Capitolul 1 CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA CONTABILITII MANAGERIALE (DE GESTIUNE) n calitate de disciplin tiinific, cu obiect i metod proprie de studiu, contabilitatea este considerat activitatea specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute n lege, prin nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori1.

Tipurri de gestionari :

a) Gestionarii cu rolul de a aloca entitii resurse -fluxurile externe ale unitii. b) Gestionari cu competenta de a controla modul de alocare i utilizare a resurselor

provenite din afara entitatii-fluxurile interne

Furnizarea informaiilor publice constituie atributul principal i scopul declarat al organizrii i conducerii contabilitii financiare. Ea are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale financiare i monetare ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii

Aceast contabilitate asigur informaii privind gestiunea intern a unitii, destinaia consumului de resurse, modalitile de calcul ale costurilor, performanele realizate de decupajele entitii pn la nivelul obiectelor de eviden i de calcul al costurilor, respectiv, pn la nivel de produs, lucrare, serviciu, aciune, prestaie turistic, etc.

Contabilitatea managerial (de gestiune) are urmtoarele obiective fundamentale: a) determinarea sau calculaia costurilor produselor, lucrrilor i/sau serviciilor unitilor productive sau prestatoare de servicii;

b) determinarea preurilor, tarifelor de vnzare i controlul rentabilitii acestora;

c) evaluarea componentelor activelor patrimoniale obinute din producie proprie, indiferent c acestea sunt livrate terilor sau altor decupaje din interiorul entitii;

d) furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli;

e) controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structura costurilor produselor, lucrrilor sau serviciilor;

f) realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor economico-financiare, asaigurndu-se astfel i integritatea patrimonial.

realizarea obiectivului fundamental al gestiunii economico-financiare MAXIMIZAREA VALORII ENTITII

Teoriile i practicile moderne de gestiune economico-financiare opereaz cu urmtoarele concepte de baz:

a) Conceptul de valoare adugat (VA)-ca bogia efectiv creat de entiti (pag 16 tab) b) Conceptul de excedent brut din exploatare (EBE)-partea din valoarea adugat propriu-

zis i/sau global ce rmne la dispoziia ntreprinderii dup remunerarea fact. munc. Excedentul brut din exploatare msoar profitul economic brut care provine din ciclul de exploatare.

Ciclul de exploatare a unei persoane juridice (entiti) reprezint perioada de timp dintre achiziia materiilor prime i materialelor care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.

c) Conceptul de capacitate de autofinanare (CAF)- global sau total (CAFg) realizabil atunci cnd nici un dividend nu este distribuit

d) Rezerva manageriala, repezinta doar o parte din capacitatea de autofinantare ce ramane

la dispozitia managerului.

e) Conceptul de rezultat al exerciiului (R)-denumirea generic dat diferenei dintre veniturile obinute i cheltuielile efectuate

1.3. Metoda contabilitii manageriale (de gestiune) Metoda contabilitii de gestiune cuprinde procedeele generale folosite n demersul tiinific pentru realizarea obiectivelor sale.

1. observarea i consemnarea datelor ce formeaz obiectul contabilitii manageriale (de gestiune);

2. clasificarea, gruparea i sistematizarea datelor contabilitii manageriale (de gestiune) - se asigur formarea de clase sau grupe omogene, care ocup un loc distins n raport cu celelalte clase sau grupe.

3. Cuantificarea n contabilitatea managerial (de gestiune) -un procedeu general folosit de toate

demersurile tiinifice, care are drept scop investigarea i exprimarea cifric a laturii msurabile ale obiectului de studiu al unei); coninutul, momentul i cmpul de aplicare-criteriile eseniale de clasificare a costurilor i preurilor 4. verificarea realitii i exactitii informaiilor furnizate de contabilitatea managerial (de gestiune); prin confruntarea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea general cu cele nregistrate n contabilitatea managerial (de gestiune)

5. generalizarea datelor furnizate de contabilitatea managerial (de gestiune).

1.4. Raportul dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial (de gestiune) Dihotonomia vizeaz o dubl structurare a cheltuielilor:

a) dup natura economico-financiar a cheltuielilor dupa criteriile:

1. Cmpul de aplicaie al costului calculat, respectiv: a) funcional;

b) structural;

c) operaional. 2. Coninutul economic al costului calculat, respectiv: a) complet;

b) parial. 3. Momentul de referin al costului calculat, respectiv: a) prestabilit sau antecalculat;

b)real sau efectiv.

