Oradea, septembrie 2009 1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut) Amortizarea imobilizrilor necorprale Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Mrfuri Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Debitori diveri Conturi la bnci Total activ Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Creditori diveri Total Datorii Capital social A 60.000 (15.000) 200.000 (20.000) 50.000 125.000 (25.000) 7.000 40.000 422.000 100.000 30.000 10.000 2.000 142.000 230.000 (230.000 aciuni) 50.000 280.000 B 5.000 (1.000) 20.000 (5.000) 15.000 15.000 (7.000) 1.000 8.000 51.000 15.000 5.000 3.000 1.000 24.000 21.000 (21.000 aciuni) 6.000 27.000

Rezerve Total Capitaluri proprii Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.

S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente. Rezolvare Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente. Societatea A aboarbe pe B i preia activul net contabil corijat (ANCcorijat) al B Pasul 1 Evaluarea aporturilor Explicatie Societatea A Societatea B Capitaluri proprii 280000 27000 Se elimin activele fictive: 0 0 - Nu e cazul = Activ Net Contabil (ANC) 280000 27000 corecii de valoare +30000 +25000 - Imobilizri corporale = ANC corijat 310000 52000 numrul de aciuni 230000 aciuni 21000 aciuni = valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei = 310000/230000 = = 52000/21000 = aciuni) 1,3478 / aciune 2,4761 / aciune , Raportul de paritate = = = 1,8371 Numrul de aciuni emise de A =,

Acest numr se poate determina i astfel:

=

,

= 38581

Dac ANCcorijat B = nr.aciuni B x VMIB, atunci numrul de aciuni emise de A se poate calcula i astfel: Numrul de aciuni emise de A = Dar, A i va majora capitalul social cu numrul de aciuni A emise x valoarea nominal/aciune = 38581 actiuni x 1 leu/actiune = 38581 lei Contabilitate Bunea Stefan

, este raportul de paritate, deci => Numr aciuni emise de A = Numr aciuni B x Raportul de paritate

Pag. 1

Prima de fuziune = nr.aciuni emise de A x (VMIA valoarea nominal aciuni A) = 38581 x (1,3478 1) = 38581 x 0,3478 = 13419 lei Registrul jurnal de fuziune va arta astfel: Societatea A Majorarea de capital

456

=

Primirea de aporturi de la B

76000 4000 40000 (45000 5000) 15000 8000 1000 8000

% 205 21

=

% 1011 1042 % 162 401

52000 38581 13419 76000 15000 5000

Trecere la capital social vrsat

371 411 461 5121 1011

44 462 456 = 1012

3000 1000 52000 38581

Societatea B Transferul de active 461.01 = 7583 51000 +25000 =76000 5000 20000 15000 15000 1000 8000 76000 51000 24000 15000 5000 3000 1000 52000 21000 6000 25000 52000

1000 5000 7000 51000

% 280 681 491 6583

=

Calcul rezultat din fuziune Sold creditor 121 din fuziune = 25000 Transfer datorii de la B la A

Transfer capitaluri proprii de la B la A

Soldare aport

7583 121 % 162 401 44 462 % 1012 106 121 456

= = =

% 20 21 371 411 461 5121 121 6583 461.01

=

456

=

461.01

2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente Imobilizri necorporale (la valoare brut): -cheltuieli de constituire -concesiuni Amortizarea imobilizrilor necorporale: -cheltuieli de constituire -concesiuni Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Contabilitate Bunea Stefan A 260.000 60.000 200.000 (156.000) (36.000) (120.000) 715.000 (280.000) B 340.000 (130.000) Pag. 2

Imobilizri corporale (valoare nt) Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%) Stocuri Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Clieni la valoare net Debitori diveri Conturi la bnci Total activ mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Datorii salariale Datorii sociale Creditori diveri Total Datorii Capital social

Rezerve Total Capitaluri proprii

435.000 72.000 380.000 140.000 (10.000) 130.000 15.000 195.000 1.331.000 25.000 90.000 70.000 216.000 170.000 20.000 10.000 601.000 640.000 (32.000 aciuni x 20 lei) 90.000 730.000

210.000 220.000 90.000 (20.000) 70.000 8.000 78.000 586.000 184.000 28.000 112.000 80.000 32.000 436.000 120.000 (12.000 aciuni x 10 lei) 30.000 150.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei; -stocuri ale societii A 429.000 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit). Rezolvare Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care A deine titluri la B Pasul 1 Evaluarea aporturilor Explicatie Capitaluri proprii Se elimin activele fictive: - Cheltuieli de constituire (la valoare rmas) = Activ Net Contabil (ANC) corecii de valoare - Imobilizri - Stocuri - Titluri de participare 7200 aciuni x (13,5 10) Acestea se determin, dup determinarea VMIb = ANC corijat numrul de aciuni = valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei aciuni) , Raportul de paritate = = =

Societatea A 730000 -24000 706000 +83800 +49000 +25200 864000 32000 aciuni = 864000/32000 = 27/ aciune

Societatea B 150000 0 150000 -5000 +17000

Numr aciuni A de emis pentru fuziune cu B (A B) = = 2400 Sau Numr aciuni (A B) = (nr.aciuni B nr.aciuni B deinute de A) x raportul de paritate = (12000-7200) x = 2400 aciuni A%

162000 12000 aciuni = 162000/12000 = 13,50/ aciune

A i va majora capitalul social cu numrul de aciuni A emise x valoarea nominal/aciune = 2400 actiuni x 20 lei/actiune = 48000 lei Contabilitate Bunea Stefan Pag. 3

Prima de fuziune n acest se determin pe fiecare component: a. Prima de fuziune propriu-zis = 2400 aciuni A x (VMIA-Valoare nominal aciune A) = 24000 aciuni A x (27 20) = 16800 lei b. Prima de fuziune complementar = nr.aciuni B deinute de A x (VMIB-Valoare nominal aciune B) = 7200 x (13,50 10) = 25200 Total prim de fuziune = prima de fuziune propriu-zis + prima de fuziune complementar = 16800 + 25200 = 42000 Registrul jurnal de fuziune va arta astfel: Societatea A Majorarea de capital

456

=

Preluarea titluri de participare

% 1042 106

=

% 1011 1042 263

90000 48000 42000 72000 42000 3000

Primirea de aporturi de la B, la valoarea reevaluat 205000 237000 70000 8000 78000

