venituri cheltuieli rezultate ploiesti

7/31/2019 Venituri Cheltuieli Rezultate Ploiesti

1/98

Capitolul I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA NTREPRINDERII

1. SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRRII

Scopul lucrrii este de a studia i prezenta metodologia de calcul, evaluarea, evidena i analiza

cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor la unitatea S.C. UTCHIM S.A. Geti. Obiectivele urmrite prin

ntocmirea lucrrii, deriv chiar din scopul acestea i se refer la cunoaterea i analiza modului de

calcul, evaluarea, evidena i analiza cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor conform cu obiectivul de

activitate i locul n cadrul unitii economice menionate; modul cum sunt respectate principiile,

regulile i procedurile contabile ca i dispoziiile legale ce privesc calculul i evidena cheltuielilor,

veniturilor i rezultatelor; identificarea i definirea unor soluii i ci de mbuntire a evidenei

cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor n cadrul unitii, n sensul obinerii unor informaii care s

contribuie la luarea unor decizii operative eficiente pentru activitatea unitii.

Lucrarea este structurat de-a lungul a cinci capitole, fiecare capitol avnd o contribuie

important la cunoaterea situaiei existente la S.C. UTCHIM S.A. Geti . Dup prezentarea

general a societii ca suport de studiu, urmeaz o privire de ansamblu asupra delimitrilor i

structurilor privind cheltuielile,veniturile i rezultatul, iar n a doua jumtate a lucrrii este prezentat

un model de contabilizare i nregistrare a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor.

n ultimul capitol sunt specificate propuneri considerate necesare pentru buna desfurare aactivitii viitoare a societii.

2. PREZENTAREA NTREPRINDERII

Societatea comercial Utchim S.A. Geti este persoana juridic romn, cu capital integral

privat, avnd forma juridic de societate pe aciuni. Ea i desfoar activitatea n conformitate cu

legile romne i cu propriul statut.

Denumire: S.C. Utchim S.A. Geti

Forma juridic: Forma juridic este Societate Comercial pe Aciuni

Adresa: Sediul S.C. Utchim S.A. este n localitatea Geti, strada 13 Decembrie, nr. 208,

judeul Dmbovia.

Forma de proprietate:

- S.C. Rofran S.A.: 66,9448%

1


2/98

- SIF S.A.- Oltenia: 13,1990%

- APAPS: 10,1884%

- Acionari persoane fizice: 9,4940%

- Acionari persoane juridice: 0,1738%

Cod fiscal: RO935264

Data constituirii: 20.05.1991

Societatea a fost nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului al judeului Dmbovia sub

numrul J15/526/1991 autorizat s funcioneze n baza H.G. nr.1213/91.

Ramura de activitate: construcii de maini industriale.

Scurt istoric:

S.C. Utchim S.A. Geti s-a constituit n baza Legii 15/1990 prin Hotararea de Guvern

1213/1990, prin preluarea patrimoniului fostei ntreprinderi de Utilaj Chimic Geti (nfiinat n bazaHCM 1946/1967 sub denumirea de ntreprinderea de Utilaj Chimic Geti).

Obiectul de activitate:

Obiectul principal de activitate al societii l constituie:

- Producerea i comercializarea utilajului tehnologic i al pieselor de

schimb, asistenta tehnica si servicii pentru industria chimica si petrochimica, produse si

servicii specifice activitii de construcii de maini industriale n regim de unicat i serie mic

pentru teri;

- Fabricarea i comercializarea la intern i export de utilaje tehnologice,

echipamente i piese de schimb diverse prelucrate, brut forjate i brut turnate;

- Proiectare, engineering, consulting, ncercri, testri i alte servicii

tehnice din specificul societii.

Evoluia capitalului social:

Capitalul social al S.C. Utchim S.A.- Geti conform H.G. nr. 1213/20.10.1990 de nfinare al

societilor comerciale pe aciuni n industrie a fost de 447.442.000 lei.

Majorarea de capital de la 447.442.000 lei la 2.922.763.546 lei ca urmare a reevalurii

patrimoniului conform H.G. nr. 26/1992.

Acionari : - FPS 70% : 409.187 aciuni a 5.000 lei/aciunea;

- FPP Oltenia 30%: 175.366 aciuni a 5.000 lei/aciunea.

Majorarea capitalului social de la 2.992.763.546 lei la 13.179.475.000 lei conform H.G.

500/15.03.1995.

2


3/98

Acionari : - FPS 70% : 9.221.600.000/reprezentnd 368.864 aciuni

- FPP Oltenia 9,33% : 1.299.550.000/reprezentnd 49.188 aciuni;

- PPM 20,67% : 2.724.155.000/reprezentnd 108.966 aciuni.

Majorarea capitalului social de la 13.179.475.000 lei la 13.686.873.269 lei din 12.01.1998 ca

urmare o obinerii titlului asupra terenului, respectiv contravaloarea teren 507.398.269 lei.Majorarea capitalului social la data de 11.08.1999 cu 19.709.734.792 lei prin obtinerea titlului

de proprietate asupra terenului, capitalul social total fiind de 33.396.607.792 lei divizat n 1.335.864

aciuni n valoare de 25.000 lei/ aciune.

Acionari : S.C. Rofran S.A. 8%; SIF Oltenia 23,2%;FPS 17,92%; PPM 16,9%; ali acionari

0,048%.

Majorarea capitalului social n data de 5.04.2000, de la 33.396.607.792 lei la 58.767.416.696

lei ca urmare a aportului n natur adus de S.C.Rofran S.A. Bucureti.

Acionari : - S.C.Rofran S.A. 66,9448%;

- SIF Oltenia 13,199%;

- FPS 10,1884%;

- PPM 9,4940%;

- alte persoane juridice 0,1738%.

Funciile exercitate n cadrul S.C. Utchim S.A.- Geti :

1. Funciunea de producie2. Funciunea comercial : 2.1 aprovizionare;

2.2 vnzare;

2.3 marketing.

3 3. Funciunea de cercetare dezvoltare

4. Funciunea financiar contabil

5. Funciunea de personal.

Funciunea de productiepoate fi definit ca ansamblul proceselor de munc din cadrulntreprinderii, prin care se transform obiectele muncii n produse finite i servicii i se creeaz

nemijlocit condiiile tehnico-materiale, organizatorice i de deservire necesare desfurrii fabricaiei

n bune condiii.

Activitile principale ale funciunii de producie sunt:

3


4/98

a) Programarea, lansarea i urmarirea produciei. n cadrul acestei activiti sunt reunite

ansamblul atribuiilor prin care se determin cantitile de produse i servicii ce trebuie realizate n

perioade reduse, pe locuri de munc, cu respectarea anumitor condiii de calitate i consum de munc

vie i materializat, precum i comunicarea lor executanilor i verificarea obinerii acestora.

b) fabricaia implic o singur atribuie principal i anume executarea produselor i serviciilorprogramate din obiectele muncii asigurate prin activitatea de aprovizionare, conform cerinelor de

calitate i termenelor stabilite anterior.

c) Controlul tehnic de calitate(CTC), reunete ansamblul proceselor prin care se confrunt

caracteristicile calitative ale resurselor materiale ale unitii industriale i ale produselor executate n

cadrul ei cu standardele i normele de calitate, asigurandu-se pe aceast baz ncadrarea n prevederile

ultimelor.

d) ntreinerea i repararea utilajelor reunete ansamblul proceselor de munc din cadrul

ntrepinderii menite s asigure meninerea echipamentelor de producie i a celorlalte dotri n stare de

funcionare normal, prin prentmpinarea i eliminarea efectelor uzurii fizice i, n msura

posibilului, morale.

e) producia auxiliar reunete procesele de munc prin care se asigur, din surse interne ale

ntreprinderii, energia electric, termic, aburul, apa, etc., necesare desfurrii n bune condiii a

proceselor produciei de baz i a celorlalte procese de munc din cadrul organizaiei.

Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i ofertei

pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de producie, etc.,necesare desfurrii produciei firmei i de vnzarea produselor i serviciilor acesteia.

Deosebim trei activiti principale n cadrul funciei comerciale:

- aprovizionarea;

- vnzarea;

- marketing-ul.

Activitatea de aprovizionare a firmei reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur

procurarea materiilor prime, materialelor, combustibilului, echipamentelor de producie i a altorfactori materiali de producie necesari realizrii obiectivelor societii comerciale.

Activitatea de vnzare reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur nemijlocit trecerea

produselor i serviciilor din sfera produciei n sfera circulaiei.

Activitatea de marketingcuprinde ansamblul atribuiilor prin care se asigur studierea pieei

interne si externe, cunoaterea necesitilor i comportamentului consumatorilor n vederea stabilirii

4


5/98

celor mai adecvate modaliti de orientare a produciei i de cretere a vnzrii produselor finite i

lucrrilor cu caracter industrial furnizate de societatea comercial i a satisfacerii cerinelor acestora.

Funciunea de cercetare dezvoltare desemneaz ansamblul activitilor desfurate n

ntreprindere prin care se concepe i se implementeaz progresul tiinifico tehnic.

