantului;

o trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent,

chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului

si data intocmirii acestuia;

o trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit.

Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de

valoare se efectueaza pe seama cheltuielilor, indiferent de

impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

Conform principiului prudenei, nu este admis supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea datoriilor i cheltuielilor. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Exemplu: O societate al crei obiect de activitate este producia de mobilier are un stoc de producie (scaune) n valoare de 25.000 lei. Valoarea de inventar, la sfritul anului este de 23.500 lei. Aceast informaie ne atenioneaz despre faptul c exist riscul ca entitatea sa nu i poat recupera ntreaga valoare a stocului. Pentru a fi prudent i a nu supraevalua activele, societatea recunoate pierderea probabil de 1.500 lei prin constituire de ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. Stocurile vor fi recunoscute n bilan la valoarea recuperabil de 23.500 lei prin rectificarea valorii iniiale cu pierderea probabil.

5. Principiul evalurii separate a elementelot de active i de datorii Conform acestui principiu, componentele elementelor de

activ sau de datorii trebuie evaluate separat, avnd n vedere specificul fiecrui component bilanier, care atrage dup sine o metod specific de evaluare i nu o metod unic, valabil pentru toate componentele bilanului.

6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere semnific

18

deplina concordan a bilanului de deschidere a unui exerciiu cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

Exemplu: O entitate a aprobat situaiile financiare ale anului N la data de 01.04.N + 1. Ulterior a constatat o eroare privind recunoaterea unui teren destinat vnzrii n structura imobilizrilor corporale. Se va corecta eroarea la data la care s-a constatat, bilanul de deschidere respectnd ntocmai bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

7. Principiul necompensrii interzice efectuarea compensrii ntre creane i datorii, ntre posturile de cheltuieli i venituri, n scopul asigurrii transparanei informaiei prin evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, cheltuieli i venituri. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n aceast situaie n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii. n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

Exemplu: O societate are datorii fa de entitatea X n valoare de 13.000 lei. i presteaz acesteaia un serviciu n valoare de 12.000 lei care genereaz o crean. Aceasta va fi recunoscut ca atare n contabilitate. Am putea fi tentai sa anulm datoria pe care societatea o are fa de X cu creana aprut. Principiul enunat ne oblig la necompensarea dintre cele dou elemente. Ulterior recunoaterii se poate realiza operaia de compensare cu respectarea unor condiii impuse de cadrul legislativ specific compensrii.

8. Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate

2:15

19

i prezentarea fidel a operaiunilor economico- financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Fondul tranzaciilor nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. Pentru a demonstra conotaiile morale ce intervin din aplicarea acestui principiu trebuie s ne punem ntrebarea: Este economicul mai real dect juridicul? Firete c nu, deoarece faptele contabile sunt de natur economic, juridic, administrativ i natural.

Exemple de situatii cand se aplica principiul prevalentei economicului

asupra juridicului pot fi considerate:

- ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;

- recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente;

- ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;

- recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans;

- recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare;

- ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se utilizaz "Evaluarea alternativ la valoarea just".

10. Principiul pragului de semnificaie se refer la informaiile semnificative, care dac ar fi prezentate eronat sau omise ar distorsiona situaiile financiare, influennd negativ deciziile economice luate pe baza acestora. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie depinde de mrimea erorii i de omisiune, reprezentnd o limit i nu o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.

Construii situaii / exemple pentru fiecare principiu contabil n parte. Observai faptul c atunci cnd nu se respect un principiu, acest fapt atrage dup sine i nerespectarea altui / altor principii. Exist interdependen ntre principiile contabile?

20

1.3.2. Principiile fiscalitii

Obiectivele fundamentale ale fiscalitii sunt realizate prin promovarea politicii financiare, economice i sociale. Prin politica financiar, statul trebuie s-i procure resursele financiare necesare realizrii funciilor statului.

Funciile sistemului fiscal se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor fiscale.

Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal corespunztor unor principii. n fiscalitate, deocamdat, nu exist un set de principii formalizate printr-o reglementare. Fiecare autor, specialist n fiscalitate, are propriul set de principii fiscale. O asemenea situaie se explic prin aceea c regulile fiscale sunt foarte dinamice, de la un an la altul fiscalitatea recunoate noi reguli pariale sau totale privind raporturile generate de obligaiile fiscale ale contribuabililor.