% 21 3 411 461 5121

=

% 162 40 44 42 43 456

Regularizare sold cont 456 Anularea cheltuielilor de constituire

Trecere la capital social vrsat

456 % 2801 6583 1011

= =

117 201

=

1012

184000 28000 112000 8000 32000 162000 (ANC corijat B) 72000 60000 36000 24000 48000

Societatea B Transferul de active 598000 461.01 = 7583 586000 +17000 -5000 340000 220000 90000 8000 78000 598000 586000 428000 184000 28000 112000 Pag. 4

130000 20000 586000

% 28 491 6583

=

% 21 3 4111 461 5121 121 6583 461.01

Calcul rezultat din fuziune Sold creditor 121 din fuziune = 12000 Transfer datorii de la B la A

7583 121 % 162 40 44

= = =

Contabilitate Bunea Stefan

Transfer capitaluri proprii de la B la A

Soldare aport

42 43 % 1012 106 121 456

=

456

=

461.01

80000 32000 162000 120000 30000 12000 162000

3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B 260.000 Imobilizri necorporale (la valoare brut): 60.000 -cheltuieli de constituire 200.000 -concesiuni (156.000) Amortizarea imobilizrilor necorporale: (36.000) -cheltuieli de constituire (120.000) -concesiuni Imobilizri corporale la valoare brut 715.000 340.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (280.000) (130.000) Imobilizri corporale (valoare nt) 435.000 210.000 Imobilizri financiare (titluri de participare A 2.000 aciuni la 50.000 25 lei/aciune) Stocuri 380.000 220.000 140.000 Clieni 90.000 (10.000) Ajustarea valorii creanelor clieni (20.000) Clieni la valoare net 130.000 70.000 Debitori diveri 15.000 8.000 Conturi la bnci 195.000 28.000 Total activ 1.259.000 586.000 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 Credite pe termen lung 90.000 184.000 Furnizori 70.000 28.000 Datorii fiscale 69.000 112.000 Datorii salariale 170.000 80.000 Datorii sociale 20.000 32.000 Creditori diveri 10.000 Total Datorii 529.000 436.000 120.000 Capital social 640.000 (32.000 aciuni (12.000 aciuni x 10 lei) x 20 lei) Rezerve 90.000 30.000 Total Capitaluri proprii 730.000 150.000 Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei; -stocuri ale societii A 558.200 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant). Rezolvare Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care B societatea absorbit deine titluri la A Pasul 1 Evaluarea aporturilor Explicatie Capitaluri proprii Contabilitate Bunea Stefan

Societatea A 730000

Societatea B 150000 Pag. 5

Se elimin activele fictive: - Cheltuieli de constituire (la valoare rmas) = Activ Net Contabil (ANC) corecii de valoare - Imobilizri - Stocuri - Titluri de participare 2000 aciuni x (40,50 25) Acestea se determin, dup determinarea VMIA = ANC corijat numrul de aciuni = valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei aciuni) , Raportul de paritate = = = Numr aciuni A de emis pentru fuziune cu B (A B) =

-24000 706000 +411800 +178200

0 150000 -36000 +17000 +31000 162000 12000 aciuni = 13,50 / aciune

1296000 32000 aciuni = 40,50 / aciune = 4000

A i va majora capitalul social cu numrul de aciuni A emise x valoarea nominal/aciune = 4000 actiuni x 20 lei/actiune = 80000 lei Prima de fuziune = nr.aciuni emise de A x (VMIA valoarea nominal aciuni A) = 4000 x (40,50 - 20) = 82000 lei

Registrul jurnal de fuziune va arta astfel: Societatea A Majorarea de capital

456

=

Primirea de aporturi de la B, la valoarea reevaluat 174000 (340000 -130000) 31000 (2000 x 40,5) 237000 70000 8000 28000

% 21

=

% 1011 1042 % 162

162000 80000 82000 184000

109

40

28000

3 4111 461 5121

44 42 43 456

Anulare aciuni proprii Trecere la capital social vrsat

1042 1011

= =

109 1012

112000 8000 32000 162000 (ANC corijat B) 81000 80000

Societatea B Transferul de active 598000 461.01 = 7583 586000 +17000 +31000 -36000 340000 220000 90000 8000 28000 Pag. 6

130000 20000 586000

% 28 491 6583

=

% 21 3 4111 461 5121

Contabilitate Bunea Stefan

Calcul rezultat din fuziune Sold creditor 121 din fuziune = 12000 Transfer datorii de la B la A

Transfer capitaluri proprii de la B la A

Soldare aport

7583 121 % 162 40 44 42 43 % 1012 106 121 456

= = =

121 6583 461.01

=

456

=

461.01

598000 586000 428000 184000 28000 112000 80000 32000 162000 120000 30000 12000 162000

4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A. Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Cheltuieli de constituire 10.000 Imobilizri corporale 1.248.000 788.000 Imobilizri financiare 160.000 22.000 Stocuri 160.000 330.000 Clieni 138.000 280.000 Investiii financiare pe termen scurt 56.000 Conturi la bnci 28.000 8.000 Total activ 1.800.000 1.428.000 Credite pe termen lung 162.000 mprumut obligatar 288.000 Furnizori 46.000 256.000 Datorii fiscale 70.000 44.000 Total Datorii 278.000 588.000 800.000 Capital social 1.000.000 (80.000 (100.000 aciuni) aciuni) Rezerve 402.000 238.000 Rezultat 120.000 (198.000) Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000 Informaii suplimentare: Pentru societatea A: -existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei; -existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei; -cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal; Pentru sociatatea B: -un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei; -plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei; -pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei; - pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei; -cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce. Rezolvare Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care A deine titluri la B ns i B, societatea absorbit, deine titluri la A Pasul 1 Evaluarea aporturilor Explicatie Contabilitate Bunea Stefan