Se deosebesc trei activiti principale n cadrul funciunii de cercetare dezvoltare:a) previzionare;

b) concepie tehnic;

c) organizare.

a) Activitatea de previzionare a funcionrii i dezvoltrii firmei const n elaborarea

proiectelor, strategiilor i politicilor firmei, concretizate n planuri i prognoze, n defalcarea pe

perioade i principalele subdiviziuni organizatorice, n urmarirea realizrii lor.

b) Activitatea de concepie tehnic cuprinde ansamblul cercetrilor aplicative i dezvoltrilor

cu caracter tehnic efectuate n cadrul firmei.

c) Activitatea de organizare reunete ansamblul proceselor de elaborare, adaptare i

introducere de noi concepte i tehnici cu caracter organizatoric.

Planul societii comerciale vizeaz, n primul rnd, problemele de producie. El prevede

nomenclatura de producie, cantitatea, calitatea, i sortimentul fiecarui produs. Ca indicatori se

folosesc cei fizici, indicatori n uniti de timp, de munc i indicatori valorici.

Prin plan se urmarete s se asigure o utilizare eficient i judicioas, a mijloacelor de munc,

a obiectelor muncii i a forei de munc.Funciunea financiar contabil cuprinde ansamblul activitilor prin care se asigur resursele

financiare necesare atingerii obiectivelor firmei, precum i evidena valoric a micrii ntregului su

patrimoniu.

n cadrul funciunii financiar contabile deosebim trei activiti principale:

a) financiar;

b) contabilitatea;

c) controlul financiar de gestiune.

a) Activitatea financiar reprezint ansamblul proceselor prin care se determin i se obin

resursele financiare necesare atingerii obiectivelor ntreprinderii.

b) Contabilitatea reunete ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i se evideniaz

valoric resursele materiale i financiare ale agentului economic.

5


6/98

c) Controlul financiar de gestiune cuprinde ansamblul proceselor prin care se verific

respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor

materiale i bneti cu care firma este dotat.

Contabilitatea financiar are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia,

prevzute de lege, care au un caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiectprincipal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu

asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice n

sensul prevederilor legale.

Contabilitatea de gestiune se organizeaz de unitatea patrimonial n funcie de specificul

activitii i necesitile proprii, avnd urmatoarele obiectiive principale: calcularea costurilor,

stabilirea rezultatelor i rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea

bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmarirea i controlul executrii acestora n

scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea

unitii patrimoniale i altele.

Funciunea de personalreprezint ansamblul proceselor din cadrul societii comerciale prin

care se asigur resursele umane necesare, precum i utilizarea, dezvoltarea i motivarea acestora.

n cadrul funciunii de personal se pot delimita mai multe activiti:

-previzionarea necesarului de personal;

-formarea personalului;

-selecionarea personalului;-ncadrarea personalului;

-evaluarea personalului;

-motivarea personalului;

-promovarea personalului;

-proectia salariailor (protecia muncii i protecia social);

Organizarea societii comerciale

Structura organizatoric a ntreprinderii se studiaz pe baza organigramei i pe baza

regulamentului de organizare i funcionare n care toate posturile trebuie s-i cunoasc sarcinile ce le

revin i gradul de responsabilitate n executarea acestora.

6


7/98

Compartimentele funcionale sunt redate n organigrama cu subordonare corespunztoare

fiecrui compartiment.

Structura organizatoric a firmei reprezint ansamblul persoanelor i subdiviziunilor

organizatorice n vederea realizrii obiectivelor previzionate.

n cadrul structurii organizatorice a firmei deosebim doua componente principale:- structura managerial;

- structura de producie.

Structura managerial poate fi definit ca ansamblul managerilor de nivel superior i a

subdiviziunilor organizatorice prin care ale caror decizii i aciuni se asigur condiiile economice,

tehnice i de personal necesare desfurrii activitii compartimentelor de producie.

Structura de producie este alctuit din totalitatea subdiviziunilor organizatorice ale firmei, n

cadrul crora se desfoar activitile operaionale, n principal de producie.

Structura organizatoric la S.C. Utchim S.A.- Geti este una de tip ierahic (piramidal).

Subsistemele ntreprinderii sunt structurate ierarhic, la nivelul inferior al piramidei situndu-se cele

elementare. Fiecare nivel este subordonat celui imediat superior, supunndu-se autoritii, controlului

i direcionrii de ctre acesta. Informaia i decizia urmeaz calea ierarhic relaia superior-

subordonat fiind o linie de autoritate. Comunicaiile sunt exclusiv verticale, iar responsabilitile bine

precizate la fiecare nivel. Autoritatea ierarhic este o autoritate asupra aciunii i metodei de aciune i

este trimis n jos, n linie direct, de la director(managerul general) ctre diferii conductori

subordonai i de la acetia la personalul de spraveghere (maitrii), iar de aici la muncitori.Atribuiile, compeentele i rspunderile personalului angajat la S.C. Utchim S.A.- Geti sunt

indicate detaliat i amnunit n Regulamentul de Organizare i Funcionare al ntreprinderii.

Consiliul de Administraie i desfar activitatea potrivit Actului Constitutiv al societii i

realizeaz administraia n interiorul acesteia i n limitele drepturilor conferite prin statut.

Produse i servicii

Oferta ntreprinderii este destul de diversificat, societatea desfurnd att o activitate de

producie i comercializare a unei game largi de utilaje tehnologice i piese de schimb (asisten

tehnic i servicii pentru industria chimic, petrochimic i energetic) ct i activiti de prestri

7


8/98

servicii (reparaii utilaje transport) i asiten tehnic pentru industria chimic, petrochimic si

energetic.

n ultimii ani portofoliul de produse i activiti al firmei s-a mbogit. Astfel societatea a

trecut la fabricarea utilajelor pentru industria alimentar (linii comlete de panificaie) i a utilajelor

pentru fabrici de ciment (prelevatoare probe medii). ntreprinderea a fost dotat cu noi utilajeupcanturi,maini de debitare, comand program.

Parametrii economici ai produsului

Pentru fiecare produs se ntocmete o antecalculaie de pre care cuprinde:

- preul materiilor prime i materialelor;

- cota de 12% pentru aprovizionare;

- salariile directe care sunt formate din manopera din fiecare secie i CAS corespunztor;

- ajutor de somaj 5%;

- CAS;

- cheltuieli secie;

- cheltuieli generale de ntreprindere care reprezint 12,23% din totalul cheltuielilor anterioare;

- preul S.D.V.- urilor;

- rezulta pretul de cost pentru ntreprindere la care se adauga beneficiul societii de 10% i rezult

preul de livrare al produsului respectiv.

Vnzarea produselor se face cu ridicata.

Calitatea produselorS.C. Utchim S.A.- Geti execut lucrri n regim de asigurare a calitii conform SR EN ISO

9001 i este autorizat n vederea realizrii de produse pentru Conel i Rompetrol.

Controlul calitii produselor se desfoar n cadrul fiecrui sector productiv fiind organizat

n puncte de control interfazic i puncte de control final.

Firma a avut un numr foarte mic de produse refuzate sau returnate n termenele de garanie,

produsele care au fost refuzate sau returnate s-au datorat incompatibilitii existente ntre condiiile

impuse de beneficiar i situaiile create n cadrul proceselor tehnologice, sau datorit refuzului din

partea firmei beneficiare a asistenei tehnice.

Caracteristicile produciei

S.C. Utchim S.A.- Geti desfoar o activitate n flux tehnologic continuu realiznd o

producie n serie mare, deasemenea produce i comercializeaz produse i servicii specifice activitii

8


9/98

de construcii de maini. Societatea se ocup i cu proiectarea, engineering, consulting, ncercri,

testri i alte servicii tehnice din specificul societii.

Clienii

Clienii produselor S.C. Utchim S.A.- Geti sunt n principal societi comerciale i regii

autonome percum i micii i marii consumatori din strintate.Litigiile

S.C. Utchim S.A.- Geti nu are litigii cu persoane fizice sau juridice pe rolul nici unei instante

judectoreti.

n cazul n care apar litigii de orice fel ntre societate i persoanele fizice sau juridice, S.C.

Utchim S.A.- Geti poate apela la arbitraj n condiiile i cu respectarea procedurii nr.59/1993, prin

care a fost modificat codul de procedur civil.

n caz de litigiu cu acionari se va ncerca mai nti rezolvarea diferendului pe cale amiabil.

Nesoluionarea litigiului pe cale amiabil, ndreptete pe acionarul nemulumit s se adreseze

instanei de drept comun, civil sau comercial dup caz, sau la arbitrajul stabilit prin clauza

compromisorie din contractul sau convenia ncheiat ntre pri.

Localizarea pieei.

Piaa de desfacere a S.C. Utchim S.A.- Geti este n principal piaa intern, avnd clieni n

toate regiunile rii i n mai mic msur piaa extern, n special firme din :Egipt, Iordania, Israel,

Turcia, S.U.A., Germania i Canada.

Tendine actuale ale pieeiDei situaia economiei romneti este destul de critic datorit blocajului financiar, avnd n

vedere profilul S.C. Utchim S.A.- Geti, multe dintre investiiile necesare societilor comerciale i

regiilor autonome ar putea constitui contracte pentru societate.

Piaa de desfacere

Piaa de desfacere a S.C. Utchim S.A.- Geti este format din societi comerciale i regii

autonome din:

industria energetic;

industria de petrol i gaze;

industria chimiei i petrochimie;

industria alimentar;

industria cimentului;

industria minier ;

protecia mediului.