Codul fiscal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 571/2003 enumr la articolul 3 ca principii pe care se bazeaz impozitele i taxele reglementate, urmtoarele:

Tabel 1. Principiile impunerii, conform Codului fiscal

Nrcrt Principiul Explicaia

1. Neutralitatea impunerii

Msurile fiscale trebuie s asigure condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin, adic s fie neutre n raport cu: - diferitele categorii de investitori; - diferitele categorii de capitaluri; - forma de proprietate.

2. Certitudinea impunerii

Certitudinea impunerii se realizeaz prin: - elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare; - stabilirea precis a termenelor, modalitilor i sumelor de plat, n scopul ca fiecare pltitor s poat urmri i nelege sarcina fiscal care i revine i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

3. Echitatea fiscal Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice presupune impunerea diferit a veniturilor n funcie de mrimea acestora;

4. Eficiena impunerii

Eficiena impunerii se realizeaz prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal pentru a nu genera

efecte retroactive defavorabile pentru

persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

21

Asimetriile dintre sistemul contabil i sistemul fiscal i au originea n nsei diferenele dintre obiectivele celor dou sisteme.

Interesul contabil (obiectivul contabilitii) este acela de a prezenta o imagine fidel a poziiei financiare, performanelor i modificrilor in poziia financiar a entitii.

Interesul fiscal (obiectivul fiscalitii) const n calculul, perceperea, aezarea, urmrirea plii impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate de unitile economice, statului.

n vederea atingerii obiectivelor proprii, cele dou sisteme folosesc instrumente proprii i numim aici principiile. Aa cum obiectivele sunt diferite, la fel i principiile contabile sunt diferite de principiile fiscale.

Problema concilierii contabilitii cu fiscalitatea este meninut de faptul c principiile contabile privind evaluarea i calculul economic nu sunt convergente cu cele fiscale, acestea din urm nu se subordoneaz prezentrii unei imagini fidele a poziiei financiare, a rezultatului i a modificrii poziiei financiare a entitii economice.

Prin contrast cu principiile contabile, principiile fiscale urmresc fie stimularea, fie inhibarea unor activiti.

Comparnd cele dou categorii de principii, contabile i fiscale, am ajunge, fr dubii la concluzia c acestea nu converg spre un el comun, date fiind interesele pe care le guverneaz.

Principiile fiscale sunt n total conflict cu cele trei principii contabile: prudena, contabilitatea de angajamente i continuarea n mod normal a activitii entitii, datorit presiunii fiscale impus de legislaia ce urmrete numai realizarea interesului fiscal.

Nici principiul fiscal al echitii nu concord cu cele contabile, ntruct de multe ori, prin legi, unele grupuri sociale au beneficiat de avantaje fiscale care conduc la o discriminare legal n detrimentul imaginii fidele a informaiei, a comparabilitii datelor oferite de contabilitate. Ne referim aici la unele scutiri sau reealonri, de a cror prevederi nu pot beneficia, din diverse motive, toi contribuabilii crora li se adreseaz.

S ne reamintim... ntre contabilitate i fiscalitate exist raporturi angajate i raporturi

neutrale. Cele care au influen asupra lucrului contabil sunt raporturile angajate. Aceste raporturi creeaz mai multe tipuri de relaii: dependen, relativ dependen sau independen ntre contabilitate i fiscalitate.

Sistemele contabile adaptate cerinelor europene sau Standardelor Internaionale de Raportare Financiar au ca obiectiv debarasarea de dependena dintre cele dou domenii: contabilitate i fiscalitate.

Rezumat

Raporturile dintre contabilitate i fiscalitate pot fi grupate n dou categorii: raporturi integrate (angajate) i raporturi neutrale.