Societatea A

Societatea B Pag. 7

Capitaluri proprii 1522000 840000 Se elimin activele fictive: - Cheltuieli de constituire (la valoare rmas) -10000 0 = Activ Net Contabil (ANC) 1512000 840000 corecii de valoare +88000 - Fond comercial +80000 +26000 - Imobilizri corporale +56000 -13500 - Creane 0 -6500 - Stocuri 0 - Titluri de participare B deinute de A 16000 (x -10) 16000 aciuni B = x(VMIB) 2000 (y-11) - Titluri de participare A deinute de B 2000 aciuni A = y(VMIA) = ANC corijat 2208000 + 16000x 912000 + 2000y numrul de aciuni 100000 aciuni 80000 aciuni = valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei = x / aciune = y / aciune aciuni) Pentru determinarea VMI respectiv a x i y se va folosi un sistem de ecuaii cu 2 egaliti 100000 = 2208000 + 16000 80000 = 912000 + 2000 Astfel de sisteme de ecuaii se rezolv prin metoda substituiei. Pentru a simplifica putem proceda astfel: reducem termenii primei linii a ecuaiei, cu 100000 i din 100000 y = 2208000 + 16000x vom obine y=22,80 + 0,16x nlocuind n cea de-a doua ecuaie pe y cu 22,80+0,16x, determinm c: 80000 x = 912000+2000(22,08+0,16x) adic 912000+2000(22,08+0,16x)-80000x=0 => 912000+44160+320x-80000x=0 = 956160-79680x => x=956160/79680 = 12 x = 12 => y = 22,08 +0,16 * 12 = 24 Am obinut astfel x = 12 i y = 24 Ca urmare: VMIB=x=12 VMIA=x=24 = =%

Raportul de paritate =%

Numr aciuni A de emis pentru fuziune cu B (A B) =

Numr aciuni (A B) = (nr.aciuni B nr.aciuni B deinute de A) x raportul de paritate = (80000 -16000) x = 32000 aciuni A A i va majora capitalul social cu numrul de aciuni A emise x valoarea nominal/aciune = 32000 actiuni x 10 lei/actiune = 320000 lei Prima de fuziune n acest se determin pe fiecare component: a. Prima de fuziune propriu-zis = 32000 aciuni A x (VMIA-Valoare nominal aciune A) = 32000 aciuni A x (24 10) = 448000 lei b. Prima de fuziune complementar = nr.aciuni B deinute de A x (VMIB-Valoare nominal aciune B) = 16000 x (12 10) = 32000 Total prim de fuziune = prima de fuziune propriu-zis + prima de fuziune complementar = 448000 + 32000 = 480000 Contabilitate Bunea Stefan Pag. 8

= 32000

=

(

)

%

=

Registrul jurnal de fuziune va arta astfel: Societatea A Majorarea de capital

456

=

Anulare titluri de participare (se anuleaza din prima de fuziune, iar daca aceasta nu este suficienta, se anuleaza prin 117, pe seama rezultatului raportat) Primirea de aporturi de la B, la valoarea reevaluat 88000 788000 +26000 2000 actiuni x 24/actiune =48000 280000 -13500 =266500 330000 -6500 =323500 8000 Regularizare cont 456 Anulare aciuni proprii Anulare cheltuieli de constituire Trecere la capital social vrsat

1042

=

% 1011 1042 263

800000 320000 480000 160000

% 207 21 109

=

% 161 40 44

288000 256000 44000

4111

456

960000

3

5121 456 1042 6583 1011

= = = =

117 109 201 1012

160000 48000 10000 480000

Societatea B Transferul de active 1548000 461.01 = 7583 1428000 +960000 -84000 =1548000 788000 22000 330000 280000 8000 1548000 1428000 588000 288000 256000 44000 1158000 198000 960000 960000

6583

=

% 21 263 3 4111 5121 121 6583 461.01

Calcul rezultat din fuziune Sold creditor 121 din fuziune = 120000 Transfer datorii de la B la A

Transfer capitaluri proprii de la B la A

1158000 800000 238000 120000

Soldare aport 5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii:

7583 121 % 161 40 44 % 1012 106 121 456

= = =

=

% 121 456 461.01

=

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 9

Elemente Cheltuieli de constituire (valoare brut) Amortizarea cheltuielilor de constituire Cheltuieli de constituire (valoare net) Imobilizri corporale (valoare brut) Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare net)

A 45.000 (15.000) 30.000 5.770.000 (1.230.000) 4.540.000

B 65.000 (25.000) 40.000 2.435.000 (1.125.000) 1.310.000

Imobilizri financiare Stocuri Clieni (valoare brut) Ajustarea valorii creanei clieni Clieni (valoare net) Debitori diveri Conturi la bnci Total activ Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Creditori diveri Total Datorii Capital social

150.000 210.000 1.000.000 1.000.000 10.000 120.000 6.060.000 2.060.000 930.000 1.240.000 570.000 4.800.000 800.000 (80.000 aciuni) 300.000 160.000 6.060.000

Rezerve Rezultat Total Capitaluri proprii+Datorii

340.000 500.000 990.000 (90.000) 900.000 50.000 75.000 3.215.000 421.000 154.000 630.000 20.000 1.225.000 1.000.000 (100.000 aciuni) 750.000 240.000 3.215.000

Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar acionarii societii B, restul de 40%. Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):

A Imobilizri corporale Imobilizri financiare Mrfuri Clieni Fond comercial S se contabilizeze fuziunea prin reuniune. 6.120.000 170.000 150.000 950.000 110.000

B 2.540.000 305.000 517.000 958.000 195.000

Rezolvare Este cazul in care exista fuziune prin reuniune. Societile, independente, A i B se dizolv i apare societatea C. n acest caz, evaluarea aporturilor la societatea C se face prin nsumarea aporturilor A i B. Pasul 1 Evaluarea aporturilor Explicatie Capitaluri proprii Se elimin activele fictive: - Cheltuieli de constituire (la valoare rmas) = Activ Net Contabil (ANC) corecii de valoare - Imobilizri corporale - Imobilizri financiare Contabilitate Bunea Stefan

Societatea A 1260000 -30000 1230000 +35000 +20000

Societatea B 1990000 -40000 1950000 +105000 -35000 Pag. 10

- Mrfuri - Clieni - Fond comercial = ANC corijat numrul de aciuni = valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei aciuni)

-60000 -50000 +110000 1600000 80000 aciuni = 20 / aciune

+17000 -32000 +195000 2200000 100000 aciuni = 12 / aciune

Numr aciuni (C A) = Numr aciuni C pentru remunerarea aporturilor lui A = ANCcorijat A 10 = 1600000 10 = 160000 aciuni Numr aciuni (C B) = Numr aciuni C pentru remunerarea aporturilor lui B = ANCcorijat B 10 = 2200000 10 = 220000 aciuni Raportul de paritate A/C =