Capitolul 2 CONCEPII GENERALE DE ORGANIZARE A CONTABILITII MANAGERIALE (DE GESTIUNE) Organizare a acestei contabiliti are n vedere: calcularea costurilor pe produs / activitate / centru de profit; stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti; urmrirea i controlul executrii acestuia n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii i altele.

2.1. Concepia organizrii contabilitii manageriale (de gestiune) n partid simpl ansamblul "crilor" sau jurnalelor deschise pe fiecare produs, lucrare executat sau serviciu prestat. In aceste carti sau jurnale se nregistreaz n detaliu totalitatea operaiunilor privind cheltuielile i veniturile aferente privind obinerea i comercializarea produselor, lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul de activitate al unei entiti.

2.2. Concepia integralist de organizare a contabilitii manageriale (de gestiune) presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice contabilitii managerial (de gestiune) cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 6) i respectiv, de venituri (clasa 7) ale contabilitii financiare.

2.3. Concepia dualist de organizare i conducere a contabilitii manageriale (de gestiune) utilizarea conturi oglind sau de reflectare, care au rolul de a prelua cheltuielile ncorporabile n costuri i veniturile ce formeaz cifrele de afaceri, nregistrate n contabilitatea financiar, n contabilitatea managerial (de gestiune), fr a solda conturile de cheltuieli i venituri ale contabilitii financiare, la finele fiecrei perioade de calculaie a costurilor.

In condiiile folosirii conturilor din clasa a 9 a, arat c la sfritul unei perioade de calcul a costurilor, toate conturile se soldeaz indiferent c producia lansat n fabricaie este finisat sau se gsete n curs de execuie.

Dintre factorii ce impun ameliorarea contabilitii de gestiune amintim:

1.Apariia noilor tipuri de organizare a produciei i a muncii,Sistemul JIT (Just in time) Producia este tras n aval prin comenzile clienilor i nu mpins n amonte dup programele de producie, n funcie de previziunile de vnzri ajustate cu nivelul stocurilor.

2.Impactul funciei sociale a entitii care genereaz unele costuri ascunse. Contabilitii

manageriale (de gestiune) i revine rolul de a gsi soluii pentru nregistrarea riguroas a costurilor

neexplicitate de sistemele contabile tradiionale :

a)Costuri de oportunitate costurile ocaziilor pierdute (amortismentele, provizioanele, ajustrile

i cheltuielile supletive sau suplimentare)

b) Costuri de disfunctionalitate-nerealizarea unei activitati , produs, lucrare

Capitolul 3 CONTABILITATEA MANAGERIAL (DE GESTIUNE) A ELABORRII, URMRIRII I

CONTROLULUI BUGETELOR DE VENITURI I CHELTUIELI Bugetul de venituri i cheltuieli este un plan operaional, exprimat valoric, care a ptruns n

doctrina i practica managerial ca instrument de previziune a veniturilor i de delimitare a

cheltuielilor care urmeaz a fi acoperite din veniturile previzionate

Se ntocmete pe baza informaiilor furnizate de contabilitate, pentru perioada expirat, i a celor estimate din calculele efectuate pentru perioada prognozat.

Componentele :

-Bugetul activitii generale- furnizeaz informaii referitoare la veniturile, cheltuielile i

rezultatele preconizate a se realiza n anul curent, comparativ cu cele realizate n anul precedent,

precum i alte date referitoare la profitul de repartizat, sursele de finanare a investiiilor,

cheltuielile pentru investiii i date de fundamentare.

-Bugetul activitii de trezorerie, respectiv determinarea cash-flow realizeaz o sintez a resurselor

proprii, grupate n funcie de provenien, urmrind pstrarea echilibrului pentru desfurarea

curent a exploatrii.

-mprumuturi garantate de stat

- Principalii indicatori economico financiari

3.3. Clasificarea bugetelor de venituri i cheltuieli 1. n raport cu concepia care st la baza elaborrii a) Bugetul de tip financiar potrivit cruia veniturile reprezint intrri n sistemul condus n calitate de fonduri alocate pentru acoperirea cheltuielilor care reprezint ieirile din sistemul condus.

b) Bugetul de tip economic potrivit cruia cheltuielile reprezint intrri n sistemul condus n calitate de resurse necesare realizrii de venituri, care reprezint ieirile din sistemul condus c) Bugetul de tip bnesc potrivit cruia ncasrile reprezint intrri n sistemul condus, iar plile reprezint ieiri. 2. n raport cu obiectul activitii bugetare se disting: a) Bugetul de venituri i cheltuieli operaionale prin care se evalueaz veniturile i/sau cheltuielile generate de fabricarea unui produs

b) Bugete de venituri i cheltuieli, respectiv bugete numai de venituri sau numai de cheltuieli structurale, prin care se evalueaz veniturile i/sau cheltuielile unei subdiviziuni organizatorice c) Bugete de venituri i cheltuieli funcionale, care evalueaz veniturile i/sau cheltuielile generate de principalele funcii 3. n raport de factorul timp : a) periodice cu o valabilitate de timp ; b) continue

