Lucrare practică nr. 2 privind

Metoda de calculaţie a costurilor pe faze

Metoda pe faze este utilizată în întreprinderile cu producţia de masă, unde pentru

obţinerea produsului finit se parcurg în procesul de fabricaţie, mai multe faze

tehnologice. Obiectul calculaţiei îl constituie produsele şi fazele parcurse în procesul de

fabricaţie. Cheltuielile de producţie se înregistrează în fişe de cont deschise lunar pe

fiecare fază, astfel că la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor

din ultima fază de producţie, să se obţină costul efectiv al produsului finit. Costul

produsului finit este format deci din cheltuielile cu materie primă plus cheltuielile de

prelucrare specifice fiecarei faze.

De exemplu în industria alimentară: obţinerea berii (curaţire orz, fabricaţie malţ,

fierbere, fermentaţie, imbuteliere; în industria siderurgică (faza obţinere fonta obţinere

otel, faza laminare); înindustria de medicamente obţinerea fenilbutazonei (faza obţinerii

bromurii de butil; obţinerea bioxidului de sodiu; obţinere fenil-butazonei; obţinere alcool

butilic, cristalizarea fenil butazonei); în industria cimentului: (prepararea materiilor prime

(calcar şi argile), omogenizare calcar şi argile, obţinere clincher, macinare ciment,

ambalare şi expeditie); în industria sticlei: faza amestec materii prime (cioburi, nisip),

faza cuptoare.

Metoda pe faze se întâlneşte în practică în două variante:

varianta “cu semifabricate”

varianta “ fara semifabricate”

www.referat.ro

Varianta cu semifabricate se aplica în întreprinderile care fabrică un

număr relativ redus de produse, în cadrul unor produse tehnologice unde

semifabricatele rezultate din diferite faze nu se consumă imediat şi integral în

faza imediat urmatoare intervenind ca atare depozitarea şi manipularea

gestionară a lor. Varianta se mai utilizează şi atunci când din acelaşi semifabricat

se obţin mai multe produse sau când o parte din semifabricate sunt destinate

vânzării la terţi.

Costul produsului finit în faza n (c p fn) se obţine după urmatoarea relaţie:

C p fn = Cn sfn-1 + ( CD +CI)fn

unde:

Cn sfn-1 = cost unitar al semifabricatului din faza fn-1

CD = cheltuieli directe

CI = cheltuieli indirecte

Varianta “fară semifabricate” presupune calculul costului produsului prin

însumarea tuturor cheltuielilor directe şi indirecte delimitate pe faze de calculaţie.

Cp fn = (CD + CI)fn

Aceasta variantă se poate aplica cu bune rezultate în intreprinderile care obţin din

fabricaţie un numar mare de produse ai caror, “intermediari” trec, de regulă, de la o faza

la alta fara gestionare, depozitare, stocare etc. De multe ori în practică aceşti intermediari

sunt considerati producţie în curs de executie.

Etapele de desfăşurare a lucrărilor de calculaţie sunt ca şi în cazul celorlalte

metode absorbante urmatoarele:

- colectarea cheltuielilor directe pe faze şi a celor indirecte pe centre de cheltuieli

(secţie, intreprindere);

- repartizarea cheltuielilor indirecte delimitate pe centre (sectoare) de cheltuieli asupra

fazelor de fabricatie;

- evaluarea producţiei în curs de executie;

- calculul costului unitar efectiv al semifabricatelor şi produselor finite.

Exemplu practice privind metoda pe faze

Date generale.

S.C. CIMUS SA are ca obiect de activitate producţia de lianti din în

diverse sortimente. Procesul tehnologic s-a delimitat în doua faze: faza clincher

(obţinere prin ardere a calcarului şi zgurei de furnal la temperaturi mari a

semifabricatului clinker) şi faza măcinare-aglomerare (obţinere ciment în diverse

sortimente). Intreprinderea are doua secţii principale: secţia 1 Cuptoare şi secţia

2 Moară; două secţii auxiliare sectorul mecano-energetic şi atelierul de

întreţinere şi reparaţii şi un sector administrativ şi de conducere.

Pentru luna iunie exerciţiul N 2010 se cunosc urmatoarele date:

1) Date privind cheltuielile:

Tabel1

SITUATIA CHELTUIELILOR PE DESTINATII NATURA TOTAL CHELTUIELI DIRECTE CHELTUIELI INDIRECTE ACTIVITATEA

AUXILIARACHELT.