Raporturile integrate (angajate) sunt raporturi care rezult din ntretierea dintre finalitile dorite de contabilitate i cele ateptate de fiscalitate. n cazul raporturilor integrate apar disensiuni ntre principiile

2:30

22

celor dou domenii (contabilitate i fiscalitate) care trebuie armonizate. Raporturile neutrale dintre contabilitate i fiscalitate se refer la

operii care nu afecteaz direct rezultatul activitii unei entiti, nu genereaz venituri sau cheltuieli. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate trebuie analizat pornind de la evidena c obiectivul contabilitii este diferit de cel al fiscalitii. n plus, n ecuaie intervin ali doi factori: entitatea, prin intermediul asociailor sau acionarilor, i profesionistul contabil, fiecare avnd propriul obiectiv. Din analiza modului n care contabilitatea este conectat la fiscalitate se deduce existena a dou situaii: - contabilitatea este conectat la fiscalitate; - contabilitatea nu este conectat la fiscalitate.

Atunci cnd contabilitatea este conectat la fiscalitate, informaia oferit de contabilitate va fi ndreptat mai mult spre ndeplinirea interesului fiscal, dect spre ndeplinirea interesului contabil.

Interesul fiscal este acela de a aduce venit la bugetul statului prin

constituirea obligaiilor fiscale ale entitii. Interesul contabil este reprezentat de reflectarea imaginii fidele a

poziiei financiare i a performanelor financiare ale entitii. Datorit faptului c este important ca toi cei care in eviden

contabil i/sau recepioneaz raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect s-a elaborat un set de norme cu caracter general numite principii contabile.

1. Principiul continuitii activitii 2. Principiul permanenei metodelor 3. Principiul contabilitii de angajamente 4. Principiul prudenei 5. Principiul evalurii separate a elementelot de active i de datorii 6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere 7. Principiul necompensrii 8. Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul

de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei

9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie 10. Principiul pragului de semnificaie

Test de evaluare a cunotinelor

1. Cum pot fi grupate raporturile dintre contabilitate i fiscalitate? Explicai

cele dou tipuri de raporturi.

2. Care este obiectivul contabilitii? Dar al fiscalitii?

3. Care sunt principiile contabile i la ce srvesc acestea? Formulai situaii

care impun respectarea fiecrui principiu.

4. Care sunt principiile fiscalitii? Care este relaia dintre cele dou seturi

de principii: contabile i fiscale?

23

5. O entitate economic constat deteriorarea rezultatelor din exploatare

i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, nainte de aprobarea

acestora. Ce indicii aduce aceast constatare? Care este principiul

contabil care se aplic? Ce trebuie s fac entitatea economic?

6. Administratorul unei entiti economice, nemulumit de nivelul sczut

al cheltuielilor cere contabilului s revizuiasc politicile contabile

astfel nct acestea s contribuie la creterea cheltuielilor. Care este

atitudinea pe care trebuie s o aib contabilul? Care este principiul

contabil pe care trebuie s l invoce?

7. n luna ianuarie se primete factura pentru telefonie aferent lunii

decembrie a anului precedent. Care este principiul care ne ghideaz n

recunoaterea tranzaciei? Cum va fi recunoascut aceasta?

8. O entitate economic are obiect de activitate Comercializarea de

electrocasnice la vnzarea crora ofer garanii pentru eventualele

defeciuni aprute n decursul a doi ani de funcionare? Ce genereaz

aceste garanii acordate? Care este principiul care trebuie respectat?

9. n luna noiembrie anul N se factureaz chiria pentru un spaiu comercial

pentru lunile decembrie anul N i ianuarie i februarie, anul N + 1. Care

este principiul care ne ghideaz n recunoaterea tranzaciei? Cum va fi

recunoascut aceasta?

10. La data de 20.09.N se depisteaz c n anul N 1 nu s-a nregistrat

corect impozitul pe profit, respectiv a fost nregistrat un impozit de

8.000 lei i ar fi trebuit s se nregistreze 6.900 lei. Cum se corecteaz

aceast eroare? Care este principiul care trebuie respectat?

Bibliografie.

OMFP 1802 / 2014: Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.

.

24

Unitatea de nvare 2. Conceptele de politici contabile i fiscale.

Cuprins

Unitatea de nvare 2. Conceptele de politici contabile i fiscale. ........................................ 24

2.1. Rolul politicilor contabile i fiscale n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate .... 24

2.1.1 Politici contabile ................................................................................................ 25

2.1.2. Politici fiscale .................................................................................................... 29

Introducere

In aceasta unitate sunt prezentate politicile contabile si fiscale, modul

de intocmire a manualului de politici contabile si rolul acestuia in rezolvarea

obiectivului unei entiti economice. Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu obiectul de studiu, cu conceptul de politici i opiuni contabile, vei nelege rolul politicilor contabile n ntocmirea situaiilor financiare, conceptele de credibilitate i acela de opiuni contabile.

