Model de organizare a contabilității de gestiune pe centre de responsabilitate într-o întreprindere de comercializare cu ridicata a mărfurilor

Studiul se va realiza pe întreprinderea de comerț cu ridicata SC “COMAT” BACĂU.SC “COMAT” BACĂU este un angrosist cu tradiție. Societatea funcționează încă din

anii 1958, sub denumirile succesive de ORAD Bacău (Oficiul Regional de Aprovizionare și Desfacere) și ITA Bacău (Intreprinderea Teritorială de Aprovizionare). Din anul 1973 ITA Bacău devine BJATM Bacău (Baza Județeană de Aprovizionare Tehnico-Materială Bacău), denumire sub care funcționeaza până în anul 1990.

Odată cu schimbările în plan politic și economic intervenite în decembrie 1989, fosta BJATM- Bacău, reorganizată inițial ca întreprindere en-gros de aprovizionare și desfacere (IEGAD), a fost transformată în societate comercială pe acțiuni cu capital integral de stat, cu denumirea de SC “COMAT” BACĂU, înregistrată la ORC sub numărul J04/646/91.

Ca urmare a procesului de privatizare, societatea de stat SC “COMAT” BACĂU, a devenit din 1993 societate comercială pe actiuni cu capital integral privat, păstrandu-și denumirea și obiectul de activitate și în prezent.

1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitatea) se înregistrează preluarea din conatbilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de

achizitie al mărfurilor din contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile”, conform tabelului nr. 1:

921 “Cheltuielile activităților pricipale”

= 901 “Decontări interne privind cheltuielile activității

comerciale”

81698887

921.01.14.01 8697548921.01.16.01 8589367921.01.17.01 15594782921.01.18.01 1778594921.01.19.01 5887319921.02.32.01 5897621921.02.33.01 5978123921.02.34.01 5087959921.02.35.01 7983257921.02.37.01 8476158921.02.38.01 7589401

921.03.01 138758

SITUAȚIEprivind mărfurile vândute

Tabel nr. 1

Centru de analizăCont de gestiune

921

Valoare marfă

Marja brutăÎn “cost de achiziție” (ct. 607)

În “preț de vânzare” (ct. 707)

1. Depozit 1 921.01.00.01 40547610 49278987 8731377G-14 921.01.14.01 8697548 9875632 1178084G-16 921.01.16.01 8589367 10987258 2397891G-17 921.01.17.01 15594782 18049773 2454991G-18 921.01.18.01 1778594 1999166 120572G-19 921.01.19.01 5887319 8367158 2479839

2. Depozit 2 921.02.00.01 41012519 50271408 9258889G-32 921.02.32.01 5897621 6387669 190048G-33 921.02.33.01 5978123 7751843 1773720G-34 921.02.34.01 5087959 9369741 4281782G-35 921.02.35.01 7983257 8699157 715900G-37 921.02.37.01 8476158 9365874 889716G-38 921.02.38.01 7589401 8697124 11077233. Bufet

incintă921.03.01

138758 198879 60121TOTAL 81698887 99749274 18050387

b). colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli (tabel nr. 2):

% = 901 “Decontări interne privind cheltuielile activității

comerciale”

4.081.117 lei

921 “Cheltuielile activității principale”

analitic:921.01.14.02 32089 lei921.01.16.02 68792 lei921.01.17.02 64898 lei921.01.18.02 62879 lei921.01.19.02 59251 lei.....................921.02.32.02 29248 lei921.02.33.02 27894 lei921.02.34.02 46982 lei921.02.35.02 50392 lei921.02.37.02 52198 lei921.02.38.02 54787 lei921.03.01.01 22109 leiTOTAL 571.519 lei 571.519 lei922 “Cheltuielile activităților auxiliare”analitic:922.01.41 484880 lei922.02.41 348336 lei922.03.41 299678 leiTOTAL 1132894 lei 1132894 lei923 “Cheltuieli indirecte”analitic:923.01.41 280647 lei923.02.41 397215 leiTOTAL 677862 lei 677862 lei924 “Cheltuieli generale de administrație”924.xx.xx 1698842 lei 1698842 lei

c). preluarea din contabiltatea financiară a cheltuielilor privind asigurările și protecția social cu defalcare în analitic, identică contului 641 (tabel nr. 2).