Raportul de paritate B/C =

=

=

=

=

Registrul jurnal: Societatea A operaiuni specifice de dizolvare Transferul de active 6400000 461.01 = 7583 6030000 +374000 =6400000 (ACTIV +corecii) 5770000 45000 150000 210000 1000000 50000 75000 6400000 6060000 4800000 2060000 930000 1240000 570000 1600000 800000 300000 160000 340000 4800000

1230000 15000 6060000

% 28 2801 6583

=

Calcul rezultat din fuziune Sold creditor 121 din fuziune = 340000 Transfer datorii de la A la C

Transfer capitaluri proprii de la A la C

Soldare aport

7583 121 % 162 40 44 462 % 1012 106 117 121 456

= = =

% 21 201 26 371 4111 461 5121 121 6583 461.01

=

456

=

461.01

Societatea B operaiuni specifice de dizolvare - se contabilizeaz similar societii A. Societatea C Majorarea de capital

456

=

Primirea de aporturi de la A, la valoarea reevaluat Contabilitate Bunea Stefan

%

=

% 1011A 1011B %

3800000 1600000 2200000

Pag. 11

207 162 21 401 26 44 371 462 4111 456 461 5121 Trecere la capital social vrsat 1011A = 1012A Primirea aporturilor de la B, se va contabiliza n societatea C similar primirii aporturilor de la A

110000 6120000 170000 150000 950000 10000 120000

2060000 9300000 124000 570000 1600000

1600000

6.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 80% din aciunile societii F. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active Active necurente: Imobilizri necorporale Terenuri i construcii Echipamente tehnologice Creane imobilizate Titluri F Active curente: Stocuri Creane Cheltuieli n avans Disponibiliti M P Capitaluri proprii + Datorii Capitaluri proprii: Capital social Rezerv Rezultat M P

400.000 600.000 500.000 150.000 80.000 150.000 120.000 70.000 50.000

120.000 40.000 36.000 8.000 3.600 40.000

600.000 297.240 194.040

40.000 20.000 56.112

Total Activ

2.120.000

247.600

Datorii necurente: Credite pe termen lung Datorii fa de societile din cadrul grupului Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Datorii salariale i sociale Alte impozite i taxe Total Capitaluri proprii+Datorii

548.720

11.488

-

60.000

100.000 200.000 60.000 120.000 2.120.000

4.000 48.000 3.200 4.800 247.600

Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produser finite Venituri din servicii Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli materiile prime Cheltuieli salariale i sociale Cheltuieli cu alte servicii preste de teri Cheltuieli cu amortizarea Ctiguri din cesiunea de imobilizri Venituri din dividende Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului Informaii suplimentare: M 300.000 100.000 150.000 90.000 140.000 70.000 60.000 100.000 58.000 4.000 15.000 231.000 36.960 194.040 P 100.000 40.000 52.000 4.000 8.000 23.200 20.000 6.000 66.800 10.688 56.112

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 12

-societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 60.000 lei societii F. M a ncasat de la F dobnzi de 6.000 lei. -societatea F a decis distribuirea de dividende n sum de 5.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (80%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii F mrfuri la preul de 48.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 40.000 lei. Societatea F a vndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 28.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea F n sum de 40.000 lei: -societatea F a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzare de 80.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 120.000 lei iar amortizarea cumulat de 60.000 lei. Duratade via util rmas este de 20 de ani. -societatea F a nregistrat n exerciiul N venituri din servicii prestate societii M n valoare de 40.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii F se prezentau astfel: -capital social 40.000 lei; -rezerve 8.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 4.000 lei.

7.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 40% din aciunile societii P. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active Active necurente: Imobilizri necorporale Terenuri i construcii Echipamente tehnologice Creane imobilizate Titluri P Active curente: Stocuri Creane Cheltuieli n avans Disponibiliti M P Capitaluri proprii + Datorii Capitaluri proprii: Capital social Rezerv Rezultat M P

400.000 600.000 500.000 150.000 80.000 150.000 120.000 70.000 50.000

300.000 100.000 90.000 20.000 9.000 100.000

600.000 297.240 194.040

100.000 50.000 140.280

Total Activ

2.120.000

619.000

Datorii necurente: Credite pe termen lung Datorii fa de societile din cadrul grupului Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Datorii salariale i sociale Alte impozite i taxe Total Capitaluri proprii+Datorii

548.720

28.720

-

150.000

100.000 200.000 60.000 120.000 2.120.000

10.000 120.000 8.000 12.000 619.000

Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produser finite Venituri din servicii Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli materiile prime Cheltuieli salariale i sociale Cheltuieli cu alte servicii preste de teri Cheltuieli cu amortizarea Ctiguri din cesiunea de imobilizri Venituri din dividende Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Contabilitate Bunea Stefan M 300.000 100.000 150.000 90.000 140.000 70.000 60.000 100.000 58.000 4.000 15.000 P 250.000 100.000 130.000 10.000 20.000 58.000 20.000 15.000 Pag. 13

Rezultat nainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului

231.000 36.960 194.040

167.000 26.720 140.280

Informaii suplimentare: -societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 150.000 lei societii P. M a ncasat de la P dobnzi de 15.000 lei. -societatea P a decis distribuirea de dividende n sum de 10.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (40%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii P mrfuri la preul de 120.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 100.000 lei. Societatea P a ndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 70.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea P n sum de 100.000 lei: -societatea P a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzarede 200.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 300.000 lei iar amortizarea cumulat de 150.000 lei. Duratade via util rmas este de 20 de ani. -societatea P a nregistrat n exerciiuN venituri din servicii prestate societii M n valoare de 100.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii se prezentau astfel: -capital social 100.000 lei; -rezerve 20.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 10.000 lei.

8. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Furnizori de stocuri la 31.12.N Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Cheltuieli n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ncasri din credite primite de la bnci Clieni la 01.01.N Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) Furnizori de stocuri la 01.01.N Cldire primit n leasing financiar Impozit pe profit pltit Stocuri la 31.12.N Cheltuieli n avans la 01.01.N Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale Clieni la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Rambursri de credite primite de la bnci Dividende pltite Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ncasri din dobnzi Pli ctre furnizorii de imobilizri Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 100.000 180.000 360.000 10.000 50.000 500.000 200.000 20.000 300.000 850.000 70.000 480.000 500.000 400.000 300.000 230.000 200.000 700.000 300.000 150.000 200.000 +100.000 10.000 ? 500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare: Rezolvarea implic folosirea metodei indirecte Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Contabilitate Bunea Stefan Pag. 14

Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000 (-)Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea : (-)Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000 (+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000 (=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 (-)Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-)Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000 (+)Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-)Impozit pe profit profit...................................-400.000 (=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=)Flux net de trezorerie din activitatea de investiii...............................................................Y= ? Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=)Flux net de trezorerie din activitatea de finanare...........................................................-50.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000 Y = -140.000 X= -220.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000

9. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. Rezolvarea Metoda direct Se determin T pe conturile 161 i 169 Contabilitate Bunea Stefan Pag. 15

Contul 161 - pasiv D C Si = 300 Rd = 100 Rc= 500 Sfc=1200

Contul 169 - activ D C Sid = 300 Rd = 200 Rc= 50 Sfc=450

ncasari = RC161 RD169 ncasri din emitere de obligaiuni = 500 200 = +300 Pli din rambursarea de mprumuturi obligatare = RD161 = -100 rulaj creditor la 1041 nseamn c avem o ncasare din emisiune ncasarea = RC 1012- aportul n natur + RC1041 = 400 RC1012+100 RC1041 = +500 ncasare din credite primite pe TL = +2000 Pli din rambursri de credite pe TL = -1000 Calcul dividende pltite Rezultatul exerciiului N-1=10000 (-) rezerve repartizate (n-1)-(n-2) = 4000-2500 = 1500 ......................rezerve in N-1 = 4000 ......................rezerve in N-2 = 2500 (-) rezultatul reportat (n-1)-(n-2) = 7500-4500 = 3000 ......................rezultat reportat in N-1 = 7500 ......................rezultat reportat in N-2 = 4500 = dividende platite = 10000-1500-3000=10000-4500=5500 Flux net din finantare = +300-100+500+2000-1000-5500= -3800

nou

de

aciuni.

10. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de (se neglijeaz incidena TVA). Rezolvare Titlurile cumprate i revndute ncasarea din vnzarea de investiii pe TS = Cost titluri vndute + Ctig titluril vndute Pierdere titlurilor vndute = 1000 pre achizitie titluri vndute + 200 ctig = +1200 n cazul investiiilor financiare pe TL ncasarea va fi constituit din venitul ncasat (nu din cost+ctig), deci ncasarea va fi +5000 ncasri din dobnzi = +700 ncasri din cedarea de imobilizri corporale = + 2000 Pli ctre furnizorii de imobilizri (se determin din rulajele conturilor 404 i 21) 1000 Flux net din investiii = +1200+5000+700+2000-1000=+7900 11. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): AAni Flux net N+1 55.000 N+2 175.000 N+3 150.000 N+4 80.000 Pag. 16 Valoarea de utilitate

Contabilitate Bunea Stefan

Factor de actualizare (rata de 15%)

0,870

0,756

0,658

0,572

1 (1 + 0,15) tFlux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii? Rezolvare: n exerciiul N: 1)achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil 2)nregistrarea amortizrii echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizarea instalaiilor... 100.000 = 404 Furnizori de imobilizri 595.000 500.000 95.000

3)la sfritul exerciiului N se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 500.000 100.000 = 400.000 lei Valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate) Valoarea just minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei; Valoarea de utilitate = 324.610 lei; Valoarea recuperabil = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei; Deprecierea de valoare = Valoarea contabil net Valoarea recuperabil = 400.000 324.610 = 75.390 lei Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere: 6813 = 2913 75.390 Cheltuieli din Ajustri pentru exploatare privind deprecierea ajustrile pentru instalaiilor... deprecierea imobilizrilor Valoarea bilanier a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei. n exerciiul N+1: 1)nregistrarea amortizrii echipamentului: Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei 6811 = Cheltuieli din Contabilitate Bunea Stefan

2811 Amortizarea

81.153

Pag. 17

exploatare privind amortizarea imobilizrilor

instalaiilor...

2)la sfritul exerciiului N+1 se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 324.610 81.153 = 243.457 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei; Valoarea de utilitate = 290.000 lei; Valoarea recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000; Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfritul exerciiului N+1: 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor... = 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 56.543

Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat. 12. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS? Rezolvare : nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele: -1.01.N - achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 26.180 22.000 4180

-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N: 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice

2.000

-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere: Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000 Contabilitate Bunea Stefan Pag. 18

Valoarea recuperabil = 16.000 Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

=

2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

4.000

amortizarea pn la 1.08.N+1: Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice

1.037

nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale". Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei. Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare. 6813 = 2913 963 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament. La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea just diminuat cu costurile de cesiune: VNC = 14.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei -nregistrarea pierderii de valoare: 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice 2.000

Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963 2913 = 7813 4.963 Ajustri pentru Venituri din ajustarea deprecierea imobilizrilor Contabilitate Bunea Stefan Pag. 19

echipamentelor tehnologice

1) 2) 3) 4) -

13. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); obinere de produse finite 20 buc.; vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N. Rezolvare: 1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura): % 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.856 2.500 (100) 456

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = % 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 1.440 300 Kgx5=1.500 300Kgx(5-4,8)=(60)

3)obinere de produse finite: 345 Produse finite 4)vnzare de produse finite : 4111 Clieni = 711 Variaia stocurilor % 701 Venituri din vnzarea de produse finite 20buc x 100 = 2.000

=

10.710 50 buc x 180 = 9.000

1.710 Pag. 20

Contabilitate Bunea Stefan

4427 TVA colectat

711 Variaia stocurilor

=

345 Produse finite

50 buc x100 = 5.000

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil) 348 Diferene de pre aferente produselor finite b)diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare: = 711 Variaia stocurilor 200

k =

Si 348 + Rd 348 (100 ) + 200 = 0 , 01 = ( Si 345 + Rd 345 ) 8 . 000 + 2 . 000

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil) 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50

Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 301 Materii prime 5.000 1.500 2.500 6.000 C D Si 345 Produse finite 8.000 5.000 2.000 5.000 348 Diferene de pre pentru produse finite (100) 50 200 50 C

Sf D Si

Sf C

308 Diferene de pre C pentru materii prime Si (200) (60) (100) (240) Sf 6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

D

Sf

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind Contabilitate Bunea Stefan = 391 Ajustri pentru deprecierea 560

Pag. 21

ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

materiilor prime

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei: 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 250

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei 14. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de : 10.000 de lei la semnarea contractului; 6.000 de lei peste un an; 4.000 de lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

La 1 ianuarie N: -vnzarea pe credit: 411 Clieni = % 707 Venituri din Contabilitate Bunea Stefan Pag. 22 20.000 18.761

vnzarea mrfurilor 47X Venit nectigat 1.239

Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.