Obiectivele unitii de nvare

Studiind unitatea vei fi capabili:

s folosii limbajul i terminologia specific; s definii politicile contabile; s explicai i s definii conceptul de credibilitate a informaiei

contabile;

s enumerai i s explicai principiile contabile generale; s motivai schimbarea politicilor contabile; s explicai rolul politicilor contabile n ntocmirea situaiilor

financiare.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2 ore.

2.1. Rolul politicilor contabile i fiscale n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate

Aa cum am subliniat, obiectivul situaiilor financiare este prezentarea imaginii fidele a poziiei financiare, a performanelor financiare precum i a modificrii poziiei financiare ale unei entiti. Prezentarea fidel cere i:

- selectarea i aplicarea unor politici contabile n conformitate cu referenialul contabil aplicat astfel nct s se asigure prezentarea unei imagini fidele;

0:00

25

- prezentarea de informaii, incluznd politicile contabile, ntr-o manier care s ofere informaii relevante, credibile, comparabile i inteligibile.

n continuare se impune studiul politicilor contabile i fiscale, n condiiile n care att contabilitatea, ct i fiscalitatea prevd, n unele situaii, mai multe tratamente i opiuni contabile, respectiv fiscale, din care entitatea are libertatea de a alege. Politicile contabile i fiscale au implicaie direct n raporturile angajate dintre contabilitate i fiscalitate.

2.1.1 Politici contabile

Situaiile financiare sunt o reprezentare structural a poziiei financiare i a performanei financiare ale unei entiti. Conceptul de politici contabile vine n sprijinul realizrii obiectivului contabilitii i a situaiilor financiare, acela de a prezenta o imagine fidel, real i sincer a elementelor existente n Bilan i n Contul de profit i pierdere.

Dicionarul de contabilitate1 al Editurii Universitii din Oxford definete politicile contabile ca fiind bazele contabile specifice i utilizate n permanen de ctre o organizaie n ntocmirea situaiilor financiare; aceste baze sunt considerate i determinate de organizaie ca fiind cele mai adecvate pentru prezentarea cu fidelitate a rezultatelor i operaiilor sale financiare...

Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate definesc politicile contabile ca reprezentnd principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Pentru formularea i selectarea politicilor contabile prezint interes principiile contabile:

Principiul prudenei, criteriu de baz n alegerea politicilor contabile. Prudena impune alegerea acelor politici contabile care s nu conduc la supraevaluarea activelor i veniturilor i la subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. n acest sens, M. Ristea2 subliniaz c practicile contabile specifice ... sunt generatoare de agresiv i conservatoare n evaluarea ctigurilor. Cu ct metodele contabile sunt mai agresive, cu att este mai sczut calitatea ctigurilor, cu ct este mai sczut calitatea ctigurilor, cu att este mai ridicat riscul evaluat; cu att este mai sczut valoarea societii analizate.

Sintetiznd:

Metode

contabile

agresive

=>

Scderea calitii

ctigurilor =>

Creterea riscului

evaluat

=>

Scderea valorii

societii analiate

1 Preluat din Nicolae Feleag i colectiv, Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucureti, 2008 dup

Dictionary of Accounting, Edited by R. Hussey; Oxford University Press, second Edition, 1999 2M. Ristea i C. G. Dumitru n Pruden i agresivitate n tratamentele contabile, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2008 citeaz din Hennie van Greuning Standarde Internaionale de Raportare Financiar. Ghid practic, Ediia a II-a revizuit, Editura Irecson, Bucureti 2007

26

Principiul permanenei metodelor i principiul pragului de semnificaie ce const n recursul la pragul de semnificaie pentru a aprecia n ce msur politicile contabile alese ofer informaii relevante (utile pentru decizii). Consecvena are, n alegerea politicilor contabile, implicaii asupra comparabilitii informaiilor n timp i n spaiu.