%= 901 “Decontări interne

privind cheltuielile activității comerciale”

2.041.304 lei

921 “Cheltuielile activității principale”

analitic:921.01.14.03 15897 lei921.01.16.03 38795 lei921.01.17.03 25796 lei921.01.18.03 28974 lei921.01.19.03 36985 lei921.02.32.03 17895 lei921.02.33.03 16987 lei921.02.34.03 37892 lei921.02.35.03 24788 lei921.02.37.03 32148 lei921.02.38.03 27894 lei921.03.01.03 12897 lei

TOTAL 316.948 lei922 “Cheltuielile activităților

auxiliare”analitic:

922.01.45 248723 lei922.02.45 157893 lei922.03.45 158726 leiTOTAL 565342 lei923 “Cheltuieli indirecte”

analitic:923.01.4

5136405 lei

923.02.45

146988 lei

TOTAL 283393 lei924 “Cheltuieli generale de

administrație”924.xx.xx 875621 lei

SITUAȚIE CENTRALIZATOAREde colectare și repartizare a cheltuielilor cu salariile,

asigurările și protecția socialăTabel nr. 2 -lei-

Centru de responsabilitate ptr. cheltuieli directe

Cont. de gestiune.

921

Cheltuieli

Salariale Ct. 641CAS și ADAPS

Ct. 645TOTAL

1. Depozit 1 921.01 287909 146447 434356G-14 14 32089 15897 47986G-16 16 68792 38795 107587G-17 17 64898 25796 90694G-18 18 62879 28974 91853G-19 19 59251 36985 96236

2. Depozit 2 921.02 261501 157604 419105G-32 32 29248 17895 47143G-33 33 27894 16987 44881G-34 34 46982 37892 84874G-35 35 50392 24788 75180G-37 37 52198 32148 84346G-38 38 54787 27894 82681

3. Bufet incintă 921.03 22109 12897 350064. Activ. transport

At. Mecanic922.01 484880 248723 733603

5. A.M.L.A.D. 922.02 348336 157893 5062296. A.T.R.G. pt.

Cheltuieli indirecte922.03 299678 158726 458404

1. Depozit nr. 1. 923.01 280647 136405 4170522. Depozit nr.2 923.02 397215 146988 5442033. Activ. gen. de

administrație924 1698842 875621 2574463

TOTAL 4081117 2041304 6122421

2). Se înregistrează preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirect pe centre de responsabilitate și elemente de cheltuieli (conform tabel nr.3).

%= 901 “Decontări interne privind cheltuielile activității comerciale”

3241716 lei

923 “Cheltuieli indirecte ale activității comerciale”analitic:923.01.xx*923.01.01 5163 lei923.01.02 13000 lei923.01.11 4900 lei923.01.25 11000 lei923.01.81 17000 leiTOTAL 51063 lei 51063 lei

923.02.xx*923.02.01 9365 lei923.02.02 15000 lei923.92.05 3750 lei923.02.25 14000 lei923.02.81 17000 leiTOTAL 59115 lei 59115 lei

923.03.xx*923.03.01 480 lei923.03.02 632 lei923.03.05 2000 lei923.03.28 4000 lei923.03.81 1500 leiTOTAL 8612 lei 8612 lei

922 “Cheltuielile activităților auxiliare”analitic:922.01.xx

*922.01.01 389125 lei922.01.02 13789 lei922.01.05 30000 lei922.01.11 1900 lei922.01.13 22478 lei922.01.25 28000 lei922.01.28 14000 lei922.01.81 13000 leiTOTAL 512292 lei 512292 lei