-ncasarea imediat:

5121 Conturi la bnci n lei

=

411 Clieni

10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).

La 31 decembrie N: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X Venit nectigat La 1 ianuarie N+1: ncasarea primei rate: 5121 Conturi la bnci n lei La 31 decembrie N+1: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: = 411 Clieni 6.000 = 766 Venituri din dobnzi 876

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 23

47X Venit nectigat La 1 ianuarie N+2: ncasarea ultimei rate: 5121 Conturi la bnci n lei

=

766 Venituri din dobnzi

364

=

411 Clieni

4.000

15. ntreprinderea ALFA a achiziionat la nceputul exerciiului N un mijloc de transport la costul de 500.000 lei, durat de utilitate 4 ani, amortizare liniar (se aplic tratamentul de baz al IAS 16). La data de 31.12.N se efectueaz o reparaie capital a autoturismului n urma creia durata de utilitate crete cu doi ani. Costul reparaiei este de 25.000 lei. La data de 1.07.N+1 activul este nchiriat unui ter. Valoarea just la 1.07.N+1 este de 420.000 lei iar la 31.12.N+1 este de 380.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile dac ntreprinderea aplic IAS 40 i alege modelul de evaluare la valoare just? 16. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Imobile de plasament = % 21.000 20.000 1.000

Stocuri de mrfuri Venituri din imobile de plasament La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament

200

17. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML =200.000 lei 1,2

+

200.000 lei 1,2 2

+

200.000 lei 1,2 3

+

60.000 lei 1,23

= 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei. Contabilitate Bunea Stefan Pag. 24

c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel: Data Flux de Dobnzi Rambursarea Capital rmas trezorerie capitalului datorat 01.01.N 456.019 31.12.N 200.000 456.019 x 20 % 200.000 91.204 456.019 = 91.204 = 108.796 108.796 = 347.223 31.12.N+1 200.000 347.223 x 20 % 200.000 69.445 347.223 = 69.445 = 130.555 130.555 = 216.668 31.12.N+2 260.000 216.668 x 20 % 260.000 43.334 0 = 43.334 = 216.668 Total 660.000 203.983 456.019 d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei Amortizarea anului N =386.019 lei = 48.252 lei 8 ani

e)nregistrri contabile: 1)la data ncheierii contractului: 456.019 lei Activ

=

Datorii din contracte de locaie finanare

456.019 lei

2)Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de = Conturi la bnci 200.000 lei locaie finanare 91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi 3)Amortizarea anului N: 48.252 lei Datorii din contracte de = Conturi la bnci 48.252 lei locaie finanare f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: l n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei l n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei 18. Calculai procentajul de control i procentajul de interes pentru urmtoarele structuri de grup.

SM A80% 80%

B60%

C D

20%

90%

E

Contabilitate Bunea Stefan

SM

Pag. 25

55%

80%

35%

15%

A45% 20% 70%

B30%

C

D

E

F

19. Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m. - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m. -rezultatul reportat 1.800 u.m. n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N. Rezolvare a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1 2.400 456 = % 1011 2.000 1041 4.00 Distribuire de dividende 117 = 427 800 Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve 106 = 1012 3.000 Reevaluarea imobilizrilor corporale 21X = 105 4.000 Rscumprarea aciunilor proprii 109 = 5121 3.000 Anularea aciunilor proprii % = 109 3.000 1012 2.000 149 1.000 a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.0001.000=29.400 u.m+2.500 20. La 1.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m., pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 5 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N tiind c societatea recunoate subvenia primit n categoria veniturilor n avans. Rezolvare n exerciiul N, vor fi operate urmtoarele nregistrri: - achiziia instalaiei, la 1.07.N:

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 26

% 2131 4426

= 404

107.100 90.000 17.100

- primirea subveniei pentru investiii: 445 = 131 50.000

- nregistrarea cheltuielilor privind amortizrile, la 31.12.N: 6811 = 2813 9.000

- virarea unei pri din subvenie la veniturile exerciiului curent, la 31.12.N: 131 = 7584 5.000

21. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile snt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. Rezolvare: +ncasri de la clieni 17+450x 1,19+575x 1,19-23=1213,75 -Pli ctre furnizori 20+645 x 1,19+29 x1,19-140= 682,06 -Pli ctre salariai 20+700-40=680 -Pli TVA 66,69+8-5=69,69 -Pli impozit pe profit 25+2-5=22 =Flux net de trezorerie din exploatare=-240 22. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111-sold iniial Salarii pltite 607-rulaj debitor 401-sold iniial Impozitul pe profit pltit 4111-sold final 371-sold final ncasri de avansuri de la clieni 707-rulaj creditor 371-sold iniial 6911 704-rulaj creditor 401-sold final 641 605-rulaj debitor 100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750 2.000 4.250 600 500 2.800 4.000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. Rezolvare: +ncasri creane clieni 100+2.380+595-700-750=1.625 +ncasri avansuri de la clieni 750 -pli ctre furnizori 4.500+1.487,5+535,5-2.800=3.723 -pli TVA 475-323=152 -Pli salarii 2.200 Contabilitate Bunea Stefan Pag. 27

-impozit pe profit pltit 202 =FNT din activitatea de exploatare -3.902 23. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru urmatoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% 3. Se pltete factura cu ordin de plat 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli: Consum de materiale in suma de 2.000 u.m. Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19% 5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 8031 60.000 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% % = 401 952 612 800 4426 152 3. Se pltete factura cu ordin de plat 401 = 5121 4. Consum de materiale 602 5.Cheltuieli cu energia % 605 4426 = 401 1.190 1.000 190