Evaluarea separat a activelor i datoriilor. Respectarea acestui principiu n alegerea politicilor contabile are efect asupra imaginii fidele, implicit asupra credibilitii informaiei.

Prin politicile contabile se gestioneaz i se controleaz modul de desfurare a operaiunilor economice, se stabilete baza de determinare a informaiilor necesare utilizatorilor interni i externi pentru fundamentarea deciziilor.

Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

Politicile contabile nu se limiteaz, aadar, la tratamente contabile, ci vizeaz i opiuni asupra crora entitatea trebuie s decid i s fac o alegere.

Necesitatea politicilor contabile3 rezult din considerente practice,

din nevoia de a stabili condiiile n care se desfoar anumite operaiuni care au impact n contabilitate i, n final, din faptul c informaia contabil st la baza deciziilor pe care le iau administratorii i acionarii.

ntr-o contabilitate reglementat, politicile i procedurile contabile au la baz att principiile contabile ct i sistemul de reglementri normative. Sistemul de referin pentru elaborarea politicilor contabile admite alternative privind nregistrarea i evaluarea n contabilitate, respectiv metode diferite de evaluare i calcul a poziiei financiare, performanelor financiare i modificrii poziiei financiare. Alegerea unei politici contabile, dintre cele acceptate, determinarea

volumului i genului de informaii de oferit precum i a formei sub care aceste informaii trebuie prezentate presupune stabilirea, dintre opiunile posibile, a celei care genereaz cea mai bun informare n vederea lurii deciziilor. Cea mai bun informare trebuie s fie n acord cu cea mai fidel imagine privind poziia financiar, performanele sau evoluia poziiei financiare.

Punnd accent pe conformitatea situaiilor financiare anuale cu prevederile referenialului contabil referitoare la imaginea fidel a acestora,

3 Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iancu, Monica Avram, Elisabeta Duinea, Daniel Petre, Politici

contabile n condiiile aplicrii Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 2010, pg 22

0:30

27

M. Ristea4 evideniaz faptul c conformitile cu prevederile din

reglementrile contabile nu exclud i prezena unor liberti.

Prezena mai multor opiuni n referenialul contabil, respectiv a unei varieti mari de politici contabile, precum i a unei diversiti de tehnici de estimare poate s conduc la consecine uneori grave asupra procesului decizional. Opiunea managementului entitii pentru unul din multiplele tratamente i politici contabile creeaz implicit posibilitatea alegerii intenionate a tratamentului sau politicii care rspunde intereselor entitii, care nu ntotdeauna converg spre imaginea fidel i mai degrab spre o imagine convenional. Este posibil s apar, astfel, o distorsionare a calitii informaiei financiare, genernd incertitudini cu privire la consecvena i comparabilitatea informaiilor destinate utilizatorilor, sunt de prere V. Munteanu i M. Zuca5.

Alegerea politicilor contabile au impact deosebit asupra calitii informaiilor oferite tuturor utilizatorilor interesai, astfel nct situaiile financiare trebuie s conin informaii privitoare la politicile contabile adoptate de entitate, prin notele explicative la situaiile financiare.

n condiiile n care politicile i normele contabile ofer mai multe tratamente pentru rezolvarea acelorai probleme, inevitabil apar unele distorsiuni n relevana informaiilor contabile, precum sau/i diferene ntre rezultatele obinute. Dei trebuie s se subordoneze obiectivului situaiilor financiare, o entitate economic i alege politicile contabile i n funcie de interesul propriu, de strategia societii respective.

Maniera n care politicile contabile sunt aplicate are ns la baz judecata profesional. n multe cazuri, aceast judecat profesional conduce la prejudicierea rezultatelor i a poziiei financiare, este prerea exprimat de V. Rileanu6. Exist, astfel, posibilitatea ca la alegerea politicilor contabile, entitatea s dea dovad de creativitate folosind n mod abuziv unele tratamente sau politici contabile, ceea ce duce, n mod inevitabil la o distorsionare a imaginii patrimoniului entitii. Dintre situaiile ce pot fi folosite n acest sens, menionm:

- aprecierea faptului c nu exist indicii de depreciere a activelor, evitndu-se astfel nregistrarea de cheltuieli, sau, dimpotriv, nregistrndu-se deprecieri mai mari dect exist;