4. n raport cu variaia veniturilor i/sau cheltuielilor n funcie de volumul activitii programate : a) statite ; b) flexibile

5. Dup sfera de cuprindere a activitii bugetate se disting a) generale, b) partiale

Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate presupune: a) stabilirea generatorilor de venituri i a purttorilor de cheltuieli;

b) stabilirea locurilor sau sectoarelor de venituri i cheltuieli;

c) alegerea mrimilor de referin i perioadelor de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor.

Prin generatori de venituri i purttori de cheltuieli se neleg produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate n calitate de rezultat material, concret al procesului de producie. Generatori de venituri- productia fabricata ; Purtatori de ch : Productia terminata, neterminata,

rebutata.

Purttorii de cheltuieli finali sunt reprezentai de unitatea de produs, lucrare sau serviciu pentru care se calculeaz costul unitar (cazul produciei de unicat). n alte situaii purttorii de cheltuieli finali funcioneaz numai la sfritul procesului de fabricaie, deci n ultima etap a formrii costului produciei(cazul fabricrii mai multor uniti de produs)

Purtatorul intermediar la f-tii asemanatoare loturilor, seriilor (prod. Sortotipodimensionala)

3.4.2. Zonele sau sectoarele de venituri i cheltuieli sunt subdiviziuni ale cadrului tehnico-productiv, organizatoric i administrativ al unei uniti patrimoniale, n raport cu care se organizeaz bugetarea, urmrirea i controlul activitii acesteia. : a) operaionale-se execut operaii tehnologice de obinere a produselor sau se execut lucrri; b) funcionale- n care se desfoar activiti de organizare, conducere i administrare. Zonele cheltuieli asigur delimitarea cheltuielilor i veniturilor i stabilirea responsabilitilor.

3.4.3. Metode folosite n bugetarea veniturilor i cheltuielilor

1. Metoda analitic(functie de una sau mai multe variabile) care foloseste procedee:

a) Procedeul ponderrii cantitilor cu preurile sau tarifele pt bugetarea veniturilor privind productia fabricate;elemente de ch material, salarii muncitori direct productivi

b) Procedeul aplicrii unor cote procentuale asupra unor valori absolute pt bugetarea veniturilor din vanzarea de marfuri, contributii la fonduri de asigurari

c) Procedeul abonamentelor sau al defalcrii veniturilor i cheltuielilor n raport cu numrul perioadelor de gestiune ce asigura delimitarea veniturilor sic h in timp

2. Metoda sintetic(foloseste normative econ-financ complexe)

a) metoda realizrilor multianuale, de regul pe ultimii 5 10 ani;

b) metoda realizrilor perioadei imediat precedente ajustate

Capitolul 4 CLASIFICAREA CHELTUIELILOR, COSTURILOR I VENITURILOR PREMISE PENTRU CALCULUL CORECT AL COSTURILOR Activitile desfurate de o unitate patrimonial n vederea realizrii obiectivelor contabilitii manageriale (de gestiune) pot fi structurate n trei funcii principale ale acesteia, i anume: 1. funcia de determinare a costurilor pe produse

2. funcia de determinare a rentabilitii

3. funcia de producere i furnizare a informaiilor necesare Realizarea acestor funcii impune adaptarea de criterii eseniale de clasificare a cheltuielilor, costurilor, veniturilor i aplicarea unor sisteme e calcul a costurilor n unitile economice.

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Veniturile, conform acelorai reglementri, constituie creteri ale beneficiilor economice

nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Clasificari de ch si venituri:

1. Clasificarea funcional (aprovizionare, producie, desfacere, administraie ) 2. Clasificarea structural (secii, ateliere, agenie, magazine de desfacere, servicii ) 3. Clasificarea operaional (preparare, serv prestat)

Raport cheltuieli contab. financiara si cele incorporate in costuri:

Modul de includere in costuri a ch directe si indirecte

Capitolul 5 SISTEME DE CALCULAIE A COSTURILOR APLICATE N ENTITILE ECONOMICE Calculaia costurilor are loc dup o metodologie prin care se asigur realizarea obiectivului, fundamental al contabilitii manageriale (de gestiune) i anume: controlul condiiilor interne de producie prin intermediul costurilor de producie.