952

=

302

2.000

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs 231 7. Receptia modernizarilor 212 = 231 3.000 = 722 3.000

8. Amortizare anual a modernizarilor 6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere 2812 = 212 3.000

10. Predarea cladirii proprietarului 8031 60.000

24. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe Contabilitate Bunea Stefan Pag. 28

termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 1752/2005 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante: Rezolvare Cheltuieli exploatare= +cheltuieli cu materii prime 8.000 lei + cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. +Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei =42.000 Ajustarea activelor circulante= + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. =16.400 25. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2007. Rezolvare Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere. Vnzarea cldirii 461=7583 40.000 Descrcarea din gestiune % = 212 12.000 6583 6.000 2812 6.000 Chiria anual 612=5121 8.000 26. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune Rezolvare 1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune 1091 = 5121 4.000 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 5121 = % 2.500 1091 2.000 141 500 1. Anularea a 300 de aciuni proprii % = 1091 1012 149

1.200 600 600

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune % = 1091 800 5121 600 149 200

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 29

27. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. Rezolvare a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. 456 = % 4.000 1011 3.000 1041 1.000 Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. 5121 = 456 4.000 b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. 461 = 161 7.000 5121 = 461 7.000 Inregistrarea dobanzii anuale 666 = 1681 700 a.

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 500 % 1012 149 = 1091 500 300 200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 200 1012 = % 1091 141 300 200 100

28. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.

Rezolvare a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune % = 161 10.000 461 169 9.000 1.000

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 30

5121 = 461 Inregistrarea dobanzii aferente primului an 666 = 1681 Plata dobnzii 1681 = 5121 Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani 505 = 5121 Anularea obligatiunilor rascumparate % = 505 161 668

9.000 1.000 1.000

200

2.750

2.750 2.500 250

6868 Dobnda n anul 3 666 Plata dobnzii 1681

=

169

150

= =

1681 5121

750 750

Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani 505 = 5121 Anularea obligatiunilor rascumparate 161 = % 505 768

150

2.000

2.500 2.000 5.000

6868

=

169

100

161 6868

Rambursarea obligaiunilor la scaden = 5121 = 169

5.000 100

29. Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare. Rezolvare Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000 +subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 =88.700 Contabilitate Bunea Stefan Pag. 31

Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 88.700 +Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600 =94.300 Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630 Cheltuieli cu amortizarea 13.510 Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700 Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370 =57.210 Rezultatul din exploatare =37.090 30. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ? Rezolvare Cifra de afaceri= +venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 +venituri din prestri de servicii 14.700 +venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 =129.200 +Variaia stocurilor (3.700-5.500) +Venituri din cedarea activelor 21.500 =Venituri din exploatare= 148.900 Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100 +cheltuieli cu amortizarea 11.200 -venituri din exploatare privind provizioanele 5.200 +cheltuieli cu telecomunicaii 7.800 +Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000 =Total cheltuieli din exploatare 81.900 Rezultat din exploatare =47.300 31. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): -rezultatul contabil naintea impozitrii 200; -venituri din provizioane 20; -vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 19%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90; -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5; -cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); -cheltuieli cu amortizarea 40; -venituri din dividende ncasate 35; -scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); -cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); -achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 19%; -ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; -furnizori de imobilizri-sold iniial 210; -furnizori de imobilizri-sold final 70; -emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; -contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; Contabilitate Bunea Stefan Pag. 32

-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80; -credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; -credite bancare pe termen lung - sold final 100; Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect. +rezultatul contabil naintea impozitrii 200 +cheltuieli cu amortizarea 40; -venituri din provizioane 20 -venituri din cedarea activelor 190 +Cheltuielile cu activele cedate 50 -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5 -ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 +cheltuieli privind dobnzile 55 -venituri din dividende ncasate 35 +scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -pli impozit pe profit 12 =FNT din activitile de exploatare =72 +ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 209 +ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 +ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 +venituri din dividende ncasate 35 - Pli ctre furnizorii de imobilizri 282.8 -pli TVA aferent investiiilor 13,3= =FNT din activitile de investiii 45,9 + ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; +ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -rambursri credite 90 -pli dobnzi 55 =FNT din activiti de finanare 75 32. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 1752/2005. Rezolvare Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare % = 2131 5.000 2813 2.000 263 3.000 nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului 263 = 1068 ncasarea dividendelor 5121 = 7613 500 400

33. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 666 Cheltuieli privind dobnzile Contabilitate Bunea Stefan

650.000 40.000 Pag. 33

7814 601 691 607 722 6021 701 611 667 711 7411 635 754 7412 6451 6814 766 628 7414 6452 765 6583 707 6811 768 7583 767 7812 621 6581 612

Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu impozitul pe profit Cheltuieli privind mrfurile Venituri din producia de imobilizri corporale Cheltuieli cu materialele auxiliare Venituri din vnzarea produselor finite Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cheltuieli privind sconturile acordate Variaia stocurilor-rulajul creditor Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Venituri din creane reactivate i debitori diveri

50.000 150.000 150.000 10.000 90.000 300.000 1.400.000 200.000 46.000 550.000 450.000 20.000 75.000

Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile Contribuia unitii la asigurrile sociale Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante Venituri din dobnzi Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj Venituri din diferene de curs valutar Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Alte venituri financiare Produse finite-sold la 1.01 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital Venituri din sconturi obinute Venituri din provizioane Cheltuieli cu colaboratorii Despgubiri, amenzi i penaliti Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Produse finite-sold la 31.12

50.000 180.000 90.000 60.000 10.000 250.000 30.000 10.000 85.000 50.000 250.000 100.000 250.000 96.000 20.000 24.000 10.000 100.000 34.000 200.000

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 1752. 34.Pe baza informaiilor de la 33 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv). Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei) Indicatori Venituri din vnzarea mrfurilor 707 (-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 607 (=) Marja comercial (1) Contabilitate Bunea Stefan Valoare 50.000 (-)10.000 40.000 Pag. 34