- includerea sau neincluderea unor costuri n costul de achiziie sau de producie;

- adoptarea unei atitudini nejustificat optimiste n privina anselor de succes ale unui proiect de dezvoltare va conduce la

capitalizarea acestora cu consecine asupra rezultatului;

4 Mihai Ristea, Conformitate i libertate n politicile contabile de nchidere a exerciiului financiar, articol

publicat n Pro Domo, Jurnal lunar al CECCAR, nr. 2/2011 pg 19-22 5 Victor Munteanu i Marilena Zuca, Consideraii privind utilizarea contabilitii creative n denaturarea

informaiilor din situaiile financiare i maximizarea performanei firmei, articol publicat n Revista Audit financiar nr 3/2011, pg 3-10 6 V. Rileanu, C. L. Manea, C. Rpceanu, Convieuirea eticii profesionitilor contabili cu practicile de

contabilitate creativ, articol publicat n Revista Contabilitate, expertiz i audit financiar, decembrie 2009, pp. 64-68

28

Aa dup cum se desprinde din cele menionate, politicile contabile influeneaz nivelul rezultatului i este necesar s existe o garanie c entitatea nu a procedat la manipulri contabile n scopul majorrii profitului. O asemenea stare de lucruri este mbuntit n cazul societilor comerciale care au obligaia auditrii situaiilor financiare anuale.

n condiiile n care reglementrile contabile permit alegerea unei anumite opiuni contabile, entitatea va aplica raionamentul profesional la alegerea politicilor contabile, avnd n vedere impactul acestora asupra informaiilor transmise prin situaiile financiare. Fiecare din elementele amintite influeneaz imaginea transmis prin intermediul situaiilor financiare, aflndu-ne pe trmul unei contabiliti de angajamente, doar fluxul de numerar este independent de politicile alese de entitate.

Politicile contabile sunt elaborate i asumate de conducerea entitii. La baza elaborrii i asumrii politicilor contabile stau principiile contabile. Se cuvine amintit, n acest context, necesitatea respectrii principiului permanenei metodelor, cerut de legislaia n vigoare.

Dac activele, capitalurile proprii, veniturile i datoriile se reflect n situaiile financiare, n bilan respectiv n contul de profit i pierdere, potrivit reglementrilor contabile n domeniu, entitatea trebuie s prezinte n Notele explicative politicile contabile semnificative cu privire la: bazele de evaluare

utilizate la ntocmirea situaiilor financiare, celelalte politici contabile semnificative utilizate care sunt selectate pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare, raionamentele profesionale n afara celor care exprim estimri recunoscute n situaiile financiare, care pot afecta semnificativ sumele

7.

ntr-o economie deconectat de fiscalitate politicile contabile adoptate pot satisface mai uor asigurarea unei informaii reale i concrete, care prin certificare s fie credibil pentru toi utilizatorii i potrivit obiectivului fundamental al contabilitii, pot satisface nevoia de adevr.

S ne reamintim... Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile

i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Alegerea politicilor contabile au impact deosebit asupra calitii informaiilor oferite tuturor utilizatorilor interesai, astfel nct situaiile financiare trebuie s conin informaii privitoare la politicile contabile adoptate de entitate, prin notele explicative la situaiile financiare.

Selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie s se fac n mod consecvent pentru tranzacii, alte evenimente i condiii similare, cu excepia cazului n care o norm contabil permite n mod specific clasificarea

7 Mihai Ristea, Conformitate i libertate n politicile contabile de nchidere a exerciiului financiar, articol

publicat n Pro Domo, Jurnal lunar al CECCAR, nr. 2/2011 pg 19-22

1:00

29

elementelor pentru care ar fi adecvate politici diferite.

2.1.2. Politici fiscale

Politicile fiscale la nivel de entitate reprezint maniera concret prin care se utilizeaz instrumentele i tehnicile specifice n vederea realizrii obiectivelor gestiunii fiscale. Dac, din punct de vedere contabil, entitile se supun regulilor contabile cu scopul de a prezenta o imagine fidel a poziiei financiare, a rezultatului precum i a modificrii poziiei financiare, din punct de vedere fiscal, acestea se supun regulilor fiscale existente la momentul

determinrii impozitelor i taxelor.