5.2. Sistemul costurilor complete const n ansamblul operaiunilor de afectare a cheltuielilor directe i de repartizare a cheltuielilor indirecte care conduc la determinarea costurilor complete

Coeficientul k ajuta la determinarea costului subactivitatii ce nu se include in costul productiei

5.2.1. Metoda global de calcul a costurilor

(nu rezulta semifabricate si nici productie neterminata ; ch sunt directe fata de purtator de ch)-din

procesul de producie rezult un singur produs, lucrare sau serviciu, ca de exemplu: industria

energetic, central de ap, panificaie

5.2.2. Metoda de calculaie a costurilor pe faze de fabricaie Se aplic de ctre entitile cu producie de mas sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfurat n faze succesive de prelucrare a materiilor prime i materialelor, n urma crora rezult produsul finit. ex : industria berii, oelului, sticlei 1)Varianta fr semifabricat -costul nu se calculeaz dup fiecare faz, ci numai pentru produsul finit 2)Varianta cu semifabricat -la unitile cu producie de mas i la care dup fiecare faz de fabricaie se obin semifabricate care se depoziteaz. 5.2.3.Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi Se aplic de ctre entitile cu producie individual inclusiv i de cele cu producie de serie mic. (constructoare de masini, avioane)

Fr semifabricat comanda are ca purttor de cheltuial produsul sau lotul de produse, iar calculul costului se face fr nici un fel de separare a cheltuielilor pe prile componente ale produsului

Cu semifabricat acestea se pot produce n unitate sau se pot cumpra din afar

Pentru determinarea produciei n curs de execuie se pot utiliza dou metode:

1.metoda direct sau a inventarierii- Evaluarea cantitilor de producie neterminat din listele de inventariere se poate face prin mai multe metode, i anume:

a)Evaluarea n raport cu gradul de finisare tehnic

b)Evaluarea pe piese si operatii

2. Metoda indirect const n determinarea i evaluarea produciei n curs de execuie pe baza datelor din contabilitate. n acest caz cheltuielile care sunt nregistrate pe anumite comenzi, care nu sunt

terminate la sfritul perioadei de calcul a costurilor se consider n totalitate cheltuieli de producie n curs. Dac comenzile s-au terminat parial i s-au predat la magazia de produse finite sau la beneficiari, se face decontarea acestora

5.2.4.Metoda standard-cost

Ea const n antecalcularea anual a costurilor de fabricaie pe unitate de produs ;promoveaz pentru prima dat ideea calcularii cu anticipaie a costurilor de producie unitare spre deosebire de metodele utilizate anterior, care calculeaz costul dup terminarea procesului de fabricaie.Calculaia costului standard fiind singura care se constituie i baz de stabilire a preurilor de vnzare. Adugarea sau scaderea abaterilor la costurile standard da cost efective ale produciei obinute.

5.2.4.2.Elaborarea calculaiilor standard pe produs Calculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, elaborndu-se n acest sens standarde -Dupa modul de exprimare distingem standarde : cantitative (fizice (cantitati de materiale)) ; valorice

(financiare) reprezint expresia bneasca a standardelor fizice. -Dupa perioada de valabilitate : curente ; de baza(perioada mai lunga de timp)

-Dupa scop : ideale, normale, reale

-Dupa articolele de calculatie :

*de materiale (se inmultesc stand.fizice de materiale cu preturile de aprovizionare)

*manopera (in fie de timp necesar de executare a operatiei produsului si tarifele pe operatii)

*de costuri de regie : procedeu global-presupune stab cost total in fctie de ch din mai multe perioade

procedeu analitic- stab cost indirect pe fiecare sectie, atelier

5.2.4.2.5.Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard Este necesar compararea cheltuielilor efective cu cele standard n vederea stabilirii i analizei abaterilor pe feluri de abateri, pe produse, pe locuri i pe cauze, n scopul lurii msurilor de nlturare a abaterilor

1)Abaterile de la consumul standard pentru materiale(abateri de cantitate i abateri de la p standard) 2)Abateri de la consumul de manoper direct (pot proveni din abateri de la standardele de timp ) 3)Abateri de la costurile de regie standard

5.2.4.2.6. Contabilitatea costurilor standard

A. Metoda standard cost partial (Costurile de prod se nregistreaz n ct ,,Producie ce se D cu cost afferent productiei din perioada data si se C cu cost prod finite, sau prod neterminata la cost stand.)

B. Metoda standard-cost unic (cost de prod inreg in ct de calculatie atat in D cat si C. Sold D repr prod.

Neterminata ce nu are nevoie de inventariere)

C.Metoda standard cost dublu (inreg in ct de calculatie n paralel, att la costuri efective (Cef), ct i la costuri standard (Cs).

Procedeului costului mediu al produciei simultane