922.02.xx*922.02.01 469852 lei922.02.02 8490 lei

922.02.05 15000 lei922.02.21 36987 lei922.02.28 24000 lei922.02.81 13069 leiTOTAL 567398 lei 567398 lei

922.03.xx*922.03.01 45600 lei922.03.02 10800 lei922.03.05 19000 lei922.03.11 69354 lei922.03.28 36000 lei922.03.81 23000 leiTOTAL 203754 lei 203754 lei

922.04.xx*922.04.01 148963 lei922.04.04 169723 lei922.04.05 789 lei922.04.81 4000 leiTOTAL 323475 lei 323475 lei

924 “Cheltuieli generale de administrație”analitic:924.xx*924xx01 359786 lei924xx02 36000 lei924xx05 17000 lei924xx11 164873 lei924xx21 36000 lei924xx23 85690 lei924xx25 25987 lei924xx26 159872 lei924xx27 178962 lei924xx28 69875 lei924xx35 368975 lei924xx81 12987 leiTOTAL 1516007 lei 1516007 lei

SITUAȚIA CENTRALIZATOAREde colectare în contabilitate de gestiune a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate

Tabel nr. 3

FEL CHELTACTIVITĂȚI PRINCIPALE

ACTIVITĂȚI AUXILIARE ACT. GEN. DE ADM.

TOTAL CT 901D1 D2 BUFET TRANSP AMLAD AIRG CT

601 5163 9365 480 389125 469852 45600 148963 359786 1428334602 13000 15000 632 13789 8490 10800 36000 97711604 169723 169723605 3750 2000 30000 15000 19000 789 17000 87539611 4900 1900 69354 164873 241027613 22478 22478621 36987 36000 72987623 85690 85690625 11000 14000 28000 25987 78987626 159872 159872627 178962 178962628 4000 14000 24000 36000 69875 147875635 368975 368975681 17000 17000 1500 13000 13069 23000 4000 12987 101556

TOTAL 51063 59115 8612 512292 567398 203754 323475 1516007 3241716CT CLS 9 923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 922.xx x

641 4.081.117645 2.041.304

60781698887

608TOTAL

3). Se înregistrează decontarea prestațiilor reciproce între secțiile auxiliare precum și asupra celorlalte activități.

În cadrul aceste etape se va determina costul activităților prestate către terți, după cum urmează:

a). Pentru activitatea de transport:-valoare prestații tarifate (704.01)-393650 lei-costul prestațiiilor tarifate către terți în condițiile unui profit planificat în tarifele practicate de 10% -366.600 leiCostul prestațiilor tarifate în sumă de 366.600 lei va rămâne în soldul contului 922.01 “Cheltuielile activităților auxiliare” analitic “ATAM” nefăcând obiectul decontării asupra costutilor celorlalte centre de responsabilitate.b). activitatea “mecanizarea lucrărilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD):-valoare prestații către terți (704.02)-89755 lei- costul prestațiiilor tarifate către terți în condițiile unui profit planificat de 10%-78399 leiCostul aferent prestațiilor tarifate în sumă de 78399 lei nu va face obiectul decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

Soldurile celor două conturi 922.01-“ATAM” și 922.02-“AMLAD” se vor deconta asupra veniturilor realizate de către cele două activități auxiliare prin debitul contului 902 “Decontări interne privind veniturile activității comerciale”.

Situația conturilor privind cheltuielile activităților auxiliare înaintea decontărilor reciproce se prezintă astfel:

922.01 922.02„Cheltuielile activităților auxiliare” „Cheltuielile activităților auxiliare”

ATAM AMLADD C D C 484880 348336 248723 157893 512292 567398RD 1245895 RD 1073627

922.03 922.04„Cheltuielile activităților auxiliare” „Cheltuielile activităților auxiliare”

AIRG CT D C D C 299678 323475 158726 203754 RD 662158 RD 323475

Sumele ce se vor deconta asupra activităților principale 923.01(depozit 1), 923.02 (depozit 2) și 923.03 (bufet incintă) sunt:-pentru 922.01: 1245895-366.600= 879.295 lei 922.02: 1073627-78399 = 995228 lei

922.03 = 662158 lei922.04 = 323475 lei

Repartizarea costurilor activităților auxiliare asupra costului activităților principale se va efectua prin intermermediul contului 923 “Cheltuieli indirecte” luând ca bază de repartizare costul de achiziție al mărfurilor vândute, afferent activităților principale, astfel (tabelul nr. 4).