9


10/98

Dup cum se observ, piaa de desfacere este foarte diversificat i se adreseaz att economiei

ct i populaiei.

Principalii concureni i trsturile lor caracteristice

S.C. Utchim S.A.- Geti se situeaz printre primii 5 productori de utilaje din ara, avnd ca

principali concureni ntreprinderi mijlocii i mari, cu o bun reputaie n rndul clienilor i anume:- S.C. UZUC S.A. PLOIETI;

- S.C. ENERGOREPARATII S.A.- BUCURETI;

- S.C. GRIRO S.A. ONETI;

- S.C. UPRUC S.A. FAGRAI.

10


11/98

Capitolul II

11


12/98

ABORDRI TEORETICE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE I REZULTATUL

2.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE

Cheltuielile ntreprinderii reprezint sumele i valorile pltite sau de pltit, pentru consumurilede bunuri materiale, lucrrile executate, serviciile prestate de teri, cheltuielile cu personalul, plata

unor obligaii legale sau contractuale, amortizrile i provizioanele constituie, valoarea contabil a

activelor cedate, distruse sau disprute i alte cheltuieli.

Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n patru etape i anume: angajarea, consumul, plaile i

imputarea.

Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli

sau consumatoare de resurse.

Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi

productive sau neproductive, dupa caz.

Plile constau n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare.

Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra

rezultatelor obinute.

Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din contabilitatea financiar o

contabilitate de angajament:

- potrivit principiului prudenei n contabilitate, se impune nregistrarea cheltuielilor cuamortizrile i provizioanle, indiferent de existena unor rezultate financiare favorabile;

- potrivit principiului necompensrii, se interzice efectuarea de compensri ntre venituri i

cheltuieli, nregistrate la conturi de rezultate diferite.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe fluxuri de cheltuieli dup natura lor i se grupeaz dup

destinaia pe care o au n ntreprinderi n:

- cheltuieli de exploatare;

- cheltuieli financiare;- cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;

- cheltuieli cu impozitul pe profit;

- cheltuieli care se scad din profitul impozabil.

12


13/98

2.1.1. Cheltuielile de exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind

aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt incluse i

operaii privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloace fixe.

Aceste cheltuieli se structureaz dup natura lor n: Cheltuieli privind mrfurile, materiile prime, materiale consumabile i alte elemente

similare.

Cheltuieli privind mrfurile, sau costul mrfurilor vndute sunt constituite din preul de

cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport- aprovizionre i alte cheltuieli

accesorii legate de achiziia mrfurilor.

Cheltuielile cu materiile prime,se refer la cheltuielile cu consumul de materii prime.

Cheltuieli cu materiale consumabile constau din cheltuielile cu materialele auxiliare, piese

de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile.

Cheltuieli cu energia i apa reprezint costul energiei i a apei consumate.

Alte cheltuieli materiale reprezint costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate

sau uzura acestora, cheltuielile privind baracamentele i amenajrile provizorii, costul de

achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor i costul de achiziie al

animalelor i psrilor.

Cheltuielile ocazionate cu lucrrile i serviciile ocazionate de teri sunt grupate n dou

categorii:a) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea

activitii, de ansamblu, cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaii; redevenele;

locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile i cercetrile.

b) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu,

desfaurate de ntreprindere cum sunt: colaborrile cu terii; comisioanele i

onorariile; protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal;

deplasri, detari i transferri; pota i telecomunicaii; alte servicii executate de

teri.

Cheltuieli privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate sunt suportate de

ntreprindere, indiferent de rezultatele exerciiului i cuprind: impozitul suplimentar pe

salarii; impozitul pe cldiri, pe terenuri; taxe asupra mijloacelor de transport; cote

prevzute de lege pentru constituirea fondului special de asigurari sociale pentru rnime.

13


14/98

Cheltuielile cu personalul reprezint cheltuielile cu remuneraiile cuvenite

personalului, n sum brut ct i alte cheltuieli de personal suportate de unitate:

a) salarii i alte drepturi de personal;

b) asigurrile i protecia social, cuprind cheltuielile ntreprinderii referitoare la

contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj;c) cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional;

d) alte cheltuieli cu personalul suportate de ntreprindere.

Alte cheltuieli de exploatare cuprind pierderile din creane suportate de ntreprindere,

pierderile din lichidarea dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a

debitorilor insolvabili, scosi din evidenta, valoarea despgubirilor, amenzilor i

penalitilor datorate sau pltite, valoarea donailor, subveniilor i sponsorizrilor

acordate.

2.1.2. Cheltuielile financiare

n cadrul acestora se cuprind toate cheltuielile privind:

Pierderi din creane legate de participaii - reprezint pierderile din creanele

imobilizate ale ntreprinderii;

Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate reprezint pierderea net din vnzarea

titlurilor de plasament, adic diferena dintre valoarea contabil a titlurilor de plasament i

preul lor de cesiune.

Cheltuieli din diferene de curs valutar sunt reprezentate de :

a) Diferene nefavorabile de curs valutar ca urmare a lichidrii creanelor i

datoriilor n valut;

b) Diferene nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n

devize existente n caserie ct i existentul n conturile de acreditive n devize.

Cheltuieli privind dobnzile cuprind dobnzile aferente mprumuturilor primite;

Alte cheltuieli financiare- cuprind sconturile financiare acordate clienilor, debitorilor sau

bncilor i alte cheltuieli financiare.

2.1.3. Cheltuielile excepionale

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, nu

sunt legate de activitatea normal curent a ntreprinderii, apar neregulat i cu frecven redus.

Cheltuielile excepionale sunt generate de:

14


15/98

Operaii de gestiune reprezentate de cheltuieli cu caracter excepional, dar

efectuate n legatur cu operaiile de gestiune curent a firmei cum sunt: despgubiri;

amenzi; penaliti; lipsuri la inventar; donaii; subvenii sub forma de active circulante;

pierderi din debitori diveri.

Operaii de capital reprezentate de cheltuieli aferente activelor imobilizate corporale,necorporale i financiare ieite din patrimoniu ct i alte cheltuieli excepionale privind

operaiile de capital.

Amortizri i provizioane, respectiv cheltuieli excepionale efectuate ca urmare a

amortizrilor i provizioanelor cu caracter excepional, cum sunt: cheltuieli pentru

constituirea provizioanelor reglementate; cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri sau

pentru deprecieri; cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor necorporale

sau corporale.

2.1.4. Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de deprecierea activelor

amortizabile si neamortizabile, precum i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri

i cheltuieli i a provizioanelor reglementate. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea

de trezorerie, ele reprezint o surs de autofinanare de investiii.

Dup natura lor se grupeaz n :

1. Amortizarile imobilizrilor corporale;

2. Amortizarile imobilizrilor necorporale;

3. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

4. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor;

5. Provizioanele pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie;

6. Provizioanele pentru deprecierea creanelor;

7. Provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament;

8. Provizioane reglementate.

2.1.5. Cheltuieli cu impozitul pe profit

n cazul n care rezultatul obtinut este profit, acesta se supune impozitrii conform normelor

legale. Impozitul se calculeaz cumulat de la nceputul anului fiscal i se evideniaz lunar.

15


16/98

2.1.6. Cheltuieli care se scad din profitul impozabil

Cheltuielile care se scad din profitul impozabil cuprind:

- sumele pltite pentru contractele de cercetare care nu se include n costuri;

- comisioanele care se pltesc agenilor economici cu activiti de comer, de transport;

- cotele prevzute de lege pentru constituirea fondului special de cercetare i dezvoltare i afondului special de asigurri sociale;

- cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional;

- prelevrile i donaiile fcute cu scopuri umanitare i pentru sprijinirea activitilor sociale,

culturale i sportive.

2.2. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND VENITURILE

Veniturile cuprind valorile ncasate sau de ncasat provenind din:

- livrrile de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii;

- executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor;

- venituri excepionale.

Veniturile constituie creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, sub forma

de creteri de active sau de diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub

alte forme decat noile aporturi de capital.n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: producia, facturarea

sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea.

Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse.

Facturarea sau vnzarea pe creditconst n transferul dreptului de proprietate de la vnzator

la client.

ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.

ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru

a abosorbi cheltuielile corespunztoare.

Analiza de mai sus, cu privire la momentul creri veniturilor, se regsete n contabilitatea

financiar. Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin veniturile

sunt nregistrate n momentul generri sau angajrii lor.

Veniturile se mpart n: venituri curente; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat.

Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul curent.

16


17/98

Venituri nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n rezultatul

exerciiului N+1.

Venituri de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n rezultatul

aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare.

Veniturile se grupeaz similar cheltuielilor, dup natura activitii productoare de rezultateastfel:

- venituri din exploatare;

- venituri financiare;

- venituri excepionale;

- venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.

2.2.1. Veniturile din exploatare

n modelul continental de contabilitate, criteriul de delimitare i nregistrare a veniturilor din

activitatea de exploatare este cel ncepnd cu obinerea produciei i se continu cu vnzarea aceleai

producii sau a mrfurilor cumprate.