Aa cum reiese din analiza asupra raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate prezentat n capitolul anterior, divergene ntre principiile contabile i cele fiscale apar n cazul raporturilor integrate (angajate), fiind determinate de intersecia dintre interesul contabil i cel fiscal. Principalul element ce are n vedere concilierea relaiilor dintre contabilitate i fiscalitate l constituie impozitarea profitului ca rezultat direct sau indirect al recunoaterii, evalurii i amortizrii, acesta fiind i domeniul la care ne vom referi ca urmare a analizei politicilor fiscale.

Politicile fiscale reprezint ansamblul deciziilor, opiunilor i aciunilor de la nivelul unei ntreprinderi avnd ca obiectiv atingerea unui cost fiscal optim care s corespund aspiraiilor firmei.

n mod concret, politicile fiscale au ca obiectiv: - asigurarea securitii fiscale a entitii, respectiv respectarea

reglementrilor fiscale n domeniul activitii desfurate; - eficacitatea fiscal, respectiv suportarea i decontarea unor

sume impozabile ct mai mici n raport cu libertatea de manevr asigurat de reglementrile fiscale;

- organizarea unei gestiuni fiscale bazate pe minimizarea costurilor fiscale alctuite potrivit structurii:

o costul de gestiune privind construirea sistemului informaional i exploatarea acestuia destinat interesului fiscal;

o costul financiar propriu-zis alctuit din suma cheltuielilor fiscale privind impozitele i taxele suportate, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit;

o costurile de trezorerie determinate de decontarea impozitelor i taxelor, costuri determinate la recunoaterea datoriilor din impozite i taxe i costurile privind plata la anumite termene fixe a impozitelor i taxelor;

Exemplu n acest sens, l constituie impozitul pe profit. Determinarea i plata impozitului pe profit, cu excepia bncilor i unor instituii financiare, se face trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Nu sunt puine situaiile n care, n urma calculului cumulat la sfritul exerciiului financiar, s rezulte o pierdere fiscal dei n cursul anului s-au fcut pli privind impozitul pe profit. Aceast situaie antreneaz costuri de trezorerie pentru entitatea

1:15

30

economic.

Aa cum contabilitatea ofer posibilitatea alegerii unor tratamente, metode i opiuni contabile, i fiscalitatea d entitilor posibilitatea s aleag sau s aplice anumite prevederi opionale.

Fiscalitatea recunoate o parte dintre principiile, metodele i regulile prevzute de reglementrile contabile. Ne referim aici la principiul permanenei metodelor, principiul conectrii cheltuielilor la venituri, metodele de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune, etc.

Sunt ns situaii n care aceasta elaboreaz propriile metode i reguli aplicabile n calculul impozitului pe profit, cum ar fi: recunoaterea imobilizrilor corporale precum i amortizarea acestora, recunoaterea veniturilor i cheltuielilor, acordarea de stimulente sau faciliti fiscale, etc.

Interesul unei entiti este de a obine profit, dar i acela de a datora ct mai puin impozit pe profit. Specialistul contabil trebuie s construiasc rezultatul dorit de proprietari folosind ct mai benefic facilitile fiscale i tratamentele contabile i fiscale (atunci cnd are de ales). n acest sens, va cuta acele politici fiscale care s-i permit amnarea n timp a sarcinilor fiscale.

Amnarea n timp a sarcinilor fiscale se poate realiza printr-un ansamblu de politici fiscale dintre care enumerm:

- utilizarea corespunztoare a metodelor de evaluare la intrarea n entitate;

- folosirea optim a regimurilor de amortizare, - evaluarea ieirilor de bunuri i valori, - jocul provizioanelor, - tratamentul cheltuielilor care pot fi imobilizate.