REPARTIZARE CHELTUIELI ACTIVITĂȚI AUXILIAREPE ZONE DE CHELTUIELI

Tabel nr. 4 -lei-

Zone de cheltuieliBaze de

repartizare%

Cheltuieli auxiliare de repartizat922.01 922.02 922.03 922.04

Depozit 1 923.01 40547610 49,63 436394 493932 328629 160541Depozit 2 923.02 41012519 50,20 441406 499604 332403 162384

Bufet incintă 923.03 138758 0,17 1495 1692 1126 550TOTAL 81698887 100,00 879.295 995228 662158 323475

În conturile de gestiune, operațiunile arătate, se reflectă astfel:

923.01 “Cheltuieli indirecte”: = % 1419496-depozit 1 922 “Cheltuieli activități auxiliare”

922.01 “ATAM” 436394 922.02 “AMLAD” 493932 922.03 „AIRG” 328629 922.04 „CT” 160541

923.02 “Cheltuieli indirecte”: = % 1435797-depozit 2 922 “Cheltuieli activități auxiliare”

922.01 “ATAM” 441406 922.02 “AMLAD” 499604 922.03 „AIRG” 332403 922.04 „CT” 162384

923.03 “Cheltuieli indirecte”: = % 4863-bufet incintă 922 “Cheltuieli activități auxiliare”

922.01 “ATAM” 1495 922.02 “AMLAD” 1692 922.03 „AIRG” 1126 922.04 „CT” 550

4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca bază de repartizare costul de achiziție al mărfurilor vândute.

Situația conturilor de cheltuieli indirecte înainte de repartizare se prezintă astfel:

D 923.01 C D 923.02 C 280647 397215 136405 146988 51063 59115 1419496 1435797 RD 1887611 RD 2039115

D 923.03 C 8612 4863

RD 13475

a). Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr. 5)

Tabel nr. 5

Centre de repartizare Baza de repartizare %Suma de repartizat

RD 923.01921.01.14.04 8697548 21,45 404897921.01.16.04 8589367 21,18 399860921.01.17.04 15594782 38,46 725983921.01.18.04 1778594 4,39 82799921.01.19.04 5887319 14,52 274072

TOTAL 921.01 40547610 100 1887611

b). repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr. 6):

Centre de repartizare Baza de repartizare %Suma de repartizat

RD 923.01921.03.32.04 5897621 14,38 293226921.02.33.04 5978123 14,58 297228921.02.34.04 5087959 12,41 252970921.02.35.04 7983257 19,47 396922921.02.37.04 8476158 20,67 421429921.02.38.04 7589401 18,51 377340

TOTAL 921.02 41012519 100 2039115

Înregistrările contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte: a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1):

921.01 “Cheltuielile activitaților principale”

= 923.01 „Cheltuieli indirecte”

1887611 lei

921.01.14.04 404897 lei921.01.16.04 399860 lei921.01.17.04 725983 lei921.01.18.04 82799 lei921.01.19.04 274072 lei

b). pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2):

921.02 “Cheltuielile activitaților principale”

= 923.02 „Cheltuieli indirecte”

2039115 lei

921.02.32.04 293226 lei921.02.33.04 297228 lei921.02.34.04 252970 lei921.02.35.04 396922 lei921.02.37.04 421429 lei921.02.38.04 377340 lei

c). pentru bufetul din incintă:

921.03 “Cheltuielile activitaților principale”

= 923.03 „Cheltuieli indirecte”

13475 lei

921.03.01.04- 13475 lei

5. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit (conform tabelului nr. 7- rulaj cont 707).