Veniturile din vnzarea mrfurilor se nregistreaz n momentul predrii

bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baza de facturi, sau n alte condiii prevzute

n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor.

Veniturile din producia vndut care cuprinde veniturile din vnzarea de produse

finite, semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrri prestarea de servicii, locaii

de gestiune chirii, venituri din activiti anexe. Producia vndut este evaluat la pre de

vnzare exclusiv TVA.

nsumarea veniturilor din vnzarea mrfurilor i a produciei vndute evaluate la pre de

vnzare exclusiv reducerile acordate clienilor i TVA duce la obinerea indicatorului cifra de

afaceri, ce caracterizeaz mrimea ntreprinderii i analiza situaiei economico financiara a

acesteia.

Veniturile din producia stocat reprezint variaia n plus(cazul stocajului cnd stoculfinal e mai mare decat stocul initial) sau n minus(cazul destocajului, cnd stocul final e

mai mic dect stocul iniial ), ntre valoarea la cost efectiv a stocurilor de produse i

producia n curs de execuie la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale acestora.

17


18/98

Veniturile din producia imobilizat reprezint costul lucrrilor, cheltuielilor efectuate

de ntreprindere pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate, corporale sau

necorporale.

Producia stocat i producia imobilizat sunt venituri care nu genereaz ncasri ntr-o

perioad imediat urmtoare, fiind surse de mbogire virtual pentru ntreprindere. Ele sunt evaluatedin raiuni de producie la nivelul costului de producie. Suma algebric dintre producia vndut,

stocat i imobilizat reprezint producia exerciiului.

Veniturile din subvenii de exploatare reprezint subvenii primite pentru acoperirea

diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii din partea

statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale;

Alte venituri din exploatare cuprind veniturile formate din creane reactivate i alte

venituri din exlpatare;

2.2.2. Veniturile financiare

n categoria veniturilor financiare se cuprind veniturile care sunt strict legate de activitatea

financiar a unitii patrimoniale i anume:

Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate adic dividendele

ncasate pentru participaiile deinute n capitalul alotor societi i altor titluri imobilizate,

dobnzi aferente creanelor imobilizate.

Veniturile din titluri de plasament reprezint veniturile nete rezultate din vnzarea titlurilor

de plasament atunci cnd preul de vnzare a acestori titluri este superior valorii lor de

achiziie.

Veniturile din diferene de curs valutar reprezint veniturile obinute din diferene

favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor n valut

ale unitaii, precum i diferene favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor

bancare n devize existente n caserie ct i a existentului n conturile de acreditive n

devize. Venituri din dobnzi- inclusiv dobnzile primite pentru mprumuturile acordate i

pentru disponibilitile n conturile bancare.

Alte venituri finaciare se refer la sconturile obinute de la furnizori i ali creditori ct

i alte venituri financiare.

18


19/98

2.2.3 Venituri excepionale

Veniturile excepionale sunt acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a

ntreprinderii i se refer fie la operaiuni de gestiune, fie la operaiuni de capital, provizioane.

Operaiile de gestiune sunt operaii cu caracter excepional dar care se refer la

activitatea de explatare a ntreprinderii cum sunt: primirea de donaii de active circulante;drepturi de personal neridicate i prescrise; venituri din despgubiri i penaliti ncasate.

Operaiile de capital includ: venituri din vnzarea activelor imobilizate, exclusiv TVA;

cote-pri din subveniile pentru investiiile virate la rezultatul exerciiului; alte venituri

excepionale din operaii de capital.

Provizioanele includ veniturile excepionale din anularea sau diminuarea

provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecieri i reglementate.

2.2.4. Veniturile din amortizri i/sau anularea provizioanelor

Toate veniturile din amortizri i provizioane se contabilizeaz, de regul, la nchiderea

exerciiului financiar, n cazul ieirii activelor pentru care s-au constituit provizioane pentru deprecieri

i n situaia anulrii pariale sau totale a unor provizioane rmase fr obiect.

2.3. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND REZULTATUL

Rezultatul exerciiului financiar se obine prin compararea veniturilor i a cheltuielilor la

sfritul perioadei de raportare. n acest sens, se procedeaz lunar la nchiderea conturilor de cheltuieli

i venituri.

Rezultatul exerciiului financiar poate mbrca dou forme: profit sau pierdere dar este posibil

manifestarea i unei a treia forme, respectiv rezultatul nul care poate s apar n situaiile cnd exist o

egalitate perfect ntre veniturile i cheltuielile perioadei (situaie foarte rar).

Profitul este rezultatul pozitiv, reprezint sursa de finanare proprie a activelor create caexcedent al veniturilor fa de cheltuieli.

Pierderea este rezultatul negativ, care exprim mrimea bunurilor consumate n activitatea

ntreprinderii care nu a putut fi acoperit prin veniturile proprii.

Ecuaia rezultatului:

CHELTUIELI +/- REZULTAT = VENITURI

19


20/98

Rezultatul exerciiului, profitul sau pierderea, cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional,

impozitul pe profit i profitul net i este frecvent utilizat ca masur a performanei sau ca baz de

referin pentru ali indicatori cum sunt rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune.

Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv

diferena dintre veniturile de exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare pluscheltuielile financiare.

Rezultatul curent:

Rezultatul exploatrii(+/-)

(+) venituri financiare

(+) venituri financiare din provizioane

(-) cheltuieli financiare

(-) cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele

= Rezultatul curent al exerciiului

Rezultatul curent corespunde unui profit curent i real: este considerat curent deoarece nu

include rezultatul excepional i real, deoarece acest rezultat este determinat n afara orcror

constrngeri ce acioneaz asupra contabilitii, ndeosebi fiscale.

Rezultatul curent al exercitiului reprezint soldul intermediar de gestiune reflectat n contul de

profit i pierdere i care decurge din activitatea curent a ntreprinderii (de exploatare i financiar)

excluznd operaiunile excepionale. Operaiile financiare sunt incluse n operaiuni curente indiferentde caracterul lor ordinar, obinuit sau excepional.

Trebuie subliniat c n accepiunea anglo saxon rezultatul curent include i elemente

excepionale provenind din activitatea curent, fiind excluse numai elementele extraordinare.

Rezultatul din exploatare evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i corespunde

activitii normale, curente a ntreprinderii inclusiv operaii efectuate n exerciiile anterioare, dar

aferente exerciiului curent.

Rezultatul din exploatare se calculeaz dupa relaia: Excedentul brut din exploatare

(+) alte venituri din explotare

(+) venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

(-) alte cheltuieli de exploatare

(-) cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

20


21/98

= Rezultatul din exploatare (profit + sau pierdere -)

Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale,

obinute ca urmare a unor operaiuni care nu sunt legate de activitatea normal, curent, a

ntreprinderii.Rezultatul excepional reprezint soldul intermediar de gestiune ce sintetizeaz rezultatul

(profit sau pierdere) activitii cu caracter de excepie a ntreprinderii, fie c se refer la operaiuni de

gestiune, fie la operaiuni de capital.

Rezultatul net al exerciiului este ultimul sold de gestiune i exprim rezultatul degajat de

ntreaga activitate a ntreprinderii, n cursul unui exerciiu, i reprezint variaia situaiei nete a

ntreprinderii ntre deschiderea i nchiderea exerciiului ca urmare a activitii economice.

Rezultatul net al exerciiului se determin pe baza relaiei:

Rezultatul curent (+/-)

Rezultatul excepional (+/-)

(-) cheltuieli cu impozitul pe profit

= Rezultatul net al exerciiului

Rezultatul net al exerciiului este rezultatul care urmeaz s fie supus deciziei de repartizare de

ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Att n bilan ct i n contul de rezultate este reprezentat rezultatul net sub form de profit sau

pierdere. Deosebirea este c bilanul constat rezultatul net, n timp ce contul de rezultate l explic. n

cadrul bilanului contabil, rezultatul net apare ca o surs proprie de finanare a activului creat ca

excedent al veniturilor fa de cheltuieli, n schimb n contul de rezultate apare ca un produs al

factorilor de producie.

Ecuaia n msur s evidenieze dubla ipostaz a calculrii i evidenierii rezultatului este de

forma:

ACTIV PASIV = REZULTATUL NET = VENITURI CHELTUIELI

(BILAN) (BILAN) (CONTUL DE REZULTATE)i(CONTUL DE REZULTATE)

SAU

CRETEREA MICORAREA REZULTATULCAPITALURILOR = NET = VENITURI - CHELTUIELI

21


22/98

PROPRII(BILAN) (BILAN) (CONTUL DE REZULTATE)

si(CONTUL DE REZULTATE)

Relaia care prezint logica calculrii rezultatului n cadrul celor dou modele se prezint astfel:1) Logica bilanului contabil:

Rezultatul capital propriu capital propriu aportul proprietarului

net al = al - al n cursul

exerciiului N exerciiului N exerciiului N-1 exerciiului

2) Logica contului de rezultate:

Rezultatul veniturile realizate cheltuielile corepondente

net al = ale exerciiului - veniturilor realizate ale

exerciiului N N exerciiului N

Rezultatul reportat reprezint rezultatul sau partea din rezultat a crei repartizare a fost

amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Rezultatul reportat are o semnificaie

deosebit dupa cum poate fi pozitiv (creditor) sau negativ (debitor).