Producia vndut (Grupa 70 - 707) ()Producia stocat (711) (+)Producia imobilizat (Grupa 72) (=) Producia exerciiului (2) Marja comercial (+)Producia exerciiului (-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa 61+Grupa 62) (=) Valoarea adugat (3) Valoarea adugat (+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75) (-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65) (=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781) (-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i provizioanelor din exploatare (681) (=) Rezultatul din exploatare (5) Venituri financiare (Grupa 76+786) (-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686) (=) Rezultatul financiar (6)

1.400.000 (-)50.000 (+)90.000 (=) 1.440.000 40.000 (+)1.440.000 (-)704.000

(=)776.000 776.000 (+)750.000 (+)171.000 (-)20.000 (-)860.000 (-)185.000 (=)632.000 632.000 (+)74.000 (-)340.000 (=)366.000 170.000 86.000 84.000

()Rezultat din exploatare ()Rezultat financiar (=) Rezultatul curent 7)

366.000 84.000 450.000

Venituri extraordinare (77) (-)Cheltuieli extraordinare (67) (=) Rezultatul extraordinar (8)

0 0 0

()Rezultat curent ()Rezultatul extraordinar (=) Rezultatul brut (9)

450.000 0 450.000

Rezultat brut (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (=) Rezultatul net (10)

450.000 150.000 300.000

(1)Marja comercial Contabilitate Bunea Stefan Pag. 35

Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.

(2)Producia exerciiului Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat). Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc. (3)Valoarea adugat Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare). n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut). (4)Excedentul brut din exploatare Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului. n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire). (5)Rezultatul din exploatare El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine. n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE. (6)Rezultatul financiar Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine). n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri. (7)Rezultatul curent Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale.

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 36

n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv. (8)Rezultatul extraordinar Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente. (9)Rezultatul brut Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare. (10)Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare. n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.

Capacitatea de autofinanare (CAF) Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv. (lei) METODA DEDUCTIV Valoare Indicatori 632.000 Excedentul brut al exploatrii 170.000 (+)Venituri financiare (Grupa 76) 86.000 (-)Cheltuieli financiare (Grupa 66) 96.000 (-)Venituri din cedarea activelor (7583) 85.000 (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) (-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) 150.000 (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

(=) CAF METODA ADITIV Indicatori Rezultatul net (+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) (-)Venituri din ajustri de valoare (78) (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) (-)Venituri din cedarea activelor (7583) (-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) Valoare

555.000

300.000 340.000 74.000 85.000 96.000 -

(=) CAF 555.000 n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului. 35. O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 70 % 40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

Contabilitate Bunea Stefan

Pag. 37

I. Procentaj de control: Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 % II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %. Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %. 36. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 20 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %. II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %. 37.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel: A B C D 60 % 70 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes 60 % 60 % n B: 70 % 60 % x 70 % = 42 % n C: 90 % 42 % x 90 % = 37,8 % n D 38. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 70 % A B

80 % C

10 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A De control n B: n C: Direct Indirect prin B Total n C 70 % 10% 80 % 10 % + 80 % = 90 % 70 % 10 % 70 % x 80 % = 56 % 10 % + 56 % = 66 % Procentaj De interes

39. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 20 % A B

50 % C

40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A De control n B: n C: Contabilitate Bunea Stefan 20 % 20 % Procentaj De interes

Pag. 38

Direct Indirect prin B Total n C

40% 40 %

40 % 20 % x 50 % = 10 % 40 % + 10 % = 50 %

40.Legturile dintre societi se prezint astfel: 80 % A

20 % B C

n B: n D: n C: Indirect prin B Indirect prin D Total n C

30 % D 90% Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes 80 % 80 % 30 % 30 % 20 % 20 % 80 % x 20 % = 16 % 30 % x 90 % = 27 % 16 % + 27 % = 43 %

41. Legturile ntre societi se prezint astfel: 80 % A 20 %

60 % B C 75 %

D Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A De control n B: n C: n D: Indirect prin C Indirect prin B Total n D 80 % 60 % 75 % 20 % 95 % Procentaj De interes 80 % 80 % x 60 % = 48 % 48 % x 75 % = 36 % 80 % x 20 % = 16 % 36 % + 16 % = 52 %

42. Legturile ntre societi se prezint astfel: 15 % A B 80 % E 15 %

70 % C 20 %

D 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A De control n C: n D: n E: n B: Direct Indirect prin E Indirect prin C Contabilitate Bunea Stefan 70 % 20 % 15 % 15 % Procentaj De interes 70 % 70 % x 20 % = 14 % 90 % x 14 % = 12,6 % 15 % 12,6 % x 80 % = 10,08 % 70 % x 15 % = 10,5 % Pag. 39

Total n B

30 %

15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

43. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie. Rezolvare: Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m. + Comision Vamal 500 u.m. - Rabat primit - 2.000 u.m. + Costuri de livrare 36.000 u.m. + Costuri de instalare 49.000 u.m. + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 u.m. + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete 10.000 u.m. provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.) + Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m. = COST 683.500 u.m. nregistrarea achiziiei: 683.500 lei = 653.000 lei 2131 404 25.000 lei 1513 5.500lei 446

44. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat. Rezolvare: Evaluarea subveniei de rambursat: l Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei. l Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei. Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate: 57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei 45. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n Contabilitate Bunea Stefan Pag. 40

condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. Rezolvare: 1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar: 900.000 u.m. 5121 = 161 300.000 u.m. 169 2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 400.000 u.m. 269 3. Majorarea capitalului social: 800.000 lei u.m. 456 = 1011 1041 i: 800.000 u.m. 5121 = 456 4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului: 2.000.000 u.m. 461 = 7583 i: 1.800.000 u.m. 5121 = 461 200.000 u.m. 667 5. Fluxurile de numerar sunt: Flux investiii - Acordarea unui mprumut - 850.000 u.m. filialei +ncasri din vnzarea + 500.000 u.m. titlurilor de participare + ncasri din vnzarea + 1.800.000 u.m. calculatoarelor = Flux investiii + 1.450.000 u.m.

1.200.000 u.m.

900.000 u.m.

600.000 u.m. 200.000 u.m. 800.000 u.m. 2.000.000 u.m. 2.000.000 u.m.

Flux finanare + ncasarea mprumutului obligatar + ncasri din majorarea capitalului social - Pli de dobnzi i dividende = Flux finanare

+ 900.000 u.m. + 800.000 u.m. - 1.100.000 u.m. + 600.000 u.m.

46. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valo