941 “Veniturile = % 99449274 leiactivității comerciale” 902.01 “Decontări interne privind

veniturile activității comerciale”49278987 lei

921.01.14 9875632921.01.16 10987258921.01.17 18049773921.01.18 1999166921.01.19 8367158902.02 “Decontări interne privind

veniturile activității comerciale”49971408 lei

921.02.32 6387669921.02.33 7751843921.02.34 9369741921.02.35 8699157921.02.37 9365874921.02.38 8697124

902.03 “Decontări interne privind veniturile activității comerciale”-bufet

incintă

198879 lei

Se înregistrează veniturile activității auxiliare:(rulaj cont 704.01-704.02)

941 “Veniturile activității auxiliare”

= % 483405 lei

902.04 “Decontări interne privind veniturile activităților comerciale”- ATAM

393650 lei

902.05 “Decontările interne privind activitățile comerciale”- AMLAD

89755 lei

a). Pe centre de profit în cadrul depozitului 1 Tabel nr. 7 -lei-

Nr. Rd

Centre de profit

Art. de calcul.

Depozit 1921.01

G-14922.01.14

G-16922.01.16

G-17922.01.17

G-18922.01.18

G-19922.01.19

01Costul de achiziție

al mărfurilor40547610 8697548 8589367 15594782 1778594 5887319

02 Cheltuieli salariale 287909 32089 68792 64898 62879 5925103 CAS PS 146447 15897 38795 25796 28974 3698504 Cheltuieli indirecte 1887611 404897 399860 725983 82799 27407205 Dobânzi bancare 359328 33697 116975 167894 10784 24978

06TOTAL COST

A.C.43228905 9184128 9213789 16579353 1969030 6282605

07Venituri realizate

(902.01.xx)49278987 9875632 10987258 18049773 1999166 8367158

08Rezultatul brut

(903.00)5950082 691504 1773469 1470420 30136 2084553

b). pe centre de profit în cadrul depozitului 2: Tabel nr. 8. -lei-

Nr. Rd Centre

de profitArt. de calcul.

Depozit 2921.02

G-32922.02.32

G-33922.02.33

G-34922.02.34

G-35922.02.35

G-37922.02.36

G-38921.02.38

01Costul de

achiziție al mărfurilor

41012519 5897621 5978123 5087959 7983257 8476158 7589401

02Cheltuieli salariale

261501 29248 27894 46982 50392 52198 54787

03 CAS PS 157604 17895 16987 37892 24788 32148 27894

04Cheltuieli indirecte

2039115 293226 297228 252970 396922 421429 377340

05 Dobânzi bancare 192290 32487 3698 36987 6987 78962 33169

06TOTAL COST

A.C. 43663029 6270477 6323930 5462790 8462346 9060895 8082591

07Venituri realizate

(902.01.xx) 49971408 6387669 7751843 9369741 8699157 9365874 8697124

08Rezultatul brut

(903.00) 6308379 117192 1427913 3906951 236811 304979 614533

c). pe centre de profit în cadrul bufetului din incintă: Tabel nr. 9

Nr rand Articole de calculație 921.03.xx Sume01 Costul de achiziție al mărfurilor 13875802 Cheltuieli salariale 2210903 CAS PS 1289704 Cheltuieli indirecte 1347505 Dobânzi bancare 006 TOTAL COST A.C. 18723907 Venituri realizate 19887908 Rezultatul brut 11640

6). Determinarea costului activității comerciale aferent veniturilor înregistrate.

REPARTIZAREA CHELTUIELILOR CU DOBÂNZILE PE CENTRE DE PROFIT

Tabel nr. 10Centru de analiză Baza de

repartizare% Suma de

repartizatArticol de calculație

Depozit 1 359328G-14 33697G-16 116975G-17 167894G-18 10784G-19 24978

Depozit 2 192290G-32 32487G-33 3698G-34 36987G-35 6987G-37 78962G-38 33169

TOTAL 1098236