Rezultatul reportat creditor reprezint beneficiul nerepartizat, iar rezultatul reportat debitorreprezint pierderea constatat la nchiderea exerciiilor anterioare i care nu a fost acoperit.

Se pot determina dou ecuaii de calcul a rezultatului:1. ecuaia activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate:

Rezultatulexrciiului

= Veniturile realizate aleexerciului N

-Cheltuielile exerciiului N

corespunztoare veniturilorrealizate

2. ecuaia variaiei situaiei patrimoniului:

Rezultatulexerciiului

=

Situaia netfinal a

patrimoniului lanchiderea

+

Situaia netiniial a

patrimoniului ladeschiderea

Aportulproprietarului la

capitalulpropriu n

22


23/98

exerciiului N exerciului N exerciiul N

Dac se iau n considerare funciile ntreprinderii, rezultatul exerciiului este generat

implicit,difereniat n raport cu funcia de producie, funcia de desfacere, funcia administrativ,

funcia financiar i operaiile extraordinare.

Rezultate diferite se pot obine i folosind metode contabile de evaluare diferite. De exemplu,

folosirea metodei prudenei i a costului istoric conduce la un rezultat diferit de cel calculat ntr-o

contabilitate de inflaie bazat pe costuri curente sau pe puterea de cumparare.

Msurarea performanelor unei ntreprinderi vizeaz masurarea profitului care poate fi

abordat:

- patrimonial prin compararea valorii unei ntreprinderi referitoare la dou momente diferite

utiliznd aceleai metode de evaluare;

- economic prin deducerea cheltuielilor din venituri ambele referitoare la aceiai perioad;- financiar prin deducerea amortizrii din fluxurile nete de trezorerie

Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului apare ca variaia trezoreriei ntreprinderii

n cursul unei perioade, prin compararea fluxului de ncasri cu cele de pli. Deoarece autofinanarea

ntreprinderii este asigurat de rezultatul exerciiului (profit) i creterea amortizrii i provizioanelor,

care sunt cheltuieli calculate, negeneratoare de pli, relaia care exprim mrimea rezultatului n

aceast abordare este:

Rezultatul capacitatea de cheltuieli cu

exerciiului = autofinanare - amortizrile i

provizioanele

Din punct de vedere economic, rezultatul se definete ca diferen ntre venituri i cheltuieli.

Din punct de vedere patrimonial msurarea profitului ntreprinderii pleac de la ecuaia

juridic a bilanului: Active Datorii = Capitaluri proprii.

Prin compararea capitalurilor aferente a dou exerciii succesive se poate determina rezultatul:

Rezultatul Capitaluri proprii aferente Capitaluri proprii aferente

exerciiului N = exerciiului N - exerciiului N-1

Deoarece aceast relaie nu ine cont de posibilele modificri ale capitalului social intervenite

n cursul exerciiului ct i de faptul c o parte din profit poate fi distribuit acionarilor sub form de

23


24/98

dividende, ecuaia care permite determinarea rezultatului exerciiului este: variaia capitalurilor proprii

ntre dou exerciii succesive (N, N+1) creteri de capital social aferente exerciiului N pentru

distribuiri de dividende i reduceri de capital social aferente n exerciiul N = rezultatul exerciiului N

Impozitul pe profit

Impozitul pe profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial de natur fiscal, care seare n vedere la determinarea profitului brut.

Contabilitatea romneasc, ca i a altor ri este conectat la fiscalitate, iar rezultatul

exerciiului este unul singur, nentocmindu-se un bilan fiscal, destinat fiscului pentru impunere i un

bilan contabil, destinat altor teri i nevoilor proprii de informare i care nu ine seama de

constrngerile fiscale. Ca urmare, pentru obinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cteva

prelucrri.

Plecnd de la principiul independenei exerciiului i respectnd cerinele unei contabiliti de

angajament, trebuie s se faca distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar

calculat pe baza datelor din contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit

potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau

rambursabile).

Rezultatul rezultatul diferenele diferenele

fiscal = contabil permanente temporare

Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitive din rezultatul fiscal.

Diferenele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului dar care

pot fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar care vor fi

impozabile ulterior. Aceste diferene se explic prin decalajul ntre exerciiul n care se includ anumite

elemente de cheltuieli i venituri n calculul rezultatului contabil. Ele se ivesc ntr-un exerciiu i se

resorb ca urmare a unuia sau mai multor exerciii ulterioare.

Diferenele temporare genereaz impozite. De asemenea, subveniile pentru investiii i

provizioanele reglementate genereaz i se nscriu n categoria impozitelor amnate.

Prezena diferenelor temporare impune folosirea a dou metode de impozitare a rezultatului:

metoda impozitului amnat sau reportrii impozitului; metoda impozitului exigibil.

Metoda impozitului amnat sau reportrii impozitului. Se regasete la rndul su n

urmatoarele structuri contabile:

24


25/98

- impozitele amnate ataate pot fi active sau pasive

- subveniile pentru investiii primite, pentru suma net rmas de integrat la rezultatul

fiscal.

- Provizioanele reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispoziii fiscale

de favoare.Metoda impozitului exigibil. Cheltuiala contabil a exerciiului este egal cu suma impozitelor

exigibile. Incidena eventual a diferenelor temporare este menionat n anexa bilanului contabil.

n sistemul de contabilitate din Romnia, potrivit legislaiei i reglementrilor fiscale se

utilizeaz numai metoda impozitelor exigibile.

Din punct de vdere fiscal, potrivt Ordonantei Guvernului nr.70/1994 privind impozitul pe

profit, masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei:

Rezultatul rezultatul deduceri cheltuielifiscal = contabil - fiscale + nedeductibile

fiscal

La rndul su rezultatul contabil este calculat pe baza datelor nregistrate n contul 121 Profit

i pierdere, relaia fiind:

Rezultatul Venituri ncorporate Cheltuieli decontate

contabil = n rezultat - asupra rezultatului

Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente

realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor n vigoare.

Cheltuielile pentru care nu se admite deductibilitatea sunt:

a) Impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat din strintate;

b) Amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine;

c) Cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele legale, delimitate ncazul cheltuielilor de protocol 1%, iar cele de reclam i publicitate 6% asupra diferenei

rezultate din totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala

cu impozitul pe profit i cheltuielile de aceast natur nregistrate n cursul anului;

d) Rezervele i provizioanele constituite peste limitele legale, n cazul rezervelor legale n limita

a 5% din profitul contabil anual pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social;

25


26/98

e) Cheltuielile de sponsorizare, care depesc limitele legale;

f) Cheltuielile cu dobnzile sau alte sume care depesc limitele cheltuielilor considerate

deductibile, conform actelor normative n vigoare.

n categoria deducerilor fiscale se includ:

a) Dividendele primite de la o alt persoan juridic romna;b) Veniturile din provizioane, pentru care nu s-a admis deducerea;

c) Sumele reprezentnd fondul de rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, pn ce acesta

atinge a ciencea parte din capitalul subscris i vrsat;

d) Alte structuri stabilite prin acte normative n vigoare.

Profitul impozabil stabilit potrivi O.G. nr.70/1994 i impozitul pe profit se calculeaz i se

evidentiaz lunar, cumulat de la nceputul anului

Impozitul datorat pentru luna n curs se determin astfel:

Impozitul pe profit impozitul aferent profitului

Impozitul calculat asupra profitului impozabil cumulat pn

datorat = impozabil cumulat de la - la sfritul lunii

nceputul anului precedente

Plata impozitului pe profit se efecteaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din

trimestrul urmtor.

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturileimpozabile obinute n urmtorii 5 ani.

Conform IAS 12 contabilizarea impozitului asupra beneficiului impozitul pe profit

reprezint o cheltuial important pentru ntreprindere. Contabilizarea acestei obligaii fiscale ridic

unele probleme, deoarece regulile pentru calculul rezultatului fiscal sunt diferite de cele folosite n

contabilitate, de unde i necesitatea clarificrii tratamentului contabil aferent diferenelor ntre

rezultatul contabil i cel fiscal.

n acceptiunea organismului international rezultatul contabil reprezint rezultatul nainteaimpozitului pe profit.

Profitul impozabil este definit ca rezultatul exerciiului stabilit pe baza regulilor fixate de

administraia fiscal i care servete pentru calculul impozitului exigibil (sau rambursabil), impozitul

exigibil reprezint impozitul pe termen scurt aferent profitului impozabil al exerciiului.

26


27/98

Principala problem generat de calculul impozitului pe profit este legat de felul de

contabilizare a consecinelor fiscale curente i viitoare, legate de:

- recuperarea/lichidarea viitoare a valorii contabile a activelor/datoriilor din bilanul unei

societi respectiv apariia unei datorii creane privind impozitul amnat, n cazul unei pli mai mari

sau mai mici privind impozitul pe profit, datorit incidenelor fiscale asupra recuperrii sau lichidriiactivului/datoriei;

- tranzaciile i alte evenimente din perioada curent, care sunt recunoscute n situaiile

financiare ale unei ntreprinderi.

Impozitul pe profit al exerciiului financiar este egal cu impozitul curent, generat de

tranzaciile din respectiva perioad, plus impozitul amnat, care reprezint estimarea prezent a

viitoarelor pli/ncasri privind impozitul pe profit.