CRT CHELTUIELILOR CHELTUIELI FAZA 1 FAZA 2 SEC. 1 SEC. 2 ENERGETIC AIR GENERALE

1 MATERII PRIME 299,000 280,000 19,000

2 MATERIALE 230,600 42,000 43,000 32,000 52,000 16,000 15,600 30,000

3 CARBURANTI 21,000 0 0 10,000 0 3,000 0 8,000

4 PIESE SCHIMB 33,500 12,000 14,000 2,000 3,000 1,000 1,500 0

5 ECHIPAMENT PROTECTIE

8,546 3,000 4,000 500 300 196 250 300

6 ALTE OB. DE INV. 1,430 200 300 420 320 40 50 100

7 ENERGIE ELECTRICA 28,000 0 0 5,000 11,000 0 0 12,000

8 GAZE 13,000 12,000 0 0 0 0 0 1,000

9 APA 4,440 0 0 0 0 4,000 0 440

10 CHIRII 1,200 0 0 0 0 0 0 1,200

11 REPARATII DE LA TERTI

3,350 0 0 2,350 0 0 0 1,000

12 DEPLASARI DETASARI

800 0 0 0 0 0 0 800

13 TAXE TELECOMUNICATII

2,000 0 0 0 0 0 0 2,000

14 SERVICII BANCARE 1,500 0 0 0 0 0 0 1,500

15 ALTE CHELT DE EXPLOATARE

2,000 0 0 0 0 0 0 2,000

16 SALARII 163,700 40,000 45,000 12,000 15,000 1,200 2,500 48,000

17 PROTECTIA SOCIALA 76,939 18,800 21,150 5,640 7,050 564 1,175 22,560

18 AMORTIZARI 55,425 8,000 12,000 12,400 18,000 1,500 125 3,400

19 TOTAL 1 946,430 416,000 158,450 82,310 106,670 27,500 21,200 134,300

2) Date privind producţia obţinută:

2.1 Producţia secţilor auxiliare este redată în tabelul următor:

PRODUCŢIA SECŢILOR AUXILIARE şi DESTINAŢIA ACESTEIA Tabel2NR SECŢIA CH.ELTUIELI

COLECT.ATEPROD. DESTINAŢIA PRODUCŢIEI

CRT AUXILIARA FIZICA ENERGETIC AIR SEC. 1 SEC. 2 SECT ADM.

1 SECT. ENERG.(KW) 27,500 8000 0 100 3280 4600 202 ATEL INTRET (ORE

REPARATII)21,200 1200 250 0 450 410 90

2.1 Producţia secţiilor de baza:

În faza 1 s-au obţinut : 800 tone clincher la un cost antecalculat 600 lei/t din care 780 tone s-au utilizat în faza 2; 400 tone piatra calcar pentru drumuri valorificată cu un preţ forfetar de 100 lei/t (produs rezidual).

Producţia de ciment obţinută în faza2 este redata în tabelul de mai jos. În contabilitate preţul de înregistrare este costul standard de 800 lei/t.

NR.CRT.

SORTIMENTE CANTITATE(TONE)

DENSITATEA(g/cm3)

1Ciment super B400

480 2.6

2 Ciment B-300 300 2.343 Ciment B-200 100 1.82

2.3 Producţia în curs de execuţie la sfârşit perioada se prezintă astfel:faza 1 : 50.530 lei;faza 2 : 23.575 lei.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie se face folosind drept bază de repartizare salariile directe pe faze de calculaţie.

Pentru calculul costului pe sortimente de ciment se va utiliza procedeul indicilor de echivalenta calculaţi ca raport direct ţinând cont de parametrul “densitatea liantului” .

Plan de rezolvare:

1. Calculul şi decontarea costului producţiei auxiliare;2. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie şi a cheltuielilor generale;3. Calculul costului efectiv al semifabricatului şi al produsului finit;4. Inregistrarea operaţilor în contabilitatea de gestiune.

Rezolvare:

1. Pentru determinarea costului producţiei auxiliare se va utiliza procedeul algebric care presupune formarea unui sistem de doua ecuatii cu doua necunoscute dupa principiul urmator:

Qfi x cui = Chci + VPPi,j unde: QfI producţia fabricata de centrul i;

cui costul unitar al producţiei centrului (necunoscutele x,y,…);Chci cheltuieli colectate de centrul i;VPPi,j Valoarea prestatilor primite de centrul i de la centrul j.

Sistemul devine :8000 X = 27.500 + 250 Y1200 Y = 21.200 + 100X

Se rezolvă sistemul şi se obţine X= 4 lei / kw şi Y= 18 lei ora în treţinere reparaţii. în tabelul 4 sunt prezentate valorile obţinute în urma decontărilor pe destinaţii a prestaţiilor centrelor auxiliare. Aceste date au fost înregistrate în tabloul de repartizare a cheltuielilor tabelul 5.