Dintre posibilitile de folosire a tratamentelor i metodelor fiscale n aa fel nct entitatea s obin o minimizare a impozitului pe profit prin amnare n timp a acestuia, fac parte:

- faptul c reglementrile permit utilizarea a trei regimuri de amortizare pentru activele imobilizate d posibilitatea entitii de a alege ntre o recuperare mai rapid sau mai lent a sumelor investite n imobilizri. Din punct de vedere fiscal este favorabil metoda de amortizare care amn sarcina fiscal, adic metoda care permite recuperarea mai rapida prin amortizare a valorii activelor imobilizate. Regimurile de

amortizare degresiv si accelerat servesc i obiectivelor de gestiune fiscal: n primii ani, cheltuiala cu amortizarea este mai mare, deci profitul fiscal si impozitul sunt mai mici, n timp ce, n ultima parte a duratei normate de funcionare, amortizarea este mai mic i se pltete mai mult impozit;

- evaluarea la ieire a elementelor interschimbabile (sau fungibile), precum stocurile i titlurile de valoare, se poate face dup mai multe metode. Interesul fiscal recomand utilizarea metodei care permite evaluarea la costul cel mai mare, respectiv LIFO sau CMP. n condiii

31

de inflaie, o astfel de abordare este mai bun i datorit implicaiilor sale financiare;

- provizioanele, a cror constituire are la baz probabilitatea apariiei de pierderi, riscuri sau deprecieri, reprezint un instrument privilegiat de politic fiscal n msura n care se admite deductibilitatea lor fiscal. La constituire se diminueaz rezultatul impozabil, fr a genera pli, iar la anulare sau diminuare se constat venituri care nu genereaz ncasri.

Aa cum reiese din studiul asupra politicilor contabile i fiscale, dar i al raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate, elementele ce pot genera divergene ntre cele dou domenii sunt: recunoaterea i evaluarea, amortizarea i implicit, impozitarea profitului.

S ne reamintim... Definiii Obiectivul contabilitii este acela de a prezenta prin intermediul

situaiilorr financiare anuale informaii fidele despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Politicile fiscale reprezint ansamblul deciziilor, opiunilor i aciunilor de la nivelul unei ntreprinderi avnd ca obiectiv atingerea unui cost fiscal optim care s corespund aspiraiilor firmei.

Rezumat

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Alegerea unei politici contabile, dintre cele acceptate, determinarea

volumului i genului de informaii de oferit precum i a formei sub care aceste informaii trebuie prezentate presupune stabilirea, dintre opiunile posibile, a celei care genereaz cea mai bun informare n vederea lurii deciziilor. Cea mai bun informare trebuie s fie n acord cu cea mai fidel imagine privind poziia financiar, performanele sau evoluia poziiei financiare.

Selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie s se fac n mod consecvent pentru tranzacii, alte evenimente i condiii similare, cu excepia cazului n care o norm contabil permite n mod specific clasificarea elementelor pentru care ar fi adecvate politici diferite.

Politicile contabile pot fi schimbate ca urmare a unei modificri de reglementri sau, extrem de rar, la iniiativa entitii i acest lucru trebuie justificat n Notele explicative la situaiile financiare.

Modificarea de politici contabile la iniiativa entitii poate fi determinat de o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau

2:00

32

in contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea sau atunci cnd politica contabil aplicat conduce la prezentarea de informaii nereale sau nerelevante.

Politicile contabile influeneaz nivelul rezultatului i este necesar s existe o garanie c entitatea nu a procedat la manipulri contabile n scopul majorrii profitului. O asemenea stare de lucruri este mbuntit n cazul societilor comerciale care au obligaia auditrii situaiilor financiare anuale.

Politicile contabile sunt elaborate i asumate de conducerea entitii. La baza elaborrii i asumrii politicilor contabile stau principiile contabile. Se cuvine amintit, n acest context, necesitatea respectrii principiului permanenei metodelor, cerut de legislaia n vigoare.

Politicile contabile se prezint sub forma unui manual (caiet) i este propriu fiecrei entiti economice. Este elaborat de departamentul de contabilitate n colaborare cu specialiti n domeniul de activitate al entitii economice i cu administratorul entitii economice i semnat de acesta.

Politicile fiscale la nivel de entitate reprezint maniera concret prin care se utilizeaz instrumentele i tehnicile specifice n vederea realizrii obiectivelor gestiunii fiscale. Politicile fiscale reprezint ansamblul deciziilor, opiunilor i aciunilor de la nivelul unei ntreprinderi avnd ca obiectiv atingerea unui cost fiscal optim care s corespund aspiraiilor firmei.

Test de evaluar

1571_politici contabile si fiscale_7754.pdf

Documents