OMF 94/2001 a prevazut un singur cont bifuncional pentru impozitul amnat: 4412 impozit

pe profit amnat, al crui sold debitor (creane privind impozitul amnat) apare n activul bilanier,

respectiv soldul creditor (datorie privind impozitul amnat) apare n categoria de datorii. Dei IAS 12

ofer posibilitatea compensrii creanelor cu datoriile privind impozitul amnat totui ar fi necesar o

eviden separat a acestora.

Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate e documentul contabil de sintez care

msoar performanele activitii unei ntreprinderi n cursul unei perioade date. El constituie o sintez

a contabilitii de fluxuri la nivelul micro-economic deoarece pune n eviden fluxurile de valoarecare au contribuit la creterea sau micorarea bogiei unei ntreprinderi pe o anumit durat. Definiia

performanei ntreprinderii se face diferit n funcie de interesele utilizatorilor de informaii contabile

i de postulatele i principiile contabile deinute pentru determinarea rezultatului.

ntocmirea contului de profit i pierdere constituie o obligaie pentru toate societile

comerciale sau grupurile de societi.

Prezentarea contului de rezultate variaz de la o ara la alta n funcie de particularitile

juridice, fiscale ale fiecrei ri ct i de experien de normalizare contabil.

ncepnd cu 1 ianuarie 1994 s-a introdus n ara noastr modelul de prezentare a contului de

profit i pierdere n forma list cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic.

Dei normele contabile din Romnia rspund armonizarii cu Directiva a-IV-a Europene, acestea nu

creaz posibilitatea opiunii n mai multe modele de prezentare a contului de profit i pierdere. Aceast

situaie poate fi explicat i prin faptul c situaiile financiare romneti sau documentele contabile i

27


28/98

de sintez sunt orientate mai mult ctre satisfacerea intereselor statului (urmrirea politicii fiscale,

elaborarea conturilor naionale).

Structura informaiilor n contul de profit i pierdere pleac de la natura operaiilor economico

financiare desfurata de titularul de patrimoniu ntr-o perioad de gestiune.

Prezentarea contului de rezultate n formatul list ofer avantajul c permite delimitarearezultatului curent provenit din activitatea financiar i de exploatare de rezultatul excepional.

Paragraful 75 dinIAS 1 precizeaz categoriile generale de venituri, cheltuieli i rezultate care

trebuie neaparat prezentate:

- veniturile;

- rezultatele activitii de exploatare;

- costurile de finanare;

- partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i n participaie

contabilizat prin metoda punerii in echivalen;

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- elementele extraordinare;

- interesul minoritar;

- profitul sau pierderea din activiti curente;

- profitul net sau pierderea net a perioadei.

Recunoaterea veniturilor

n ceea ce privete recunoaterea veniturilor n contul de rezultate acesta intervine cnd are loc

o cretere a beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociate unei creteri de active

sau reduceri de pasive.

n teoria i practica pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s fie

deinute i nu neaprat ncasate, s poata fi credibil evaluate i s aib un suficient grad de certitudine.

Recunoaterea cheltuielilor.

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a

beneficiilor economice viitoare aferente diminuarii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce

poate fi evaluat credibil.

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre

costurile implicate i obinerea unui venit specific.

28


29/98

Aceast conexiune a costurilor la venitul pentru care s-au fcut implic recunoaterea

simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult concomitent din aceleai evenimente

sau tranzacii.

O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere cnd un cost nu genereaz

beneficii economice viitoare sau atunci cnd viitoarele beneficii economice nu corespund saunceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea lor n bilan sub forma unui activ.

O cheltuial este de asemenea recunoscut n contul de profit i pierdere n acele cazuri n care

apare o datorie fr recunoaterea unui activ cum ar fi cazul unor impozite i taxe datorate, sau ca

urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute.

Anexa la IAS 1 ilustreaz exemple cu privire la strucura pe vertical, dup natura i dup

destinaie (funciune) a contului de profit i pierdere, far s impun aceste formate de prezentare.

Motivul pentru care a fost preferat prezentarea dup natur este avantajul calculrii rapide a

produsului intern brut, prin agregarea indicatorilor producia exerciiului i valoarea adugat.

Trebuie avute n vedere cteva consideraii cu privire la formatul contului de profit i pierdere:

- se menine poziia afectat soldului contului 711 Variaia stocurilor dei aceast poziie ar

trebui s fie una de cheltuieli sau cont de producie deoarece nu se ncadreaz n definiia dat de

Cadrul general;

- poziiile care prevd ajustri ale perioadei diferitelor active se refer la variaia deprecierilor

de valoare (amortizri i provizioane) n cursul exerciiului financiar respective; n practica anglo-

saxon se nregistreaz diminuarea/anularea deprecierii de valoare a cativelor prin afectarea direct acontului de activ;

- au disprut cheltuielile i veniturile excepionale; astfel, elemente precum despgubiri,

amenzi i penaliti, donaii i subvenii acordate sau primite devin componente ale rezultatului din

exploatare;

- n categoria extraordinare rmn doar efectele unor fenomene cu caracter accidental, care se

petrec rar i care sunt clar diferite de activitile normale, curente ale ntreprinderii (calamiti

naturale); aceste evenimente extraordinare nu pot fi controlate de ntreprinderi;

- n categoria impozit pe profit vor fi prezentate cheltuielile cu impozitul curent dar i efectul

net al compensrii creanelor i datoriilor privind impozitul amnat;

- conform tratamentului de baz, contul de profit i pierdere trebuie modificat, cu operarea

coreciilor care se impun n perioada respectiv. OMF 94/2001 a alocat un cont special pentru corecia

erorilor: 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale.

29


30/98

- ultima pozitie din contul de profit i pierdere este dedicat indicatorului rezultat pe aciune

s-au luat n considerare cerinele IAS 33 rezultatul pe acine, care prevd prezentatrea valorilor

acestui indicator conformtratamentului de baz i celui alternativ, evoluia acestui indicator este atent

urmarit de investitorii prezeni i poteniali;

-

informaii suplimentare despre poziiile din contul de profit i pierdere se regsesc nnotele explicative nr. 3 Repartizartea profitului, n nota nr.4 analiza rezultatului din

exploatare, precum i n nota nr.9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori

economico - financiari.

2.4.ABORDRI INTERNE I INTERNAIONALE PRIVIND CHELTUIELIE

VENITURILE I REZULTATUL

2.4.1. Norme i reglementri, interne i internationale privind veniturile

Norma IAS 18 trateaz problema contabilizrii veniturilor, adic a veniturilor degajate de

activitile ordinare ale ntreprinderii.

Obiectivul normei este de a prescrie tratamentul contabil al diverselor venituri generate de

activitatea de baz a ntreprinderii prin diferite tipuri de tranzacii i evenimente.

Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, veniturile

sunt definite drept majorri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar

n urma intrrilor sau a mririi valorii activelor ori a diminurii obligailor, care duc la creteri alecapitalurilor proprii, altele dect cele provenite din contribuii de la deintorii de capital.

Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte

surse. Veniturile din activitile curente se pot regsii sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri,

comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Ctigurile reprezint alte elemente care

corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii.

Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i, astfel nu difer ca natur de venituri.

n teoria i practica pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s fie

deinute i nu neaprat ncasate, s poata fi credibil evaluate i s aib un suficient grad de certitudine.

Norma IAS 18 este aplicat pentru contabilizarea veniturilor ce provin din urmatoarele operaii

i evenimente:

- vnzri de mrfuri i produse;

- prestri de servicii;

30


31/98

- utilizarea de ctre teri a unor active ale ntreprinderii, producatoare de dobnzi, redevene

si dividende.

Evaluarea veniturilor

Conform IAS 18 evaluarea veniturilor se face la valoarea just a mijlocului de plat primit sau

a creanelor de ncasat.Valoarea just este suma la care se poate tranzaciona un venit sau deconta o datorie, ntre pri

aflate n cunotin de cauz, iar preul fixat este determinat obiectiv.

Dac angajamentul constituie efectiv o tranzacie financiar se stabileste o rat a dobnzii prin

dou posibiliti:

- ca rat predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai grad de risc;

- rata dobnzii s actualizeze suma nominal a instrumentului la preurile actuale n numerar

pentru vnzarea bunului.

Cnd bunurile i serviciile se schimb n contrapartid se aplic urmatoarele reguli:

- cnd valoarea bunurilor sau serviciilor primite nu se poate evalua, drept referin servete

valoarea bunurilor sau serviciilor cedate;

- cnd bunurile sau serviciile au aceai natur sau valoare nu se nregistreaz nici un venit;

- cnd acestea difer, veniturile corespund valorii juste primite corectate cu suma

lichiditilor sau cvasilichiditilor transferate.

Criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de obicei separat pentru fiecare tranzacie,

pentru a putea reflecta realitatea economic.