Decontarea prestaţiilor Centrelor Auxiliare Tabel 4

Explicatii Cantitate CU Valoare SE livreaza la AIR 100 4 400SE livreaza la Sec. CLINCHER 3280 4 13,120SE livreaza la Sec. CIMENT 4600 4 18,400SE livreaza la SECT. ADM. 20 4 80

TOTAL 8000 KW 32,000AIR livreaza la SE 250 18 4,500AIR livreaza la Sec. CLINCHER 450 18 8,100AIR livreaza la Sec. CIMENT 410 18 7,380AIR livreaza la SECT. ADM. 90 18 1,620

TOTAL 1200 ORE 21,600

2. Repartizarea cheltuielilor indirecte nu necesită calcule suplimentare. Pentru repartizarea cheltuielilor generale se utilizează procedeul suplimentării în varianta coeficientului unic. Cheltuieli generale de repartizat 136.000 lei.

EXPLICATII Baza repartizare

Coeficient de Repartizare

Cota deCheltuieli

Faza 1 40,000 1.60 64.000

Faza 2 45,000 1.60 72,000Total 85,000 136,000

În tabelul următor sunt prezentate datele rezultate în urma decontărilor efectuate.

SITUATIA DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR Tabel 5NR NATURA TOTAL CHELTUIELI DIRECTE CHELTUIELI INDIRECTE ACTIV. AUXILIARA CHELT.

CRT CHELTUIELILOR CHELT. FAZA 1 FAZA 2 SECŢIA 1 SECŢIA 2 ENERGETIC

AIR GEN.

19 TOTAL 1 (din tab1) 946,430 416.000 158.450 82,310 106,670 27,500 21,200 134,300

20 Dec. ch. Centr. Auxiliare 0

21 - prestatii reciproce : SE->AIR 0 -400 40022 AIR->SE 0 4,500 -4,500

23 - prestaţii externe: SE-->S1,S2, Adm 0

13,120 18,400 -31,600 80

24 AIR-->S1,S2, Adm 0 8,100 7,380 -17,100 1,62025 TOTAL 2 ( după dec ch centre

aux)946,430 416.000 158.450 103,530 132,450 0 0 136,000

26 Decontarea ch. indirecte de secţieasupra fazelor 103,530 132,450 -103,530 -132,450

27 TOTAL 3 946,430 519,530 290,900 0 0 0 0 136,00028 Repartizarea CGA 64,000 72,000 -136,00029 TOTAL 4 946,430 583,530 362,900 0 0 0 0 0

3. Calculul costului de producţie3.1 Calculul costului semifabricatului clincher obţinut în faza 1

Tabelul 6

NR. EXPLICATII FAZA1 FAZA 2

CRT.

1 Cheltuieli totale repartizate pe fază- leui 583.530 362.9002 Valoarea semifabricatelor din faza precedentă 0 480.675

2.1 Cantitatea de semifabricat utilizat 0 7802.2 Costul unitar al semifabricatului 0 616

3 Producţia neterminata initiala -lei 0 04 Producţia neterminata finala- lei 50.530 23.5755 Cheltuieli de producţie aferente fazei de calculaţie (rd1+rd2+rd3-rd4) 533.000 820.0006 Valoarea produselor secundare (se scade) 40.000 07 Cost efectiv aferent produsului principal 493.000 820.0008 Producţia obţinută (tone) 8009 Cost unitar efectiv (lei/tona) 616,25

10 Cost standard 600,0011 Diferente de pret (rd9 -rd10) ("+" nefavorabile;" -" favorabile) 16,2512 Diferenţe de preţ totale 13.000

3.2 Calculul costului unitar pe sortimente de cimentTABELUL 7

FazaCalc

Denumire produs

UM Cant.Q

Parametrupi

Indice echiv.

Ie=pi/pb

Q (ue)Que=Q*I

e

Ctue=(CHT/Qtue)

ctuf=ctue*Ie

F2CIMENT SUPER B400

TO 480 2.60 1.00

480 1,000

1,000

F2 CIMENT B-300

TO 300 2.34 0.90

270 1,000

900

F2 CIMENT B-200

TO 100 1.82 0.70

70 1,000

700

TOTAL * * * 820 * *

Semnificaţia simbolurilor din tabelul de mai sus este următoarea:-pi : parametrul produsului i;-pb: parametrul ales drept bază de echivalare;-Ie: indice de echivalare;-Que: cantitatea de produs în unităţi echivalente;- Qtue : cantitatea totală în unităţi echivalente;- Ctue: cost unitate echivalentă;- Ctuf: cost unitar unitate fizică.

3.3 Calculul diferenţelor de preţ unitare şi totale

TABELUL 8

NR Denumire semifabricat UM Cantitate Cost COST COST COST DIFERENTE DIFERENTE

CRT sau produs obţinut FABRICATA standard STANDARD EFECTIV EFECTIV UNITARE TOTALE

(lei/T) TOTAL UNITAR LEI/T TOTAL1 CLINCHER TONE 800 600 480,000 616,25 493.000 16,25 13,000

2 CIMENT SUPER B400 TONE 480 800 384,000 1,000 480.000 200 96,000

3 CIMENT B-300 TONE 300 800 240,000 900 270.000 100 30,000

4 CIMENT B-200 TONE 100 800 80,000 700 70.000 -100 -10,000

3.4 Calculul rezultatelor analitice şi globaleTABELUL 9

NR

DENUMIRE PRODUSVINDUT

UM Qv Pu COST REZULTAT

RATARENTAB(PROFIT/

COST)CIFRA REZULTAT

MARJAPE

CRT ANALITIC % DE AFACERI(LEI)

TOTAL(LEI)

CA (%)

1 CIMENT SUPER B-400

TO 400 1,200 1,000 200,000 0.20 480,000 80,000 16.67

2 CIMENT B-300

TO 250 1,050 900 150,000 0.17 262,500 37,500 14.29

3 CIMENT B-200

TO 80 900 700 200,000 0.29 72,000 16,000 22.22

TOTAL 0.65 814,500 133,500 16.39

4. Înregistrarea operaţiilor economice în contabilitatea de gestiune

Nr.Crt.

Explicaţia Contdebitor

ContCreditor

Suma

1 Inregistrarea cheltuielilor directe şi indirecte conform situaţiei de colectare a cheltuielilor (Tab 1)

%921/f1921/f2922/SE922/AIR923/S1923/S2924

901 946.430416.000158.45027.50021.20082.310

106.670134.300

2 Inregistrarea obţinerii de produse :400 t piatra calcar x 100 lei/t = 40.000 lei800 t clincher x 600 lei/t = 480.000 lei480 t cim. B400 x 800 lei/t = 384.000 lei300 t cim. B300 x 800 lei/t = 240.000 lei100 t cim. B200 x 800 lei/t = 80.000 lei

931/f1/p. sec931/f1/sf931/f2/b400931/f2/b300931/f2/b200

902/f1/p. sec902/f1902/f2902/f2902/f2

40.000480.000384.000240.00080.000

3 Decontarea prestaţilor reciproce ale centrelor 922/SE 922/AIR 4.500

auxiliare cf. tab. 5 922/AIR 922/SE 4004 Decontarea prestatilor centrelor auxiliare SE şi

AIR către celelalte centre S1, S2 şi CGA%923/S1923/S2924%923/S1923/S2924

922/SE

922/AIR

31.60013.12018.400

8017.1008.1007.3801.620

5 Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie asupra fazelor

921/f1921/f2

923/f1923/f2

103.530132.450

6 Repartizarea cheltuielilor generale %921/f1921/f2

924 136.00064.00072.000

7 Inregistrarea producţiei în curs de executie pe faze la sfârşit perioada ;

933/f1933/f2

921/f1921/f2

50.53023.575

8 Inregistrarea costului efectiv înfaza 1: pentru semifabricat şi pentru produsul secundar

902/f1902/f1

921/f1921/f1

493.00040.000

9 Inregistrarea diferenţelor de pret la semifabricate 903/f1 902/f1 13.000

10 Inregistrarea transferului de semifabricat din faza 1 înfaza 2 şi a diferentelor de preţ aferente.780t. x 600 = 468.000780t. x 16,250 = 12.675

921/f2921/f2

931/f1/sf903/f1

468.00012.675

11 Înregistrarea costului efectiv faza 2 902/f2 921/f2 820.00012 Inregistrarea diferentelor de preţ faza 2 %

903/f2/B400903/f2/B300903/f2/B200

902/f2 116.00096.00030.000

-10.000

13 Inchiderea conturilor 931si 903 prin 90120 t semifabricat în stoc*600= 12.000 lei20 t semifabricat în stoc*16,250= 325 lei.

901 %931/f1/p.sec931/f1903/f1931/f2/B400931/f2/B300931/f2/B200903/f2/B400903/f2/

872.32540.00012.000

325384.000240.00080.00096.00030.000

-10.000

B300903/f2/B200

14 Se închid conturile 901 şi 933 901/f1901/f2

933/f1933/f2

50.53023.575

Problemă propusă spre rezolvare

1. Considerând că întreprinderea vinde în luna respectivă urmatoarea structură de produse (TABELUL 9) se cere:determinaţi şi comparaţi rezultatul exploatării calculat în contabilitatea de gestiune cu cel determinat în contabilitatea financiară (pe bază de înregistrări contabile cu conturi clasa 6 si 7).

2. Să se determine costul de producţie pentru luna iulie N cunoscând că:- Valoarea materiilor prime a crescut cu 10%.- Salariile au crescut cu 20%. Protecţia socială se va calcula cu cota 32,5%.- Producţia obţinută a rămas neschimbată;- Producţia în curs de execuţie la sfârşitul lunii iulie N se prezintă astfel:

- faza 1 : 50.000 lei;- faza 2 : 23.000lei.