1. veniturile din vnzarea bunurilor

Veniturile din vnzri trebuie recunoscute atunci cnd:

- se transfer cumparatorului toate riscurile i avantajele aferente

proprietii bunului;

- se transfer cumpartorului toate riscurile i avantajele ce decurg n legatur cu proprietatea

bunului;- ntreprinderea vnztoare nu mai deine controlul efectiv asupra bunurilor i nu se mai

implic n gestionarea bunurilor la nivelul anterior vnzrii;

- este probabil s intre n beneficii economice viitoare, asociate tranzaciei;

- costurile tranzaciei pot fi estimate n mod rezonabil.(IAS 18, par.14);

- mrimea veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil.

31


32/98

IAS 18 ofer urmatoarele exemple pentru cazul n care vnztorul pstreaz riscurile i

avantajele ce rezult din deinerea proprietii asupra bunurilor vndute, situaie n care tranzacia nu

reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute:

- ntreprinderea rmne garant pentru rezultatele nesatisfcatoare, neacoperite de garanii

normale;- primirea veniturilor aferente vnzrii este condiionat de vnzarea lor ctre cumprtor;

- cnd bunurile trebuie instalate de ctre vnztor i aceasta nu s-a realizat, iar instalarea

reprezint o parte semnificativ a contractului;

- cnd cumparatorul poate anula cumprarea pe motive contractuale, probabilitatea de

returnare a bunurilor la vnztor este incert.

Dac societatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate

tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.

2. Venituri din prestri de servicii

Cnd rezultatul unei operaii, ce presupune o prestare de servicii, poate s fie estimat n mod

fiabil, veniturile asociate acestei tranzacii pot fi recunoscute pe msura execuiei contractului la data

ntocmirii bilanului.

n acest sens este necesar s se satisfac urmatoarele condiii:

- marimea tuturor veniturilor poate fi estimat rezonabil;

- este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate ctre societate;

- stadiul de execuie al contractului de prestri s fie la ncheierea bilanului evaluat n mod

rezonabil;

- costurile aprute pe parcurs i cele de finalizare a contractului s poata fi evaluate

rezonabil.

n condiiile unei fiabiliti asigurate, veniturile corespunztoare sunt constatate prin referin

la gradul de avansare a operaiei la data bilanului, metoda recunoscut sub numele metoda

procentului de execuie.

Procentul de execuie poate fi determinat n trei moduri n funcie de natura tranzaciei:

- examinarea lucrrilor executate;

- serviciile prestate la data bilanului, exprimate sub form de procentaj fa de ansamblul

serviciilor de executat;

- proporia costurilor angajate fa de totalul costurilor estimate ale operaiei.

32


33/98

Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi determinat n mod

fiabil, atunci venitul trebuie recunoscut doar pe baza cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile, iar

n acest caz nu se degaj nici un beneficiu.

n cazul n care rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil, iar costurile nu sunt

probabil de recuperat, veniturile nu se recunosc iar costurile se trec la cheltuieli.3. Dobnzile, redevenele i dividendele

n masura n care aceste elemente satisfac condiiile generale de constatare, ele sunt

recunoscute innd cont de urmatoarele baze:

- dobnzile: vor fi recunoscute periodic, proporional, pe baza randamentului efectiv al

activului, n funcie de timpul scurs;

- redevenele: sunt recunoscute pe baza contabilitii de angajament, pe msur ce ele sunt

achiziionate, conform dispoziiilor acordului aplicabil;

- dividendele: sunt recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primii

plata; dac dividendele sunt aferente profitului net nainte de achiziia aciunilor, acestea

sunt deduse din valoarea costului participanilor.

4.Veniturile extraordinare

n OMF 94/2001 se remarc o schimbare important : n locul veniturilor i cheltuielilor

excepionale au aparut categoriile de venituri i cheltuieli extraordinare. Schimbarea nu este numai

de form; la o analiz mai atent se pot remarca diferene majore:

- elementele extraordinare sunt reprezentate de veniturile i cheltuielile rezultate dinevenimente sau tranzacii ce sunt diferite de activitile obinuite, nu au caracter regulat sau frecvent,

n acest sens IAS 8 se refer numai la cazurile speciale privind exproprierea unor active, dezastre

naturale sau fenomene asemntoare.

- elementele excepionale sunt reprezentate de cazurile care rezult din activitatea curent, de

exploatare a ntreprinderii, dar care sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei lor (stocuri

anormal de mari, diferenei la inventar datorate neglijenei etc.).

5. Veniturile asociate contractelor de construciiVeniturile asociate contractelor de construcii sunt evaluate la valoarea iniial a veniturilor

stabilite prin contract, precum i variaiile n condiiile de derulare a contractului, n limita sumei

probabile a venitului, dac acesta poate fi credibil evaluat.(IAS 11, par.11).

33


34/98

Evaluarea venitului contractual este afectat de numeroase incertitudini existente la data

ncheerii contractului; se impun astfel revizuiri ale previziunilor iniiale i majorarea sau micorarea

veniturilor, dac beneficiarul este de acord i evaluarea se face n mod credibil.

2.4.2. Norme i reglementri, interne i internaionale privind cheltuielileCheltuielile constituie diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma

diminuri acivelor sau creterii pasivelor i care au generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect

distribuirile ctre proprietarii de capital. (conform IASC).

Evaluarea cheltuielilor

Evaluarea cheltuielilor se face prin asocierea direct dintre costurile implicate i obinerea

elementelor specifice de venit (principiul corectrii cheltuielilor cu veniturile). Astfel, n conformitate

cu spiritul Standardrlor Internaionale de Contabilitate, cheltuielile recunoscute n contul de profit i

pierdere trebuie s corespund veniturilor din vnzare, prestri servicii sau alte activiti care au

generat venit.

Apar divergene cu privire la contul 711 Variaia stocurilor, ntre normele romneti care

recunosc n contul de profit i pierdere toate costurile asociate produciei curente (cu excepia costului

mrfurilor vndute) i spiritul IASC, conform cruia n contul de profit i pierdere sunt recunoscute

numai acele cheltuieli asociate vnzrii (costul vzrilor).

1. Cheltuieli privind ajustarea la inflaie

n momentul n care sunt ajustate la inflaie datoriile nemonetare, pot aprea cheltuieli privind

ajustarea la inflaie. Aceast situaie se ntlnete atunci cnd sunt actualizate la inflaie datoriile unei

societi. Dac se aplic pentru prima dat retratarea la inflaie, se utilizeaz contul 1051 Rezerve din

reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie.

2. Cheltuieli privind impozitul amnat

Cheltuielile privind impozitul amnat apar atunci cnd sunt generate diferenele temporare

impozabile, care nasc datorii privind impozitul amnat.

Impozitul amnat va fi reluat atunci cnd activul va fi cedat, scos din funciune sau vndut.

34


35/98

3. Alte cheltuieli din exploatare

Conform OMF 94/2001, la alte cheltuieli din exploatare remarcm: pierderi din creane i

debitori diveri, despgubiri, amenzi i penaliti, donaii i subvenii acordate, cheltuieli privind

activele cedate i alte operaii de capital. Dei legislaia fiscal nu s-a modificat, prin aceast

modificare de fond o serie de indicatori de profitabilitate i rentabilitate sau indicatori ai burselor devalori vor avea o alt evoluie.

4. Cheltuieli financiare

Cheltuielile financiare include pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind

investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile,

cheltuieli cu sconturile acordate, alte cheltuieli financiare (OMF 94/2001, capitolul II).

n cadrul cheltuielilor financiare o atenie deosebit se acord dobnzilor respectiv costurilor

ndatorrii.

Costul ndatorrii. De regul, dobnzile sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n

contabilitatea beneficiarului de credite, corespunztor realizrii beneficiilor economice asociate

acestui efort.(IAS 23 Costurile ndatorrii).

Conform IAS 23, costurile ndatorrii cuprin dobnzile i alte cheltuieli suportate de o

ntreprindere n legatur cu imprumutul de fonduri.

Conform tratamentului de baz stipulat de IAS 23, costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o

cheltuial a perioadei n care au aprut.

Conform tratamentului alternativ, costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial nperioada n care trebuie suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate.

5. Cheltuielile asociate contractelor de construcii

Cheltuielile unui contract de construcii cuprind costurile directe asociate contractului (fora de

munc direct, materiale consumate, creane de la teri, proiecte i asisten tehnic), costurile alocate

contractului (asigurri, costuri indirecte ale construciei) i alte costuri specifice legate de contract,

suportate de beneficiar (costuri generale de administraie i dezvoltare, pentru care rambursarea este

specificat n contract). Costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli n exerciiul

financiar n care sunt generate. (IAS 11 Contractele de construcii)

2.4.3. Norme i reglementri, interne i internaionale privind rezultatul

Pentru primul an de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate trebuie efectuate o

serie de ajustri ale unor evenimente care s-au petrecut n anii anteriori, pentru a fi n concordan cu

35


36/98

spiritul IAS. Ajustrile respective, aferente unor evenimente trecute, afecteaza contul rezultat

reportat. n acest sens, OMF 94/2001 a alocat o serie de analitice specifice pentru:

- efectele adoptrii pentru prima dat a IAS (contul 1171);

- efectele provenite din modificrile politicilor contabile (contul 1173);

- efectele coreciei erorilor fundamentale (contul 1174);- surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale (contul 1175).

Performanele obinute de o ntreprindere sunt informaii preioase pentru majoritatea

utilizatorilor, motiv pentru care IAS a dedicat un Standard specific indicatorului rezultat pe aciune.

OMF 94/2001 ine cont de prevederile acestui Standard i include rezultatul pe aciune n formatul de

prezentare al Contului de Profit i Pierdere.

Standardul se aplic ntreprinderilor ale cror aciuni ordinare sunt tranzacionate sau n curs

de a fi tranzacionate pe piaa financiar i de capital.Tratamentul de baz pentru calculul indicatorului rezultat pe aciune se calculeaz ca raport

ntre profitul/pierderea neta a exerciiului corespunztor aciunilor comune i media ponderat a

aciunilor comune n circulaie.

Capitolul III

Organizarea contabilitii cheltuielilor veniturilor i rezultatelor

3.1. DOCUMENTE CONTABILE FOLOSITE.

FLUXUL INFORMAIONAL

Documentele sunt acte scrise cuprinznd informaiile letrice i numenice, n etalon valoric,natural sau de munc, care se ntocmesc la locul i n momentul nfptuirii operaiilor economice,

precum i a unor evenimente izvorte din necesiti organizatorice i administrative, cum ar fi, de

exemplu actele necesare pentru angajarea i ncadrarea personalului, contractele economice i altele.

Documentele fobosite la SC UTCHIM SA-GAESTI pentru evidena cheltuielilor i veniturilor

sunt urmatoarele:

36


37/98

Jurnalul pentru cumprriServete ca:

- jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii;

- document de stabilire lunar a T.V.A. deductibil;

- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreazzilnic, elementele necesare pentru determinarea corect a T.V.A. deductibil.

Circul :

- la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor inscrise n conturi i a

respectrii dispoziiilor legale referitoare la T.V.A.

Fia cont analitic pentru cheltuieli efective Servete ca:

- document de nregistrarea n contabilitatea de gestiune a costurilor efective pe comenzi,

produse sau semifabricate, obiect de construcii, lucrarea de ntreinere sau reparaii;

- document pentru determinarea costurilor efective pe unitatea de calculaie.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, de compartimentul financiar- contabil pentru fiecare

comand, produs sau semifabricat, obiect de construcii, lucrarea de ntreinere sau reparaii.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

Decont de cheltuieli.Servete ca :

- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n

lei), cu ocazia deplasrii n strinatate;

- document justificativ de nregistrare n registru de cas i n contabilitate;- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans

Circul:

- la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli, exactitatea

actelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul eventualelor penalizri de

ntrziere.

- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata diferenei n

cazul cnd, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective

depete avansul primit.

- la caseria unitii pentru plata diferenei, n care caz titularul de avns semneaz pentru

primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmii document distinct.

Fia limit de consum. Servete ca:

- document de stabilire a cantitii limit dintr-un material sau pentru mai multe materiale

necesare executrii unui produs (comand), sau unei lucrri;

37


38/98

- document de eliberare succesiv a aceluiai fel de material pentru acelai produs (comand sau

lucrare);

- document justificativ de scdere din gestiune;

- document de stabilire a economiilor sau depirilor de materiale;

-

document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n dou exemplare, la nceputul lunii

sau lansrii produsului (comenzii) sau lucrrii, de compartimentul de planificare (tehnic) sau de

lansare, pe baza programului de producie i a consumurilor normate.

Fia limit de consum circul:

- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);

- la persoanele autorizate s aprobe nlocuirea, suplimentarea sau diminuarea cantitilor de

materiale cu ocazia modificrii programului de producie (ambele exemplare);

- la magazia de materiale, pentru nscrierea cantitilor eliberate, semnndu-se de delegatul

care primete materialele (exemplarul 1);

- la secie, atelier etc. pentru a fi folosite ca cerere de materiale i situaie a eliberrilor n cadrul

cantitii limit, semnndu-se de gestionarul magaziei predtoare (exemplarul 2);

- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic

(ambele exemplare). Primul exemplar se utilizeaz de contabilitatea materialelor ca document de

scdere din gestiune, iar al doilea exemplar pentru nregistrarea n contabilitate a costurilor.

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).Bon de consum. Servete ca:

- document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai

multor materiale, dup caz;

- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate;

- document justificativ de scdere din gestiune;

Bonul de consum se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii

materialeor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza

programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care

solicit materiale pentru a fi consumate.

Bonul de consum circul:

- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare).

Bon de vnzare. Servete ca:

- document pentru ncrcarea numerarului;

38


39/98

- document pe baza cruia se elibereaz marfa clientului dupa ce, n prealabil, vaboarea

acesteia a fost achitat la cas;

- document care st la baza completrii Borderoului bonurilor de vnzare;

Se ntocmete n trei exemplare.

Circul:- exemplarul 1 la cumprtor, o dat cu marfa;

- exemplarul 2 la cas, pentru achitarea sumei;

- exemplarul 3 rmne n carnet.

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Jurnalul pentru ncasri i pli. Servete ca document de nregistrare a ncasrilor si plilor.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar pentru nregistrarea operaiilor efectuate pe baza

documentelor justificative zilnic.


Jurnalul privind decontarile cu furnizorii. Servete ca:

- jurnal auxiliar pentru inregistrarea zilnic a operaiilor privind decontrile cu furnizorii

(n contul 401, 404, 408) pentru materiale, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate etc.

Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil, fie pentru toi furnizorii, fie

separat, pe feluri de furnizori, pe furnizori principali, pe gestiune etc.

Se completeaz zilnic, pe baza documentelor justifcative (facturi, note de recepii i constatare

de diferene etc) sau pe baza de centralizatoare, pentru operaiile din creditul contului de furnizori i pebaza documentelor justifcative anexate la extrasul de cont primit de la banc sau registrul de cas

pentru operaiile din debitul acestui cont.


Jurnalul privind vnzarea produselor i alte ieiri. Servete:

- ca jurnl pentru nregistrarea operaiilor privind vnzarea produselor i alte ieiri

(conturile 341, 345, 346 etc.), precum si a veniturilor din vnzarea produselor i din prestarea de

servicii (creditul conturilor 701, 702, 703, 705,706, 708, 711 etc.).

Se ntocmete pe unitate zilnic, la alte perioade stabilite sau lunar, n cadrul compartimentului

financiar-contabil.

Se completeaz document cu document sau pe baz de centralizatoare.

Stabilirea rulajelor, soldurilor i a coeficientului de repartizare a diferenelor de pre, ntre

preurile de nregistrare i costul efectiv se face pe baza unei stuaii ntocmite n prealabil, similar cu

situaia privind micarea stocurilor.

39


40/98

Rulajele creditoare totale se trec n Cartea mare.

Pentru conturile 341, 345 i 346 se trec rulajele creditoare n cost efectiv.


Stat se salarii.Servete ca:

- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i alcontribuiei privind protecia social i alte datorii;

- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care

are aceast atribuie, pe baza documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii

salarizai n acord, pe baza fielor de eviden a salariilor, a evidenei i a documentelor privind

reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se

semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i

ntocmete statul de salarii.

Plile fcute n cursul lunii, cum sunt avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu

etc., se includ n statele de salari, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate

reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

Circul:

- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv i sa aprobe plata

(exemplarul 1);

- la casieria unitii pentru efectuarea plaii sumelor cuvenite (exemplarul 1);- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas,

pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 impreuna cu exemplarul borderoului de salarii

neridicate);

- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2 mpreuncu

exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate i Drepturi bnetichenzina a II-a extras care va

servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate).

Organizarea sistemului informational economic existent n SC Utchim SA- Geti include i

sistemul informatic, adic prelucrarea datelor cu ajutorul mijloacelor automate.

Pornind de la cerinele conducerii societii, de la specificul activitii de baz i n raport cu

cadrul legal existent, n SC Utchim SA - Geti s-a proiectat i realizat un model de sistem informatic

care s asigure utilizarea optim a posibilitilor oferite de calculatoare iprocedurile folosite.

Astfel, obiectivele principale ale sistemului informatic financiar-contabil constau n:

- cunoasterea strii i micrii patrimoniului societii;

40


41/98

- cunoaterea rezutatelor economice ale ntregii activiti economicofinanciara

desfurata de societate;

- creterea operativitii n activitatea managerial, inclusiv n luarea deciziilor de orice

natur;

- utilizarea eficient a salariailor angajai, concomitent cu reducerea volumuluidocumentelor folosite i a corespondenei scrise.

Calculatoarele din birourile SC Utchim SA-Geti, n numr de 30, sunt legate n reea, listarea

facndu-se la imprimanta din reea.

Oficiul de calcul este dotat cu 16 calculatoare i un server. Programele sunt scrise n limbaj

FoxPro, fiind programe proprii sau cumprate de la firme specializate. De remarcat decizia Consiliului

de Administraie de a mbunti dotarea cu tehnica de calcul.

Fluxul informaional al datelor

De obicei, sistemul informatic asigur preluarea i prelucrarea mulimii intrrilor, sub diverse

variante, n vederea obinerii multimii ieirilor, astfel nct caracteristic esenial a acesteia o

constituie triada.

La SC Utchim SA-Geti, din punct de vedere fizic, prelucrarea integrat este asigurat de

reeaua total de calculatoare care prel

venituri cheltuieli rezultate ploiesti

Documents